审计课件-第二章-变量抽样和程序.ppt

1、练习：练习： 假定某被审计单位的发票的编号为假定某被审计单位的发票的编号为10019000，注册会计师拟采用系统抽样法选择，注册会计师拟采用系统抽样法选择其中其中5进行函证。进行函证。 确定随机起点为确定随机起点为101l号，注册会计师选取号，注册会计师选取的前的前5张发票的编号分别为多少张发票的编号分别为多少? 若确定随机起点为若确定随机起点为1018号，试写出所抽号，试写出所抽取的第取的第194、226、387张发票的号码分别为张发票的号码分别为多少多少? ( (二二) )变量抽样变量抽样 变量抽样用于账户余额或报表项目的实质变量抽样用于账户余额或报表项目的实质性测试。性测试。 例：对某企

2、业存货总体金额进行审计，该企业共例：对某企业存货总体金额进行审计，该企业共有有500种存货，采用统计抽样法，审计人员有种存货，采用统计抽样法，审计人员有95的把握确保总体金额在的把握确保总体金额在199000元和元和201000元之间。元之间。 根据由样本推断总体的方法不同，变量抽根据由样本推断总体的方法不同，变量抽样又可分为平均值估计、差异估计和比率样又可分为平均值估计、差异估计和比率估计等多种形式。估计等多种形式。 利用这三种变量抽样法抽查的步骤基本相利用这三种变量抽样法抽查的步骤基本相同，不同仅有两点：（）总体的标准差同，不同仅有两点：（）总体的标准差估算方法不同；（）由样本的审查结果估

3、算方法不同；（）由样本的审查结果推算总体数额的方法不同。推算总体数额的方法不同。 1. 1.平均值估计平均值估计 是以样本的单位平均数作为总体的单是以样本的单位平均数作为总体的单位平均数来推算总体数额的一种抽样方法。位平均数来推算总体数额的一种抽样方法。所以也叫所以也叫“单位平均数推算法单位平均数推算法”。 2.2.差异估计法差异估计法 是以样本的审定值与账面值之间的平均差是以样本的审定值与账面值之间的平均差额作为总体真实值与账面值的平均差额来额作为总体真实值与账面值的平均差额来推算总体的一种变量抽样法。它与单位平推算总体的一种变量抽样法。它与单位平均数推算法不同仅在：均数推算法不同仅在：估算

4、总体的标准估算总体的标准差计算方法不同。差计算方法不同。由样本的审查结果推由样本的审查结果推算总体的方法不同。算总体的方法不同。 3.3.变量抽样方法的选用变量抽样方法的选用 一般来说，在被审总体较接近于正态分布，一般来说，在被审总体较接近于正态分布，样本的平均值将能较好地代表总体的平均样本的平均值将能较好地代表总体的平均值情况下应选用单位平均数推算法。值情况下应选用单位平均数推算法。 而在总体各项目的误差较接近于正态分布，而在总体各项目的误差较接近于正态分布，样本的平均差额能较好地反映总体的平均样本的平均差额能较好地反映总体的平均差额情况下，选用差额推算法更为恰当。差额情况下，选用差额推算法

5、更为恰当。第四节 审计程序 审计程序是审计人员从开始到结束的整个审计程序是审计人员从开始到结束的整个过程中采取的系统性工作步骤。过程中采取的系统性工作步骤。 审计程序包括准备，实施和终结三个阶段。审计程序包括准备，实施和终结三个阶段。案例一：审计业务约定书的签订 2002年年12月月16日某会计师事务所主任会计师孟某和日某会计师事务所主任会计师孟某和助理审计人员侯某对江华公司委托审计的目的、审助理审计人员侯某对江华公司委托审计的目的、审计业务的性质、审计收费、审计范围是否受到限制、计业务的性质、审计收费、审计范围是否受到限制、审计的程序是否能够顺利进行、江华公司提供的文审计的程序是否能够顺利进

