南开大学财政系-政府会计课件-9行政单位支出.ppt

1、第六章（二）第六章（二） 行政单位支出的核算行政单位支出的核算学习目的：学习目的：学完本章内容后，你应当能够：学完本章内容后，你应当能够：1.熟悉行政单位支出的概念和分类熟悉行政单位支出的概念和分类 2.掌握行政单位支出的核算掌握行政单位支出的核算 3.了解当前我国财政领域的改革对支出核算的影响了解当前我国财政领域的改革对支出核算的影响 一、一、行政单位的支出及其分类行政单位的支出及其分类 二、二、经费支出的核算经费支出的核算 三、三、拨出经费的核算拨出经费的核算 四、四、结转自筹基建的核算结转自筹基建的核算 行政单位支出的核算 行政单位行政单位支出支出的概念的概念 ：支出是指行政单位为开展业

2、务活动所发支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失生的各项资金耗费及损失 。 行政单位行政单位支出支出包括包括经费支出、拨出经费和结转自筹基建等项目。经费支出、拨出经费和结转自筹基建等项目。 行政单位的支出是行政单位的重点核算项目行政单位的支出是行政单位的重点核算项目，其内容繁多、开，其内容繁多、开支范围广泛。支范围广泛。行政单位的支出 （一）（一）经费支出的分类经费支出的分类 ：1. 按按资金管理要求资金管理要求分类：分为分类：分为经常性支出经常性支出和和专项支出专项支出 。经常经常性支出是指行政单位为维持正常运转和完成日常工作任务性支出是指行政单位为维持正常运转和完成日常工

3、作任务发生的支出；专项支出是行政单位为完成专项或特定工作发生的支出；专项支出是行政单位为完成专项或特定工作任务发生的支出任务发生的支出 。 2. 按按支出的不同用途支出的不同用途分类。分类。2006年的年的政府预算收支科目政府预算收支科目 经费支出的核算 按照按照2006年年政府收支分类科目政府收支分类科目，行政单位的经费支出应按，行政单位的经费支出应按照其中的照其中的“支出经济分类科目支出经济分类科目”的的“款款”级科目分类并设立明级科目分类并设立明细账进行核算。细账进行核算。 列支口径列支口径（或称（或称报销口径报销口径）是指预算经费实际支出的确认标准。）是指预算经费实际支出的确认标准。其

4、主要内容有其主要内容有 ： （1）发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤救济发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤救济等，应根据等，应根据实有人实有人数数和和实发金额实发金额，并以取得本人签收的凭证（工资统发情况下的代，并以取得本人签收的凭证（工资统发情况下的代发银行发来的发银行发来的“单位工资发放通知单单位工资发放通知单”）列报，）列报，不得以编制定额不得以编制定额或预算数字直接列支或预算数字直接列支。 （二）经费支出的列支口径（2）购入办公用品和行政用的零星材料购入办公用品和行政用的零星材料，一般按购入数直接，一般按购入数直接列为支出；数量大宗的，应通过材料核算，使用时按领用数列为支出；数量大宗的，应

5、通过材料核算，使用时按领用数列报支出。列报支出。（3）社会保障费、职工福利费和管理部门支付的工会经费社会保障费、职工福利费和管理部门支付的工会经费，按规定的标准和实有人数每月计算提取，直接列作经费支出。按规定的标准和实有人数每月计算提取，直接列作经费支出。 （4） 购入固定资产购入固定资产，经验收后列报支出，同时作固定资产，经验收后列报支出，同时作固定资产入账。入账。（5） 支付的支付的各种罚款各种罚款不能在经费支出中列支，而要不能在经费支出中列支，而要由单位由单位的自有资金支付的自有资金支付；凡应由个人负担的罚款或其他费用，不；凡应由个人负担的罚款或其他费用，不得由单位支付。得由单位支付。（

