施工企业会计精品PPT课件.pptx

1、行业会计比较行业会计比较第三章第三章 施工企业会计施工企业会计n1、了解施工企业会计的特点；、了解施工企业会计的特点； n 2、掌握施工企业工程成本、工程价款结算及合、掌握施工企业工程成本、工程价款结算及合同收入与合同费用的会计核算。同收入与合同费用的会计核算。n重点：施工企业工程成本、工程价款结算的会计重点：施工企业工程成本、工程价款结算的会计核算核算学习目的和要求学习目的和要求n第一节第一节 施工企业会计的特点施工企业会计的特点n第二节周转材料的核算第二节周转材料的核算n第三节临时设施的核算第三节临时设施的核算n第四节工程成本的核算第四节工程成本的核算n第五节工程合同收入与合同费用的核算第

2、五节工程合同收入与合同费用的核算第一节第一节 施工企业会计的特点施工企业会计的特点n 施工企业是国民经济中一个重要的物施工企业是国民经济中一个重要的物质生产部门，是从事各种建筑物、土木工程、质生产部门，是从事各种建筑物、土木工程、设备安装、机械化施工等建筑安装产品生产设备安装、机械化施工等建筑安装产品生产经营的法人实体，如各类建筑安装工程公司，经营的法人实体，如各类建筑安装工程公司，机械化施工公司和其他各类专业工程施工公机械化施工公司和其他各类专业工程施工公司等。司等。 n 2010年全年，中国全社会建筑业增加值年全年，中国全社会建筑业增加值26451亿元，比亿元，比上年增长上年增长12.6%

3、。全国具有资质等级的总承包和专业承包建。全国具有资质等级的总承包和专业承包建筑业企业实现利润筑业企业实现利润3422亿元，增长亿元，增长25.9%，其中国有及国有，其中国有及国有控股企业控股企业990亿元，增长亿元，增长35.0%。2011年，我国建筑业保持了平稳增长态势，实现总产值年，我国建筑业保持了平稳增长态势，实现总产值11.8万亿元，同比增长万亿元，同比增长22.6%；实现增加值；实现增加值3.2万亿元，同比万亿元，同比增长增长10%，占国内生产总值的，占国内生产总值的6.78%；对外工程承包额；对外工程承包额1034.2亿美元，同比增长亿美元，同比增长12.2%。我国建筑业在国民经济

4、中。我国建筑业在国民经济中的支柱作用更加明显，实现了的支柱作用更加明显，实现了“十二五十二五”时期的良好开局。时期的良好开局。2012年上半年，我国建筑业总产值增速开始回落。年上半年，我国建筑业总产值增速开始回落。2012年上半年，全国建筑业总产值为年上半年，全国建筑业总产值为50460亿元，同比增长亿元，同比增长18.2%；建筑业房屋建筑施工面积为；建筑业房屋建筑施工面积为68.2亿平方米，同比增亿平方米，同比增长长19.5%。n 未来50年，中国城市化率将提高到76%以上，城市对整个国民经济的贡献率将达到95%以上。都市圈、城市群、城市带和中心城市的发展预示了中国城市化进程的高速起飞，也预

5、示了建筑业更广阔的市场即将到来。n 广西建工集团有限责任公司（）是国有大型建筑安装企业，主广西建工集团有限责任公司（）是国有大型建筑安装企业，主业涵盖土建工程，路桥、水利工程，市政工程，设备安装，建筑机械业涵盖土建工程，路桥、水利工程，市政工程，设备安装，建筑机械制造与销售和房地产等领域，并延伸产业链，形成物流、商贸、商品制造与销售和房地产等领域，并延伸产业链，形成物流、商贸、商品混凝土、机械设备租赁等业务板块，拥有对国外经济技术合作业务经混凝土、机械设备租赁等业务板块，拥有对国外经济技术合作业务经营权和进出口贸易权。集团全资子公司营权和进出口贸易权。集团全资子公司10家，其中工程施工总承包特

6、家，其中工程施工总承包特级资质企业级资质企业1家、一级资质企业家、一级资质企业8家，建筑机械制造企业家，建筑机械制造企业1家；控股企业家；控股企业5家，参股企业家，参股企业2家。拥有各类专业技术人员家。拥有各类专业技术人员6000多人；建造师多人；建造师2000多多人。集团公司及其子公司通过人。集团公司及其子公司通过ISO9000国际质量体系认证和职业健康、国际质量体系认证和职业健康、环境国际体系认证。环境国际体系认证。集团公司集团公司2011年营业收入达到年营业收入达到336亿元，目前名列亿元，目前名列中国企业中国企业500强第强第272位、中国承包商位、中国承包商60强第强第20位。位。n

