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1、第十一章第十一章责任会计责任会计n责任会计概述责任会计概述n责任中心的设置与业绩考核责任中心的设置与业绩考核n内部转移价格内部转移价格第一节第一节 责任会计概述责任会计概述n分权管理与责任会计分权管理与责任会计n集中管理模式与分权管理模式集中管理模式与分权管理模式n分权管理的优点：分权管理的优点：n企业所处环境的变化企业所处环境的变化n信息的专门化信息的专门化n反应的适时性（时效性）反应的适时性（时效性）n为高层管理部门节约时间为高层管理部门节约时间n计算的复杂性计算的复杂性n下级管理人员的培训下级管理人员的培训n下级管理人员的激励机制下级管理人员的激励机制n分权管理的缺点：本位主义、短期行为

2、、资分权管理的缺点：本位主义、短期行为、资源浪费源浪费n分权分权-责任预算责任预算-责任核算、控制责任核算、控制-考核考核-奖惩奖惩n责任会计的概念：管理会计是以各个责任中责任会计的概念：管理会计是以各个责任中心为主体，以责、权、效、利相统一的机制心为主体，以责、权、效、利相统一的机制为基础形式，为评价和控制企业经营活动的为基础形式，为评价和控制企业经营活动的进程和效果服务的信息系统。进程和效果服务的信息系统。n责任会计的基本内容责任会计的基本内容n责任会计制度的建立责任会计制度的建立n设置责任中心设置责任中心, ,明确责权范围明确责权范围n实施责任会计实施责任会计n编制责任预算编制责任预算,

3、 ,确定考核标准确定考核标准n提交责任报告提交责任报告, ,考核预算执行情况考核预算执行情况n评价经营业绩评价经营业绩, ,实施奖惩制度实施奖惩制度n责任会计制度应遵循的原则责任会计制度应遵循的原则n责权利相结合原则责权利相结合原则n总体优化原则总体优化原则n公平性原则公平性原则n可控性原则可控性原则n反馈性原则反馈性原则n重要性原则重要性原则第二节第二节 责任中心与业绩考核责任中心与业绩考核n一、责任中心的含义与特征一、责任中心的含义与特征n责任中心责任中心是指具有一定的管理权限，并承担相应的是指具有一定的管理权限，并承担相应的经济责任经济责任的企业内部单位。的企业内部单位。 n责任中心的责

4、任中心的特征特征: :它是一个责权利相结合的实体；它是一个责权利相结合的实体；具有承担经济责任的条件；责任和权力皆可控；有具有承担经济责任的条件；责任和权力皆可控；有一定的经营业务和财务收支活动；便于进行责任会一定的经营业务和财务收支活动；便于进行责任会计核算。计核算。 n类型类型 : :根据企业内部责任单位的权限范围及业务活根据企业内部责任单位的权限范围及业务活动的特点不同，责任中心一般分为成本中心、利润动的特点不同，责任中心一般分为成本中心、利润中心、投资中心三大中心、投资中心三大类。类。 二、责任中心的类型和考核指标二、责任中心的类型和考核指标（一）成本中心及考核指标（一）成本中心及考核

5、指标n1 1、成本中心定义、成本中心定义n成本中心是对成本或费用承担责任的责任中心，它成本中心是对成本或费用承担责任的责任中心，它不会形成可以用货币计量的收入，因而不对收入、不会形成可以用货币计量的收入，因而不对收入、利润或投资负责。利润或投资负责。n地位地位：成本中心的应用范围最广，从一般意义出发，：成本中心的应用范围最广，从一般意义出发，企业内部凡有成本发生，需要对成本负责，并能实企业内部凡有成本发生，需要对成本负责，并能实施成本控制的单位，都可以建立成本中心，从而在施成本控制的单位，都可以建立成本中心，从而在企业形成逐级控制、层层负责的成本中心体系。企业形成逐级控制、层层负责的成本中心体

