大学基础会计课件第五章-第一、二节.ppt

1、第第五五章章 制造业企业主要制造业企业主要 经济业务的核算经济业务的核算本章教学内容第一节第一节 主要经济业务概述主要经济业务概述第二节第二节 企业筹集资金的核算企业筹集资金的核算第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算 第六节第六节 财务成果形成及利润分配业务的核算财务成果形成及利润分配业务的核算教学目的与要求教学目的：通过本章学习，掌握企业基本经济业务的会计处理，能熟练运用借贷记账法作出有关会计分录。教学要求：根据经济业务的性质和各会计要素之间的规律分析经济业务发生引起的会计科目变

2、化，正确作出相关会计分录。 青海大学财经学院 QINGHAI DAXUE CAIJING XUEYUAN 第一节 主要经济业务概述一、制造业企业的主要经济业务内容一、制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种： 资金筹集业务；供应过程业务； 生产过程业务；产品销售过程业务； 财务成果形成与分配业务等。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应过程供应过程 销售过程销售过程 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定

3、资金资金 财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债分配利润分配利润缴纳税金缴纳税金资金筹资金筹集业务集业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务二、制造业企业主要经济业务内容图示二、制造业企业主要经济业务内容图示第二节 资金筹集业务的核算一、资金筹集业务的基本内容一、资金筹集业务的基本内容二、所有者权益资金筹集业务的核算二、所有者权益资金筹集业务的核算三、负债资金筹集业务的核算三、负债资金筹集业务的核算第二节 资金筹集业务的核算 资金投入资金投入资金使用资金使用

4、（资金循环与周转）（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债业务内容业务内容1.所有者权所有者权益资金筹益资金筹集业务集业务 2.负债资金负债资金筹集业务筹集业务 一、资金筹集业务的基本内容一、资金筹集业务的基本内容资金筹资金筹集业务集业务 青海大学财经学院 QINGHAI DAXUE CAIJING XUEYUAN 二、所有者权益资金筹集业务的核算二、所有者权益资金筹集业

5、务的核算 所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积）、利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。（一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算 1. 1.实收资本的含义实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。 青海大学财经学院 QINGHAI DAXUE CAIJING XUEYUAN 2.2.实收资本的分类实收资本的分类实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资如实物资

6、产、知识产如实物资产、知识产权和土地使用权等。权和土地使用权等。按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分 青海大学财经学院 QINGHAI DAXUE CAIJING XUEYUAN 3.3.实收资本入账价值的确定实收资本入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。 非货币资产非货币资产投资投资以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。 投资方实际投入资本假定500万元，假定在注册资本（注册资本假定1000万元）中所占份额为45%，应计入实收资本450万元；超过部分（剩余5

7、0万元）计入资本公积。 青海大学财经学院 QINGHAI DAXUE CAIJING XUEYUAN 4. 4.实收资本的核算实收资本的核算 （1 1）账户设置）账户设置实收资本（股本）实收资本（股本） （2）核算举例核算举例下面以宏安公司下面以宏安公司2008年年12月份发生的经济业务月份发生的经济业务为例说明有关为例说明有关实收资本实收资本业务的会计处理方法。业务的会计处理方法。 借：银行存款借：银行存款 310 000 310 000 贷：实收资本贷：实收资本银海公司银海公司 310 000 310 000【例【例5 51 1】1212月月2 2日，收到银海公司投入银行存款日，收到银海公

8、司投入银行存款310 000310 000元。元。【例【例52】12月月18日，收到国家投入新设备一日，收到国家投入新设备一台，投资合同约定设备价值为台，投资合同约定设备价值为560 000元。元。借：固定资产借：固定资产 560 000 贷：实收资本贷：实收资本国家资本国家资本 560 000 青海大学财经学院 QINGHAI DAXUE CAIJING XUEYUAN 借：无形资产借：无形资产 3 600 000 贷：实收资本贷：实收资本 3 600 000【例例5-3】12月月25日，接受投资者的土地使用日，接受投资者的土地使用权投资。权投资。 土地使用权属于无形资产土地使用权属于无形资

