《交通运输企业会计》PPT课件.ppt

1、交通运输企业会计交通运输企业会计背景知识u 分别于分别于1980年年12月、月、1986年年12月和月和1989年年12月修订颁月修订颁发的发的国营交通运输企业会计制度国营交通运输企业会计制度 ，对规范交通运输企业的，对规范交通运输企业的会计行为发挥了重要的作用。会计行为发挥了重要的作用。 u 1993年年7月月1日日运输企业财务制度运输企业财务制度、运输（交通）企业运输（交通）企业会计制度会计制度、运输（民用航空）企业会计制度运输（民用航空）企业会计制度和和运输运输（铁路）企业会计制度（铁路）企业会计制度开始实施开始实施 。u 2003年年6月月19日，财政部以财会日，财政部以财会20031

2、8号印发了号印发了民航民航企业会计核算办法企业会计核算办法，成为我国交通运输业第一个与，成为我国交通运输业第一个与企业会企业会计制度计制度接轨的会计核算办法。接轨的会计核算办法。u 2008年，新准则的实施范围将扩大到中央国有企业；年，新准则的实施范围将扩大到中央国有企业；2009年，进一步扩大新准则实施范围，目标是用三年左右时间使中年，进一步扩大新准则实施范围，目标是用三年左右时间使中国的大中型企业全面实施新准则体系。国的大中型企业全面实施新准则体系。需要思考的问题需要思考的问题o 交通运输行业在国民经济中占有举足轻重的交通运输行业在国民经济中占有举足轻重的作用。其行业特点是什么？作用。其行

3、业特点是什么？o 交通运输行业会计核算有何特点？交通运输行业会计核算有何特点？o 如何理解交通运输企业的会计信息？如何理解交通运输企业的会计信息？本章主要内容本章主要内容l 运输企业会计核算的特点运输企业会计核算的特点l 公路运输企业会计公路运输企业会计l 铁路运输企业会计铁路运输企业会计l 民航运输企业会计民航运输企业会计第一节第一节 概述概述一、运输企业一、运输企业二、运输企业的经济业务特点二、运输企业的经济业务特点三、运输企业会计核算的特点三、运输企业会计核算的特点一、运输企业的性质及其种类一、运输企业的性质及其种类o 运输企业是指利用运输工具专门从事运输生产或直接运输企业是指利用运输工

4、具专门从事运输生产或直接为运输生产服务的企业。为运输生产服务的企业。o 运输企业按其运输方式的不同可以分为五种运输企业按其运输方式的不同可以分为五种: : 铁路运输企业铁路运输企业 公路运输企业公路运输企业 水上运输企业水上运输企业 民用航空运输企业民用航空运输企业 管道运输企业管道运输企业o 从广义上讲，邮政企业也属于运输企业范畴。（根据从广义上讲，邮政企业也属于运输企业范畴。（根据20082008年年3 3月月1111日披露的国务院机构改革方案国家邮政日披露的国务院机构改革方案国家邮政局改由交通运输部管理局改由交通运输部管理 ）二、运输企业的经济业务特点二、运输企业的经济业务特点同工业企业

5、相比，运输企业经济业务特点如下：同工业企业相比，运输企业经济业务特点如下：1 1、生产过程生产过程不同。具有流动性、分散性。不同。具有流动性、分散性。2 2、提供的、提供的产品不同产品不同。是没有实物形态的产品。是没有实物形态的产品劳务。劳务。3 3、对、对劳动对象劳动对象的影响不同。不改变劳动对象的属性和形态，的影响不同。不改变劳动对象的属性和形态，只改变劳动对象的空间位置。只改变劳动对象的空间位置。4 4、资产构成比例资产构成比例不同。在流动资产中，原材料比重较小，燃不同。在流动资产中，原材料比重较小，燃料、备品配件比重较大。从整个企业来看，固定资产比重料、备品配件比重较大。从整个企业来看

6、，固定资产比重大，流动资产比重小。大，流动资产比重小。三、运输企业会计核算的特点三、运输企业会计核算的特点1 1、收入结算的复杂性、收入结算的复杂性 运输企业通过提供各种运输服务而获得营运收入。由于公路、海域、水运输企业通过提供各种运输服务而获得营运收入。由于公路、海域、水系、航道的区域性，货物流向要求运输的连续性，从而产生了系、航道的区域性，货物流向要求运输的连续性，从而产生了各种运各种运输方式输方式，如直达运输、江海河联运、水陆联运等等。此外，运输货物，如直达运输、江海河联运、水陆联运等等。此外，运输货物的种类较多，比较复杂，运量大小不等，运输距离有长途、短途，还的种类较多，比较复杂，运量