6、系。 是是最基层的责任中心，一般不具有法人资格最基层的责任中心，一般不具有法人资格n2、成本中心、成本中心类型类型：据计量产出的困难性分为标：据计量产出的困难性分为标准成本中心和酌量性费用中心准成本中心和酌量性费用中心n标准成本中心标准成本中心指所生产的产品已经明确且可度指所生产的产品已经明确且可度量，又已知生产单位产品所需要的投入量，能量，又已知生产单位产品所需要的投入量，能建立投入产出函数。建立投入产出函数。n酌量性费用中心酌量性费用中心适用于那些所生产的产品不能适用于那些所生产的产品不能用财务指标来计量的单位或那些耗费的资源用财务指标来计量的单位或那些耗费的资源（投入）与取得的成果（产出

7、）之间没有密切（投入）与取得的成果（产出）之间没有密切关系的单位。关系的单位。n3 3、成本中心特征、成本中心特征n（1 1）只考评成本费用，不考评收益）只考评成本费用，不考评收益n（2 2）只对可控成本承担责任）只对可控成本承担责任n与成本中心有关的成本概念与成本中心有关的成本概念n责任成本责任成本 ：构成一个成本中心的责任成本是该：构成一个成本中心的责任成本是该中心的全部可控成本之和。中心的全部可控成本之和。n基本成本中心的责任成本就是其可控成本基本成本中心的责任成本就是其可控成本. .n复合成本中心的责任成本既包括本中心的责任复合成本中心的责任成本既包括本中心的责任成本，也包括下属成本中

8、心的责任成本。成本，也包括下属成本中心的责任成本。n可控成本可控成本：指可以预计、可以计量、可以施加：指可以预计、可以计量、可以施加影响和可以落实责任的那部分成本。（应同时具影响和可以落实责任的那部分成本。（应同时具备三个条件）备三个条件）n不可控成本不可控成本n成本的可控与不可控是以一个特定的责任中心成本的可控与不可控是以一个特定的责任中心和一个特定的时期作为出发点，这与责任中心和一个特定的时期作为出发点，这与责任中心所处管理层次的高低、管理权限及控制范围的所处管理层次的高低、管理权限及控制范围的大小和经营期间的长短有直接关系。大小和经营期间的长短有直接关系。n可控成本与其他成本分类的成本的

9、关系可控成本与其他成本分类的成本的关系n按成本的可追溯性分：直接成本与间接成本按成本的可追溯性分：直接成本与间接成本n直接成本：可追溯到个别产品或部门直接成本：可追溯到个别产品或部门n间接成本：由几个产品或部门共同负担间接成本：由几个产品或部门共同负担n一般而言一般而言, ,直接成本大多是可控成本，而间接成本直接成本大多是可控成本，而间接成本大多是不可控成本。大多是不可控成本。n按成本习性分：变动成本与固定成本按成本习性分：变动成本与固定成本n一般而言一般而言, ,变动成本大多是可控成本，而固定成本变动成本大多是可控成本，而固定成本大多是不可控成本。大多是不可控成本。责任成本与产品成本的关系责

10、任成本与产品成本的关系n联系：同一时期发生的成本总额相等联系：同一时期发生的成本总额相等n区别：区别：区别区别产品成本产品成本责任成本责任成本成本对象成本对象产品产品责任中心责任中心成本范围成本范围全部制造成本全部制造成本可控成本可控成本共同费用在成共同费用在成本间分配的原本间分配的原则则谁受益谁承担谁受益谁承担谁负责谁承担谁负责谁承担核算目的不同核算目的不同确定存货成本和确定存货成本和期间损益期间损益评价成本控制业评价成本控制业绩绩责任成本与标准成本、目标成本责任成本与标准成本、目标成本n标准成本和目标成本强调事先的成本计算，责标准成本和目标成本强调事先的成本计算，责任成本重点是事后的计算、

11、评价和考核。任成本重点是事后的计算、评价和考核。n标准成本在制定时是分产品进行的，事后对差标准成本在制定时是分产品进行的，事后对差异进行分析时才判别责任归属。异进行分析时才判别责任归属。n目标成本管理要求在事先规定目标时就考虑责目标成本管理要求在事先规定目标时就考虑责任归属，并按责任归属收集和处理数据。任归属，并按责任归属收集和处理数据。n两者事后的评价与考核都要求核算责任成本。两者事后的评价与考核都要求核算责任成本。n4 4、成本中心的考核指标、成本中心的考核指标n成本（费用）变动额实际责任成本（或费用）成本（费用）变动额实际责任成本（或费用）预算责任成本（或费用）预算责任成本（或费用）n成