7、 广西建工一贯坚持广西建工一贯坚持“立足广西、面向全国、开拓立足广西、面向全国、开拓海外海外”的经营方针，凭着雄厚的经济技术力量、丰富的经营方针，凭着雄厚的经济技术力量、丰富的施工管理经验，在自治区内外承建了一大批大中型的施工管理经验，在自治区内外承建了一大批大中型工程项目，在非洲、中东、东南亚以及南亚也开拓了工程项目，在非洲、中东、东南亚以及南亚也开拓了市场，工程质量一次交验合格率始终保持市场，工程质量一次交验合格率始终保持100%，先后，先后有有400多项工程荣获自治区优质工程奖，共荣获中国建多项工程荣获自治区优质工程奖，共荣获中国建筑工程最高奖筑工程最高奖鲁班奖鲁班奖16项。项。荔园山庄

8、广西大学图书馆楼n一、施工企业的业务特点一、施工企业的业务特点n 施工企业的主要生产任务是进行建筑安装工程和其他专施工企业的主要生产任务是进行建筑安装工程和其他专门工程施工。建筑安装工程施工有不同于一般工业生产的特门工程施工。建筑安装工程施工有不同于一般工业生产的特点。点。n 1施工生产具有流动性。施工生产具有流动性。由于建筑安装工程一般是根由于建筑安装工程一般是根据批准的基本建设计划和设计要求，在建设单位指定的地点据批准的基本建设计划和设计要求，在建设单位指定的地点进行施工的，建筑产品的固定性，使得施工队伍和施工机械进行施工的，建筑产品的固定性，使得施工队伍和施工机械在不同工地不同工程项目间

9、流动施工。在不同工地不同工程项目间流动施工。n 2建筑产品生产具有单件性建筑产品生产具有单件性。施工企业建造的建筑产。施工企业建造的建筑产品都有不同的功能、结构和用途，只能按照建设要求和单个品都有不同的功能、结构和用途，只能按照建设要求和单个图纸组织单件生产，不能像工业企业那样组织成批生产。图纸组织单件生产，不能像工业企业那样组织成批生产。n 3建筑产品生产具有长期性建筑产品生产具有长期性 。这是因为施工企业生产。这是因为施工企业生产的建筑安装工程等产品，除了少部分工程造价低、耗费少以的建筑安装工程等产品，除了少部分工程造价低、耗费少以外，大多是体积庞大、造价高、耗费大的工程，少的工期几外，大

10、多是体积庞大、造价高、耗费大的工程，少的工期几个月，而大多数工程需要跨年度施工，有的工程工期长达几个月，而大多数工程需要跨年度施工，有的工程工期长达几年甚至十几年。年甚至十几年。n二、施工企业会计核算的特点二、施工企业会计核算的特点n 施工企业会计的特点取决于施施工企业会计的特点取决于施工企业生产经营的特点。工企业生产经营的特点。n 1、成本核算对象具有、成本核算对象具有单件性单件性。n 2、核算具有、核算具有长期性长期性。n 3、产成品和在产品的划分具有、产成品和在产品的划分具有特殊性。特殊性。n 4、工程价款的结算方式具有、工程价款的结算方式具有多多样性样性。小知识：建筑物构造n小知识：小

11、知识：建设单位建设单位(甲方甲方)n 施工单位施工单位(乙方乙方)n建造合同建造合同: 包工包料包工包料n 学校学校 建设项目建设项目 教室教室 宿舍宿舍 单项工程单项工程基础工程基础工程 土建工程土建工程 单位工程单位工程土方土方 打桩打桩工程工程 工程工程 分部工程分部工程挖土挖土工程工程 分项工程分项工程 第二节第二节 周转材料的核算周转材料的核算n一、周转材料的分类一、周转材料的分类n n二、周转材料的核算二、周转材料的核算n设置账户：设置账户：n周转材料周转材料在库周转材料在库周转材料n 在用周转材料在用周转材料n 周转材料摊销周转材料摊销n工程施工工程施工合同成本合同成本工程工程费

12、费 n 合同毛利合同毛利n 间接费用间接费用n（一）购入：（一）购入：n（1）实际成本计价：）实际成本计价：n借：周转材料借：周转材料在库在库(实际成本实际成本=买价买价+相关税金相关税金+采购费用采购费用)n 贷：银行存款贷：银行存款n（2）计划成本计价：）计划成本计价：n付款：借：材料采购付款：借：材料采购(实际成本实际成本=买价买价+相关税金相关税金+采购费用采购费用)n 贷：银行存款贷：银行存款n入库：借：周转材料入库：借：周转材料在库在库(计划成本计划成本)n 贷：材料采购贷：材料采购n结转入库材料差异：结转入库材料差异：n超支差异：超支差异：n 借：材料成本差异借：材料成本差异-周

