企业所得税-ppt课件(同名557).ppt
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1、2020/12/121企业所得税重点问题的稽查方法企业所得税重点问题的稽查方法2020/12/122企业所得税的收入方面企业所得税的收入方面01精品资料 你怎么称呼老师? 如果老师最后没有总结一节课的重点的难点,你是否会认为老师的教学方法需要改进? 你所经历的课堂,是讲座式还是讨论式? 教师的教鞭 “不怕太阳晒,也不怕那风雨狂,只怕先生骂我笨,没有学问无颜见爹娘 ” “太阳当空照,花儿对我笑,小鸟说早早早”2020/12/125CONTENTS目目录录1. 租金收入租金收入7. 非现金资产溢余非现金资产溢余2. 利息收入8. 政策性搬迁3. 其他收入9. 不征税收入4 .股息红利收入10. 非
2、货币性资产转让5. 经营业务收入11. 债务重组6. 视同销售收入12. 以前年度损益调整2020/12/126重点核查:重点核查:结合各租赁合同、协议,结合各租赁合同、协议,“其他业务收入其他业务收入”科目,看是否存在交易合同或协议中规定租赁期科目,看是否存在交易合同或协议中规定租赁期限跨年度,且租金提前一次性支付的,未按收入与费用配比原则,在租赁期内分期均匀计入相关年度收限跨年度,且租金提前一次性支付的,未按收入与费用配比原则,在租赁期内分期均匀计入相关年度收入。入。检查科目:检查科目:其他业务收入等。其他业务收入等。政策依据:政策依据:企业所得税法实施条例第十九条;国家税务总局关于贯彻落
3、实企业所得税法若干税收企业所得税法实施条例第十九条;国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知问题的通知( (国税函国税函201020107979号号) )第一条。第一条。问题描述:问题描述:企业提供无形资产、房屋设备等固定资产、包装物的使用权取得的租金收入,未按照合同约企业提供无形资产、房屋设备等固定资产、包装物的使用权取得的租金收入,未按照合同约定的承租人应付租金的日期及金额全额确认收入。如:交易合同或协议中规定租赁期限跨年度,且租金定的承租人应付租金的日期及金额全额确认收入。如:交易合同或协议中规定租赁期限跨年度,且租金提前一次性支付的,未按收入与费用配比原则,在租赁期内分期
4、均匀计入相关年度收入。提前一次性支付的,未按收入与费用配比原则,在租赁期内分期均匀计入相关年度收入。一、租金收入一、租金收入2020/12/127重点核查:重点核查:A A、有无其他单位和个人欠款而形成的利息收入未及时计入收入总额,特别注意集团成员单位的借款和应收、有无其他单位和个人欠款而形成的利息收入未及时计入收入总额,特别注意集团成员单位的借款和应收货款。货款。B B、“投资收益投资收益”科目,看是否存在国债转让收入混作国债利息收入,少缴企业所得税。科目,看是否存在国债转让收入混作国债利息收入,少缴企业所得税。检查科目:检查科目:其他业务收入等。其他业务收入等。政策依据:政策依据:中华人民
5、共和国企业所得税法(中华人民共和国主席令第中华人民共和国企业所得税法(中华人民共和国主席令第6363号)第六条、中华人民共和号)第六条、中华人民共和国企业所得税法实施条例第十八条。国企业所得税法实施条例第十八条。问题描述:问题描述:A A、债权性投资取得利息收入,可能包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等各种形式收入,企业、债权性投资取得利息收入,可能包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等各种形式收入,企业存在不记、少计收入或者未按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入实现的情况。存在不记、少计收入或者未按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入实现的情况。B B、未按税法规定准
6、确划分免征企业所得税的国债利息收入,少缴企业所得税。、未按税法规定准确划分免征企业所得税的国债利息收入,少缴企业所得税。二、利息收入二、利息收入2020/12/128重点核查:重点核查:核查是否存在上述情形而未记收入的情况。如:核查核查是否存在上述情形而未记收入的情况。如:核查“坏账准备、资产减值损失坏账准备、资产减值损失”科目以及企科目以及企业辅助台帐,确认已作坏账损失处理后又收回的应收款项。核查业辅助台帐,确认已作坏账损失处理后又收回的应收款项。核查“营业外收入营业外收入”科目,结合质保金等长期科目,结合质保金等长期未付的应付账款情况,确认企业无法偿付的应付款项,是否按税法规定确认当期收入