12、本费用变动率成本费用变动率n在进行成本中心考核时，如果预算产量与实际在进行成本中心考核时，如果预算产量与实际产量不一致，应注意按弹性预算的方法先行调产量不一致，应注意按弹性预算的方法先行调整预算指标，再按上述公式计算整预算指标，再按上述公式计算 （二）利润中心及考核指标（二）利润中心及考核指标n1、利润中心的定义、利润中心的定义n对成本负责又要对收入和利润负责，它有独立或相对成本负责又要对收入和利润负责，它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。对独立的收入和生产经营决策权。n地位地位：处于比成本中心高一层次的责任中心，既可：处于比成本中心高一层次的责任中心，既可具法人资格也可不具法人资格。具

13、法人资格也可不具法人资格。n2、利润中心的类型、利润中心的类型n利润中心有两种类型：自然的利润中心和人为利润中心有两种类型：自然的利润中心和人为的利润中心。的利润中心。n自然利润中心自然利润中心n含义：指可以直接对外销售产品并取得收入的含义：指可以直接对外销售产品并取得收入的利润中心利润中心n条件：该中心可以直接对外销售产品或劳务条件：该中心可以直接对外销售产品或劳务n适合采取的成本计算方式：利润中心不仅计算适合采取的成本计算方式：利润中心不仅计算可控成本，也计算不可控成本。可控成本，也计算不可控成本。n人为利润中心人为利润中心n含义：指只对内部责任单位提供产品或劳务，含义：指只对内部责任单位

14、提供产品或劳务，而取得而取得“内部销售收入内部销售收入”的利润中心。这种利的利润中心。这种利润中心一般不直接对外销售产品。润中心一般不直接对外销售产品。n条件：条件： 该中心可以向其他责任中心提供产该中心可以向其他责任中心提供产品或劳务；品或劳务；能为该中心的产品确定合理的内能为该中心的产品确定合理的内部转移价格，以实现公平交易、等价交换。部转移价格，以实现公平交易、等价交换。n适合采取的成本计算方式：利润中心只计算可适合采取的成本计算方式：利润中心只计算可控成本，不分担不可控成本，亦即不分摊共同控成本，不分担不可控成本，亦即不分摊共同成本。成本。n3 3、利润中心的考核指标：考核总指标为利润

15、、利润中心的考核指标：考核总指标为利润n计算利润要解决两个问题计算利润要解决两个问题n（1 1）选择一个利润指标，包括如何分配成本到该）选择一个利润指标，包括如何分配成本到该中心中心n（2 2）为在利润中心之间转移的产品或劳务规定价）为在利润中心之间转移的产品或劳务规定价格格n（1 1）当不计算不可控成本时）当不计算不可控成本时n利润中心边际贡献总额利润中心边际贡献总额= =利润中心销售收入利润中心销售收入- -利润利润中心可控成本总额（或变动成本总额）中心可控成本总额（或变动成本总额）n（2 2）当计算不可控成本时）当计算不可控成本时n利润中心边际贡献总额利润中心边际贡献总额= =该利润中心

16、销售收入该利润中心销售收入- -该该利润中心变动成本总额利润中心变动成本总额n利润中心负责人可控利润总额利润中心负责人可控利润总额= =该利润中心边际该利润中心边际贡献总额贡献总额- -该利润中心负责人可控固定成本该利润中心负责人可控固定成本n利润中心可控利润总额利润中心可控利润总额= =该利润中心负责人可控该利润中心负责人可控利润总额利润总额- -该利润中心负责人不可控固定成本该利润中心负责人不可控固定成本n公司利润总额各利润中心可控利润总额之和公司利润总额各利润中心可控利润总额之和- -公司不可分摊的各种管理费用、财务费用等公司不可分摊的各种管理费用、财务费用等n例：某公司某一部门的数据如

