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1、1工资薪金所得个人所得税讲解工资薪金所得个人所得税讲解四川大东税务师事务所李红梅2第一部分第一部分个人所得税法简介及法律责任个人所得税法简介及法律责任 （一）个人所得税法简介 1、个税历史： 个税最早由哪个国家在哪一年开征？个税最早由哪个国家在哪一年开征？ 美国在哪一年开征个税？美国在哪一年开征个税？ 我国在哪一年开征个税？我国在哪一年开征个税？3个税最早由哪个国家在哪一年开征？个税最早由哪个国家在哪一年开征？ 世界上最早开征个人所得税的是英国，为了筹措对法战争的费用于1798年创设。当时，英国由于与法国交战致使财政吃紧，于是有人提议向高收入者征收所得税，只对中高阶层开征，税率为10%。然而战

2、争一结束，认为所得税侵犯隐私和个人权利的言论就占据了上风，所得税被打入了冷宫。直到1842年，英国财政部门才又一次让议会和民众信服所得税的必要性。4美国在哪一年开征个税？美国在哪一年开征个税？ 美国征收个人所得税始于南北战争期间。1861年，南北战争爆发，为了筹集战争经费，美国联邦政府经国会批准对年所得800美元以上的开征3%的个人所得税。5我国在哪一年开征个税？我国在哪一年开征个税？30年的个税历程年的个税历程 1980年9月，全国人大通过并公布了中华人民共和国个人所得税法。我国的个人所得税制度至此方始建立。 1994年我国颁布实施了新的个人所得税法，初步建立起内外统一的个人所得税制度。中国

3、现行的个人所得税法是对生效于1994年1月1日的个人所得税法的修订。2011年6月30日第六次修订（最新版）。6 个人所得税在世界上普遍被视为良税良税（窃富济贫，缓和社会财富的分配矛盾），因为它具有调节个人收入、缩小贫富差距、维持社会公平的功能。 部分国家个人所得税占中央政府税收比重部分国家个人所得税占中央政府税收比重是多少？是多少？ 很高。是发达国家的主要税种。美国约占50% 我国个税收入图表我国个税收入图表2000-2010年年 发展快、6%78我国个税收入的占总收入的比重：9 2、税制 什么是分税制？哪些国家实施分税制？ 什么是综合税制？哪些国家实施综合税制？10 什么是分税制？什么是分

4、税制？ 分类税制是将个人各种来源不同、性质各异的所的进行分类，分别扣除不同的费用，按不同的税率课税。11 什么是综合税制？什么是综合税制？ 从全球各国的实践来看，综合税制而成为主流，因为综合税制的税率结构简单，纳税人按其收入水平和能力负担税收，体现了税法的公平原则。现在，欧洲各国大部分采取综合税制。拉美及加勒比海地区，除了海地、多米尼加等国采用混合税制，大部分国家采用综合税制。在亚洲，只有中国、约旦等国实行分类税制。1213 3、税目、税目14分税制下有多少个税目？分税制下有多少个税目？11个税目：个税目：（个人所得税法第2条） 一、工资、薪金所得；（占个税比重的50%） 二、个体工商户的生产

5、、经营所得； 三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得； 四、劳务报酬所得； 五、稿酬所得； 六、特许权使用费所得； 七、利息、股息、红利所得； 八、财产租赁所得； 九、财产转让所得； 十、偶然所得； 十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。15 4、税率16相关税率：相关税率：工资薪金所得适用超额累进税率，税率从3到45共分七级。（最新，2011年9月1日执行）个人所得税税率表一（工资、薪金所得适用）个人所得税税率表一（工资、薪金所得适用）级数月应纳税所得额税率（）1不超过1500元的32超过1500元至4500元的部分103超过4500元至9000元的部分204超过9000元至35000

6、元的部分255超过35000元至55000元的部分306超过55000元至80000元的部分357超过80000元的部分4517 （注：上表所称全月应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每月收入额减除费用三千五百元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。） 比较 新旧税率的比较表； 一起来看看其他国家的税率等。18 美国：没有个税起征点，基础税率为10%。也就是说，只要赚了钱，就 要 缴 纳1 0 %的 个 税 ， 最 高 税 率35%。但同时，美国有很多诸如孩子抚养费等免税政策，如果符合条件，到年终可获得一笔不小的退税。19 英国：近期推出收入与个税免征点挂钩新政策，年收入超过10万英镑的公