7、大小不等，运输距离有长途、短途，还有省内、省外、国内与国外之分。而运输收入通常却一次性有运地或有省内、省外、国内与国外之分。而运输收入通常却一次性有运地或目的地核收，由此而目的地核收，由此而产生在参与运输的各部门、各企业、各地区，以产生在参与运输的各部门、各企业、各地区，以至各个国家之间进行结算与清算的大量工作至各个国家之间进行结算与清算的大量工作。在运输企业的内部，各。在运输企业的内部，各部门和单位之间因进行相互协作提供服务，也会产生部门和单位之间因进行相互协作提供服务，也会产生各种内部结算工各种内部结算工作作，这些运输企业内、外的结算工作量大，发生频繁，涉及环节多，这些运输企业内、外的结算

8、工作量大，发生频繁，涉及环节多，内容也复杂，这就形成了运输业务会计的一大特殊性。内容也复杂，这就形成了运输业务会计的一大特殊性。 另外，另外， 收入确认的依据和时间，即是以收到货款或者票款的时间作为收收入确认的依据和时间，即是以收到货款或者票款的时间作为收入实现的时间、还是以客货发运或者客货到达的时间作为收入实现的入实现的时间、还是以客货发运或者客货到达的时间作为收入实现的时间？长途货物运输收入如何分别在不同的结算期内确认？还有企业时间？长途货物运输收入如何分别在不同的结算期内确认？还有企业内部资金拨付、基层营业站点客货票款上缴等所涉及的问题。内部资金拨付、基层营业站点客货票款上缴等所涉及的问

9、题。2 2、基本业务核算的特殊性、基本业务核算的特殊性 运输营运过程是运输营运过程是生产过程和销售过程的相统一生产过程和销售过程的相统一的过程，的过程，即运输生产的完成也就是销售的实现。故交通运输企业即运输生产的完成也就是销售的实现。故交通运输企业与制造业的不同之处在于没有与生产过程相分离的产品与制造业的不同之处在于没有与生产过程相分离的产品销售过程。企业进行运输生产过程，经过核收费用和装销售过程。企业进行运输生产过程，经过核收费用和装卸费等的结算过程卸费等的结算过程( (统称为统称为“营运过程营运过程”) )，即可获得更，即可获得更多的货币资金。因而多的货币资金。因而交通运输企业会计在基本业

10、务中不交通运输企业会计在基本业务中不需要组织产成品和销售的核算需要组织产成品和销售的核算。 3 3、成本费用构成的特殊性、成本费用构成的特殊性 运输企业为了完成运输生产也需发生各项运营支出，运输企业为了完成运输生产也需发生各项运营支出，形成营运成本。在形成营运成本。在运输企业营运成本的构成运输企业营运成本的构成中，没中，没有像工业产品成本那样具有构成产品实体并占相当有像工业产品成本那样具有构成产品实体并占相当高的比重的原材料和主要材料，而多高的比重的原材料和主要材料，而多是与运输工具是与运输工具使用有关的费用，如燃料、修理、折旧等支出使用有关的费用，如燃料、修理、折旧等支出。所。所以，在一定时

11、期内的运输生产成本可视为这一期间以，在一定时期内的运输生产成本可视为这一期间的产品销售成本。而根据现行会计制度，这些成本的产品销售成本。而根据现行会计制度，这些成本在运输企业的在运输企业的“主营业务成本主营业务成本”科目中核算。科目中核算。4 4、计量单位的特殊性、计量单位的特殊性 运输生产计量单位是运输生产计量单位是货物与旅客的周转量货物与旅客的周转量。货。货物与旅客周转量的计量取决于两个因素：一是物与旅客周转量的计量取决于两个因素：一是数量，即货物的重量和旅客的人次；二是距离，数量，即货物的重量和旅客的人次；二是距离，即位移的公里、海里等。因此，运输生产的计即位移的公里、海里等。因此，运输

12、生产的计量单位为人公里量单位为人公里( (海里海里) )、吨公里、吨公里( (海里海里) )和换算吨和换算吨公里公里( (海里海里) )等。等。 第二节第二节 公路运输企业会计核算公路运输企业会计核算o 公路运输企业营业站所的设置一般有两种：公路运输企业营业站所的设置一般有两种： 1、企业在其负责营运的区域、线路上设置车站、企业在其负责营运的区域、线路上设置车站、营业所、代办站等机构，直接售票、结算运费和解营业所、代办站等机构，直接售票、结算运费和解缴进款；缴进款； 2、在大城市由交通主管机关集中设置营业所或货、在大城市由交通主管机关集中设置营业所或货运站，统一组织受理货物托运业务并收取运费，

13、运运站，统一组织受理货物托运业务并收取运费，运输企业承运货物后与这些所、站结算营业收入。输企业承运货物后与这些所、站结算营业收入。 故公路运输企业会计核算的特点主要在于运输收入故公路运输企业会计核算的特点主要在于运输收入的分摊以及清算；成本核算方面重点在于燃料和轮的分摊以及清算；成本核算方面重点在于燃料和轮胎。胎。第二节第二节 公路运输企业会计核算公路运输企业会计核算一、存货的种类一、存货的种类二、燃料的核算二、燃料的核算三、轮胎的核算三、轮胎的核算四、营业收入的核算四、营业收入的核算五、营运成本的核算五、营运成本的核算一、存货的种类一、存货的种类运输运输( (交通交通) )企业存货，可以分为