7、。未付的应付账款情况,确认企业无法偿付的应付款项,是否按税法规定确认当期收入。检查科目:检查科目:往来科目及营业外收入、坏账损失、资本公积等。往来科目及营业外收入、坏账损失、资本公积等。政策依据:政策依据:中华人民共和国企业所得税法(中华人民共和国主席令第中华人民共和国企业所得税法(中华人民共和国主席令第6363号)第六条、中华人民共和号)第六条、中华人民共和国企业所得税法实施条例第十七条。国企业所得税法实施条例第十七条。问题描述:问题描述:未将企业取得的罚款、滞纳金、参加财产、运输保险取得的的无赔款优待、无法支付的长期应未将企业取得的罚款、滞纳金、参加财产、运输保险取得的的无赔款优待、无法支
8、付的长期应付款项、收回以前年度已核销的坏帐损失,固定资产盘盈收入,教育费附加返还,以及在付款项、收回以前年度已核销的坏帐损失,固定资产盘盈收入,教育费附加返还,以及在“资本公积金资本公积金”中反映的债务重组收益、接受捐赠资产及根据税收规定应在当期确认的其他收入列入收入总额。中反映的债务重组收益、接受捐赠资产及根据税收规定应在当期确认的其他收入列入收入总额。三、其他收入三、其他收入2020/12/129重点核查:重点核查:A A、是否存在对外投资情况,投资收益的股息和红利是否并入收入总额。、是否存在对外投资情况,投资收益的股息和红利是否并入收入总额。B B、结合企业所得税申报表核查长期股权投资、
9、投资收益等科目,核实当年和往年对长期股权投资税会差异的纳税调整是、结合企业所得税申报表核查长期股权投资、投资收益等科目,核实当年和往年对长期股权投资税会差异的纳税调整是否正确。否正确。C C、核查应收股利、投资收益等科目,根据企业所得税纳税申报表以及备案的投资协议、分红证明等资料,核实、核查应收股利、投资收益等科目,根据企业所得税纳税申报表以及备案的投资协议、分红证明等资料,核实“免征企免征企业所得税股息、红利等权益性投资收益业所得税股息、红利等权益性投资收益”是否符合免征条件,不足是否符合免征条件,不足1212个月的股票分红(包括取得现金红利和送股)收入是个月的股票分红(包括取得现金红利和送
10、股)收入是否计入应纳税所得额。否计入应纳税所得额。检查科目:检查科目:往来科目及应收股利、投资收益等。往来科目及应收股利、投资收益等。政策依据:政策依据:中华人民共和国企业所得税法(中华人民共和国主席令第中华人民共和国企业所得税法(中华人民共和国主席令第6363号)第六条。号)第六条。问题描述:问题描述:A A、对外投资,股息和红利挂往来账不计、少计收入。、对外投资,股息和红利挂往来账不计、少计收入。B B、对会计采用成本法或权益法核算长期股权投资的投资收益与按税法规定确认的投资收益的差异未按税法规定进行纳、对会计采用成本法或权益法核算长期股权投资的投资收益与按税法规定确认的投资收益的差异未按
11、税法规定进行纳税调整,或者只调减应纳税所得额而未进行相应调增。税调整,或者只调减应纳税所得额而未进行相应调增。C C、将应征企业所得税的股息、红利等权益性投资收益(如:取得不足、将应征企业所得税的股息、红利等权益性投资收益(如:取得不足1212个月的股票现金红利和送股等分红收入),混个月的股票现金红利和送股等分红收入),混作免征企业所得税股息、红利等权益性投资收益,少征企业所得税。作免征企业所得税股息、红利等权益性投资收益,少征企业所得税。四、股息红利收入四、股息红利收入2020/12/1210重点核查:重点核查:销售货物、提供劳务的计税价格是否明显偏低并无正当理由;其他业务中变卖、报废、处理
12、固销售货物、提供劳务的计税价格是否明显偏低并无正当理由;其他业务中变卖、报废、处理固定资产、周转材料残值等(如:处置废旧包装箱收入)迟计或未计收入;以及是否存在分期和预收销售方定资产、周转材料残值等(如:处置废旧包装箱收入)迟计或未计收入;以及是否存在分期和预收销售方式而不按规定确认收入等问题。式而不按规定确认收入等问题。稽查方法:稽查方法: 查看内部考核办法及相关考核数据,以及销售合同、销售凭据、银行对账单、现金日记账、仓查看内部考核办法及相关考核数据,以及销售合同、销售凭据、银行对账单、现金日记账、仓库实物账等相关资料,结合库实物账等相关资料,结合“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收
13、入其他业务收入”及往来科目进行比对分析和抽查,核查及往来科目进行比对分析和抽查,核查是否及时、足额确认应税收入。是否及时、足额确认应税收入。检查科目:检查科目:往来科目及主营业务收入、其他业务收入、固定资产清理、原材料、库存商品、银行存款、现往来科目及主营业务收入、其他业务收入、固定资产清理、原材料、库存商品、银行存款、现金等。金等。政策依据:政策依据:中华人民共和国企业所得税法第六条;中华人民共和国企业所得税法实施条例第十四中华人民共和国企业所得税法第六条;中华人民共和国企业所得税法实施条例第十四条、二十三条。条、二十三条。问题描述:问题描述:收入不具备真实性、完整性。如:各种主营业务中以低