6、行、江华公司提供的文件、协助的事项等方面进行了初步了解。件、协助的事项等方面进行了初步了解。 洽谈中，江华公司的总经理张某提出双方当即签订洽谈中，江华公司的总经理张某提出双方当即签订审计业务约定书的要求。孟注册会计师则表示在未审计业务约定书的要求。孟注册会计师则表示在未全面了解贵公司基本情况的前提下，仅凭上述的初全面了解贵公司基本情况的前提下，仅凭上述的初步了解是不能签订审计业务约定书的。步了解是不能签订审计业务约定书的。 要求：请回答孟注册会计师拒绝立即签约是否正确？要求：请回答孟注册会计师拒绝立即签约是否正确？为什么？为什么？一、签订审计业务约定书 审计业务约定书具有经济合同的性质，一审计

7、业务约定书具有经济合同的性质，一经约定双方签字认可，即成为会计师事务经约定双方签字认可，即成为会计师事务所与委托人之间在法律上生效的契约。所与委托人之间在法律上生效的契约。 签署审计业务约定书的目的是为了明确约签署审计业务约定书的目的是为了明确约定双方的责任与义务，促使双方遵守约定定双方的责任与义务，促使双方遵守约定事项并加强合作，以保护会计师事务所与事项并加强合作，以保护会计师事务所与被审计单位的利益。被审计单位的利益。 审计业务约定书审计业务约定书独立审计具体准则独立审计具体准则2 2号号审计业务约定审计业务约定书书第第2 2条：条：是指会计师事务所与委托人是指会计师事务所与委托人共同签订

8、的，共同签订的，据以确认审计业务的委托与受托关系，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方责任与明确委托目的、审计范围及双方责任与义务等事项的书面合约。义务等事项的书面合约。 审计业务约定书属于经济合同的性质，审计业务约定书属于经济合同的性质，具有法定约束力。具有法定约束力。 审计业务约定书的作用：审计业务约定书的作用：（1）可以增进会计师事务所与委托人之间）可以增进会计师事务所与委托人之间的了解。的了解。（2）可作为被审计单位鉴定审计业务完成）可作为被审计单位鉴定审计业务完成情况及会计师事务所检查被审计单位约情况及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据。定义务

9、履行情况的依据。（3）如果出现法律诉讼，）如果出现法律诉讼，审计业务约定书审计业务约定书是确定是确定会计师事务所与委托人双方会计师事务所与委托人双方应负应负责任的重要证据。责任的重要证据。2签订审计业务约定书之前应做的工作签订审计业务约定书之前应做的工作（1）初步了解被审计单位的基本情况初步了解被审计单位的基本情况（2）初步评价审计风险）初步评价审计风险包括了解委托人的委托目的和委托动包括了解委托人的委托目的和委托动机；评价会计师事务所的胜任能力机；评价会计师事务所的胜任能力（3）商议约定事项商议约定事项应与委托人商议并达成一致意见的主应与委托人商议并达成一致意见的主要事项包括审计范围、双方义

10、务、审要事项包括审计范围、双方义务、审计收费、出具审计报告的时间等内容计收费、出具审计报告的时间等内容（4）明确被审计单位应协助的工作）明确被审计单位应协助的工作 案例二：案例二： ABC公司主营百货文化用品、五金交电、家具、食品、针纺织公司主营百货文化用品、五金交电、家具、食品、针纺织品等，自品等，自2002年上市以来，业务迅速扩张，股价也不断攀升。年上市以来，业务迅速扩张，股价也不断攀升。2006年和年和2007年的会计报表及其前任注册会计师的审计报告年的会计报表及其前任注册会计师的审计报告显示，公司显示，公司2006年和年和2007年分别实现主营业务收入年分别实现主营业务收入34.82亿

11、元亿元和和70.46亿元，同比增长亿元，同比增长152.69%和和102.35%，同时，总资产也，同时，总资产也分别增长了分别增长了178.25%和和60.43%，但利润率从，但利润率从2006年开始出现明年开始出现明显的下降，由显的下降，由2006年的年的2%下降到下降到2007年的年的0.69%，远低于商，远低于商贸类上市公司的平均水平贸类上市公司的平均水平3.77%。2007年公司利润总额中年公司利润总额中40%为投资收益，这些投资收益系华兴公司利用银行承兑汇票进为投资收益，这些投资收益系华兴公司利用银行承兑汇票进行账款结算，从回笼贷款到支付贷款之间行账款结算，从回笼贷款到支付贷款之间3