7、民，收入每超两英镑，免征额就减少1英镑。超得越多，免征额扣得越多，甚至最终会被取消个税免征额。20 新加坡：被认为是个税最低的国家 之 一 ， 目 前 个 税 税 率 为2 %至20%。去年，当著名影星巩俐加入新加坡籍后，有人为其算了一笔账，如果巩俐年收入1000万人民币，加入新加坡籍后，每年仅个人所得税就可以省下250万元。 (据青年时报)21（二）法律责任 哪些人是个税的纳税义务人？哪些人是个税的纳税义务人？ 哪些人是个税的扣缴义务人？哪些人是个税的扣缴义务人？22（二）法律责任 纳税义务人与扣缴义务人纳税义务人与扣缴义务人： 个人所得税，以所得人为纳税义务人， 以支付所得的单位或者个人为

8、扣缴义务人支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。 个人所得超过国务院规定数额的，在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的，以及具有国务院规定的其他情形的，纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。（个人所得税法第8条）23（二）法律责任（二）法律责任 征管法：征管法： 法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人。纳税人、扣缴义务人必须依照必须依照法律、行政法规的规定缴纳税款、代扣代缴、代收代缴税款。（征管法第4条） 扣缴义务人依法履行代扣、代收税款义务时，纳税人不得拒绝纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，扣缴义务人应当

9、及时报告税务机关处理。（征管法第30条）24（二）法律责任 扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞万分之五的滞纳金纳金。（征管法第32 条）25（二）法律责任 扣缴义务人没有好好设置账簿、保管资料扣缴义务人没有好好设置账簿、保管资料会收到什么处罚？会收到什么处罚？ 扣缴义务人未按照规定设置、保管设置、保管代扣代缴、代收代缴税款帐簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记帐凭证及有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上五千元五千元以下的罚款。（征管法第61条）26（二） 法律责任 扣缴义务人

10、没有扣缴税款，会面临什么处扣缴义务人没有扣缴税款，会面临什么处罚？罚？ 扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五百分之五十以上三倍十以上三倍以下的罚款。（征管法第69条）27第二部分第二部分前言前言 什么是工资、薪金所得：（个人所得税法实施条例第8条） 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 28 一、各种奖金一、各种奖金 二、各种津贴、补贴二、各种津贴、补贴 三、其它各种福利三、其它各种福利 四、各种保险及住房公积金四、各种保险及住房

11、公积金五、解除劳动关系的一次性补偿收入五、解除劳动关系的一次性补偿收入六、退休人员再任职取得收入六、退休人员再任职取得收入 七、内部退养的一次性补偿收入七、内部退养的一次性补偿收入 八、提前退休的一次性补偿收入八、提前退休的一次性补偿收入29一、各种奖金30一、各种奖金 职工的奖金种类繁多，有半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖、年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资、第13个月的工资，等等。31一、各种奖金 政策政策1：国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发20059号）规定，对半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、

12、考勤奖等全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。32一、各种奖金普通奖金 例例：某单位职工王某，每月基本工资2000元，于1月取得上年先进职工奖1000元，于7月取得半年奖5000元，每月正常取得加班奖300元，考勤奖200元。（例中各项奖金都不是全年一次性奖金） 计算：计算：王某1月应纳个人所得税（2000+1000+300+200-2000）10%-25=125（元）；7月应纳个人所得税（2000+5000+300+200-2000）20%-375=725（元）； 其它各月应纳个人所得税（2000+300+200-2000）5%=25（

13、元）。33一、各种奖金年终奖 政策政策2：国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发20059号）规定，对年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资等全年一次性奖金，按收入全额分摊至12个月的数额确定适用税率，再按规定方法计算应缴税额。34一、各种奖金年终奖 例例：某单位高级管理人员张某，月基本工资3000元，12月份一次性取得全年奖金12万元。同时取得单位发放的第13个月工资6000元。 计算：计算：12月份共取得全年一次性奖金126000元（120000+6000），按国税发20059号的规定，（126000-500）

