第13章-我国现行税制(陈共第九版)PPT课件.pptx

1、2022-5-2112022-5-2122022-5-213第一节 商品课税一、商品课税的特征和功能一、商品课税的特征和功能二二、增值税、增值税三、消费税三、消费税四、营业税四、营业税2022-5-214l（一）商品课税的含义（一）商品课税的含义 商品税：以商品的销售收入或非商品的营业收入为征收对象征收的一种税。商品税：以商品的销售收入或非商品的营业收入为征收对象征收的一种税。 主要包括：主要包括： 增值税、消费税、营业税和关税增值税、消费税、营业税和关税一、商品课税的特征和功能一、商品课税的特征和功能 增值增值额额 增值税增值税 一般一般型（一般型（一般消费税）消费税） 商品税商品税 消费税

2、消费税 选择选择型（个别消费税）型（个别消费税） 全全流转额流转额 营业税营业税 进口进口关税关税 关税关税 出口关税出口关税 2022-5-215l（二）商品课税的（二）商品课税的特征特征1、课税对象具有普遍性、课税对象具有普遍性2、计税依据具有灵活性、计税依据具有灵活性3、实行比例税率、实行比例税率4、计算简单，征管成本低。、计算简单，征管成本低。5、税收负担容易转嫁；、税收负担容易转嫁；6、税收负担具有累退性和隐蔽性、税收负担具有累退性和隐蔽性2022-5-216u优点优点： 税源税源充裕，课征方便，并可以抑制消费，增加储蓄和投资，有利充裕，课征方便，并可以抑制消费，增加储蓄和投资，有利

3、于经济发展，税负隐蔽，征税阻力小；课征普遍，收入稳定于经济发展，税负隐蔽，征税阻力小；课征普遍，收入稳定u 缺点缺点： 在在国内会干扰市场运行并形成分配不公，在国际间会阻碍资金、国内会干扰市场运行并形成分配不公，在国际间会阻碍资金、劳动力和商品的自由竞争和流动。税负具有累退性劳动力和商品的自由竞争和流动。税负具有累退性2022-5-217二、增值税二、增值税l（一）增值税的含义（一）增值税的含义l（二）增值税的类型（二）增值税的类型l（三）增值税的计征方法（三）增值税的计征方法l（四）我国现行增值税（四）我国现行增值税2022-5-218 就商品价值中增值额课征的一个税种，它是我国商品课税体就

4、商品价值中增值额课征的一个税种，它是我国商品课税体系中的一个新兴税种。系中的一个新兴税种。 其中，增值额是指企业生产商品过程中新创造的价值，相当其中，增值额是指企业生产商品过程中新创造的价值，相当于商品价值中扣除生产中消耗的生产资料价值于商品价值中扣除生产中消耗的生产资料价值C之后的余额，即之后的余额，即V+M部分。部分。 l （一）增值税的含义（一）增值税的含义2022-5-219假定假定商品商品A A的生产、销售要经过采矿、冶炼、机械制造、批发和零售五个环的生产、销售要经过采矿、冶炼、机械制造、批发和零售五个环节，商品节，商品A A的增值税为的增值税为10%10%。产销阶段产销阶段购买额购

5、买额销售额销售额增加值增加值增值税额增值税额采矿采矿0 0404040404 4冶炼冶炼404010010060606 6机械制造机械制造1001003003002002002020批发批发3003004004001001001010零售零售40040048048080808 8合计合计48048048482022-5-21财政与公共管理学院10u增值税增值税的优点的优点 ：（1）在就一种商品多次课征中避免重复征税）在就一种商品多次课征中避免重复征税 （2）可以使各关联企业在纳税上互相监督，减少乃至杜绝偷税漏税）可以使各关联企业在纳税上互相监督，减少乃至杜绝偷税漏税（3）企业的兼并和分解都不影

6、响增值税税额，可以保证收入的稳定）企业的兼并和分解都不影响增值税税额，可以保证收入的稳定 （4）可以鼓励外向型经济的发展）可以鼓励外向型经济的发展 u3.3.我国增值税的特点我国增值税的特点（1）以增值额为课税对象）以增值额为课税对象（2）实行普遍征税）实行普遍征税（3）实行多环节征税）实行多环节征税2022-5-2111销售收入销售收入- -原材料、辅助材料燃料、动力等投入的原材料、辅助材料燃料、动力等投入的中间性产品价值中间性产品价值 消费型的增值税消费型的增值税销售收入销售收入- -上述投入的中间性产品价值上述投入的中间性产品价值- -同期购入的固同期购入的固定资产全部价值定资产全部价值