13、转材料成本差异周转材料成本差异n 贷：材料采购贷：材料采购n节约差异：相反节约差异：相反n（二）领用并摊销（二）领用并摊销 n 摊销方法：摊销方法：一次摊销法一次摊销法适用于易腐、易糟的周转材适用于易腐、易糟的周转材料料分期摊销法分期摊销法适用于磨损与使用期限有关适用于磨损与使用期限有关的周转材料的周转材料分次摊销法分次摊销法适用于能分清使用次数的周适用于能分清使用次数的周转材料转材料定额摊销法定额摊销法适用于各种模板等周转材料适用于各种模板等周转材料n1、一次摊销法的会计处理：、一次摊销法的会计处理： 借：工程施工借：工程施工 合同成本合同成本工程材料费工程材料费 n 贷：周转材料在库周转材

14、料贷：周转材料在库周转材料n计划成本计价的月末要转出材料成本差异计划成本计价的月末要转出材料成本差异借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本工程材料费工程材料费 n 贷：材料成本差异贷：材料成本差异(节约差异用红字节约差异用红字)n2、分期摊销法、分次摊销法、定额摊销法的会计处理、分期摊销法、分次摊销法、定额摊销法的会计处理n A、计算、计算 n B、分录：、分录：n （1）领用时）领用时n 借：周转材料在用周转材料借：周转材料在用周转材料n 贷：周转材料在库周转材料贷：周转材料在库周转材料n （2）摊销时）摊销时 n 借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本工程材料费工程材料费 n 贷：周转

15、材料周转材料摊销贷：周转材料周转材料摊销n （3）退库时）退库时n 借：周转材料在库周转材料借：周转材料在库周转材料n 贷：周转材料在用周转材料贷：周转材料在用周转材料n（三）摊销额的调整（盘点时）（三）摊销额的调整（盘点时）n对报废、短缺、降低成色的周转材料摊销额的调整对报废、短缺、降低成色的周转材料摊销额的调整n应补提摊销额应补提摊销额=应提摊销额应提摊销额已提摊销额已提摊销额n（1）应提摊销额的计算）应提摊销额的计算n退回降低成色周转材料应提摊销额退回降低成色周转材料应提摊销额 =降低成色周转材料原价降低成色周转材料原价(1-确定的成色百分比确定的成色百分比)n 报废周转材料应提摊销额报

16、废周转材料应提摊销额=报废周转材料原价报废周转材料原价-残值残值n 短缺周转材料应提摊销额短缺周转材料应提摊销额=短缺周转材料原价短缺周转材料原价n1、降低成色的会计处理、降低成色的会计处理n补提摊销的计算：补提摊销的计算：n【例例3-4 】n分录：分录：n借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本A工程材工程材料费料费 n 贷：周转材料周转材料摊销贷：周转材料周转材料摊销如计算为负数如计算为负数则为冲销额分则为冲销额分录中用红字录中用红字n2、短缺的处理、短缺的处理n补提摊销的计算：补提摊销的计算：n分录：分录：n借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本工程材料费工程材料费 n 贷：周转材料周

17、转材料摊销贷：周转材料周转材料摊销n冲销短缺材料的账面价值冲销短缺材料的账面价值n借：周转材料周转材料摊销（已摊销数）借：周转材料周转材料摊销（已摊销数）n 贷：周转材料在用周转材料贷：周转材料在用周转材料n月末转出短缺材料分摊的材料成本差异时月末转出短缺材料分摊的材料成本差异时n借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本工程材料费工程材料费 n 贷：材料成本差异贷：材料成本差异n3、报废的处理、报废的处理n 补提摊销的计算补提摊销的计算 【例例3-5】 n 分录：分录：n 借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本工程材料费工程材料费 n 贷：周转材料周转材料摊销贷：周转材料周转材料摊销n注销帐

18、面记录和注销帐面记录和残料残料入帐入帐n借：原材料借：原材料/库存现金库存现金n 周转材料周转材料摊销周转材料周转材料摊销n 贷：周转材料在用周转材料贷：周转材料在用周转材料n月末转出报废材料分摊的材料成本差异时月末转出报废材料分摊的材料成本差异时n借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本工程材料费工程材料费 n 贷：材料成本差异贷：材料成本差异n【例例35】宏达公司宏达公司B工程报废挡板工程报废挡板批，计划成本为批，计划成本为10 000元，残值为元，残值为800元，已验收入库，材料的成本差异率为元，已验收入库，材料的成本差异率为2，挡板账面计划成本，挡板账面计划成本40 000元，已提摊销