14、以下几类：企业存货，可以分为以下几类： 1 1、燃料、燃料 2 2、轮胎、轮胎 3 3、材料、材料 4 4、低值易耗品、低值易耗品 材料、低值易耗品的核算方法与工业企业类似。材料、低值易耗品的核算方法与工业企业类似。 燃料和轮胎在运输企业中所占的比重较大，一般应单独燃料和轮胎在运输企业中所占的比重较大，一般应单独设置设置“燃料燃料”和和“轮胎轮胎”账户进行核算。这里只介绍燃账户进行核算。这里只介绍燃料和轮胎的核算。料和轮胎的核算。二、燃料的核算二、燃料的核算( (一一) )燃料管理制度燃料管理制度( (二二) )燃料领用、发出的核算燃料领用、发出的核算( (一一) )燃料管理制度燃料管理制度燃

15、料管理制度分为两方面：燃料管理制度分为两方面：o 车存燃料管理车存燃料管理o 车耗燃料管理车耗燃料管理1 1车存燃料的管理车存燃料的管理o 车存燃料是营运车辆投产后，接受任务出车运车存燃料是营运车辆投产后，接受任务出车运行前储存于车辆油箱内的燃料。在实际作中，行前储存于车辆油箱内的燃料。在实际作中，车存燃料的管理方法有两种：车存燃料的管理方法有两种： 一是满油箱制一是满油箱制 它要求投入运营的车它要求投入运营的车( (船船) )，在每次加油时必，在每次加油时必须充满油箱，月末根据领油凭证计算出车须充满油箱，月末根据领油凭证计算出车( (船船) )耗耗油的数额，从而考核车油的数额，从而考核车(

16、(船船) )的耗油情况。的耗油情况。 二是盘存制二是盘存制 它要求每一投入运营的车它要求每一投入运营的车( (船船) )根据实际需要根据实际需要领料加油，月末，经过盘存油箱的实存数后，领料加油，月末，经过盘存油箱的实存数后，计算出当月实际耗油数量。计算出当月实际耗油数量。2 2车耗燃料的管理车耗燃料的管理o 在实际工作中，车耗燃料管理可采用路单领油在实际工作中，车耗燃料管理可采用路单领油记录和行车燃料颁发记录表、路单套写领油收记录和行车燃料颁发记录表、路单套写领油收据、路单贴附燃料领用凭证、定额油票等方法。据、路单贴附燃料领用凭证、定额油票等方法。( (二二) )燃料领用、发出的核算燃料领用、

17、发出的核算 燃料领用、发出的核算包括车存燃料的核算和车耗燃料核燃料领用、发出的核算包括车存燃料的核算和车耗燃料核算。算。 使用使用“燃料燃料”账户进行核算。账户进行核算。 1 1、实行满油箱的企业，可以不设置明细账户。、实行满油箱的企业，可以不设置明细账户。 2 2、实行盘存制的企业，应在、实行盘存制的企业，应在“燃料燃料”账户下分别设置账户下分别设置“库存库存”和和“车存车存”明细账户核算。明细账户核算。 月末，各油库将燃料收发结存月报等有关凭证报送企业财务部月末，各油库将燃料收发结存月报等有关凭证报送企业财务部门，财务部门根据实际上车的数量门，财务部门根据实际上车的数量: : 借借:“:“

18、燃料燃料车存车存” 贷贷:“:“燃料燃料库存库存”车耗燃料的核算车耗燃料的核算1 1、实行满油箱制的企业、实行满油箱制的企业燃料发出后，会计部门应作如下分录：燃料发出后，会计部门应作如下分录：借：主营业务成本借：主营业务成本 65 00065 000 管理费用管理费用 1 5001 500 其他业务支出其他业务支出 3 5003 500 贷：燃料贷：燃料 7000070000o如果燃料是计划成本计价的，同时，结转发出燃料应负担的成如果燃料是计划成本计价的，同时，结转发出燃料应负担的成本差异，会计部门应作如下会计分录（超支用蓝字，节约用红本差异，会计部门应作如下会计分录（超支用蓝字，节约用红字）

19、字）借：主营业务成本借：主营业务成本 650650 管理费用管理费用 1515 其他业务支出其他业务支出 3535 贷：材料成本差异贷：材料成本差异燃料燃料 700700车耗燃料的核算车耗燃料的核算2 2、实行盘存制的企业、实行盘存制的企业o领用燃料时，会计部门应作如下会计分录：领用燃料时，会计部门应作如下会计分录：借：燃料借：燃料车存车存 管理费用管理费用 其他业务支出其他业务支出贷：燃料贷：燃料库存库存o月末，根据盘存数编制燃料耗用计算表。会计部门应作如下会计分录：月末，根据盘存数编制燃料耗用计算表。会计部门应作如下会计分录：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：燃料贷：燃料车存车存o同时