14、于正常批发价的价格销售货物、提供劳收入不具备真实性、完整性。如:各种主营业务中以低于正常批发价的价格销售货物、提供劳务的关联交易行为;将已实现的收入长期挂往来帐或干脆置于帐外而未确认收入;采取预收款方式销售货务的关联交易行为;将已实现的收入长期挂往来帐或干脆置于帐外而未确认收入;采取预收款方式销售货物未按税法规定的在发出商品时确认收入、以分期收款方式销售货物未按照合同约定的收款日期确认收入。物未按税法规定的在发出商品时确认收入、以分期收款方式销售货物未按照合同约定的收款日期确认收入。五、经营业务收入五、经营业务收入2020/12/1211重点核查:重点核查:相关合同及结算单,核查生产成本、管理
15、费用、销售费用等科目,核实有无视同销售行为,确相关合同及结算单,核查生产成本、管理费用、销售费用等科目,核实有无视同销售行为,确认是否有视同销售未申报收入等情况。认是否有视同销售未申报收入等情况。检查科目:检查科目:库存商品、其他业务成本、营业外支出、管理费用、销售费用、应付福利费、应付股利等。库存商品、其他业务成本、营业外支出、管理费用、销售费用、应付福利费、应付股利等。政策依据:政策依据:企业所得税法实施条例第二十五条。企业所得税法实施条例第二十五条。问题描述:问题描述:发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、发生非货币性资产交换,以及将货物、财
16、产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配、销售等其他改变资产所有权属用途的,未按税法规定视同销售货物、转让财产或职工福利或者利润分配、销售等其他改变资产所有权属用途的,未按税法规定视同销售货物、转让财产或者提供劳务确认收入。者提供劳务确认收入。六、视同销售收入六、视同销售收入2020/12/1212重点核查:重点核查:盘盈的固定资产是否按同类或类似固定资产的市场价格,减去按该项资产新旧程度估计的价值盘盈的固定资产是否按同类或类似固定资产的市场价格,减去按该项资产新旧程度估计的价值损耗后的余额,作为入账价值。如无同类或类似固定资产的市场价格,则是否按该项固定资产的预计
17、未来损耗后的余额,作为入账价值。如无同类或类似固定资产的市场价格,则是否按该项固定资产的预计未来现金流量现值,作为入账价值。现金流量现值,作为入账价值。检查科目:检查科目:固定资产等。固定资产等。政策依据:政策依据:中华人民共和国企业所得税法实施条例(中华人民共和国国务院令第中华人民共和国企业所得税法实施条例(中华人民共和国国务院令第512512号)第二十二条、号)第二十二条、第五十八条。第五十八条。问题描述:问题描述:企业的非现金资产溢余(如固定资产盘盈),未按税法规定确认收入,未按税法规定以同类资企业的非现金资产溢余(如固定资产盘盈),未按税法规定确认收入,未按税法规定以同类资产的重置完全
18、价值确认收入。产的重置完全价值确认收入。七、非现金资产溢余七、非现金资产溢余2020/12/1213重点核查:重点核查:“银行存款银行存款”、“固定资产清理固定资产清理”等科目,看是否存在搬迁处置未按正常经营活动取得的收入等科目,看是否存在搬迁处置未按正常经营活动取得的收入进行所得税处理的情况。进行所得税处理的情况。检查科目:检查科目:银行存款、固定资产清理、营业外收入银行存款、固定资产清理、营业外收入- -搬迁收入、营业外支出搬迁收入、营业外支出- -搬迁支出、累计折旧、专项应付搬迁支出、累计折旧、专项应付款、资本公积款、资本公积- -其他资本公积。其他资本公积。政策依据:政策依据:国家税务
19、总局关于发布国家税务总局关于发布企业政策性搬迁所得税管理办法企业政策性搬迁所得税管理办法的公告(国家税务的公告(国家税务总局公告总局公告20122012年第年第4040号);国家税务总局关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告(国家税务总局号);国家税务总局关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告(国家税务总局公告公告20132013年第年第11 11号)。号)。问题描述:问题描述:未在搬迁完成年度进行搬迁清算,将搬迁所得计入当年度企业应纳税所得额计算纳税;企业由未在搬迁完成年度进行搬迁清算,将搬迁所得计入当年度企业应纳税所得额计算纳税;企业由于搬迁处置存货而取得的收入,未按正常经营活动取得的收入