19、额元，已提摊销额30 000元。其财会部门应作如下会计处理：元。其财会部门应作如下会计处理：n 计算应补提摊销额：计算应补提摊销额：n 应提摊销额应提摊销额=10 000800=9 200(元元)n 已提摊销额已提摊销额=10 000(30 00040 000)=7 500(元元)n 应补提摊销额应补提摊销额=9 2007 500=1 700(元元)n 将补提摊销额计入成本：将补提摊销额计入成本： 借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本B工程工程材料费材料费 1 700n 贷：周转材料贷：周转材料周转材料摊销周转材料摊销挡板挡板 1 700n n残料入库，并结转报废挡板计划成本：残料入库，并

20、结转报废挡板计划成本：借：原材料借：原材料 800n 周转材料周转材料周转材料摊销周转材料摊销挡板挡板 9 200n 贷：周转材料贷：周转材料在用周转材料在用周转材料挡板挡板10 000 n 月末分摊成本差异：月末分摊成本差异：借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本B工程工程材料费材料费 200 贷：材料成本差异贷：材料成本差异周转材料周转材料 200 n 【例例3-6】 企业企业2012年年3月月1日购入周日购入周转材料的实际成本转材料的实际成本10 000元。款已付并元。款已付并入库。计划成本入库。计划成本9 800元。元。3月月5日，日，1号号工程领用该批周转材料。采用分期摊销工程领用

21、该批周转材料。采用分期摊销法摊销，摊销月数为法摊销，摊销月数为10个月。个月。12月月31日日盘点发现该批周转材料有盘点发现该批周转材料有1 000元（计划元（计划成本）报废，残料估价成本）报废，残料估价100元作为原材料元作为原材料入库。（该周转材料的成本差异率入库。（该周转材料的成本差异率2.4%）。）。 n1、3月月1日购入时日购入时：n付款：借：材料采购付款：借：材料采购 10000n 贷：银行存款贷：银行存款 10000n入库：借：周转材料入库：借：周转材料在库周转材料在库周转材料9800n 贷：材料采购贷：材料采购 9800n结转入库材料差异：结转入库材料差异：n超支差异：超支差异

22、：n 借：材料成本差异借：材料成本差异 200n 贷：材料采购贷：材料采购 200n2、3月月5日领出时日领出时：n借：周转材料在用周转材料借：周转材料在用周转材料 9800 n 贷：周转材料在库周转材料贷：周转材料在库周转材料 9800n3、312月每月摊销时：月每月摊销时：n借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本 1号工程材料费号工程材料费 980n 贷：周转材料周转材料摊销贷：周转材料周转材料摊销 980n4、12月月31日报废时：日报废时：n补提摊销的计算：补提摊销的计算：n 应提摊销额应提摊销额1000100900n 已提摊销额已提摊销额1000 (98010) 98001000n

23、 补提摊销额补提摊销额9001000-100n分录：分录：n借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本1号工程材料费号工程材料费 100n 贷：周转材料周转材料摊销贷：周转材料周转材料摊销 100n 注销账面记录和残料入账注销账面记录和残料入账:n 借：原材料借：原材料 100n 周转材料摊销周转材料摊销 900n 贷：周转材料在用周转材料贷：周转材料在用周转材料 1000n n月末转出报废材料分摊的材料成本差异时：月末转出报废材料分摊的材料成本差异时：n借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本 1号工程材料费号工程材料费24n 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 24第三节第三节 临时设施的核算

24、临时设施的核算n一、临时设施的内容临时设施的内容n n二、临时设施的核算（按实际成临时设施的核算（按实际成本核算）本核算）n核算账户：核算账户：n “临时设施临时设施” n “临时设施摊销临时设施摊销” n “临时设施清理临时设施清理” n （1） 购入购入 借：临时设施借：临时设施n 贷：银行存款贷：银行存款1、购建：、购建： （2）建造）建造 n 建造时：建造时： 借：在建工程借：在建工程n 贷：原材料等贷：原材料等n 完工交付时：完工交付时： 借：临时设施借：临时设施n 贷：在建工程贷：在建工程n2、摊销：、摊销：n临时设施按月摊销临时设施按月摊销n摊销方法：摊销方法： 施工期法、工作量

25、法施工期法、工作量法n摊销期限摊销期限： 当月增加的临时设施，从下月起当月增加的临时设施，从下月起开始摊销，当月减少的临时设施，本月开始摊销，当月减少的临时设施，本月继续摊销，从下月起停止摊销。继续摊销，从下月起停止摊销。摊销分录：摊销分录：借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本工程其他直接工程其他直接费费 贷：临时设施摊销贷：临时设施摊销 3、清理：通过清理：通过“临时设施清理临时设施清理”核算核算n（1）转入清理：）转入清理：n 借：临时设施清理借：临时设施清理n 临时设施摊销临时设施摊销n 贷：临时设施贷：临时设施n（2）发生清理费：）发生清理费：n 借：临时设施清理借：临时设施清理n