7、收入型的增值税收入型的增值税生产型的增值税生产型的增值税销售收入销售收入- -上述投入的中间性产品价值上述投入的中间性产品价值- -固定资产折固定资产折旧旧（= =工资工资+ +利息利息+ +租金租金+ +利润利润+ +折旧）折旧）（= =工资工资+ +利息利息+ +租金租金+ +利润）利润）l （二）增值税的类型（二）增值税的类型2022-5-2112类型类型特点特点优点优点缺点缺点1.1.生产型生产型 增值税增值税1.1.增值额销售额外购材料增值额销售额外购材料2.2.法定增值额法定增值额 理论增值额理论增值额保证财政收保证财政收入入不利于鼓励不利于鼓励投资投资2.2.收入型收入型 增值税

8、增值税1.1.增值额销售额外购材料固增值额销售额外购材料固定资产折旧定资产折旧2.2.法定增值额法定增值额= =理论增值额理论增值额完全避免重完全避免重复征税复征税给以票扣税给以票扣税造成困难造成困难3.3.消费型消费型 增值税增值税1. 1. 增值额销售额外购材料增值额销售额外购材料当期固定资产购进当期固定资产购进2.2.法定增值额法定增值额 理论增值额理论增值额刺激投资、刺激投资、加速设备更加速设备更新新不利于保证不利于保证财政收入财政收入2022-5-21财政与公共管理学院13l （三）增值税的计征方法（三）增值税的计征方法1.将纳税单位纳税期内新创造的价值逐项相加作为增值额，然后按适用

9、税率求将纳税单位纳税期内新创造的价值逐项相加作为增值额，然后按适用税率求出增值税额，称为出增值税额，称为“加法加法”2.从企业单位纳税期内的销售收入额减去法定扣除额后的余额，作为增值额，从企业单位纳税期内的销售收入额减去法定扣除额后的余额，作为增值额，称为称为“减法减法”3.不直接计算增值额，而是从按销售收入额计算的税额中，扣除法定外购商品不直接计算增值额，而是从按销售收入额计算的税额中，扣除法定外购商品的已纳税金，以其余额作为增值税应纳税额，通常称为的已纳税金，以其余额作为增值税应纳税额，通常称为“扣税法扣税法” 2022-5-2114l 案例案例 2006年某企业当年购进固定资产年某企业当

10、年购进固定资产1000万元，进项税款万元，进项税款170万元，固定资产万元，固定资产使用使用5年；销项税款每年年；销项税款每年250万元；每年购买原材料进项税款万元；每年购买原材料进项税款30万元。用三种万元。用三种方法分别计算方法分别计算5年内该企业的增值税款。年内该企业的增值税款。1、采用生产型增值税计算：不允许扣除固定资产的价值、采用生产型增值税计算：不允许扣除固定资产的价值每年应纳税款每年应纳税款= =销项税款销项税款- -进项税款进项税款=250-30=220=250-30=220万元万元五年共纳税款五年共纳税款=220=2205=11005=1100万元万元2、采用收入型增值税计算

11、：允许扣除固定资产折旧部分、采用收入型增值税计算：允许扣除固定资产折旧部分每年应纳税款每年应纳税款= =销项税款销项税款- -进项税款进项税款=250-170=250-1705-30=1865-30=186万元万元以后四年均是每年纳税以后四年均是每年纳税186186万元；五年共纳税万元；五年共纳税1861865=9305=9303、采用消费型增值税计算：允许扣除固定资产价值、采用消费型增值税计算：允许扣除固定资产价值第一年应纳税款第一年应纳税款= =销项税款销项税款- -进项税款进项税款=250-170-30=50=250-170-30=50万元万元以后四年每年纳税以后四年每年纳税=250-3

12、0=220=250-30=220万元万元五年内共纳税款额五年内共纳税款额=220=2204=50=9304=50=930万元万元2022-5-2115l （四）我国现行增值税（四）我国现行增值税中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例已经已经2008年年11月月5日国务院第日国务院第34次常务会议修订通次常务会议修订通过，现将修订后的过，现将修订后的中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例公布，自公布，自2009年年1月月1日起施行。日起施行。据中华人民共和国财政部、国家税务总局令据中华人民共和国财政部、国家税务总局令中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民