14、/1210458元，应适用税率25%，应纳个人所得税 （126000-500）25%-1005=30370元。35二、各种津贴、补贴36二、各种津贴、补贴 1、差旅费津贴、误餐补助、交通补贴 政策政策3：国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知（国税发199489号）规定，差旅费津贴、误餐补助是不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税。37 财政部 国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知（财税字199582号）规定，国税发1994089号文件规定不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐

15、，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。38 例例3：某单位职工孙某经常出差，2011年9月，孙某共出差10天，按出差实际情况计算，取得工资3500元、差旅费津贴250元。当月为提高全体职工的中秋节福利，单位以误餐补助名义发给每个职工500元。 计算：计算：若250元差旅费津贴是根据实际出差情况，按国家有关规定 的标准发放的，不征个人所得税。单位以误餐补助名义发放的500元福利，应并入取得该项所得的职工当月工资薪金所得，依法扣缴个人所得税。 孙某2010年9月应纳个人所得税（3500

16、+500-3500）3%=15（元）。39 注意注意：差旅费可参照四川省省级行政事业单位差旅费管理办法（川财行2007227号）。 城市间交通、住宿实报实销；伙食补助50元每天；公杂补助30元一天，用于市内交通、通讯等支出）。 川财行2007227号 可以引申差旅费的备案制，川地税函2010195号 40 政策政策4：国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发199958号） 第二条“关于个人取得公务交通、通讯补贴公务交通、通讯补贴收征税问题个人因公务用车和通讯制度改革而取得公务用车、通讯补贴入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按按月发放的，并入当

17、月月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的不按月发放的，分解分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。”41 2、住房补贴、医疗补助费 政策政策5：财政部 国家税务总局关于住房公积金 医疗保险金养老保险金征收个人所得税问题的通知（财税字1997144号）规定，企业以现金形式发给个人的住房补贴、医疗补助费，应全额计入领取人的当期工资、薪金收入计征个人所得税。42 例例4：某单位按规定对职工按月发放住房补贴和医疗补助

18、费（未按规定参加医疗保险）。职工赵某月工资2500元、住房补贴300元、医疗补助费100元。 计算：计算：每月应纳个人所得税（2500+300+100-2000）10%-25=65（元）。 注意：注意：住房补贴、医疗补助费没有扣除标准，应全额征税。43 3、防暑降温费、职工食堂经费补贴 政策政策6：个人所得税法实施条例规定，工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。企业发放的防暑降温费和职工食堂经费补贴属于工资、薪金所得中的津贴或补贴，应该计入工资总额缴纳个人所得税。44 例例5：四川省B企业，2010年按规定

19、对从事室外作业和高温作业人员按每人每月160元、非高温作业人员按每人每月130元的标准发放了4个月的防暑降温费。此外，为方便职工，该企业还以就餐卡的形式向职工发放食堂经费补贴，每人每月100元，由职工在单位食堂刷卡消费。45 计算：计算：单位在发放防暑降温费和职工食堂经费补贴时，应并入职工当月工资薪金所得，计算扣缴个人所得税。 注意：注意：政府规定的防暑降温费标准仅是发放标准，不是免税或扣除的标准，应缴纳个人所得税。 46三、其他各种福利 1、免税的福利费 政策政策7：个人所得税法第4条第4款及个人所得税法实施条例第14条规定，福利费，即根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提

20、留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费，免纳个人所得税。47三、其他各种福利 国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知（国税发1998155号）规定，生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：一是从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；二是从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴补助；三是单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性

21、生活困难补助性质的支出。48三、其他各种福利 例例6：A单位2010年3月从单位按规定提留的福利费中向困难职工李某发放生活困难补助500元。为庆祝“三八妇女节”，向单位全体女职工发放福利每人300元。此外，还以福利费名义为单位高级管理人员王某（女）购买笔记本电脑一台，购价8000元，王某3月份的工资为4000元。 计算：计算：单位向李某发放的困难补助属于税法规定的免税福利费。 向全体女职工发放的过节福利，应当并入女职工当月的工资薪金所得，依法扣缴个人所得税。 高管王某（女）3月份应纳个人所得税（8000+300+4000-2000）20%-375=1685（元）49三、其他各种福利 2、其他福