26、 贷：银行存款贷：银行存款n（3）残料入库）残料入库/出售收入：出售收入：n 借：原材料借：原材料/银行存款银行存款n 贷：临时设施清理贷：临时设施清理n（4）结转清理净损益：）结转清理净损益：n 借：营业外支出借：营业外支出n 贷：临时设施清理贷：临时设施清理n例例 第四节第四节 工程成本的核算工程成本的核算n 一、工程成本核算对象的确定与成本项目一、工程成本核算对象的确定与成本项目n（一）工程成本核算对象的确定（一）工程成本核算对象的确定n 1、一般情况下，应以每一独立编制施工图预算的单位工程为、一般情况下，应以每一独立编制施工图预算的单位工程为成本核算对象。成本核算对象。n 2、如果两个

27、或两个以上施工单位共同承担一项单项工程施工任、如果两个或两个以上施工单位共同承担一项单项工程施工任务的，以单位工程为成本核算对象，各自核算其自行施工的部分。务的，以单位工程为成本核算对象，各自核算其自行施工的部分。n 3、对于个别规模大、工期长的工程，可以结合经济责任制的、对于个别规模大、工期长的工程，可以结合经济责任制的需要，按一定的部位划分成本核算对象。需要，按一定的部位划分成本核算对象。n 4、对于同一建设项目，同一施工地点、结构类型相同，开竣、对于同一建设项目，同一施工地点、结构类型相同，开竣工时间接近的几个单位工程可以合并为一个成本核算对象。工时间接近的几个单位工程可以合并为一个成本

28、核算对象。n n 5、改、扩建的零星工程，可以将开、竣工时间接近，改、扩建的零星工程，可以将开、竣工时间接近，属于同一建设项目的几个单位工程合并为一个成本核算属于同一建设项目的几个单位工程合并为一个成本核算对象。对象。n 6、土石方工程、打桩工程，可以根据实际土石方工程、打桩工程，可以根据实际情况和管理需要，以一个单项工程作为成本核情况和管理需要，以一个单项工程作为成本核算对象，或将同一施工地点的若干个工程量较算对象，或将同一施工地点的若干个工程量较小的单项工程合并作为一个成本核算对象。小的单项工程合并作为一个成本核算对象。n 7、独立施工的装饰工程的成本核算对象，独立施工的装饰工程的成本核算

29、对象，应与土建工程成本核算对象一致。应与土建工程成本核算对象一致。n 8、工业设备安装工程，可按单位工程或专工业设备安装工程，可按单位工程或专业项目，如机械设备、管道、通风设备的安装、业项目，如机械设备、管道、通风设备的安装、工业筑炉等作为成本核算对象。工业筑炉等作为成本核算对象。n（二）工程成本项目的确定（二）工程成本项目的确定n 材料费材料费 n直接费用直接费用 人工费人工费 n 机械使用费机械使用费n 其他直接费其他直接费n间接费用间接费用n 二、工程成本核算程序二、工程成本核算程序n（一）工程成本核算账户的设置（一）工程成本核算账户的设置n 1、“工程施工合同成本工程施工合同成本工程工

30、程费用费用” 间接费用间接费用 2、“机械作业机械作业”n （二）工程施工成本的核算程序（二）工程施工成本的核算程序n 1、确定成本核算对象、确定成本核算对象,开设开设工程施工工程施工成本明细账成本明细账n 2、将本期发生的各项施工费用，按其用途和发生地点，归、将本期发生的各项施工费用，按其用途和发生地点，归集到有关成本、费用科目。集到有关成本、费用科目。n 3、月末，将归集在、月末，将归集在“工程施工工程施工间接费用间接费用”科目中的施科目中的施工间接费用，按照受益对象和受益数量，经分配后，转入工间接费用，按照受益对象和受益数量，经分配后，转入“工工程施工程施工”、机械作业、机械作业“等科目

31、。等科目。n 4、月末，将归集在、月末，将归集在“机械作业机械作业”科目的各项费用，计算机科目的各项费用，计算机械作业成本，按照受益对象和受益数量，分配记入械作业成本，按照受益对象和受益数量，分配记入“工程施工工程施工”科目。科目。n 5、工程竣工（或月末结算工程价款时），计算或结算竣工、工程竣工（或月末结算工程价款时），计算或结算竣工工程（已完分部分项工程）的实际成本。工程（已完分部分项工程）的实际成本。三、工程实际成本的核算三、工程实际成本的核算n工程成本核算流程图工程成本核算流程图 n 材料费材料费n 人工费人工费n 租赁的租赁的n 机械使用费机械使用费n 自有的自有的 机械作业机械作业