6、6） 其他各项费用，除了财务制度另有规定的以外，均以其他各项费用，除了财务制度另有规定的以外，均以实际报销数列支。实际报销数列支。 定义定义：已经列作经费支出，后又收回的款项。目前，对于经费：已经列作经费支出，后又收回的款项。目前，对于经费支出收回的有关规定为：支出收回的有关规定为：1、行政单位、行政单位收回本年度已经列为经费支出的款项收回本年度已经列为经费支出的款项，冲减当年的经，冲减当年的经费支出，而不能作为收入处理。费支出，而不能作为收入处理。2、收回以前年度已经列为经费支出的款项收回以前年度已经列为经费支出的款项，应增加上年度的结余，应增加上年度的结余，而不能冲减本年度的经费支出。而不

7、能冲减本年度的经费支出。 （三）经费支出收回的处理3、材料的盘盈、盘亏和变价处理的差价材料的盘盈、盘亏和变价处理的差价，作为减少和增加本，作为减少和增加本年度的经费支出处理。年度的经费支出处理。4、固定资产的变价净收入和报废收回的残值净收入，固定资产的变价净收入和报废收回的残值净收入，作为本作为本单位的其他收入，不能冲减当年的经费支出。毁损、报废的单位的其他收入，不能冲减当年的经费支出。毁损、报废的固定资产在固定资产在清理过程中发生的净支出清理过程中发生的净支出，应记入经费支出。，应记入经费支出。 设置设置“经费支出经费支出 ”总账科目，总账科目，用以核算行政单位在业务活动中发用以核算行政单位

8、在业务活动中发生的各项支出生的各项支出 。 借方余额账户借方余额账户 年终结账时，将该科目借方余额转入对应的年终结账时，将该科目借方余额转入对应的“结余结余”科目。科目。 经费支出科目应按经费支出科目应按基本支出基本支出和和项目支出项目支出分设二级科目，来分别核分设二级科目，来分别核算经常性支出和专项支出算经常性支出和专项支出，二级科目下按，二级科目下按“支出经济分类科目支出经济分类科目”的的“款款”级支出科目设置明细账。级支出科目设置明细账。 核算 例例1、6月月10日，东昌市卫生局购买电脑两台，单价日，东昌市卫生局购买电脑两台，单价8000元，运杂费元，运杂费200元，差旅费元，差旅费30

9、0元，运杂费和差旅费以现金支付，货款通过银元，运杂费和差旅费以现金支付，货款通过银行转账进行了支付。行转账进行了支付。借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出办公设备购置费办公设备购置费 16500 贷：现金贷：现金 500 银行存款银行存款 16000借：固定资产借：固定资产 一般设备一般设备 16200 贷：固定基金贷：固定基金 16200具体核算举例例例2、 6月月10日，接到付款通知，支付上月份水电费日，接到付款通知，支付上月份水电费670元、电话元、电话费费300元，办公大楼物业管理费元，办公大楼物业管理费2400元。根据银行付款通知，元。根据银行付款通知，填制记账凭单，会计分录如下

10、：填制记账凭单，会计分录如下： 借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出水电费水电费 670 基本支出基本支出邮电费邮电费 300 基本支出基本支出物业管理费物业管理费 2400 贷：银行存款贷：银行存款 3370例例3、6月月20日，东昌市卫生局购买专业图书日，东昌市卫生局购买专业图书100册，支出册，支出3500元。根据有关发票，填制记账凭单，会计分录如下：元。根据有关发票，填制记账凭单，会计分录如下：借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出图书资料购置费图书资料购置费 3500 贷：银行存款贷：银行存款 3500借：固定资产借：固定资产图书图书 3500 贷：固定基金贷：固定基金 350

11、0 例例4、月末，材料保管部门报送的月末，材料保管部门报送的“发出材料汇总表发出材料汇总表”列明，列明，本月领用维修用材料，共计本月领用维修用材料，共计820元。会计分录如下：元。会计分录如下：借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出维修费维修费 820 贷：材料贷：材料 820例例5、 6月月30日，东昌市卫生局通过银行转账，支付印刷防非典日，东昌市卫生局通过银行转账，支付印刷防非典宣传材料的印刷费，共计宣传材料的印刷费，共计4850元。会计分录如下：元。会计分录如下：借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出印刷费印刷费 4850 贷：银行存款贷：银行存款 4850 例例6：6月月30日，东