22、利费 政策政策8：个人所得税法实施条例第10条规定，个人所得的形式，包括现金、实物实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物 的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。 可以引申到新文件 财税2011 50号。50三、其他各种福利 因此，对上述各种形式的个人所得，只要个人取得了相关经济利益，且税法没有规定免征或不征税，企业在支出时都应按税法规定进行扣缴个人所得税，切不可局限于对现金发放形式

23、才扣缴个人所得税。例如，单位以免费培训班、研讨会、免费培训班、研讨会、工作考察形式工作考察形式为职工提供免费旅游，按财政部 国家税务总局关于企业以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励有关个人所得税政策的通知（财税200411号）的规定，应与当期的工资薪金合并，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。51 引申引申：企业所得税的职工福利费：企业所得税的职工福利费: 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 法规号：国税函20093号 第二条： （二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用

24、、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。52四、各种保险及住房公积金53四、各种保险及住房公积金 1、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金 政策政策9：财政部 国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知(财税200610号)规定，企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗

25、保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。54四、各种保险及住房公积金 根据住房公积金管理条例、建设部财政部中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见（建金管20055号）等规定精神，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。55 例例7：王某月工资4300元其中含个

26、人负担社会保险费300元；单位替其缴纳社会保险费500元；个人每月按5000元的工资基数按10%的比例缴纳住房公积金500元，单位也为其缴纳500元的住房公积金，王某所在设区城市上一年度职工月平均工资为1500元。（均符合规定的比例和标准） 计算：计算：王某每月实际取得工资4000元。住房公积金，其缴纳比例为10%，未超过12%，但缴纳基数5000元超过了1500元的3倍， 因此，可以免税的住房公积金为1500310%2900（元），范某每月个人所得税应纳税所得额为4300-300+（1000-900）4100元，应纳个人所得税（4100-2000）15%-125190元。56四、各种保险及住

27、房公积金 2、年金以及其它商业性保险 政策政策10：国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知（国税函2009694号）规定，企业年金的企业缴费计入个人账户的部分是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。 57四、各种保险及住房公积金 国家税务总局关于单位为员工

28、支付有关保险缴纳个人所得税问题的批（国税函2005318号）规定，对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。58 例例8：2010年6月底，某企业为职工张一在一家商业保险公司购买健康保险2000元，并在7月上旬向保险公司缴付该保费，张某月取得工资4000元。 企业按月为职工刘二缴纳年金，每月计入个人账户的金额是1500元。职工刘某的每月工资额为5000元。 计算：计算：该企业应申报扣缴张某的个人所得税为： （200040002000）15%-125=47

29、5（元） 该企业应申报扣缴刘某的个人所得税为： （50002000）15%-125150010%=475（元）。 注意注意：企业为职工缴纳的年金，不是全额计征个人所得税，而是按规定计入个人账户的部分，才缴纳个人所得税。59五、解除劳动关系的一次性补偿收入60五、解除劳动关系的一次性补偿收入 政策政策11：财政部国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知（财税2001157号）和国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知（国税发1999178号）规定，个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经

30、济补偿金、生活补助费和其他补助费用)，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分，以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税，个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12计算。 成都市统计局公布2010年成都市全部单位职工平均工资为30515元。（3 30515=91545元）61 例例9：2010年职工李某因与其所在单位提前解除劳动关系取得的一次性补偿收入80400元，当地上年企业职工年平均工资为18000元，其在本单位工作年限为15年，请

31、计算该单位在支付该一次性补偿收入时应代扣代缴的个人所得税。 计算计算：第一步，8040018000326400元； 第二步，1512，按12年计算工作年限，26400/122200元； 第三步，（22002000）5%12120元 注意注意：企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。 62六、退休人员再任职取得收入 63 政策政策12：国家税务总局关于离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收个人所得税的批复（国税函2008723号）规定：离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于中华人

32、民共和国个人所得税法第四条规定可以免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费。根据中华人民共和国个人所得税法及其实施条例的有关规定，离退休人员从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，应在减除费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。64七、内部退养职工取得的收入65七、内部退养职工取得的收入 政策政策13：国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发199958号）的规定,企业减员增效和行政、事业单位、社会团体在机构改革中,未达到离退休年龄,提前离岗且未办理未办理离退休手续（内部退养）的职工,从原任职单位取得的工资、薪金,不属于离退休工资,应按“工资、薪金所得”项目计算