20、，结转发出及耗用燃料的成本差异，会计部门应作如下分录：同时，结转发出及耗用燃料的成本差异，会计部门应作如下分录：（超支用蓝字，节约用红字）超支用蓝字，节约用红字） 借：主营业务成本借：主营业务成本 管理费用管理费用 其他业务支出其他业务支出贷：材料成本差异贷：材料成本差异燃料燃料三、轮胎的核算三、轮胎的核算o 轮胎是汽车运输企业的重要部件。应设置轮胎是汽车运输企业的重要部件。应设置“轮胎轮胎”账户，专门核算轮胎的收发和结存账户，专门核算轮胎的收发和结存情况。情况。o 轮胎的购入核算与工业企业材料购入的核算轮胎的购入核算与工业企业材料购入的核算相似，这里只介绍轮胎发出的核算方法。相似，这里只介绍

21、轮胎发出的核算方法。o 领用、发出轮胎时，可以采用一次摊销法或领用、发出轮胎时，可以采用一次摊销法或分期摊销法分期摊销法 o 一次摊销法一次摊销法借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：轮胎贷：轮胎p 分期摊销法分期摊销法 假如一次性领用轮胎的数量很大，可以先将轮胎成本计人假如一次性领用轮胎的数量很大，可以先将轮胎成本计人“待摊费用待摊费用”账户，然后再分期摊人运输成本中。账户，然后再分期摊人运输成本中。借：待摊费用借：待摊费用 贷：轮胎贷：轮胎借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：待摊费用贷：待摊费用o 汽车运输公司的营业收入包括运输收入、装汽车运输公司的营业收入包括运输收入、装卸收入、堆存收

22、入、代理业务收入等。卸收入、堆存收入、代理业务收入等。o 以上各项营业收入，应分别设置以上各项营业收入，应分别设置“运输收运输收入入”、“其他业务收入其他业务收入”等账户来核算，并等账户来核算，并按每项收入的具体类别或场所设置明细分类按每项收入的具体类别或场所设置明细分类账户核算。账户核算。四、营业收入的核算四、营业收入的核算 以汽车运输公司为例以汽车运输公司为例1 1公司营业收入的核算公司营业收入的核算运输公司收到各基层站、所上月欠交的营业收入，会计部门应作如下运输公司收到各基层站、所上月欠交的营业收入，会计部门应作如下会计分录：会计分录： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收内部单位款贷：应

23、收内部单位款第一中心站第一中心站 第二中心站第二中心站运输公司运输公司根据本月营业收入汇总表，会计部门应作如下会计分录：根据本月营业收入汇总表，会计部门应作如下会计分录：借：应收内部单位款借：应收内部单位款第一中心站第一中心站 第二中心站第二中心站 贷：运输收入贷：运输收入客运收入客运收入 货运收入货运收入 代理业务收入代理业务收入2 2企业之间营业收入相互结算企业之间营业收入相互结算的核算的核算(1)(1)货运收入的相互结算货运收入的相互结算 某运输公司为某运输公司为B B企业车辆代办货运业务，按本月企业车辆代办货运业务，按本月货运收入一定比例扣除手续费，余款汇给货运收入一定比例扣除手续费，

24、余款汇给B B企业。企业。会计部门应作如下会计分录：会计部门应作如下会计分录： 借：应付账款借：应付账款BB企业企业 贷：银行存款贷：银行存款 代理业务收入代理业务收入(2)(2)客运收入的相互结算客运收入的相互结算o 红星汽车运输公司与红星汽车运输公司与B B运输公司在所在市之间运输公司在所在市之间8080公里线上对开客运班车。公里线上对开客运班车。o 根据本月行车路单汇总计算，根据本月行车路单汇总计算， B B公司售票额中公司售票额中红星汽车运输公司车辆在该区间运费收入为红星汽车运输公司车辆在该区间运费收入为15 15 000000元；红星公司的销售额中元；红星公司的销售额中B B公司车辆

25、在该区公司车辆在该区间运费收入为间运费收入为10 00010 000元。红星汽车运输公司与元。红星汽车运输公司与B B公司客运收人差额为公司客运收人差额为5 0005 000元。元。o B B公司扣除代理业务手续费公司扣除代理业务手续费( (按按2 2计算计算) )后汇给后汇给本公司本公司49004900元。元。红星汽车运输公司根据在该区间的运费收人，扣除代理业红星汽车运输公司根据在该区间的运费收人，扣除代理业务手续费务手续费300300元后，会计部门应作如下会计分录：元后，会计部门应作如下会计分录：借：应收账款借：应收账款BB公司公司 14 70014 700 贷：运输收入贷：运输收入客运收

