民间非营利组织会计ppt课件.pptx
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1、财会专题讲座 主讲:叶斌11.本课程是会计模拟实习课程的延续, 要求对一些非工业企业的有关行业,在掌握理论方法的基础上进行会计实务操作,为今后实习和工作奠定基础。2.课程用书:自行购置全盘会计真账实操(刘万良主编,暨南大学出版社)3.考核方式:主要以完成的实务作业为依据。4.课件下载:(666666)2 民间非营利组织会计专题3一、民间非营利组织概述(一)、什么是民间非营利民间非营利组织民间非营利组织是指由民间出资举办的、不以营利为目的,从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益活动的社会服务组织。主要包括社会团体、基金会、民办非企业单位、寺院、宫观、教堂等,及会计学会,注册会计师协会等。民间
2、非营利组织的特征:1、民间非营利组织不以盈利为宗旨和目的,2、资源的提供者向民间非营利组织投入资源并非为了取得回报,3、资源的提供者不享有民间非营利组织的所有权。 #民间非营利组织与事业单位、民营企业的区别4民间非营利组织的资源主要来源于社会捐赠和缴纳的会费。此外,提供商品和服务收入、政府补助收入等也是资源的来源渠道。(二)、民间非营利组织的会计基础:民间非营利组织的会计核算以权责发生制为基础。(三)、民间非营利组织的会计计量:历史成本和公允价值(四)、民间非营利组织的会计要素和会计科目民间非营利组织的会计要素包括五大类:资产、负债、净资产、收入和费用。5民间非营利组织会计科目表民间非营利组织
3、会计科目表序号会计科目编号会计科目名称序号会计科目编号会计科目名称一、资产类二、负债类11001现金242101短期借款21002银行存款252201应付票据31009其他货币资金262202应付账款41101短期投资272203预收账款51102短期投资跌价准备282204应付工资61111应收票据292206应交税金71121应收账款302209其他应付款81122其他应收款312301预提费用91131坏账准备322401预计负债101141预付账款332501长期借款111201存货342502长期应付款6(四)、民间非营利组织的税费1、流转税:拨款收入、会费收入不属于营业税或增值税的
4、征税对象,不用纳税。对于营业收入,对照增值税暂行条例和营业税暂行条例,一般来说非营利组织的营业范围大都为教育、养老、保育等服务,这些服务是免税的。但如果提供销售商品、展览服务等属于应纳税经营行为的则应依法纳税。 增值税:价外税,参照企业会计核算,营业税、城建税、教育费附加、地方教育附加等计入业务活动成本。72、所得税:所得税计入其他费用非营利组织的下列收入为免税收入(财税非营利组织的下列收入为免税收入(财税【20092009】122122号):号):(一)接受其他单位或者个人捐赠的收入;(二)除中华人民共和国企业所得税法第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入,但不包括因政府购买服务取得的收
5、入;(三)按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费;(四)不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入;(五)财政部、国家税务总局规定的其他收入。8符合条件的非营利组织,必须同时满足以下条件:符合条件的非营利组织,必须同时满足以下条件:(一)依照国家有关法律法规设立或登记的事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位、宗教活动场所以及财政部、国家税务总局认定的其他组织;(二)从事公益性或者非营利性活动,且活动范围主要在中国境内;(三)取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外,全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业;(四)财产及其孳息不用于分配,但不包括合理的工资薪金支出;9(五)