32、 n n n 其他直接费其他直接费n 工程施工工程施工-间接费用间接费用n间接费用间接费用直接直接费用费用n（一）人工费的核算（一）人工费的核算n 月末根据月末根据“工资结算汇总表工资结算汇总表”编制编制“工资工资费用分配表费用分配表”将所归集的人工费直接计入各工将所归集的人工费直接计入各工程成本中去。程成本中去。n 即：借：工程施工合同成本即：借：工程施工合同成本工程工程人工费人工费 n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 n核算原则：核算原则：n 1、施工现场发生的人工费能分清受益对象、施工现场发生的人工费能分清受益对象的，则直接计入各受益工程的成本；的，则直接计入各受益工程的成本；n 2、

33、施工现场发生的人工费不能分清受益对、施工现场发生的人工费不能分清受益对象的，则需按照每项工程的工人的实际工时或象的，则需按照每项工程的工人的实际工时或定额工时进行分配后计入各项工程成本。定额工时进行分配后计入各项工程成本。n 【例例3-10】市第一建筑工程公司本年度有甲、乙两市第一建筑工程公司本年度有甲、乙两个单位工程，本月应付从事工程施工的工人的人工费个单位工程，本月应付从事工程施工的工人的人工费40000元，其中甲工程耗用元，其中甲工程耗用1920工时，乙工程耗用工时，乙工程耗用1280工时，工资费用按工时分配。工时，工资费用按工时分配。n工资费用分配率工资费用分配率=40000（1920

34、1280）n =12.5元元/工时工时n甲工程负担的人工费甲工程负担的人工费=192012.5=24000元元n乙工程负担的人工费乙工程负担的人工费=128012.5=16000元元n作如下分录：作如下分录：n借：工程施工借：工程施工合同成本甲工程人工费合同成本甲工程人工费 24000n 乙工程乙工程 人工费人工费 16000n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 40000n （二）材料费的核算（二）材料费的核算n 工程成本中的材料费，是指在工程施工过程中耗用工程成本中的材料费，是指在工程施工过程中耗用的构成工程实体的主要的材料，结构件、配件、零件、的构成工程实体的主要的材料，结构件、配件、零

35、件、半成品、其他材料费用和周转材料的摊销及租赁费用，半成品、其他材料费用和周转材料的摊销及租赁费用，不包括需安装设备的价值。不包括需安装设备的价值。 n核算原则：核算原则：n 1、施工现场发生的材料费能分清受益对象的，则直、施工现场发生的材料费能分清受益对象的，则直接计入各受益工程的成本；接计入各受益工程的成本；n 2、施工现场发生的材料费不能分清受益对象的，则、施工现场发生的材料费不能分清受益对象的，则需按照每项工程的材料定额耗用量或定额费用比例进行需按照每项工程的材料定额耗用量或定额费用比例进行分配后计入各项受益工程的成本。分配后计入各项受益工程的成本。n基本分录：基本分录：n原材料购进：

36、原材料购进： 与周转材料核算原理相同与周转材料核算原理相同n材料耗用：材料耗用：n借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本工程材料费工程材料费 n 贷：原材料贷：原材料/周转材料周转材料-周转材料摊销周转材料摊销n n如材料按计划成本核算的，则需转出其负担的材料成如材料按计划成本核算的，则需转出其负担的材料成本差异本差异n借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本工程材料费工程材料费 n 贷：材料成本差异贷：材料成本差异n 【 例例311】市第一建筑工程公司本年度同一施工现市第一建筑工程公司本年度同一施工现场有甲、乙两个单位工程，本月两项工程共同发生主要材场有甲、乙两个单位工程，本月两项工程共同

37、发生主要材料费料费500000元，本月两项工程的材料定额耗用量分别为元，本月两项工程的材料定额耗用量分别为60吨、吨、40吨，材料费用按材料定额耗用量分配。吨，材料费用按材料定额耗用量分配。n 材料费用分配率材料费用分配率=500000（6040）=5000元元/吨吨n 甲工程负担的材料费甲工程负担的材料费=500060=300000元元n 乙工程负担的材料费乙工程负担的材料费=500040=200000元元n作如下分录：作如下分录：n 借：工程施工借：工程施工合同成本甲工程材料费合同成本甲工程材料费 300000n 乙工程材料费乙工程材料费 200000n 贷：原材料主要材料贷：原材料主要材