17、下：例：某公司某一部门的数据如下：n部门销售收入部门销售收入 1500015000元元n已销商品变动成本和变动销售费用已销商品变动成本和变动销售费用 1000010000元元n部门可控固定间接费用部门可控固定间接费用 800800元元n部门不可控固定间接费用部门不可控固定间接费用 12001200元元n（1 1）边际贡献总额）边际贡献总额=15000-10000=5000=15000-10000=5000元元n（2 2）利润中心负责人可控利润总额）利润中心负责人可控利润总额=5000-=5000-800=4200800=4200元元n（3 3）利润中心可控利润总额）利润中心可控利润总额=420

18、0-1200=3000=4200-1200=3000元元（三）投资中心及考核指标（三）投资中心及考核指标n1 1、投资中心的含义、投资中心的含义n不仅能控制成本、收入和利润，又对投资效果负责的中心。不仅能控制成本、收入和利润，又对投资效果负责的中心。n地位：是最高层次的责任中心，一般具有法人资格。地位：是最高层次的责任中心，一般具有法人资格。n投资中心与利润中心的区别投资中心与利润中心的区别n 项目项目 投资中心投资中心 利润中心利润中心n（1 1）权利不同）权利不同 有投资决策权有投资决策权 无投资决策权无投资决策权n（2 2）考核办法不同）考核办法不同 进行投入产出比较进行投入产出比较 不

19、进行投入产出的比较不进行投入产出的比较n（3 3）组织形式不同）组织形式不同 一般是法人一般是法人 可以是法人，也可以不是法人可以是法人，也可以不是法人n2 2、投资中心的考核指标、投资中心的考核指标n（1 1）投资利润率利润）投资利润率利润/ /投资额投资额n从股东角度：权益净利率从股东角度：权益净利率 n从企业实体角度：总资产息税前利润率从企业实体角度：总资产息税前利润率n【提示】由于利润或息税前利润属于期间指标，【提示】由于利润或息税前利润属于期间指标，所以指标中的投资额和总资产额应按平均投资所以指标中的投资额和总资产额应按平均投资额或平均资产占用额来计算。额或平均资产占用额来计算。n优

20、点：优点：n投资利润率能反映投资中心的综合获利能力。投资利润率能反映投资中心的综合获利能力。n投资利润率具有横向可比性。投资利润率具有横向可比性。n投资利润率可以作为选择投资机会的依据。有投资利润率可以作为选择投资机会的依据。有利于调整资产的存量，优化资源配置。利于调整资产的存量，优化资源配置。n以投资利润率作为评价投资中心经营业绩的尺以投资利润率作为评价投资中心经营业绩的尺度，可以正确引导投资中心的经营管理行为，使度，可以正确引导投资中心的经营管理行为，使其行为长期化。其行为长期化。n局限性：局限性：n世界性的通货膨胀，会使企业资产账面价值失真、世界性的通货膨胀，会使企业资产账面价值失真、失

21、实，导致相应的折旧少计，利润多计，使计算的失实，导致相应的折旧少计，利润多计，使计算的投资利润率无法揭示投资中心的实际经营能力。投资利润率无法揭示投资中心的实际经营能力。n使用投资利润率往往会使投资中心只顾本身利益使用投资利润率往往会使投资中心只顾本身利益而放弃对整个企业有利的投资机会，造成投资中心而放弃对整个企业有利的投资机会，造成投资中心的近期目标与整个企业的长远目标相背离。的近期目标与整个企业的长远目标相背离。n投资利润率的计算与资本支出预算所用的现金流投资利润率的计算与资本支出预算所用的现金流量分析方法不一致，不便于投资项目建成投产后与量分析方法不一致，不便于投资项目建成投产后与原定目

22、标的比较。原定目标的比较。n由于一些共同费用无法为投资中心所控制，投资由于一些共同费用无法为投资中心所控制，投资利润率的计量不全是投资中心所能控制的。利润率的计量不全是投资中心所能控制的。n（2 2）剩余收益收益投资应达到的最低报酬）剩余收益收益投资应达到的最低报酬n利润利润- -投资额投资额规定或预期的最低投资报酬率规定或预期的最低投资报酬率n从股东角度：从股东角度：n剩余收益净利润剩余收益净利润- -净资产净资产规定或预期的最低规定或预期的最低净资产利润率净资产利润率n从企业实体角度：从企业实体角度：n剩余收益息税前利润剩余收益息税前利润- -总资产总资产规定或预期的规定或预期的最低息税前