13、共和国增值税暂行条例实施细则已经财政部部务会议和国家税务总局局务会议审议通过，现予公布。自已经财政部部务会议和国家税务总局局务会议审议通过，现予公布。自2009年年1月月1日起日起施行。施行。2009年年1月月1日起，修订增值税暂行条例日起，修订增值税暂行条例五个方面五个方面的修订：的修订：（1 1）允许抵扣固定资产进项税额）允许抵扣固定资产进项税额（2 2）与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣含的进项税额，不得予以抵扣 （3）降低小规模纳税人的征收率）降低小规模纳

14、税人的征收率 （4）将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中）将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中（5）纳税申报期限从）纳税申报期限从10日延长至日延长至15日日 2022-5-2116三、三、消费税消费税l（一）消费税概述（一）消费税概述l（二）我国现行消费税制度（二）我国现行消费税制度2022-5-2117 消费税的课税对象是消费品的销售收入，是1994年工商税制改革中新设置的一种商品课税 在对商品普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税，主要是为了调节消费结构，引导消费方向，保证国家财政收入。 1、消费税、消费税的含义的含义 消费税的概念是对在我国境内从事生产、委托加工

15、和进口应税消费品的单位个人依据销售额或销售数量征收的一种税。l （一）消费税概述（一）消费税概述2022-5-21182.消费税的特征消费税的特征2022-5-2119l（二）我国现行消费税制度（二）我国现行消费税制度1.纳税人纳税人2.课税范围课税范围3.税率税率4.消费税的计征方式消费税的计征方式2022-5-21201.纳税人纳税人（1）生产销售（包括自用）的应税消费品，以生产销售的单位和个人为纳税人，由生产者）生产销售（包括自用）的应税消费品，以生产销售的单位和个人为纳税人，由生产者直接纳税。直接纳税。（2）委托加工的应税消费品，以委托加工的单位和个人为纳税人，由受托方代收代缴税款。）

16、委托加工的应税消费品，以委托加工的单位和个人为纳税人，由受托方代收代缴税款。（3） 进口的应税消费品，以进口的单位和个人为纳税人，由进口的应税消费品，以进口的单位和个人为纳税人，由进口人或其代理人进口人或其代理人纳税。纳税。2.课税范围课税范围消费税消费税征收范围的选择，当时主要是考虑以下几方面的因素：征收范围的选择，当时主要是考虑以下几方面的因素：（1）流转税制格局调整后税收负担下降较多的产品）流转税制格局调整后税收负担下降较多的产品（2）非生活必需品中一些高档、奢侈的消费品）非生活必需品中一些高档、奢侈的消费品（3）从保护身体健康、生态环境等方面的需要出发，不提倡也不宜过度消费的某些消费品

17、）从保护身体健康、生态环境等方面的需要出发，不提倡也不宜过度消费的某些消费品（4）一些特殊的资源性）一些特殊的资源性消费品消费品2022-5-21213.税率税率税率基本形式税率基本形式适用应税项目适用应税项目单纯定额税率单纯定额税率啤酒；黄酒；成品油啤酒；黄酒；成品油比例税率和定额税率比例税率和定额税率复合计税复合计税白酒；生产、进口、委托加工卷烟白酒；生产、进口、委托加工卷烟单纯比例税率单纯比例税率批发卷烟；除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、批发卷烟；除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒以外的其他各项应税消费品白酒以外的其他各项应税消费品2022-5-21222022-5-21232022-5-21

18、244.消费税的计征消费税的计征 （1）从价计税，计税依据是纳税人的全部销售收入额：包括雪茄烟、烟丝、化）从价计税，计税依据是纳税人的全部销售收入额：包括雪茄烟、烟丝、化妆品等妆品等 应纳税额应纳税额 不含增值税的销售额适用比例税率不含增值税的销售额适用比例税率 （1） （2）从量计税，计税依据是纳税人生产销售消费品的实际数量：对黄酒、啤酒、）从量计税，计税依据是纳税人生产销售消费品的实际数量：对黄酒、啤酒、汽油、柴油适用从量定额。汽油、柴油适用从量定额。 应纳税额应税销售量适用定额税率应纳税额应税销售量适用定额税率 （2） （3）采取从量和从价两种办法征收：）采取从量和从价两种办法征收： 应