12、昌市卫生局通过银行转账，支付单位车辆修理日，东昌市卫生局通过银行转账，支付单位车辆修理费，共计费，共计4000元。会计分录如下：元。会计分录如下：借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出交通费交通费 4000 贷：银行存款贷：银行存款 4000注：维修费（修缮）用来核算行政单位的公用房屋、建筑物及附注：维修费（修缮）用来核算行政单位的公用房屋、建筑物及附属设备的修理、公用租金等。交通工具的修理费计入交通费。属设备的修理、公用租金等。交通工具的修理费计入交通费。 传统的工资发放传统的工资发放 ：财政部门先行对行政单位划拨资财政部门先行对行政单位划拨资金，行政单位于发放时从开户银行提取现金后列为金

13、，行政单位于发放时从开户银行提取现金后列为支出；支出； 国库集中支付制度国库集中支付制度 ：财政逐渐对行政单位实行工资财政逐渐对行政单位实行工资统一发放（即直接将实发工资打入职工的银行账统一发放（即直接将实发工资打入职工的银行账户户 ）。 （四）工资发放的核算 1、传统的工资发放传统的工资发放以现金发放工资以现金发放工资根据应付工资、各种津贴和扣除项目计算出实发金额，然后提根据应付工资、各种津贴和扣除项目计算出实发金额，然后提取现金；发生支出时，借记取现金；发生支出时，借记“经费支出经费支出”科目，贷记科目，贷记“现金现金”科目。科目。 举例例例7：6月月6日，东昌市卫生局发放本月工资。工资汇

14、总表列日，东昌市卫生局发放本月工资。工资汇总表列明：本月应付职工基本工资明：本月应付职工基本工资35000元，应付独生子女父母元，应付独生子女父母奖励费奖励费980元，应付职工上下班交通补贴元，应付职工上下班交通补贴650元，代扣职工元，代扣职工宿舍水电费宿舍水电费320元，代扣个人所得税元，代扣个人所得税800元。会计分录如下：元。会计分录如下： （1）领取现金领取现金：借：现金借：现金 35510 贷：银行存款贷：银行存款 35510（2）派发工资时派发工资时：借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出人员支出人员支出基本工资基本工资 33880 津贴津贴 650 对个人和家庭的补助支出对个

15、人和家庭的补助支出其他其他 980 贷：现金贷：现金 35510 （3）确认所得税和水电费确认所得税和水电费 借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出人员支出人员支出基本工资基本工资 320 贷：暂存款贷：暂存款水电费水电费 320（属于暂存的应付未付款项）（属于暂存的应付未付款项）借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出人员支出人员支出基本工资基本工资 800 贷：暂存款贷：暂存款所得税所得税 800（4）上交了所得税和水电费后上交了所得税和水电费后：借：暂存款借：暂存款所得税所得税 800 水电费水电费 320 贷：银行存款贷：银行存款 1120（5）如果水电费已由单位经费作了支付，则发工

16、资时如果水电费已由单位经费作了支付，则发工资时应扣回应扣回：借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出人员支出人员支出基本工基本工资资 320 贷：经费支出贷：经费支出基本支出基本支出日常公用支出日常公用支出水电费水电费 320 2、国库集中支付国库集中支付财政统一发放工资财政统一发放工资2001年，财政部下发了年，财政部下发了财政国库制度改革试点会计财政国库制度改革试点会计核算暂行办法核算暂行办法（财库（财库200154号文），在不改变预号文），在不改变预算单位财务管理和会计核算的原则下，按照现行会算单位财务管理和会计核算的原则下，按照现行会计制度规定，对实行工资统发后有关账务处理问题计制度规