23、资产利润率最低息税前资产利润率n【提示】【提示】剩余收益指标与投资利润率指标的关剩余收益指标与投资利润率指标的关系：系：n剩余收益剩余收益= =投资额投资额（投资利润率（投资利润率- -规定或预期的规定或预期的最低投资报酬率）最低投资报酬率） n以剩余收益作为投资中心经营业绩评价指标，以剩余收益作为投资中心经营业绩评价指标，各投资中心只要投资利润率大于规定或预期的各投资中心只要投资利润率大于规定或预期的最低投资报酬率（或总资产息税前利润率大于最低投资报酬率（或总资产息税前利润率大于规定或预期的最低总资产息税前利润率），该规定或预期的最低总资产息税前利润率），该项投资（或资产占用）便是可行的。项

24、投资（或资产占用）便是可行的。n优点：优点：n体现投入产出关系。由于减少投资同样可以体现投入产出关系。由于减少投资同样可以达到增加剩余收益的目的，因而与投资利润率达到增加剩余收益的目的，因而与投资利润率一样，该指标也可以用于全面评价和考核投资一样，该指标也可以用于全面评价和考核投资中心的业绩。中心的业绩。避免本位主义。剩余收益指标避免了投资中避免本位主义。剩余收益指标避免了投资中心狭隘的本位倾向，即单纯追求投资利润率而心狭隘的本位倾向，即单纯追求投资利润率而放弃一些对企业整体有利的投资机会。可以保放弃一些对企业整体有利的投资机会。可以保持各投资中心获利目标与公司总的获利目标达持各投资中心获利目

25、标与公司总的获利目标达成一致。成一致。n该指标比较灵活，特别适用于对某一新投资该指标比较灵活，特别适用于对某一新投资方案的取舍。方案的取舍。缺点：忽视了部门与部门之间投资规模的差别。缺点：忽视了部门与部门之间投资规模的差别。n1. 1. 某企业下设甲投资中心和乙投资中心，要求的某企业下设甲投资中心和乙投资中心，要求的总资产息税前利润率为总资产息税前利润率为 10% 10%。两投资中心均有两投资中心均有 一一投资方案可供选择，预计产生的影响如下表所示投资方案可供选择，预计产生的影响如下表所示。单位：万元单位：万元项目项目甲投资中心甲投资中心乙投资中心乙投资中心追加投追加投资前资前追加投追加投资后

26、资后追加投追加投资前资前追加投追加投资后资后总资产总资产5050100100100100150150息税前利润息税前利润4 48.68.6151520.520.5息税前利润息税前利润率率8%8%15%15%剩余收益剩余收益-1-1+5+5n要求要求：n(1) (1) 计算并填列上表中的空白计算并填列上表中的空白；n(2) (2) 运用剩余收益指标分别就两投资中运用剩余收益指标分别就两投资中心是否应追加投资进行决策。心是否应追加投资进行决策。n2 2、英达公司下设英达公司下设A A、B B两个投资中心。两个投资中心。A A投资中投资中心的投资额为心的投资额为200200万元，投资报酬率为万元，投

27、资报酬率为15%;B 15%;B 投资中心的投资报酬率为投资中心的投资报酬率为17%,17%,剩余收益为剩余收益为2020万万元；英达公司要求的平均最低投资报酬率为元；英达公司要求的平均最低投资报酬率为 12%12%。英达公司决定追加投资英达公司决定追加投资100100万元，若投向万元，若投向 A A投资中心，每年可增加利润投资中心，每年可增加利润2020万元万元；若投向；若投向 B B投资中心，每年可增加利润投资中心，每年可增加利润1515万元。万元。n要求要求 : :n(1) (1) 计算追加投资前计算追加投资前A A投资中心的剩余收益。投资中心的剩余收益。 n(2) (2) 计算追加投资

28、前计算追加投资前B B投资中心的投资额。投资中心的投资额。n(3) (3) 计算追加投资前英达公司的投资报酬率。计算追加投资前英达公司的投资报酬率。n(4) (4) 若若A A投资中心接受追加投资，计算其剩投资中心接受追加投资，计算其剩余收益。余收益。n(5) (5) 若若B B投资中心接受追加投资，计算其投投资中心接受追加投资，计算其投资报酬率资报酬率。3 3、某公司下设、某公司下设A A、B B两个投资中心，有关资料见下表：两个投资中心，有关资料见下表：投资中心投资中心A A中心中心B B中心中心总公司总公司息税前利润息税前利润1200001200004500004500005700005