26、入客运收入 14 70014 700红星汽车运输公司根据红星汽车运输公司根据B B公司在该区间的运费收入，扣除代公司在该区间的运费收入，扣除代理业务手续费理业务手续费200200元后，会计部门应作如下会计分录：元后，会计部门应作如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 1000010000 贷：应付账款贷：应付账款BB企业企业 9 8009 800 代理业务收入代理业务收入 200200红星汽车运输公司根据红星汽车运输公司根据B B公司汇付客运收入公司汇付客运收入补差额补差额4 9004 900元，会计部门应作如下会计元，会计部门应作如下会计录：录：借：银行存款借：银行存款 49004900 应

27、付账款应付账款BB公司公司 9 8009 800 贷：应收账款贷：应收账款BB公司公司 14 70014 700五、营运成本的核算五、营运成本的核算o 在交通运输企业中，广义的费用可以分为营运成本和在交通运输企业中，广义的费用可以分为营运成本和期间费用。期间费用。o 交通运输企业的营运成本包括：交通运输企业的营运成本包括：l 运输成本运输成本l 装卸成本装卸成本l 堆存成本堆存成本o 交通运输企业的期间费用包括两项：交通运输企业的期间费用包括两项：l 管理费用管理费用l 财务费用财务费用o 其核算方法与工业企业相似，这里不再重复。其核算方法与工业企业相似，这里不再重复。( (一一) )营运成本

28、核算应设置的会营运成本核算应设置的会计科目计科目1 1“运输支出运输支出”科目科目2 2“装卸支出装卸支出”科目科目3 3“堆存支出堆存支出”科目科目4 4“代理业务支出代理业务支出”科目科目5 5“营运间接费用营运间接费用”科目科目 6 6“辅助营运费用辅助营运费用”科目科目7 7，“其他业务支出其他业务支出”科目科目1 1“运输支出运输支出”科目科目o 该科目核算沿海、内河、远洋和汽车运输企业该科目核算沿海、内河、远洋和汽车运输企业经营旅客运输、货物运输业务所发生的各项费经营旅客运输、货物运输业务所发生的各项费用支出。用支出。o 本科目一般按运输工具类型或单车、单船设置本科目一般按运输工具

29、类型或单车、单船设置明细账进行明细核算。明细账进行明细核算。“运输支出运输支出”科目科目登记期末转入登记期末转入“本年利润本年利润”科目的数额科目的数额登记经营运输业务所发登记经营运输业务所发生的各项费用生的各项费用结转后，本科目一般无余额结转后，本科目一般无余额2 2“装卸支出装卸支出”科目科目u 该科目核算海、河港口企业和汽车运输企业该科目核算海、河港口企业和汽车运输企业经营装卸业务所发生的各项费用支出。经营装卸业务所发生的各项费用支出。u 该科目一般按专业区域或按货种和规定的成该科目一般按专业区域或按货种和规定的成本项目设置明细账。本项目设置明细账。“装卸支出装卸支出”科目科目登记期末转

30、入登记期末转入“本年利润本年利润”科目的数额科目的数额登记装卸支出的全部发登记装卸支出的全部发生额生额结转后，本科目一般无余额结转后，本科目一般无余额3 3“堆存支出堆存支出”科目科目o 该科目核算企业经营仓库和堆场业务所发生该科目核算企业经营仓库和堆场业务所发生的费用支出。的费用支出。o 该科目一般按装卸作业区、仓库、堆场设有该科目一般按装卸作业区、仓库、堆场设有种类明细账，进行明细分类核算。种类明细账，进行明细分类核算。“堆存支出堆存支出”科目科目登记期末转入登记期末转入“本年利润本年利润”科目的数额科目的数额登记堆存及堆存支出全登记堆存及堆存支出全部发生额部发生额结转后，本科目一般无余额

31、结转后，本科目一般无余额4 4“代理业务支出代理业务支出”科目科目o 该科目核算企业经营各种代理业务所发生的各该科目核算企业经营各种代理业务所发生的各项费用。项费用。o 该科目按代理业务种类和规定的成本项目设置该科目按代理业务种类和规定的成本项目设置明细账，进行明细分类核算。明细账，进行明细分类核算。“代理业务支出代理业务支出”科目科目登记期末转入登记期末转入“本年利润本年利润”科目的数额科目的数额登记各项代理业务发生登记各项代理业务发生的各项费用支出的各项费用支出结转后，本科目一般无余额结转后，本科目一般无余额5 5“营运间接费用营运间接费用”科目科目o 该科目核算企业在营运过程中所发生的该