19、纳消费税（应纳消费税（1）+（2）2022-5-2125四、营业税四、营业税l（一）营业税概述（一）营业税概述l（二）营业税的纳税人（二）营业税的纳税人l（三）营业税的征收范围（三）营业税的征收范围l（四）（四）营业税的计税依据营业税的计税依据2022-5-2126l（一）营业税概述（一）营业税概述营业税营业税是以从事工商营利事业和服务业所取得的营业收入为课征对象而是以从事工商营利事业和服务业所取得的营业收入为课征对象而征收的一种税。征收的一种税。 我国现行营业税是对在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者我国现行营业税是对在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人

20、就其取得的营业额征收的一种税。销售不动产的单位和个人就其取得的营业额征收的一种税。u营业税的特点营业税的特点:1、课税对象广泛、课税对象广泛2、以营业额为征税依据，税源广泛、以营业额为征税依据，税源广泛3、按行业设计税目税率，税负公平合理、按行业设计税目税率，税负公平合理4、 计算简便，征收成本较低计算简便，征收成本较低2022-5-2127l（二）营业税的纳税人（二）营业税的纳税人 在我国境内提供在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，均，均为营业税的纳税义务人。为营业税的纳税义务人。l（三）营业税的征收（三）营业税的征

21、收范围范围 现行现行营业税的课税对象是在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或营业税的课税对象是在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产所取得的营业收入，其征收范围是通过税法列举税目的方式加者销售不动产所取得的营业收入，其征收范围是通过税法列举税目的方式加以规定的。以规定的。2022-5-2128税目税目征收范围征收范围税率税率一、交通运输业一、交通运输业陆路、水路、管道运输，装卸搬运陆路、水路、管道运输，装卸搬运3二、建筑业二、建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业3三、金融保险业三、金融保险业金融、保险、典当金融、保险、典当5四、邮电

22、通信业四、邮电通信业邮政、电报、电话、报刊发行邮政、电报、电话、报刊发行3五、文化体育业五、文化体育业文化活动、艺术表演、体育比赛文化活动、艺术表演、体育比赛3六、娱乐业六、娱乐业20七、服务业七、服务业代理业、旅店业、饮食业、仓储业、租赁业、代理业、旅店业、饮食业、仓储业、租赁业、 广告业及其他服务业广告业及其他服务业5八、转让无形资产八、转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、商转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉等标权、著作权、商誉等5九、销售不动产九、销售不动产销售建筑物及其他土地附着物销售建筑物及其他土地附着物52022-5-21财政与公共管理学院29l（

23、四）营业税的计税依据（四）营业税的计税依据应纳税额应纳税额 = 适用税率适用税率 全全 额额 差差 额额计税依据计税依据 如：金融保险转贷业务（贷如：金融保险转贷业务（贷款利息款利息- -借款利息借款利息） 旅游服务（收入一费用）旅游服务（收入一费用）如建筑业的自建行为如建筑业的自建行为组成计税价格组成计税价格2022-5-2130 1 1、一般情况下营业额的确定、一般情况下营业额的确定营业额为全额营业额为全额 一般情况下一般情况下营业额为全额营业额为全额即指纳税人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产向即指纳税人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用（手续费、基

24、金、集资费、代收款项、代垫款项以及对方收取的全部价款和价外费用（手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费），包括应纳的营业税额其他各种性质的价外收费），包括应纳的营业税额 。 2 2、特殊情况下营业额的确定、特殊情况下营业额的确定营业额为差额，营业额为差额， 如转贷业务如转贷业务 什么是转贷业务？什么是转贷业务？ 是指将借入的资金贷与他人使用的业务，含人民币转贷业务和外汇转贷业务是指将借入的资金贷与他人使用的业务，含人民币转贷业务和外汇转贷业务。 外汇转贷业务外汇转贷业务是指金融市场机构将借入的外汇资金贷与他人使用的业务。一般是指金融市场机构将借入的外汇资金贷与他人使