38、料 500000n（三）机械使用费的核算（三）机械使用费的核算n 机械使用费是指在施工过程中使用自机械使用费是指在施工过程中使用自有施工机械所发生的机械台班和租入施有施工机械所发生的机械台班和租入施工机械的租赁费，以及按规定支付的施工机械的租赁费，以及按规定支付的施工机械安装、拆卸和进出场费等。工机械安装、拆卸和进出场费等。n n核算原则：核算原则：n 1、实行内部租赁的自有施工机械或运、实行内部租赁的自有施工机械或运输设备进行机械作业所发生各项费用及输设备进行机械作业所发生各项费用及从外部租入的机械发生的租金费用，直从外部租入的机械发生的租金费用，直接计入各受益工程的成本。即：接计入各受益工

39、程的成本。即：n借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本工程机械使工程机械使用费用费n 贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款n2、 未实行内部租赁的自有施工机械或运输设备进行未实行内部租赁的自有施工机械或运输设备进行机械作业所发生各项费用，先通过机械作业所发生各项费用，先通过“机械作业机械作业”科目科目归集，月末再按照各受益工程的实际工时计算分摊及归集，月末再按照各受益工程的实际工时计算分摊及各工程项目应负担的施工机械使用费，并进行结转。各工程项目应负担的施工机械使用费，并进行结转。n（1）发生机械使用费时）发生机械使用费时:n借：机械作业借：机械作业 n 贷：原材料贷：原材料/应付职工

40、薪酬应付职工薪酬/累计折旧累计折旧/银行存款等银行存款等 n（2）月末分摊结转时）月末分摊结转时:n 借：工程施工合同成本甲工程借：工程施工合同成本甲工程-机械使用费机械使用费 n 乙工程乙工程-机械使用费机械使用费 n 贷：机械作业贷：机械作业 n【例例3-12】某市第一建筑工程公司未实行内部租赁的自某市第一建筑工程公司未实行内部租赁的自有施工机械本月在对甲、乙工程施工时发生各项费用有施工机械本月在对甲、乙工程施工时发生各项费用64000元，其中甲工程耗用元，其中甲工程耗用1 920工时，乙工程耗用工时，乙工程耗用1 280工时，机械使用费按工时分配。工时，机械使用费按工时分配。n（1）发生

41、机械使用费时）发生机械使用费时:n借：机械作业借：机械作业 64 000n 贷：原材料贷：原材料/应付职工薪酬应付职工薪酬/累计折旧累计折旧/银行存款等银行存款等64 000n（2）月末分摊结转时）月末分摊结转时:n甲工程分配机械使用费甲工程分配机械使用费=64000/（1920+1280）*1920=38400 n乙工程分配机械使用费乙工程分配机械使用费=64000/（1920+1280）*1280=25600 n借：工程施工合同成本甲工程借：工程施工合同成本甲工程-机械使用费机械使用费38 400n 乙工程乙工程-机械使用费机械使用费25 600n 贷：机械作业贷：机械作业 64 000n

42、会计笑话：n 有一个会计主任他每天上班做的第一件事就有一个会计主任他每天上班做的第一件事就是是. . 打开他坐位右边第一个抽屉看一下再关起打开他坐位右边第一个抽屉看一下再关起来来. . 有时工作到一半又会开抽屉再看一下有时工作到一半又会开抽屉再看一下. . 很多同事都注意到了很多同事都注意到了.很好奇很好奇.但不敢但不敢问问. . 终於终於.主任要退休了主任要退休了. . 大家一起为他开了惜别会大家一起为他开了惜别会. . 结束后结束后.一起到主任的座位打开那个抽一起到主任的座位打开那个抽屉屉. . 上面写着上面写着: 借方在左边，贷方在右边借方在左边，贷方在右边 n（四）其他直接费用的核算（

43、四）其他直接费用的核算n核算原则：核算原则：n1、能分清受益对象的，发生其他直接费时直接计入各、能分清受益对象的，发生其他直接费时直接计入各受益工程的成本，即：受益工程的成本，即：n借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本工程其他直接费工程其他直接费n 贷：银行存款贷：银行存款/临时设施摊销等临时设施摊销等n2、有两个及以上受益对象而共同发生的其他直接费，、有两个及以上受益对象而共同发生的其他直接费，可以增设可以增设“其它直接费用其它直接费用”科目进行归集，月末再按照科目进行归集，月末再按照各受益对象的预算成本进行分配计入各受益对象成本。各受益对象的预算成本进行分配计入各受益对象成本。即：即：

44、n费用发生时：费用发生时：n借：其它直接费用借：其它直接费用n 贷：银行存款贷：银行存款/临时设施摊销等临时设施摊销等n月末分配结转时月末分配结转时:n借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本工程其他直接费工程其他直接费n 贷：其它直接费用贷：其它直接费用 【例例3-13】市二建工程公司承包的市二建工程公司承包的1#、2#工程本月发生二工程本月发生二次搬运费次搬运费 3500元，场地清理费元，场地清理费 2500元，均以银行存款支付。元，均以银行存款支付。本月临时设施摊销本月临时设施摊销6000元元.1#、2#工程的预算成本分别为：工程的预算成本分别为：1000万元、万元、2000万元。万元。