17、定，对实行工资统发后有关账务处理问题明确如下：明确如下： （1）主管单位的会计核算主管单位的会计核算主管单位根据代发银行送达的主管单位根据代发银行送达的单位工资发放通知单单位工资发放通知单(包括所属单位包括所属单位)和个人工资表和个人工资表(单单)，作以下账务处理，作以下账务处理，其会计分录：其会计分录：借：经费支出借：经费支出(本单位本单位) 拨出经费拨出经费(转拨所属单位转拨所属单位) 贷：拨入经费贷：拨入经费 （2）所属单位的会计核算所属单位的会计核算所属单位根据代发银行送达的所属单位根据代发银行送达的单位工资发放通知单单位工资发放通知单和个人工资表和个人工资表(单单)，作以下账务处理，

18、其会计分录：，作以下账务处理，其会计分录：借：经费支出借：经费支出 贷：拨入经费贷：拨入经费仍以上例为例，在工资统发的情况下，上述业务（不考虑仍以上例为例，在工资统发的情况下，上述业务（不考虑下属单位）的会计分录为：下属单位）的会计分录为：借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出人员支出人员支出基本工资基本工资 33880 基本支出基本支出人员支出人员支出津贴津贴 650 基本支出基本支出对个人和家庭的补助支出对个人和家庭的补助支出其他其他 980 贷：拨入经费贷：拨入经费 35510 借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出人员支出人员支出基本工资基本工资 320 贷：暂存款贷：暂存款水电费

19、水电费 320借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出人员支出人员支出基本工资基本工资 800 贷：暂存款贷：暂存款所得税所得税 800 财政部和中国人民银行联合下发的财政部和中国人民银行联合下发的政府采购资金财政直政府采购资金财政直接拨付核算暂行办法接拨付核算暂行办法，对实行政府采购资金直接支付，对实行政府采购资金直接支付后有关账务处理问题明确如下：后有关账务处理问题明确如下：1、主管单位的会计核算主管单位的会计核算主管单位根据财政集中支付中心开具的主管单位根据财政集中支付中心开具的政府采购支付转政府采购支付转账通知书账通知书，作以下账务处理：，作以下账务处理：借：经费支出借：经费支出(本单

20、位本单位) 拨出经费拨出经费(转拨所属单位转拨所属单位) 贷贷:拨入经费拨入经费 （五）实施政府采购制度后支出的核算 属于本单位固定资产管理范围的，同时要记属于本单位固定资产管理范围的，同时要记 借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金2、所属单位的会计核算所属单位的会计核算所属单位根据由主管单位转送的所属单位根据由主管单位转送的政府采购支付转账通知政府采购支付转账通知书书和供应商开具的发票或复印件，作以下账务处理：和供应商开具的发票或复印件，作以下账务处理：借：经费支出借：经费支出 贷：拨入经费贷：拨入经费属于固定资产管理范围的，同时要记属于固定资产管理范围的，同时要记 借：固定资

21、产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金 例例1、6月月10日，东昌市卫生局购买电脑两台，单价日，东昌市卫生局购买电脑两台，单价8000元，运元，运杂费杂费200元，差旅费元，差旅费300元，运杂费和差旅费以现金支付，货元，运杂费和差旅费以现金支付，货款通过银行转账进行了支付。款通过银行转账进行了支付。在政府采购资金直接支付货款的情况下在政府采购资金直接支付货款的情况下，其会计分录为：，其会计分录为： 借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出办公设备购置费办公设备购置费 16500 贷：拨入经费贷：拨入经费 16000 现金现金 500借：固定资产借：固定资产一般设备一般设备 16200 贷：

22、固定基金贷：固定基金 16200 行政单位收回本年度己列为经费支出的款项，冲减行政单位收回本年度己列为经费支出的款项，冲减当年的经费支出；收回以前年度已经列为经费支出当年的经费支出；收回以前年度已经列为经费支出的款项，增加上年结余，不得冲减当年经费支出。的款项，增加上年结余，不得冲减当年经费支出。 （六）经费支出收回核算的例子 例例1：卫生局将应列为经费支出：卫生局将应列为经费支出项目支出的印刷费项目支出的印刷费4200元，元，误列入经费支出误列入经费支出基本支出，现改正。会计分录如下：基本支出，现改正。会计分录如下：借：经费支出借：经费支出项目支出项目支出印刷费印刷费 4200 贷：经费支出