6、按照登记核定或者章程规定,该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的,或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织,并向社会公告;(六)投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利,本款所称投入人是指除各级人民政府及其部门外的法人、自然人和其他组织;(七)工作人员工资福利开支控制在规定的比例内,不变相分配该组织的财产,其中:工作人员平均工资薪金水平不得超过上年度税务登记所在地人均工资水平的两倍,工作人员福利按照国家有关规定执行;10(八)除当年新设立或登记的事业单位、社会团体、基金会及民办非企业单位外,事业单位、社会团体、基金会及民办非企业单位申请前年度的检查结论为“合格”
7、;(九)对取得的应纳税收入及其有关的成本、费用、损失应与免税收入及其有关的成本、费用、损失分别核算申请享受免税资格的非营利组织,需报送以下材料:申请享受免税资格的非营利组织,需报送以下材料:(一)申请报告;(二)事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位的组织章程或宗教活动场所的管理制度;11(三)税务登记证复印件;(四)非营利组织登记证复印件;(五)申请前年度的资金来源及使用情况、公益活动和非营利活动的明细情况;(六)具有资质的中介机构鉴证的申请前会计年度的财务报表和审计报告;(七)登记管理机关出具的事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位申请前年度的年度检查结论;(八)财政、税务部门要求
8、提供的其他材料。12二、民间非营利组织的一般会计原则1.民间非营利组织的会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量;2.民间非营利组织的会计目标是满足会计信息使用者的信息需要;3.民间非营利组织的会计核算应当以权责发生制为基础;4.民间非营利组织会计核算的基本原则包括相关性、实质重于形式、一贯性、可比性、及时性、可理解性、配比性、历史成本、谨慎性、区分费用性支出和资本性支出及重要性;5.民间非营利组织的会计要素划分为资产、负债、净资产、收入和费用;6.由于民间非营利组织许多资产的取得没有实际成本,因此在强调实际成本计量原则的同时,对于一些特殊的交易事项引入了公允价值等计量基础。 1
9、3三、民间非营利组织的会计要素1.反映财务状况的会计要素:资产、负债、净资产;其关系式为:资产负债净资产2.反映业务活动情况的会计要素:收入、费用;其关系式为:收入费用净资产变动额14四、民间非营利组织的财务会计报告体系该体系包括:资产负债表、业务活动表和现金流量表等三张基本报表、会计报表附注和财务情况说明书。15五、民间非营利组织特定业务的核算 (一)受托代理业务的核算1.受托代理业务的概念受托代理业务是指民间非营利组织从委托方收到受托资产,并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人的受托代理过程。2.受托代理业务的界定民间非营利组织的受托代理业务与其通常从事的捐赠活动存在本质上的
10、差异。因此,需要将两者区分开来,按照不同的原则进行会计处理。在区分受托代理业务与捐赠活动时,应当注意以下几点: 16(1)在受托代理业务中,民间非营利组织并不是受托代理资产的最终受益人,只是代受益人保管这些资产。而对于接受捐赠的资产,民间非营利组织对于资产以及资产带来的收益具有控制权。(2)在受托代理业务中,民间非营利组织只是起到中介人的作用,帮助委托人将资产转赠或转交给指定的受益人,并没有权力改变受益人和受托代理资产的用途。受托代理业务与资产提供者设置了用途限制的捐赠(即限定性捐赠)有时候看起来很类似。但是,在限定性捐赠中,民间非营利组织在按照资产提供者要求使用这些受赠资产的前提下,具有一定
11、的自主权,可以在资产提供者的限定范围内选择具体的受益人。而在受托代理业务中,受托代理资产的受益人是由委托人具体指定的,民间非营利组织没有变更的权力。17(3)在受托代理业务中,委托人通常需要明确指出具体受益人的姓名或受益单位的名称,才能称为“指定的”受益人。委托人有时会从民间非营利组织提供的名单中指定一个或若干个受益人,也符合受托代理业务的概念。比如,在希望工程中,基金会向社会公布有哪些失学儿童需要资助,捐赠人就可以从中认领一名或多名儿童,资助他们上学。(4)受托代理业务通常应当签订明确的书面协议,而且通常是委托方、受托方和受益人三方共同签订的。但在有些情况下也可能没有书面协议,这时,民间非营