32、科目核算企业在营运过程中所发生的不能直接计不能直接计人成本核算对象的各种间接费用，人成本核算对象的各种间接费用，( (但不包括企业但不包括企业管理费用管理费用) )，包括人事费用和营运费用两部分。，包括人事费用和营运费用两部分。“营运间接费用营运间接费用”科目科目登记月终按一定分配标准分配登记月终按一定分配标准分配转入转入“运输支出运输支出”、“装卸支装卸支出出”、“堆存支出堆存支出”、“代理代理业务支出业务支出”、“其他业务支其他业务支出出”、“辅助营运费用辅助营运费用”等科等科目的数额目的数额登记实际发生的营运间登记实际发生的营运间接费用接费用分配后，本科目一般无余额分配后，本科目一般无余

33、额6 6“辅助营运费用辅助营运费用”科目科目o该科目核算运输港口企业发生的该科目核算运输港口企业发生的辅助船舶费用辅助船舶费用和企业和企业辅助生产部门生产辅助生产部门生产产品和供应劳务所发生的辅助生产费用产品和供应劳务所发生的辅助生产费用，包括工资、福利费支出、燃料、，包括工资、福利费支出、燃料、折旧费用、劳动保护费、事故损失及其他等。折旧费用、劳动保护费、事故损失及其他等。o应按单船和辅助生产部门及其他成本核算对象设置明细账，进行明细核应按单船和辅助生产部门及其他成本核算对象设置明细账，进行明细核算。算。“辅助营运费用辅助营运费用”科目科目登记月终按一定的分配标准分配记登记月终按一定的分配标

34、准分配记入入“运输支出运输支出”、“装卸支出装卸支出”、“堆存支出堆存支出”、“代理业务支出代理业务支出”、“其他业务支出其他业务支出”等科目的数额。等科目的数额。登记辅助营运费用的发生数登记辅助营运费用的发生数分配后，本科目一般无余额分配后，本科目一般无余额7 7、“其他业务支出其他业务支出”科目科目o 该科目核算除营运业务以外的其他业务所发生该科目核算除营运业务以外的其他业务所发生的各项支出，包括相关的成本、费用、营业税的各项支出，包括相关的成本、费用、营业税金及附加等。金及附加等。o 该科目应按其他业务的种类和规定的成本项目该科目应按其他业务的种类和规定的成本项目设置的明细账进行明细核算

35、。设置的明细账进行明细核算。“其他业务支出其他业务支出”科目科目登记期末转入登记期末转入“本年利润本年利润”科目的数额科目的数额登记全部发生额登记全部发生额结转后，本科目一般无余额结转后，本科目一般无余额思考：o 阅读阅读与釜底抽薪同学一起学习财务核算，与釜底抽薪同学一起学习财务核算，再算重庆公交成本再算重庆公交成本，写一篇读后感。，写一篇读后感。第二节第二节 铁路运输企业会计铁路运输企业会计o 铁路运输企业会计核算的特点主要在于由铁道部领铁路运输企业会计核算的特点主要在于由铁道部领导下的会计分级核算体制。铁路系统的会计核算范导下的会计分级核算体制。铁路系统的会计核算范围基层站点的会计核算、铁

36、路分局的会计核算、铁围基层站点的会计核算、铁路分局的会计核算、铁路局的会计核算。铁路运输系统运输收入进款实行路局的会计核算。铁路运输系统运输收入进款实行统收统支制度，基层站点、铁路分局和铁路局在收统收统支制度，基层站点、铁路分局和铁路局在收到客货运输进款收入时，先通过到客货运输进款收入时，先通过“应缴运输收入应缴运输收入”及及“应付运营款应付运营款”等账户核算，并层层上缴上级单等账户核算，并层层上缴上级单位，最终上缴到铁道部，然后再由铁道部层层下拨，位，最终上缴到铁道部，然后再由铁道部层层下拨，由铁路局和铁路分局分别确认相应的运输收入。由铁路局和铁路分局分别确认相应的运输收入。第二节第二节 铁

37、路运输企业会计铁路运输企业会计一、铁路运输企业会计的特点一、铁路运输企业会计的特点二、存货的核算二、存货的核算三、运输收入进款的核算三、运输收入进款的核算四、运输成本的核算四、运输成本的核算一、铁路运输企业会计的特点一、铁路运输企业会计的特点1 1、实行分级会计核算制、实行分级会计核算制2 2、实行单独的运输进款会计、实行单独的运输进款会计 与其他行业相比，铁路运输企业会计的主要特色与其他行业相比，铁路运输企业会计的主要特色在于存货的核算、运输收入进款的核算以及运输在于存货的核算、运输收入进款的核算以及运输成本的核算三部分。成本的核算三部分。注意：分清注意：分清会计主体会计主体二、存货的核算二