25、用的业务。一般以利息差额为营业额以利息差额为营业额。 3 3、按组成计税价格为计税依据、按组成计税价格为计税依据组成计税组成计税价格价格计税营业成本或者工计税营业成本或者工程成本程成本1 1营业税税率营业税税率（1 1成本利润率成本利润率）2022-5-2131第二节 所得课税一、所得课税的特征和一、所得课税的特征和功能功能二、我国现行所得课税的主要税种二、我国现行所得课税的主要税种2022-5-2132一、一、所得课税的特征和功能所得课税的特征和功能 l（一）所得课税的特点和优点（一）所得课税的特点和优点1、税负相对公平；、税负相对公平；2、一般不存在重复征税问题，不影响商品的相对价格；、一

26、般不存在重复征税问题，不影响商品的相对价格；3、有利于维护国家权益；、有利于维护国家权益；4、课税有弹性。、课税有弹性。 总总收益课税收益课税 农业税农业税 所得税所得税 企业企业所得税所得税 纯纯收益课税收益课税 所得税所得税 个人所得个人所得税税 社会保障社会保障税税2022-5-2133l（二）所得课税的缺点（二）所得课税的缺点1、受收入和利润制约；、受收入和利润制约；2、压抑积极性；、压抑积极性；3、计征复杂。、计征复杂。l（三）所得课税的功能（三）所得课税的功能1、筹措资金；、筹措资金；2、公平分配；、公平分配；3、稳定经济。、稳定经济。2022-5-2134l 商品税、所得税比较表

27、商品税、所得税比较表商品税商品税商品税的税基较广，可以较商品税的税基较广，可以较好地保证政府收入的稳定性；好地保证政府收入的稳定性；传统意义上的商品税，对税传统意义上的商品税，对税收征管的水平要求较所得税收征管的水平要求较所得税为低为低 迎合了经济实力较迎合了经济实力较为薄弱和税收征管为薄弱和税收征管水平较低的发展中水平较低的发展中国家的需求国家的需求 所得税所得税其累进性，可以起到宏观经其累进性，可以起到宏观经济调控的济调控的“自动稳定器自动稳定器”的的作用；在公平方面的调节作作用；在公平方面的调节作用优于商品税用优于商品税 迎合了税收征管水迎合了税收征管水平较高的发达国家平较高的发达国家在

28、收入公平、宏观在收入公平、宏观经济调控等方面的经济调控等方面的需求需求 2022-5-21财政与公共管理学院35（一（一）企业）企业所得税所得税二、我国现行所得课税的主要税种二、我国现行所得课税的主要税种2022-5-2136企业所得税企业所得税在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。业所得税的纳税人。不包括个人独资企业、合伙企业不包括个人独资企业、合伙企业居民企业和非居民企业居民企业和非居民企业企业企业所得税所得税纳税人纳税人2022-5-2137居民企业：居民企业：按中国法律成立；按中国法律成立；或者或者实际管理

29、机构在中实际管理机构在中国境内国境内境内和境外全部所得境内和境外全部所得非居民企业：非居民企业：按外国法律成立按外国法律成立且且实际管理机构不在实际管理机构不在中国境内中国境内2022-5-2138基本税率基本税率25%25%优惠税率优惠税率20%20%：符合条件的小型微利企业符合条件的小型微利企业 15%15%：需要重点扶持的高新技术企业需要重点扶持的高新技术企业 企业所得税企业所得税 税率税率2022-5-2139应纳税额应纳税额= =应纳税所得额税率应纳税所得额税率- -减免税额减免税额- -抵免税额抵免税额应纳税所得额应纳税所得额= =收入总额收入总额-(-(不征税收入不征税收入+ +

30、免税收入免税收入+ +各项扣除各项扣除+ +允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损) )企业企业所得税所得税 计算计算1、财政拨款；、财政拨款；2、依法收取并纳、依法收取并纳入财政管理的行入财政管理的行政事业性收费、政事业性收费、政府性基金；政府性基金； 3、国务院规定的、国务院规定的其他不征税收入。其他不征税收入。 1、销售货物收入；、销售货物收入； 2、提供劳务收入；、提供劳务收入； 3、转让财产收入；、转让财产收入； 4、股息、红利等权益性、股息、红利等权益性投资收益；投资收益； 5、利息收入；、利息收入； 6、租金收入；、租金收入； 7、特许权使用费收入；、特许权使用费收入； 8

31、、接受捐赠收入；、接受捐赠收入； 9、其他收入。、其他收入。1、国债利息收入；、国债利息收入； 2、居民企业之间的股息、居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；红利等权益性投资收益； 3、在中国境内设立机构、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；等权益性投资收益； 4、非营利组织的收入、非营利组织的收入 企业实际发生的与取得收企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、包括成本、费用、税金、损失和其他支出损失和其他支出