12、利组织应当结合具体情况,根据受托代理业务的概念进行判断。比如,民间非营利组织可能为某个具体的个人或单位举办一场慈善活动,声明在此次活动中收到的款项将由组织转交给该个人或单位,那么这些款项就应当被确认为该组织的受托代理资产,并同时确认相应的受托代理负债。183.受托代理业务的核算核算时设置“受托代理资产”和“受托代理负债”科目。(1)收到受托代理资产如果为非现金资产时:借:受托代理资产贷:受托代理负债其中,受托代理资产的入账价值应当按照以下方法确定:如果委托方提供了有关凭据,应当按照凭据上标明的金额作为入账价值;如果标明的金额与受托代理资产的公允价值相差较大,受托代理资产应当以公允价值作为入账价
13、值;如果捐赠方没有提供有关凭据的,受托代理资产应当按照其公允价值作为入账价值。 在转赠或者转出受托代理资产时借:受托代理负债贷:受托代理资产19(2)收到的受托代理资产如果为现金、银行存款或其他货币资金借:现金受托代理资产银行存款受托代理资产其他货币资金受托代理资产贷:受托代理负债在转赠或者转出时借:受托代理负债贷:现金受托代理资产银行存款受托代理资产其他货币资金受托代理资产20【例1】209年12月10日,甲民间非营利组织、乙民间非营利组织与丙企业共同签订了一份捐赠协议,协议规定:丙企业将通过甲民间非营利组织向乙民间非营利组织下属的10家儿童福利院(附有具体的受赠福利院名单)捐赠全新的台式电
14、脑60台,每家福利院6台。每台电脑的账面价值为 12 000 元。丙企业应当在协议签订后的10日内将电脑运至甲民间非营利组织。甲民间非营利组织应当在电脑运抵后的20日内派志愿者将电脑运至各福利院,并负责安装。209年12月18日,丙企业按照协议规定将电脑运至甲民间非营利组织。假设截至209年12月31日,甲民间非营利组织尚未将电脑送至各福利院。不考虑其他因素和税费。 21(1)甲民间非营利组织的会计处理首先根据协议规定判断,此项交易对于甲民间非营利组织属于受托代理交易。209年12月18日,收到电脑时借:受托代理资产电脑720000(60台1.2万)贷:受托代理负债720000(2)相关披露甲
15、民间非营利组织应当在209年12月3l日资产负债表中单设“受托代理资产”和“受托代理负债”项目,金额均为720 000元。同时,应当在会计报表附注中,披露该受托代理业务的情况。22【例2】2009年12月1日,甲基金会与乙企业签订了一份捐赠合作协议。协议规定:乙企业将通过甲基金会向丙学校捐赠100 000元,乙企业应当在协议签订后的10日内将款项汇往甲基金会银行账户,甲基金会应当在收到款项后的10日内将款项汇往丙学校的银行账户。2009年12月8日,乙企业按照协议规定将款项汇至甲民间非营利组织账户。2009年12月15日,甲民间非营利组织按照协议规定将款项汇至丙学校账户。假定不考虑其他因素和税
16、费。甲基金会的会计处理如下:首先根据协议规定判断,此项交易对于甲民间非营利组织属于受托代理交易。(1)2009年12月8日,收到银行存款时:借:银行存款受托代理资产100 000贷:受托代理负债100 000(2)2009年12月15日,转出银行存款时:借:受托代理负债100 000贷:银行存款受托代理资产100 00023(二)捐赠收入的核算1.捐赠基本的特征为:无偿的;自愿的;捐赠中资产或劳务的转移不带有商业目的。2.捐赠收入的分类按捐赠方对捐赠的资产提出限制性条件(时间限定或范围限定等),分为两类:限定性收入和非限定性收入。3.捐赠承诺民间非营利组织对于捐赠承诺,不能确认收入,但可以在会
17、计报表附注中披露。4.劳务捐赠民间非营利组织对于劳务捐赠,不能确认收入。 245.捐赠收入的账务处理通常情况下,捐赠收入设置两个明细科目,为“捐赠收入限定性收入”和“捐赠收入非限定性收入”。收到款项时,借记“银行存款”科目,贷记“捐赠收入”科目。会计期末,捐赠收入的明细科目要结转入净资产,“捐赠收入限定性收入”余额结转入“限定性净资产”,“捐赠收入非限定性收入”余额结转入“非限定性净资产”。因此,这里也可以看出,非营利组织的净资产能反映出接受了多少捐赠。对于附捐赠条件的捐赠业务,比如捐赠业务做完后,对于余下的款项要退回,则要按需偿还的金额,借记“管理费用”科目,贷记“其他应付款”等科目。 25