29、70000经营总资产平经营总资产平均占用额均占用额200000020000003000000300000050000005000000总公司规定的总公司规定的总资产息税总资产息税前利润率前利润率10%10%10%10%0 0 现有两个追加投资的方案可供选择现有两个追加投资的方案可供选择：第一，第一，A A中心追加投入中心追加投入15000001500000元经营资产元经营资产，每年将每年将增加增加120000120000元息税前利润；第二元息税前利润；第二，若若B B中心中心追加投入追加投入20000002000000元经营资产元经营资产，每年将增加每年将增加 290000290000元息税前

30、利润。假定资产供应有保证元息税前利润。假定资产供应有保证，剩余资金无法用于其他方面剩余资金无法用于其他方面，暂不考虑剩余暂不考虑剩余资金的机会成本。资金的机会成本。n要求要求 :(1) :(1)计算追加投资前计算追加投资前A A、B B中心以及总公司的中心以及总公司的总资产息税前利润率和剩余收益指标。总资产息税前利润率和剩余收益指标。n(2)(2)计算计算A A中心追加投资后中心追加投资后，各中心以及总公司的各中心以及总公司的总资产息税前利润率和剩余收益指标。总资产息税前利润率和剩余收益指标。n(3)(3)计算计算B B中心追加投资后中心追加投资后，各中心以及总公司的各中心以及总公司的总资产息

31、税前利润率和剩余收益指标。总资产息税前利润率和剩余收益指标。n(4)(4)根据总资产息税前利润率指标根据总资产息税前利润率指标，分别从分别从 A A 中中心、心、B B中心和总公司的角度评价上述追加投资方案中心和总公司的角度评价上述追加投资方案的可行性的可行性，并据此评价该指标。并据此评价该指标。n(5)(5)根据剩余收益指标根据剩余收益指标，分别从分别从A A中心中心、B B中心和总中心和总公司的角度评价上述追加投资方案的可行性公司的角度评价上述追加投资方案的可行性，并并据此评价该指标。据此评价该指标。n三、责任预算、责任报告与业绩考核三、责任预算、责任报告与业绩考核n（一）责任预算（一）责

32、任预算n1 1、含义：责任预算是指以责任中心为主体，以可、含义：责任预算是指以责任中心为主体，以可控成本、收入、利润和投资等为对象编制的预算。控成本、收入、利润和投资等为对象编制的预算。它是企业总预算的补充和具体化。它是企业总预算的补充和具体化。n2 2、编制程序、编制程序n两种：两种：n（1 1）以责任中心为主体，将企业总预算在各责任）以责任中心为主体，将企业总预算在各责任中心之间层层分解而形成各责任中心的预算中心之间层层分解而形成各责任中心的预算n特点：特点：“自上而下、层层分解自上而下、层层分解”n优点：便于统一指挥和调度优点：便于统一指挥和调度n缺点：可能会限制基层责任中心的积极性和创

33、造缺点：可能会限制基层责任中心的积极性和创造性的发挥。性的发挥。n（2 2）各责任中心自行列示各自的预算指标、）各责任中心自行列示各自的预算指标、由下而上、层层汇总，最后由企业专门机构或由下而上、层层汇总，最后由企业专门机构或人员进行汇总和调整，确定企业总预算。人员进行汇总和调整，确定企业总预算。n特点：特点：“由下而上、层层汇总由下而上、层层汇总”n优点：便于充分调动基层责任中心的积极性。优点：便于充分调动基层责任中心的积极性。n缺点：协调难度大，工作量大缺点：协调难度大，工作量大n（二）责任报告（二）责任报告n1 1、含义：责任报告是指根据责任会计记录编制的、含义：责任报告是指根据责任会计