9、产 青海大学财经学院 QINGHAI DAXUE CAIJING XUEYUAN 1.1.资本公积的含义资本公积的含义 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。 所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。 实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。（二）（二） 资本公积业务的核算资本公积业务的核算 青海大学财经学院 QINGHAI DAXUE CAIJING XUEYUAN 3.3.资本公积的用途资本公积的用途 转增资本金。2.2.资本公积的来源资本公积的来源投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。直接计入资本公积的利得和损失。 青海大学财经学院 QINGHAI

10、DAXUE CAIJING XUEYUAN 4.4.资本公积的核算资本公积的核算（1 1）账户设置）账户设置实收资本实收资本增加数（如投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分） 青海大学财经学院 QINGHAI DAXUE CAIJING XUEYUAN 【例例5-5-4 4】企业接受投资者的货币资金投资企业接受投资者的货币资金投资5 000 5 000 000000元。其中元。其中4 000 4 000 000000元作为实收资本，另元作为实收资本，另1 000 1 000 000000元作元作为资本公积。为资本公积。 （2）核算举例：）核算举例：借：银行存款借：银行存款 5 000

11、 000 贷：实收资本贷：实收资本 4 000 000 贷：资本公积贷：资本公积资本溢价资本溢价 1 000 000 青海大学财经学院 QINGHAI DAXUE CAIJING XUEYUAN 【例例5-5-5 5】经股东大会批准，将公司的资本公积200 000元转作实收资本。 借：资本公积借：资本公积 200 000 贷：实收资本贷：实收资本 200 000 青海大学财经学院 QINGHAI DAXUE CAIJING XUEYUAN （一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算 1. 1.短期借款的含义短期借款的含义 偿还期在1年以内（含1年）的借款。 用途：满足企业生产经营临时周转

12、需要。如购买材料、偿付债务等。三、负债资金筹集业务的核算三、负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款短期借款和长期借款）、因赊购材料或产品而形成的应付账款等。此处只讲述从银行的借款。 青海大学财经学院 QINGHAI DAXUE CAIJING XUEYUAN （1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。 （2）利息的确认与计量 确认方法：确认方法： 按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。 计算公式：计算公式： 短期借款利息借款本金利率时间短期借款利息借款本金利率时间2.短期借款本金及利息的确认与计量短期借款本金及利息的

13、确认与计量 青海大学财经学院 QINGHAI DAXUE CAIJING XUEYUAN 按月度支付。按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。 按季度或半年支付。按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。 利率的确定利率的确定 公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。支付的利息应换算为月利率。 月利率年利率月利率年利率12 日利率月利率日利率月利率30 利息支付方式及账务处理方法利息支付方式及账务处理方法3.3.短期借款的核算短期借款的

14、核算银行存款银行存款 XXX短期借款短期借款 借入数借入数期末余额期末余额:未偿还数未偿还数偿还数偿还数（1）账户设置）账户设置XXX银行存款银行存款 财务费用财务费用 XXX（利息按月支付方式）（利息按月支付方式） XXXXXX 预先计提数预先计提数到期支付数到期支付数（利息采用预提方式）（利息采用预提方式） XXX注意：注意：按照新企业会计准则的规定，已不再使用按照新企业会计准则的规定，已不再使用“待摊费用待摊费用” 和和“预提费用预提费用”账户。账户。 【例例】某企业2007年1月1日从银行借入为期6个月的短期借款100 000元。年利率为6%（月利率为5），每月利息500元。按季支付利

15、息的账务处理按季支付利息的账务处理XXX银行存款银行存款 500财务费用财务费用 付息时付息时（16月各月处理方法一样）月各月处理方法一样）500按月支付利息的账务处理按月支付利息的账务处理应付利息应付利息 1月月 500财务费用财务费用 各月各月计提时计提时2月月 5001月月 5002月月 5003月月 5003月月 5001 500银行存款银行存款 1 500XXX付息时付息时1月月2月月3月月4月月6月月5月月500500500500500500 青海大学财经学院 QINGHAI DAXUE CAIJING XUEYUAN （2）核算举例：）核算举例：【例例5-6】企业于企业于2008