33、缴纳个人所得税。66七、内部退养职工取得的收入 个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入减去费用扣除标准，按适用税率计算个人所得税。67七、内部退养职工取得的收入 例例10：2010年9月中国公民张某与原任职单位办理内部退养手续,取得一次性收入60000元,张某办理内部退养手续至法定退休年龄之间共计20个月。张某的月工资2200元。问:2010年9月张某应缴纳个人所得税多少元？ 先确定先确定适用税

34、率和速算扣除数: 6000020+2200-2000=3200（元）,税率为15%,扣除数为125 再合并计算再合并计算： 2010年9月张某应缴纳个人所得税为: （60000+2200-2000）15%-125=8905（元）68八、提前退休职工取得的收入69八、提前退休职工取得的收入 政策政策14：国家税务总局 关于个人提前退休取得补贴收入个人所得税问题的公告（国家税务总局公告2011年第6号）的规定：机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征

35、收个人所得税。70八、提前退休职工取得的收入 个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。计税公式：应纳税额应纳税额=（一次性补贴收入（一次性补贴收入 办理提前办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）费用退休手续至法定退休年龄的实际月份数）费用扣除标准扣除标准适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 提前办理提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数退休手续至法定退休年龄的实际月份数71例例11：某单位员工老王，因身体方面的原因，其所在单位在2011年1月按照程序批准其提前退休，并按照“统一规定”一次性给予其补贴6000

36、0元（其至法定离退休年龄还有1年零8个月）；老王当月领取工资、薪金5200元，其中包括法定应当扣缴的住房公积金695元、养老保险和医疗保险505元；单位发放过年费（包括购物券、现金及实物）价值5000元。 第一步，应当将5000元过年费与工资、薪金合并计征个人所得税。但住房公积金、养老保险和医疗保险免征个人所得税，应当予以扣除。因此，当月工资、薪金应当缴纳的个人所得税为（520050006955052000）20%3751025（元）。 第二步，计算一次性补贴收入60000元适用税率，即6000020（即其至法定离退休年龄的1年零8个月）3000（元），（30002000）1000（元），适用

37、10%的税率，速算扣除数为25.按照公式，一次性补贴收入应当缴纳的税款为（60000202000）10%25201500（元）第三步，两项合计应当缴纳的个人所得税为102515002525（元）。72八、提前退休职工取得的收入 一是单位的范围。一是单位的范围。第6号公告适用于全部机关和企事业单位，也就是说对于单位是没有限制的； 二是个人的范围。二是个人的范围。第6号公告仅适用于未达到法定退休年龄但却正式办理提前退休手续的个人。个人在未达到法定退休年龄办理内部退养手续而不是不是退休手续的，以及国有企业买断工龄的职工不适用该公告规定。 三是收入的范围。三是收入的范围。仅适用于机关、企事业单位按照统

38、一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴收入，对于其他收入则不适用。 内部退养与提前退休的税收待遇比较73 内部退养与提前退休都有严格的政治界限，两者既有相同之处，也有不同之处。相同之处在于，两者都要退出工作岗位，都有年龄、工龄限制。不同之处在于：（1）内部退养后仍是在职职工，仍应计算工龄，只是不在岗位。同时按照劳动法，内部退养人员批准文件作为劳动合同的附件；而提前退休则属于退休人员，不再计算工龄，劳动合同业已终止。（2）内部退养人员的生活费由单位发放；而提前退休人员的养老金则由社会保险经办机构发放。（3）内部退养人员达到国家规定的退休年龄之后，方可办理退休手续，享受养老金待遇；而提前退休，只要

39、办理了手续即享受养老金待遇。74第三部分新文件75 新文件新文件： 财政部 国家税务总局 关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知 财税201150号 根据中华人民共和国个人所得税法及其实施条例有关规定，现对企业和单位（包括企业、事业单位、社会团体、个人独资企业、合伙企业和个体工商户等，以下简称企业）在营销活动中以折扣折让、赠品、抽奖等方式，向个人赠送现金、消费券、物品、服务等（以下简称礼品）有关个人所得税问题通知如下：76 一、企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税： 1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；

40、 2.企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等； 3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。 77 二、企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴：1.企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。2.企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。3.