34、记录编制的反映责任预算实际执行情况，或者揭示责任预算反映责任预算实际执行情况，或者揭示责任预算与实际执行情况差异的内部会计报告。通过编制与实际执行情况差异的内部会计报告。通过编制责任报告，可完成责任中心的业绩评价和考核。责任报告，可完成责任中心的业绩评价和考核。n2 2、各层次的侧重点、各层次的侧重点n责任报告是自下而上逐级编报的，随着责任中心责任报告是自下而上逐级编报的，随着责任中心的层次由低到高，其报告的详略程度也由详细到的层次由低到高，其报告的详略程度也由详细到总括。总括。n（三）业绩考核（三）业绩考核n责任业绩考核，是指以责任报告为依据，分析、评责任业绩考核，是指以责任报告为依据，分析

35、、评价各责任中心责任预算的实际执行情况，找出差距，价各责任中心责任预算的实际执行情况，找出差距，查明原因，借以考核各责任中心工作成果，实施奖查明原因，借以考核各责任中心工作成果，实施奖罚，促使各责任中心积极纠正行为偏差，完成责任罚，促使各责任中心积极纠正行为偏差，完成责任预算的过程。预算的过程。n注意：注意：n1 1、依据：指以责任报告为依据、依据：指以责任报告为依据n2 2、广义与狭义、广义与狭义n狭义的业绩考核仅指对各责任中心的价值指标的完狭义的业绩考核仅指对各责任中心的价值指标的完成情况进行考评。成情况进行考评。n广义的业绩考核除考评价值指标外，还包括对责任广义的业绩考核除考评价值指标外

36、，还包括对责任中心的非价值责任指标的完成情况进行考核。中心的非价值责任指标的完成情况进行考核。n3 3、不同责任中心业绩考核的重点、不同责任中心业绩考核的重点n成本中心，只考核其责任成本（各项可控成本）成本中心，只考核其责任成本（各项可控成本）n利润中心，既对成本负责，又对收入和利润负责，利润中心，既对成本负责，又对收入和利润负责，在进行考核时，应以销售收入、边际贡献和息税在进行考核时，应以销售收入、边际贡献和息税前利润为重点进行分析、评价。前利润为重点进行分析、评价。n投资中心，除考核其权责范围内的收入、成本和投资中心，除考核其权责范围内的收入、成本和利润外，考核重点放在投资利润率和剩余收益

37、两利润外，考核重点放在投资利润率和剩余收益两项指标。项指标。 n（四）责任结算与核算（四）责任结算与核算n1 1内部转移价格内部转移价格 n2 2内部结算方式的特点内部结算方式的特点n含义：企业将各责任中心清偿因相互提供产品或劳务所发生含义：企业将各责任中心清偿因相互提供产品或劳务所发生的、按内部转移价格计算的债权、债务的业务称为内部结的、按内部转移价格计算的债权、债务的业务称为内部结算算 。n种类种类n（1 1）内部支票结算方式，主要适用于企业内部收、付款双）内部支票结算方式，主要适用于企业内部收、付款双方直接见面进行经济往来的大宗业务结算。方直接见面进行经济往来的大宗业务结算。n特点：一手

38、钱一手货，不会发生拒付。特点：一手钱一手货，不会发生拒付。n（2 2）转账通知单方式，适用于经常性的质量与价格较稳定）转账通知单方式，适用于经常性的质量与价格较稳定的往来业务。的往来业务。n特点：手续简便，结算及时，但有可能拒付。特点：手续简便，结算及时，但有可能拒付。n（3 3）内部货币结算方式，适宜于相对小宗的业务结算。）内部货币结算方式，适宜于相对小宗的业务结算。n特点：携带不便，清点麻烦。一手钱一手货，不会发生拒付。特点：携带不便，清点麻烦。一手钱一手货，不会发生拒付。n 3 3责任成本内部结转的含义与目的责任成本内部结转的含义与目的n（1 1）含义：）含义：责任成本的内部结转，是指在

39、生产经责任成本的内部结转，是指在生产经营过程中，对于因不同原因造成的各种经济损失，营过程中，对于因不同原因造成的各种经济损失，由承担损失的责任中心对实际发生或发现损失的由承担损失的责任中心对实际发生或发现损失的责任中心进行损失赔偿的账务处理过程。责任中心进行损失赔偿的账务处理过程。n（2 2）目的：责任转账的目的在于划清各责任中心）目的：责任转账的目的在于划清各责任中心的成本责任，使不应承担损失的责任中心在经济的成本责任，使不应承担损失的责任中心在经济上得到合理补偿。上得到合理补偿。n（3 3）方式：责任转账的方式有内部货币结算方式）方式：责任转账的方式有内部货币结算方式和内部银行转账方式。前