38、、存货的核算（一）种类（一）种类（二）科目设置（二）科目设置（三）存货的核算（三）存货的核算（一）存货的种类（一）存货的种类o 铁路运输企业存货包括线上料、库存配件、燃铁路运输企业存货包括线上料、库存配件、燃料、一般材料及轨料和其它存货。料、一般材料及轨料和其它存货。o 线上料是工务部门修理线路专用材料。线上料是工务部门修理线路专用材料。o 库存配件为修理机车、客货车辆等设备所用库存配件为修理机车、客货车辆等设备所用的各种配件。的各种配件。o 燃料为机车用柴油和其它燃料。燃料为机车用柴油和其它燃料。o “一般材料为运输生产中除线上料、燃料、一般材料为运输生产中除线上料、燃料、库存配件以外的材料

39、。库存配件以外的材料。（二）存货的核算（二）存货的核算 存货取得时按实际成本入账。存货取得时按实际成本入账。存货发出时的成本按加权平均法核算。存货发出时的成本按加权平均法核算。低值易耗品在领用时采用一次转销法核算成本。低值易耗品在领用时采用一次转销法核算成本。存货跌价准备按存货成本高于其变现净值的差存货跌价准备按存货成本高于其变现净值的差额计算。额计算。三、运输收入进款的核算三、运输收入进款的核算o 运输收入进款是指铁路运输企业所属营业站、运输收入进款是指铁路运输企业所属营业站、列车段收取的各种运输收入，属于铁道部的列车段收取的各种运输收入，属于铁道部的专用资金专用资金. .o 应在铁路站线各

40、个点上集中后，按规定手续应在铁路站线各个点上集中后，按规定手续通过银行向铁路分局、铁路局上缴，最后由通过银行向铁路分局、铁路局上缴，最后由铁道部集中后，重新分配使用。铁道部集中后，重新分配使用。1 1站段运输收入进款核算站段运输收入进款核算2 2铁路分局运输收入进款核算铁路分局运输收入进款核算3 3铁路局运输收入进款核算铁路局运输收入进款核算4 4运输收入的计算运输收入的计算1 1站段运输收入进款核算站段运输收入进款核算o 站段应配备专职的进款人员，负责进款的管站段应配备专职的进款人员，负责进款的管理，每天按规定的结帐时间当日结清运输收理，每天按规定的结帐时间当日结清运输收入进款，并于次日将进

41、款全部送存银行。入进款，并于次日将进款全部送存银行。o 站段应设置站段应设置“运输收入进款日记帐运输收入进款日记帐”及及“运运输收入银行存款明细帐输收入银行存款明细帐”。2 2铁路分局运输收入进款核算铁路分局运输收入进款核算（1 1）铁路分局收到车站汇缴的某日运输收入进款时）铁路分局收到车站汇缴的某日运输收入进款时借：银行存款借：银行存款 贷：车站在途贷：车站在途汇缴途中款汇缴途中款（2 2）分局在上缴运输收入进款）分局在上缴运输收入进款借：已缴运输收入进款借：已缴运输收入进款上缴运输进款上缴运输进款 贷：银行存款贷：银行存款（3 3）分局收到车站向旅客的托运人的行李保价费等）分局收到车站向旅

42、客的托运人的行李保价费等借：银行存款借：银行存款 贷：应缴保价收入贷：应缴保价收入行李保价收入行李保价收入根据局运输收入总表，分局应作如下会计分录：根据局运输收入总表，分局应作如下会计分录：借：运输进款借：运输进款 贷：应缴运输收入进款贷：应缴运输收入进款客运收入客运收入 行包收入行包收入 邮运收入邮运收入 货运收入货运收入 应缴运输收入进款应缴运输收入进款旅游车上浮票价旅游车上浮票价借：运输进款借：运输进款 贷：其他应收款贷：其他应收款少缴款少缴款 保价赔款保价赔款借：运输进款借：运输进款 贷：应收帐款贷：应收帐款迟缴运杂费迟缴运杂费借：运输进款借：运输进款 贷：应付运营款贷：应付运营款运营

43、临管线收入运营临管线收入 路内装卸费路内装卸费借：运输进款借：运输进款 贷：应缴保价收入贷：应缴保价收入货物保价收入货物保价收入 借：应收账款借：应收账款少收款少收款 迟缴款迟缴款 贷：运输进款贷：运输进款 借：应收运营款借：应收运营款记账费用记账费用 其他其他 贷：运输进款贷：运输进款借：应缴运输收入借：应缴运输收入 其他应付款其他应付款多收款多收款 车站在途车站在途未存款未存款 贷：运输进款贷：运输进款年终，分局年终，分局“已缴运输进款已缴运输进款”科目余额科目余额4000040000元，元，“应缴运输应缴运输收人收人”科目余额科目余额4500045000元，应作如下会计分录：元，应作如下

44、会计分录：借：应缴运输收入借：应缴运输收入 贷：欠缴上级运输进款贷：欠缴上级运输进款借：欠缴上级运输进款借：欠缴上级运输进款 贷：已缴运输进款贷：已缴运输进款3 3铁路局运输收入进款核算铁路局运输收入进款核算o （1 1）铁路局收到分局汇缴运输收入进款，应作）铁路局收到分局汇缴运输收入进款，应作如下会计分录：如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金贷：其他货币资金分局汇缴途中款分局汇缴途中款XX分分局局 o 收到后付单位邮运运费，应作如下会计分录：收到后付单位邮运运费，应作如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款应收邮运运费应收邮运运费o 根据铁路分局应