32、 2022-5-2140各项扣除标准：各项扣除标准：1 1、三项费用扣除标准：（、三项费用扣除标准：（18.5%18.5%） 职工职工福利费：工资薪金总额的福利费：工资薪金总额的14%14%； 工会工会经费：工资薪金总额的经费：工资薪金总额的2%2%； 教育教育经费：工资薪金总额的经费：工资薪金总额的2.5%2.5%2 2、业务招待费：、业务招待费： 按按发生额的发生额的60%60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的扣除，但最高不得超过当年销售收入的553 3、广告费和业务宣传费：、广告费和业务宣传费： 不超过当年销售收入不超过当年销售收入15%15%；超过部分在以后纳税年度结转；超过部分在以

33、后纳税年度结转扣除扣除4 4、公益性捐赠支出：、公益性捐赠支出：不超过年度利润总额的不超过年度利润总额的12%12%2022-5-2141（二）、（二）、个人所得税个人所得税2022-5-2142个人所得税原理个人所得税原理1 1、个人所得税类型、个人所得税类型2022-5-2143v实行分类征收实行分类征收v累进税率和比例税率并用累进税率和比例税率并用v费用扣除额较宽费用扣除额较宽v计算简便计算简便v采取课源制和申报制两种征纳方法采取课源制和申报制两种征纳方法2022-5-2144 在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国

34、境内和境外取得的所得人，从中国境内和境外取得的所得; ; 在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得满一年的个人，从中国境内取得的所得. .个人所得个人所得税税纳税人纳税人2022-5-21451.工资、薪金所得工资、薪金所得2.个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得4.劳务报酬所得劳务报酬所得5.稿酬所得稿酬所得6.特许权使用费所得特许权使用费所得7.利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得8.财产租赁所得财产租赁所

35、得9.财产转让所得财产转让所得10.偶然所得偶然所得11.其他所得其他所得个人所得个人所得税税征税范围征税范围2022-5-2146个人所得个人所得税税税率税率 工资、薪金所得 个体工商户的生产、经营所得； 对企事业单位的承包经营、承租经营所得2022-5-2147个人所得个人所得税税计算计算应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额 适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数= =（每月收入额（每月收入额- -35003500或或48004800） 适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数2022-5-2148工资工资、薪金所得、薪金所得适用适用级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额

36、税率税率（% %）速算速算扣除数扣除数1不超过不超过1500元的元的302超过超过1500元至元至4500元的部分元的部分101053超过超过4500元至元至9000元的部分元的部分205554超过超过9000元至元至35000元的部分元的部分2510055超过超过35000元至元至55000元的部分元的部分3027556超过超过55000元至元至80000元的部分元的部分3555057超过超过80000元的部分元的部分4513505例例: :某纳税人月薪某纳税人月薪55005500元元, ,计算应缴纳的计算应缴纳的个人所得个人所得税额。税额。2022-5-2149 年终一次性奖金计税办法：年

37、终一次性奖金计税办法： 应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额 适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数 适用档次：应纳税所得额适用档次：应纳税所得额 1212例：韩先生在某一公司工作，例：韩先生在某一公司工作，20112011年年1212月月3 3日取日取得工资收入得工资收入34003400元，当月又一次取得年终奖金元，当月又一次取得年终奖金2410024100元，计算该月韩先生应缴纳多少个人所得元，计算该月韩先生应缴纳多少个人所得税？税？ 2022-5-2150应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额 适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数= =（全年收入额（全年收入额

38、- -成本、费用、损失）成本、费用、损失） 适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额 适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数= =（全年收入额（全年收入额- -35003500 12 12） 适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数2022-5-2151（个体工商户的生产、经营所得和（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）级级数数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率税率（%）速算速算扣除数扣除数1不超过不超过15000元的元的502超过超过15000元至元至30000

39、元的部分元的部分107503超过超过30000元至元至60000元的部分元的部分2037504超过超过60000元至元至100000元的部分元的部分3097505超过超过100000元的部分元的部分35147502022-5-2152v每次收入每次收入不足不足40004000元元： 应纳税额应纳税额= =（每次收入额（每次收入额- -800800） 20% 20%v每次收入在每次收入在40004000元以上元以上： 应纳税额应纳税额= =每次收入额每次收入额 （1- 1-20%20%） 20%20%v每次收入的应纳税所得额每次收入的应纳税所得额超过超过2000020000元元： 应纳税额应纳税