20、进行所得税处理,而计入企业搬迁收入;企于搬迁处置存货而取得的收入,未按正常经营活动取得的收入进行所得税处理,而计入企业搬迁收入;企业搬迁期间新购置的资产,未按税法规定计算确定资产的计税成本及折旧或摊销年限,而是将发生的购置业搬迁期间新购置的资产,未按税法规定计算确定资产的计税成本及折旧或摊销年限,而是将发生的购置资产支出从搬迁收入中扣除。资产支出从搬迁收入中扣除。八、政策性搬迁八、政策性搬迁2020/12/1214重点核查:重点核查:取得的补贴收入是否属于不征税收入以及对不征税收入用于支出形成的费用、用于支出形成的资产所计算的取得的补贴收入是否属于不征税收入以及对不征税收入用于支出形成的费用、
21、用于支出形成的资产所计算的折旧、摊销数额和账务处理情况是否按规定进行纳税调整。折旧、摊销数额和账务处理情况是否按规定进行纳税调整。检查科目:检查科目:专项应付款、资本公积、其他应付款、管理费用、递延收益、营业外收入等。专项应付款、资本公积、其他应付款、管理费用、递延收益、营业外收入等。政策依据:政策依据:财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知(财税财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知(财税201170201170号)、财政号)、财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税
22、政策问题的通知(财税政府性基金有关企业所得税政策问题的通知(财税20081512008151号)。号)。问题描述:问题描述:A A、取得无专项用途的各种政府补贴、出口贴息、专项补贴、流转税即征即退、先征后退(返)、其他税款返还、行、取得无专项用途的各种政府补贴、出口贴息、专项补贴、流转税即征即退、先征后退(返)、其他税款返还、行政罚款返还以及代扣代缴个人所得税手续费等应税收入做为不征税收入申报;非国家投资、贷款的财政性资金通过资政罚款返还以及代扣代缴个人所得税手续费等应税收入做为不征税收入申报;非国家投资、贷款的财政性资金通过资本公积核算未作收入申报纳税或未按取得时间申报。本公积核算未作收入申
23、报纳税或未按取得时间申报。B B、符合税法规定条件的不征税收入(如技改专项补贴等)对应的支出,未进行纳税调整。、符合税法规定条件的不征税收入(如技改专项补贴等)对应的支出,未进行纳税调整。C C、符合规定条件的财政性资金作不征税收入处理后,在、符合规定条件的财政性资金作不征税收入处理后,在5 5年(年(6060个月)内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的个月)内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分,未计入取得该资金第六年的应税收入总额。核查不征税收入相关文件等、确定是否符合不征税收入政府部门的部分,未计入取得该资金第六年的应税收入总额。核查不征税收入相关文件等、确定是否符合不
24、征税收入条件;核查往来款项和条件;核查往来款项和“资本公积资本公积”、“营业外收入营业外收入”、“递延收益递延收益”、“管理费用管理费用”等科目,了解政府补助款项取等科目,了解政府补助款项取得时间、使用和结余情况。得时间、使用和结余情况。九、不征税收入九、不征税收入2020/12/1215重点核查:重点核查:“固定资产清理固定资产清理”、“无形资产无形资产”、“库存商品库存商品”、“交易性金融资产交易性金融资产”、“持有至到期投资持有至到期投资”、“可供可供出售金融资产出售金融资产”、“长期股权投资长期股权投资”、“营业外收入营业外收入”、“投资收益投资收益”等科目等科目, ,索取与转让相关的
25、合同文件等书面文件,索取与转让相关的合同文件等书面文件,看其是否正确核算实际取得的转让收入及应税所得,特别注意非货币性投资和非货币性交换等业务所涉及的资产转让看其是否正确核算实际取得的转让收入及应税所得,特别注意非货币性投资和非货币性交换等业务所涉及的资产转让是否按照公允价值销售来确认应纳税所得额。是否按照公允价值销售来确认应纳税所得额。检查科目:检查科目:库存商品、原材料、固定资产、无形资产、长期股权投资、交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售库存商品、原材料、固定资产、无形资产、长期股权投资、交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、固定资产清理、营业外收入、投资收益、资本公积等
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