16、年年7月月1日借入短期借款日借入短期借款500 000元，期元，期限限6个月，年利率为个月，年利率为6%，利息按季支付。，利息按季支付。 借：银行存款借：银行存款 500 000 贷：短期借款贷：短期借款 500 0002008年年7月月1日借入款项时：日借入款项时：【例例5-7】计提7月份的短期借款利息。 本月利息计算： 500 0006%122 500（元） 借：财务费用借：财务费用 2 500 贷：应付利息贷：应付利息 2 500 青海大学财经学院 QINGHAI DAXUE CAIJING XUEYUAN 【例例5-8】计提确认8、9月各月短期借款利息。 8、9月各月利息计算：500

17、0006%122 500（元）8 8、9 9两个月计提利息费用的会计分录：两个月计提利息费用的会计分录：借：财务费用借：财务费用 2 5002 500 贷：应付利息贷：应付利息 2 5002 5007、8、9三个月共计提利息费用7 500元。【例例5-5-9 9】支付7、8、9三个月的利息。 借：应付利息借：应付利息 7 500 贷：银行存款贷：银行存款 7 500借：短期借款借：短期借款 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000 【例例5-10】12月底偿还短期借款。课下思考练习：课下思考练习：、11、12月份的短期借款利息费用的月份的短期借款利息费用的 核算。核算。 1.

18、1.长期借款的基本含义长期借款的基本含义 偿还期在1年以上的借款。 用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。（二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算 青海大学财经学院 QINGHAI DAXUE CAIJING XUEYUAN 2.2.长期借款本金及利息的确认与计量长期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额确认。 （2）利息的确认与计量 确认方法：确认方法：按月确认，区别情况处理。 建设期利息：计入工程成本(资本化)； 工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。3.3.长期借款的核算长期借款的核算银行存款银行存

19、款 XXX长期借款长期借款 借入金额借入金额期末余额期末余额:未偿还金额未偿还金额偿还金额偿还金额（1）账户设置）账户设置XXX银行存款银行存款 预先计提数预先计提数到期支付数到期支付数在建工程在建工程 XXX财务费用财务费用 XXXXXX 青海大学财经学院 QINGHAI DAXUE CAIJING XUEYUAN （2）核算举例：）核算举例：【例例5-10】企业企业2005年年1月月1日向银行借入长期借款用于建造日向银行借入长期借款用于建造厂房（工期厂房（工期2年），借款期限年），借款期限3年，借款金额年，借款金额2 000 000元存入元存入银行。企业当即将该借款投入到厂房的建设中。银行

20、。企业当即将该借款投入到厂房的建设中。2005年年1月月1日借入款项：日借入款项：借：银行存款借：银行存款 2 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 2 000 000 年应付利息借款本金年借款利率 2 000 00010% 200 000（元） 借：在建工程借：在建工程 200 000 贷：应付利息贷：应付利息 200 000 2005年年12月月31日支付借款利息时：日支付借款利息时： 借：应付利息借：应付利息 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000【例例5-11】假如上述借款年利率假如上述借款年利率10%，合同规定每，合同规定每年底支付利息。计算年底支付利息。计算2

21、005年应付长期借款利息。年应付长期借款利息。 青海大学财经学院 QINGHAI DAXUE CAIJING XUEYUAN 【例例5-125-12】2007年底归还长期借款本金。 借：长期借款借：长期借款 2 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 000长期借款的具体核算将在长期借款的具体核算将在中级财务会计中级财务会计课程课程中详细讲述。中详细讲述。课堂练习：1、企业从银行提取现金1 000元，以备零星使用。2、企业接受投资者投入货币资金300 000元，已存入银行。3、企业接受投资者投入设备一台，双方确认的价值为500 000元。4、企业4月1日向银行借入一笔款项100 000元，期限6个月，年利率6%，利息按季支付。写出企业借入款项、计提利息、到期偿还款项的会计分录。5、企业向银行借入一笔1 000 000元，期限为3年，准备用于购买设备。