12、个月的时间差，把个月的时间差，把这笔巨额资金委托华南证券进行短期套利所得。自这笔巨额资金委托华南证券进行短期套利所得。自2002年以年以来，来，ABC已经两次更换了会计师事务所。已经两次更换了会计师事务所。 思考：思考：1.在承接业务委托前，如何进行初步了解和评估？在承接业务委托前，如何进行初步了解和评估？ 2.如果事务所要承接如果事务所要承接ABC公司公司2007年的财务报表，应关注的风年的财务报表，应关注的风险？险？3审计业务约定书的内容审计业务约定书的内容 一般都应包括以下基本内容：一般都应包括以下基本内容：（1）签约双方的名称）签约双方的名称（2）委托目的。即说明委托人委托会计师事）委

13、托目的。即说明委托人委托会计师事务所的目的或用意务所的目的或用意。（3）审计范围（）审计范围（scope of audit） 会计报表审计范围是指所审计的会计报表名会计报表审计范围是指所审计的会计报表名称及其反映的日期或期间。称及其反映的日期或期间。（4）会计责任与审计责任）会计责任与审计责任（5）签约双方的义务）签约双方的义务（6）出具审计报告的时间要求）出具审计报告的时间要求（7）审计报告的使用责任）审计报告的使用责任审计报告的使用应当与委托目的相关，委托人须审计报告的使用应当与委托目的相关，委托人须正确使用。如使用不当而造成的后果，与会计师正确使用。如使用不当而造成的后果，与会计师事务所

14、和注册会计师无关。事务所和注册会计师无关。（8）审计收费）审计收费 会计师事务所应根据审计业务所确定的工时，依据会计师事务所应根据审计业务所确定的工时，依据收费标准计算审计费用。同时，审计业务约定书应当收费标准计算审计费用。同时，审计业务约定书应当明确该审计收费的计费依据、计费标准及付费方式与明确该审计收费的计费依据、计费标准及付费方式与时间。时间。（9）审计业务约定书的有效时间）审计业务约定书的有效时间 明确约定书的生效日和失效日。明确约定书的生效日和失效日。（10）违约责任）违约责任（11）签约时间）签约时间（12）签约双方认为应当约定的其他事项）签约双方认为应当约定的其他事项会计责任与审

15、计责任会计责任与审计责任 1、审计责任的概念、审计责任的概念 审计责任是指注册会计师执行审计业务、审计责任是指注册会计师执行审计业务、出具审计报告应负担的责任出具审计报告应负担的责任 审计责任是注册会计师对委托人或者被审审计责任是注册会计师对委托人或者被审计单位及审计报告使用者应尽的义务，是计单位及审计报告使用者应尽的义务，是审计职业生存和发展的基础审计职业生存和发展的基础 会计责任与审计责任会计责任与审计责任 2、我国注册会计师审计责任的表现、我国注册会计师审计责任的表现 报告的真实性报告的真实性 报告的合法性报告的合法性 合法性合法性的判断标准：的判断标准： 执行审计准则规则执行审计准则规

16、则 实施适当的审计程序实施适当的审计程序会计责任与审计责任会计责任与审计责任 3、会计责任、会计责任 会计责任是被审计单位管理当局对编制的会计责任是被审计单位管理当局对编制的会计报表应承担的责任会计报表应承担的责任 会计责任的内容包括：会计责任的内容包括： （1）建立、健全内部控制制度）建立、健全内部控制制度 （2）保护财产物资的安全、完整）保护财产物资的安全、完整 （3）保证会计资料的真实性、完整性和）保证会计资料的真实性、完整性和合法性合法性 初步了解被审单位基本情况 业务性质、经营规模和组织结构；业务性质、经营规模和组织结构； 经营情况和经营风险；经营情况和经营风险； 以前年度接受审计的情况；以前年度接受审计的情况； 财务会计机构及工作组织；财务会计机构及工作组织； 其他与签订审计业务约定书相关的事项。其他与签订审计业务约定书相关的事项。 返回返回