45、缴运输收入进款和已缴运输收根据铁路分局应缴运输收入进款和已缴运输收入进款表，分局应作如下会计分录：入进款表，分局应作如下会计分录：o 借：下级欠缴运输进款借：下级欠缴运输进款( (甲铁路分局甲铁路分局) ) 贷：应缴运输收入贷：应缴运输收入旅客票价收入旅客票价收入 货物运费收入货物运费收入 行李运费收入行李运费收入 其他收入其他收入 客货运输服务收入客货运输服务收入借：下级欠缴运输进款借：下级欠缴运输进款( (乙铁路分局乙铁路分局) ) 贷：应缴运输收入贷：应缴运输收入旅客票价收旅客票价收 货物运费收入货物运费收入 行李运费收入行李运费收入 其他收入其他收入 客货运输服务收入客货运输服务收入

46、借：其他货币资金借：其他货币资金分局汇缴途中款分局汇缴途中款甲铁路分局甲铁路分局 乙铁路分局乙铁路分局 贷：下级欠缴运输进款贷：下级欠缴运输进款甲铁路分局甲铁路分局 乙铁路分局乙铁路分局 另外，铁路局自身应根据运输收入进款收支总表进行运输进款另外，铁路局自身应根据运输收入进款收支总表进行运输进款核算，年终结转核算，年终结转“应缴运输收入应缴运输收入”与与“已缴运输进款已缴运输进款”余额，余额，其核算方法与铁路分局类似。其核算方法与铁路分局类似。四、运输成本的核算四、运输成本的核算（一）铁路运输成本费用的概念（一）铁路运输成本费用的概念 o 铁路运输成本费用是指铁路运输企业在营运生铁路运输成本费

47、用是指铁路运输企业在营运生产过程中发生的各种耗费，它是铁路营运生产产过程中发生的各种耗费，它是铁路营运生产过程中活劳动和物化劳动耗费的货币表现，是过程中活劳动和物化劳动耗费的货币表现，是反映铁路运输生产经营活动的一项综合指标，反映铁路运输生产经营活动的一项综合指标，也是制定运价的重要依据。也是制定运价的重要依据。 （二）铁路运输成本的特点（二）铁路运输成本的特点 （见思考题）（见思考题） ( (三三) )运输成本的核算运输成本的核算1 1、运输成本核算的一般程序、运输成本核算的一般程序2 2、铁路运输企业运输成本的具体核算、铁路运输企业运输成本的具体核算2 2、运输成本核算的一般程序、运输成本

48、核算的一般程序o 铁路运输企业运输成本核算的一般程序铁路运输企业运输成本核算的一般程序 （1 1）将本期发生的营运生产费用，按用途归集在）将本期发生的营运生产费用，按用途归集在相关成本、费用账户；相关成本、费用账户；（2 2）将待摊费用、预提费用计人相关成本、费用）将待摊费用、预提费用计人相关成本、费用账户；账户；（3 3）期末，结转营运成本。）期末，结转营运成本。3 3、铁路运输企业运输成本的具体核算、铁路运输企业运输成本的具体核算o 领用材料，分局应作如下会计分录：领用材料，分局应作如下会计分录：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：材料贷：材料一般材料一般材料o 本月负担营运人员工资本月

49、负担营运人员工资10 00010 000元，分局应作如元，分局应作如下会计分录：下会计分录：借：主营业务成本借：主营业务成本 1000010000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 1000010000o 本月生产耗用水电费，分局应作如下会计分本月生产耗用水电费，分局应作如下会计分录：录：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：银行存款贷：银行存款营运部门固定资产本月折旧费用营运部门固定资产本月折旧费用14 80014 800元，分局元，分局应作如下会计分录：应作如下会计分录：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：累计折旧贷：累计折旧本月结转营运成本，分局应作如下会计分录：本月结转营运成本，分局

50、应作如下会计分录：借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本思考：1、20062006年大秦铁路固定资产会计政策发生了年大秦铁路固定资产会计政策发生了哪些变化？这将对其会计报表产生哪些影响？哪些变化？这将对其会计报表产生哪些影响？2、请通过大秦铁路的报表（请通过大秦铁路的报表（2008.6-502008.6-50）分析铁）分析铁路运输成本的特点路运输成本的特点第三节第三节 民航运输企业会计民航运输企业会计一、民航运输企业一、民航运输企业的会计特点的会计特点 航空运输企业会计核算的特点主要在于联运业务航空运输企业会计核算的特点主要在于联运业务所产生的运输收入的分摊及清算。所产生的