45、n费用发生时：费用发生时：n借：其它直接费用借：其它直接费用 12000n 贷：银行存款贷：银行存款 6000n 临时设施摊销临时设施摊销 6000n月末分配结转时月末分配结转时:n分配率分配率= 1.2（1000+2000）=0.0004n1#工程分配：工程分配：0.00041000=0.4（万元）（万元）n2#工程分配：工程分配：0.00042000=0.8 （万元）（万元）n借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本1#工程其他直接费工程其他直接费4000n 2#工程其他直接费工程其他直接费8000n 贷：其它直接费用贷：其它直接费用 12000n（五）施工间接费用的核算（五）施工间接费用

46、的核算n 1、只有一个核算对象或能分清受益对象的，发生间接、只有一个核算对象或能分清受益对象的，发生间接费用时直接计入各受益工程的成本，即：费用时直接计入各受益工程的成本，即：n借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本工程间接费用工程间接费用n 贷：银行存款贷：银行存款/应付职工薪酬应付职工薪酬/累计折旧等累计折旧等n 2、有两个及以上受益对象而共同发生的间接费用，则、有两个及以上受益对象而共同发生的间接费用，则在在“工程施工间接费用工程施工间接费用”进行归集，月末再按照进行归集，月末再按照各受益各受益对象的对象的 n直接费用直接费用进行分配计入各受益对象的成本。即：进行分配计入各受益对象的成

47、本。即：n费用发生时：费用发生时：n借：工程施工间接费用借：工程施工间接费用n 贷：银行存款贷：银行存款/应付职工薪酬应付职工薪酬/累计折旧等累计折旧等n月末分配结转时月末分配结转时:n借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本工程间接费用工程间接费用n 贷：工程施工间接费用贷：工程施工间接费用n【例例3-14】市二建工程公司承包的市二建工程公司承包的1#、2#工程，本月项目经工程，本月项目经理部发生费用如下：工资理部发生费用如下：工资40000元，水电费元，水电费1000元，折旧费元，折旧费5000元，电话费元，电话费2000元，午餐补助元，午餐补助2000元。元。 1#、2#工程的工程的已经

48、发生的直接费用分别为：已经发生的直接费用分别为：450万元、万元、550万元。万元。n费用发生时：费用发生时：n借：工程施工间接费用借：工程施工间接费用 50000n 贷：银行存款贷：银行存款 5000 n 应付职工薪酬应付职工薪酬 40000n 累计折旧累计折旧 5000n月末分配结转时月末分配结转时:n1#工程分配：工程分配： 5(450+550） 450=2.25（万元）（万元）n2#工程分配：工程分配： 5 (450+550）550=2.75 （万元）（万元）n借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本1#工程间接费用工程间接费用22500n 2#工程间接费用工程间接费用27500 n

49、贷：工程施工间接费用贷：工程施工间接费用 50000n 笑话n 一个会计师患了失眠症，于是去找他的一个会计师患了失眠症，于是去找他的医生：医生：“医生，我晚上无法睡着！医生，我晚上无法睡着！” 医生说：医生说：“你有没有试过数绵羊你有没有试过数绵羊呢？呢？” 会计师：会计师：“数啊！这就是问题所在。我数啊！这就是问题所在。我数绵羊时出了个错，结果花了个小时的时数绵羊时出了个错，结果花了个小时的时间想找出这个错误。间想找出这个错误。”n四、已完工程实际成本的计算四、已完工程实际成本的计算n 已完工程是指完成了预算定额规定的全部工作内容，在本企业已完工程是指完成了预算定额规定的全部工作内容，在本企

50、业不再需要进行加工的分部分项工程，对于已完工程，按期计算它的不再需要进行加工的分部分项工程，对于已完工程，按期计算它的实际成本。计算方法：实际成本。计算方法：n（一）实行工程项目竣工后一次结算的已完工程实际成本的计算（一）实行工程项目竣工后一次结算的已完工程实际成本的计算n 实行工程项目竣工后一次结算工程价款时，实行工程项目竣工后一次结算工程价款时，“已完工程已完工程”即指即指已经甲乙双方验收、办理竣工决算、交付使用的工程项目。在这种已经甲乙双方验收、办理竣工决算、交付使用的工程项目。在这种情况下，施工过程中发生的各项成本费用，随时记入各成本核算对情况下，施工过程中发生的各项成本费用，随时记入