23、贷：经费支出基本支出基本支出印刷费印刷费 4200例例2： 4月月26日，收到邮局退回某停刊业务杂志（属于日，收到邮局退回某停刊业务杂志（属于办公费）订款办公费）订款600元，该款项于上年元，该款项于上年10月份列支。根月份列支。根据收款通知，会计分录如下：据收款通知，会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 600 贷：结余贷：结余经常性结余经常性结余 600例例1：卫生局为修理专项设备，向上级单位申请专项资金，已经：卫生局为修理专项设备，向上级单位申请专项资金，已经批准并通过银行拨来款批准并通过银行拨来款50000元，该单位用于购入修理用材料元，该单位用于购入修理用材料共计共计20000元，

24、并已领用元，并已领用15000元用于修缮。会计分录如下：元用于修缮。会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 50000 贷：拨入经费贷：拨入经费项目支出项目支出 50000 （七）项目支出核算购入材料时：购入材料时：借：库存材料借：库存材料 20000 贷：银行存款贷：银行存款 20000领用材料时：领用材料时：借：经费支出借：经费支出项目支出项目支出 15000 贷：库存材料贷：库存材料 15000例例2：卫生局用专项资金支付修理费：卫生局用专项资金支付修理费1500元，会计分录如下：元，会计分录如下：借：经费支出借：经费支出项目支出项目支出 1500 贷：银行存款贷：银行存款 1500 概

25、念概念：指根据核定的预算，对指根据核定的预算，对所属单位所属单位拨付的经费拨付的经费 。 按政府的行政管理关系按政府的行政管理关系，我国，我国实行预算的部门管理原则实行预算的部门管理原则，即主，即主管部门行政会计不仅管理自己的经费，而且对下属行政单位也管部门行政会计不仅管理自己的经费，而且对下属行政单位也负有供给预算资金和管理的责任，同时，下属单位的决算必须负有供给预算资金和管理的责任，同时，下属单位的决算必须纳入本部门决算。纳入本部门决算。 对于有多级机构的行政部门，在预算确定的经费范围内，必须对于有多级机构的行政部门，在预算确定的经费范围内，必须逐级向下转拨，直至基层会计单位。逐级向下转拨

26、，直至基层会计单位。 拨出经费的核算 设置设置“拨出经费拨出经费”总账科目，用以核算行政单位按核定预算拨总账科目，用以核算行政单位按核定预算拨付所属单位的预算资金。付所属单位的预算资金。 借方余额借方余额 年终结账时，将该科目借方余额（不含预拨下年经费）转入年终结账时，将该科目借方余额（不含预拨下年经费）转入“结余结余”科目。科目。 拨出经费应按拨出经常性经费和拨出专项经费分设二级科目拨出经费应按拨出经常性经费和拨出专项经费分设二级科目“拨出基本经费拨出基本经费”和和“拨出项目经费拨出项目经费”，并按所属拨款单位设，并按所属拨款单位设置明细账。置明细账。 具体核算办法 例例1： 6月月1日，根

27、据核定的预算，东昌市卫生局向所属县卫生局日，根据核定的预算，东昌市卫生局向所属县卫生局拨付经常性预算经费拨付经常性预算经费20万元、拨出专项经费万元、拨出专项经费5万元。会计分录万元。会计分录如下：如下：借：拨出经费借：拨出经费拨出基本经费拨出基本经费 200000 拨出项目经费拨出项目经费 50000 贷：银行存款贷：银行存款 250000 具体核算举例例例2、6月月1日，根据核定的预算，东昌市卫生局收到市财政局拨入日，根据核定的预算，东昌市卫生局收到市财政局拨入的本月经常性经费的本月经常性经费90万元。上述经费中，有万元。上述经费中，有70万元为该卫生局经万元为该卫生局经费，其余为市卫生局