41、企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。 三、企业赠送的礼品是自产产品（服务）的，按该产品（服务）的市场销售价格确定个人的应税所得；是外购商品（服务）的，按该商品（服务）的实际购置价格确定个人的应税所得。四、本通知自发布之日起执行。国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复（国税函200057号）、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复（国税函2002629号）第二条同时废止。 财政部 国家税务总局 二一一年六月九日返回78工资薪金所得与劳务报酬所得工资薪金所得与劳务报酬所得 79 （一）工资、薪金所得和

42、劳务报酬所得两者的共（一）工资、薪金所得和劳务报酬所得两者的共性和联系性和联系 1、两者都是个人从事劳务活动所取得的收入。 2、两者都是个人所得税法规定的需要征税的个人所得。 3、一般情况下，一个人只从事工资、薪金所得的劳务活动或者从事劳务报酬所得的劳务活动。若个人在从事工资、薪金所得的劳务活动的同时，又从事劳务报酬所得的劳务活动的，计算和缴纳个人所得税时，就要分税目进行计算。80 （二）工资、薪金所得和劳务报酬所得两者的区别（二）工资、薪金所得和劳务报酬所得两者的区别 1、工资、薪金所得是一种非独立的劳务活动所得，是指个人因任职、受雇而取得的工资、薪金、奖金、津贴、补贴、年终加薪、劳动分红以

43、及与任职和受雇有关的其他所得。 凡与单位存在工资、人事方面关系的人员，其为本单位工作取得报酬属于工资、薪金所得的项目。这与人事部门和统计部门的工资概念不完全一致，也不管任职受雇单位从什么样的资金渠道支付，也不管单位是以现金还是以实物形式或有价证券形式支付任职、受雇人员的报酬，都属于个税法规定的工资、薪金所得，计算缴纳个人所得税。81 2、劳务报酬所得是一种独立行为的劳务活动所得，是因某特定事项，临时为外单位工作所取得的报酬，属于劳务报酬所得项目。它是指个人独立提供设计、装潢、安装、制图、化验 、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演

44、、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他各种劳务取得的所得。82 3、工资、薪金所得和劳务报酬所得两者的主要区别在于其是否“独立”从事劳务活动所取得的收入。 个人从事的劳务作为独立个人劳务，一般应符合以下条件： 1.其医疗保险、社会保险、假期工资等方面不享受单位员工待遇； 2.其从事劳务服务所取得的劳务报酬，是按相对的小时、周、月或一次性计算支付； 3.其劳务服务的范围是固定的或有限的，并对其完成的工作负有质量责任； 4.其为提供合同规定的劳务所相应发生的各项费用，由其个人负担。83 4、工资、薪金所得和劳务报酬所得适用的个人所得税税率不同。 工资薪金所得适用超额累进税率，

45、税率为百分之五至百分之四十五。 劳务报酬所得适用比例税率，税率为百分之二十，对应纳税所得额超过2万元至5万元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过5万元的部分，加征十成。84 例例1：李某是某外学院的在读研究生，9月为杂志社翻译外文学术论文，取得翻译费4500元，需要缴纳多少个人所得税？ 计算：计算：应纳所得税额4500（120%）20%720元85例例2：石教授是某高校的知名学者，经常有人聘请他前去讲学。2010年8月份，他为一家培训机构进行了为期三天的授课，获得了讲学收入10000元。月底参加电视台专题讲座的录制活动，获得了3000元的报酬。此外这个月他为某设计公司设计的一套电路设计图也结稿了，公司一次性支付给他设计费15000元。 计算计算：在一个月内，石教授共获得了三笔劳务报酬收入，累积达到了28000元。但是，不同的劳务报酬收入应当“按次计征”，分笔来纳税。 第一步：为培训机构讲学收入的应缴税额=10000(1-20) 20=1600元； 第二步：参加录制活动的收入的应缴税额=（3000-800）20=440元； 第三步：获得的设计收入的应缴税额=15000(1-20) 20=2400元； 第四步：8月份石教授获得的三笔劳务报酬，应缴纳的个人所得税合计为：1600+440+2400=4400元。86谢谢！四川大东税务师事务所 李红梅