18、【例3】209年4月2日,某社会团体收到乙企业捐赠款项。协议规定,乙企业向该社会团体捐赠 54 000元,应当在协议签订当日转入该社会团体银行账户;该社会团体应当将这笔款项用于某项学术课题。账务处理如下:正确答案借:银行存款54 000贷:捐赠收入限定性收入54 00026【例4】209年6月16日,甲基金会与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定,自209年7月1日至209年12月31日,乙企业在此6个月的期间内每出售一件产品,即向X基金会捐赠1元钱,以资助贫困人员医疗救治,款项将在每月底按照销售量计算后汇至甲基金会银行账户。同时,乙企业承诺,此次捐赠的款项不会少于600 000元,并争取达到1
19、 000 000元。根据此协议,甲基金会在209年7月底收到了乙企业捐赠的款项90 000元。正确答案209年6月16日,不满足捐赠收入的确认条件,不需要进行账务处理。209年7月31日,按照收到的捐款金额,确认捐赠收入。借:银行存款90 000贷:捐赠收入限定性收入90 00027【例5】209年8月24日,某基金会与某乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定,乙企业将向该基金会捐赠180 000元,其中160 000元用于资助贫困地区的儿童;20 000元用于此次捐赠活动的管理,款项将在协议签订后的20日内汇至该基金会银行账户。根据此协议,209年9月12日,该基金会收到了乙企业捐赠的款项180
20、 000元。209年10月9日,该基金会将160 000元转赠给数家贫困地区的小学,并发生了18 000元的管理费用。209年10月14日,该基金会与乙企业签订了一份补充协议,协议规定,此次捐赠活动节余的2 000元由该基金会自由支配。28正确答案209年8月24日,不满足捐赠收入的确认条件,不需要进行账务处理。209年9月12日,按照收到的捐款金额,确认捐赠收入。借:银行存款180 000贷:捐赠收入限定性收入180 000209年10月9日,按照实际发生的金额,确认业务活动成本。借:业务活动成本160 000管理费用 18 000贷:银行存款178 000209年10月14日,部分限定性捐
21、赠收入的限制在确认收入的当期得以解除,将其转为非限定性捐赠收入。借:捐赠收入限定性收入2 000贷:捐赠收入非限定性收入2 00029【例6】209年9月12日,某民间非营利组织与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定,乙企业将向该民间非营利组织捐赠420 000元,用于成立一项奖学金基金,款项将在协议签订后的20日内汇至该民间非营利组织银行账户,自2010年开始每年以基金利息奖励乙企业所在城市的前10名优秀学生,未经乙企业允许不得动用基金本金,具体奖励金额将由双方根据累积基金利息另行商定。根据此协议,209年9月30日,该民间非营利组织收到了乙企业捐赠的款项420 000元。假定自209年10月
22、1日至209年12月31日,该民间非营利组织共收到此项基金的存款利息9 000元。账务处理如下:正确答案209年9月12日,不满足捐赠收入的确认条件,不需要进行账务处理。209年9月30日,按照收到的捐款金额,确认捐赠收入。借:银行存款420 000贷:捐赠收入限定性收入420 000209年10月1日至209年12月31日,按照实际收到的利息金额,确认利息收入。30【例7】209年12月31日,某民间非营利组织“捐赠收入”科目的账面余额为480 000元,其中,“限定性收入”明细科目的账面余额为320000元;“非限定性收入”明细科目的账面余额为160000元。该民间非营利组织的账务处理如下
23、:正确答案209年12月31日,将“捐赠收入”科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产。借:捐赠收入限定性收入320 000贷:限定性净资产320 000借:捐赠收入非限定性收入160 000贷:非限定性净资产160 00031(三)会费收入的核算民间非营利组织(协会)是按会员制组织的,因此要对会员收费。通常情况下,民间非营利组织的会费收入是非限定性收入。期末非限定性收入也要转入非限定性净资产。对会费收入,通过“会费收入”科目核算。 32【例8】某社会团体按照会员代表大会通过的会费收缴办法的规定,该社会团体的各单位会员应当按照上年度主营业务收入的2交纳当年度会费,各个人会员应当
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