40、者是以内部货币直接支和内部银行转账方式。前者是以内部货币直接支付给损失方，后者只是在内部银行所设立的账户付给损失方，后者只是在内部银行所设立的账户之间划转。之间划转。第三节第三节 内部转移价格内部转移价格n一、内部转移价格的含义与作用一、内部转移价格的含义与作用n含义：内部转移价格，是指企业内部各责任中心含义：内部转移价格，是指企业内部各责任中心之间进行内部结算和责任结转时所采用的价格标之间进行内部结算和责任结转时所采用的价格标准。准。n内部转移价格的作用内部转移价格的作用n是分清各责任中心经济责任的重要依据是分清各责任中心经济责任的重要依据n是测定各责任中心资金流量的重要依据是测定各责任中心

41、资金流量的重要依据n是考核各责任中心生产经营成果的重要依据是考核各责任中心生产经营成果的重要依据n二、制定内部转移价格时应遵循的原则二、制定内部转移价格时应遵循的原则n公平性原则公平性原则n目标一致原则目标一致原则n激励性原则激励性原则n三、内部转移价格的类型三、内部转移价格的类型n（一）市场价格（一）市场价格n市场价格是根据产品或劳务的市场价格作为基价的市场价格是根据产品或劳务的市场价格作为基价的价格。价格。n以市价为内部转移价格的基础条件以市价为内部转移价格的基础条件n产品或劳务的接受方可以拒绝接受内部转移而向产品或劳务的接受方可以拒绝接受内部转移而向外部购买外部购买n产品或劳务的供应方若

42、不愿意在企业内部进行转产品或劳务的供应方若不愿意在企业内部进行转移移, ,应有权外销应有权外销n（二）协商价格（二）协商价格n协商价格也可成为议价，是指企业内部各责任协商价格也可成为议价，是指企业内部各责任中心以正常的市场价格为基础，通过定期共同中心以正常的市场价格为基础，通过定期共同协商所确定的为双方所接受的价格协商所确定的为双方所接受的价格n1 1、前提：责任中心转移的产品应存在非竞争、前提：责任中心转移的产品应存在非竞争性市场买卖的可能性。性市场买卖的可能性。n2 2、价格范围：协商价格的上限是市价，下限、价格范围：协商价格的上限是市价，下限是单位变动成本，具体价格由各相关责任中心是单位

43、变动成本，具体价格由各相关责任中心在这一范围内协商决定。在这一范围内协商决定。n（三）双重价格（三）双重价格n1 1、特点：针对责任中心各方面分别采用不同的、特点：针对责任中心各方面分别采用不同的内部转移价格。内部转移价格。n2 2、形式有两种、形式有两种n双重市场价格：供应方采用最高市价，使用方双重市场价格：供应方采用最高市价，使用方采用最低市价采用最低市价n双重转移价格：供应方按市场价格或协议价作双重转移价格：供应方按市场价格或协议价作为基础，而使用方按供应方的单位变动成本作为基础，而使用方按供应方的单位变动成本作为计价的基础。为计价的基础。n3 3、优点：双重价格的好处是既可较好满足供应

44、、优点：双重价格的好处是既可较好满足供应方和使用方的不同需要，也能激励双方在经营方和使用方的不同需要，也能激励双方在经营上充分发挥主动性和积极性。上充分发挥主动性和积极性。n（四）成本类内部转移价格（四）成本类内部转移价格n特点：以产品或劳务的成本为基础而制定。特点：以产品或劳务的成本为基础而制定。n形式：标准成本、标准成本加成、标准变动成本形式：标准成本、标准成本加成、标准变动成本n以成本为内部转移价格基础应注意的问题以成本为内部转移价格基础应注意的问题n切实保证企业目标与部门目标的协调一致切实保证企业目标与部门目标的协调一致n及时提供维护企业全局利益的经济信息及时提供维护企业全局利益的经济信息