28、下属单位的经费，通过银行转拨后，填制记费，其余为市卫生局下属单位的经费，通过银行转拨后，填制记账凭单，会计分录如下：账凭单，会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 900000 贷：拨入经费贷：拨入经费基本支出基本支出卫生款卫生款 900000 借：拨出经费借：拨出经费拨出基本经费拨出基本经费卫生款卫生款 200000 贷：银行存款贷：银行存款 200000例例3： 6月月25日，东昌市卫生局收到上级拨给的自然灾害救济款日，东昌市卫生局收到上级拨给的自然灾害救济款40000元，其中元，其中10000元通过银行转拨给所属单位。会计分录如元通过银行转拨给所属单位。会计分录如下：下：借：银行存款借：

29、银行存款 40000 贷：拨入经费贷：拨入经费项目支出项目支出 40000借：拨出经费借：拨出经费拨出项目经费拨出项目经费 10000 贷：银行存款贷：银行存款 10000例例4：年终，东昌市卫生局收到所属单位缴回的经常性：年终，东昌市卫生局收到所属单位缴回的经常性预算经费预算经费5000元，会计分录如下：元，会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 5000 贷：拨出经费贷：拨出经费拨出基本经费拨出基本经费 5000 行政单位会计设置行政单位会计设置“结转自筹基建结转自筹基建”总账总账科目，用以核算行政单科目，用以核算行政单位经批准位经批准用拨入的经费拨款以外用拨入的经费拨款以外的资金安排基本

30、建设，的资金安排基本建设，其所筹集其所筹集并转存建设银行并转存建设银行的资金。的资金。 行政单位对自筹基建支出的行政单位对自筹基建支出的管理原则管理原则是是:专款专用，专项结算，从专款专用，专项结算，从严控制自筹基本建设支出严控制自筹基本建设支出。批准后的自筹基本建设资金，应纳入批准后的自筹基本建设资金，应纳入基本建设财务管理，由基本建设财务管理，由基本建设会计基本建设会计组织会计核算。组织会计核算。 结转自筹基建的核算 将自筹的基本建设资金转存建设银行时，根据转存将自筹的基本建设资金转存建设银行时，根据转存数借记该科目，贷记数借记该科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。 基本建设项目完工

31、后剩余资金收回时，做相反的会基本建设项目完工后剩余资金收回时，做相反的会计分录。计分录。 年终结账时，应将该科目借方余额全数转入年终结账时，应将该科目借方余额全数转入“经常经常性结余性结余” 。 例例1： 6月月25日，东昌市公安局经批准，用自筹资金日，东昌市公安局经批准，用自筹资金25万元万元建设交通控制中心大楼，将建设交通控制中心大楼，将25万元按基建计划转存建设银万元按基建计划转存建设银行。会计分录如下：行。会计分录如下：借：结转自筹基建借：结转自筹基建 250000 贷：银行存款贷：银行存款 250000 举例同时在基建账上作分录（同时在基建账上作分录（建设单位会计建设单位会计）：）：

32、借：建行存款借：建行存款 250000 贷：拨入自筹基建款贷：拨入自筹基建款 250000 例例2： 年末，东昌市公安局的工程完工，有剩余资金年末，东昌市公安局的工程完工，有剩余资金5万元缴回，万元缴回，并进行年终转账。会计分录如下：并进行年终转账。会计分录如下：公安局收到基建会计缴回剩余资金时，记：公安局收到基建会计缴回剩余资金时，记：借：银行存款借：银行存款 50000 贷：结转自筹基建贷：结转自筹基建 50000工程竣工，移交公安局：工程竣工，移交公安局：借：固定资产借：固定资产 200000 贷：固定基金贷：固定基金 200000年终转账：年终转账：借：结余借：结余经常性结余经常性结余 200000 贷：结转自筹基建贷：结转自筹基建 200000