40、额= =应纳税所得额应纳税所得额 适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数2022-5-2153级数级数每次应纳税所得额每次应纳税所得额税率税率% %速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过2000020000元元20200 02 2200002000050000500003030200020003 3超过超过5000050000元元404070007000劳务报酬所得适用税率表劳务报酬所得适用税率表例：某歌星一次取得表演收入例：某歌星一次取得表演收入4000040000元，计元，计算其应纳个人所得税额。算其应纳个人所得税额。2022-5-21财政与公共管理学院54v每次收入不足每次收入不足4

41、0004000元：元：应纳税额应纳税额= =（每次收入额（每次收入额-800-800） 20% 20% （1-30%1-30%）v每次收入在每次收入在40004000元以上：元以上：应纳税额应纳税额= =每次收入额每次收入额 （1-20%1-20%） 20% 20% （1-30%1-30%）例：某作家一次取得书稿酬收入例：某作家一次取得书稿酬收入2000020000元，元，计算其应缴纳的个人所得税额。计算其应缴纳的个人所得税额。2022-5-2155v每次收入不足每次收入不足40004000元：元： 应纳税额应纳税额= =（每次收入额（每次收入额-800-800） 20% 20%v每次收入在每

42、次收入在40004000元以上：元以上： 应纳税额应纳税额= =每次收入额每次收入额 （1-20%1-20%） 20%20%2022-5-2156应纳税额应纳税额= =（收入总额（收入总额- -财产原值财产原值- -合理费用）合理费用） 20%20%应纳税额应纳税额= =每次收入额每次收入额 20%20%2022-5-2157 应纳税额应纳税额= =每次收入额每次收入额 20%20%例：某人获得中奖所得例：某人获得中奖所得2000020000元，并从中拿出元，并从中拿出80008000元通过教育元通过教育部门部门向某希望小学捐赠。计算该个人向某希望小学捐赠。计算该个人实际可实际可得中奖金额。得

43、中奖金额。v链接：链接：个人所得税法个人所得税法及其实施条例及其实施条例 个人将其所得通过中国境内的社会团体、个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关国家机关向教育向教育和其他社会公益事业以及遭受严重和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区自然灾害地区、贫困地区的捐赠，在捐赠额未贫困地区的捐赠，在捐赠额未超过纳税超过纳税义务人应义务人应纳税纳税所得所得额额30%30%的部分，可以从的部分，可以从其应其应纳税所得额中扣除。纳税所得额中扣除。2022-5-2158个人所得个人所得税税改革改革v某纳税人月综合收入总额为某纳税人月综合收入总额为51005100元元, ,其中其中包括工资包括工资v

44、所得所得35003500元、劳务报酬所得元、劳务报酬所得800800元、元、财产财产租赁所得租赁所得800800元。元。v某纳税人月综合收入总额为某纳税人月综合收入总额为51005100元，全部元，全部为工资为工资、薪金、薪金所得所得结论结论分类所得税分类所得税综合所得税综合所得税2022-5-2159第三节 资源课税与财产课税 一、资源课税与财产课税的一般特征一、资源课税与财产课税的一般特征二二、现行、现行资源税资源税 三、现行财产税三、现行财产税2022-5-2160一、资源课税与财产课税的一般特征一、资源课税与财产课税的一般特征特征：特征：1 1. .课税比较公平课税比较公平 2.2.具

45、有促进社会节约的效能具有促进社会节约的效能 3.3.课税不普遍，且弹性较差课税不普遍，且弹性较差 2022-5-2161l ( (一一) ) 统一税收，简化税制统一税收，简化税制 l ( (二二) ) 普遍征收、级差调节普遍征收、级差调节l （三）资源税负担确定与流转税负担结构调整统筹（三）资源税负担确定与流转税负担结构调整统筹考虑考虑二、现行资源税二、现行资源税 概念：概念：资源税是对在我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位资源税是对在我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人，就其应税资源数量或销售额征收的一种税。和个人，就其应税资源数量或销售额征收的一种税。2022-5-2162我国我国现

46、行的资源税主要有以下四个特点现行的资源税主要有以下四个特点：（1 1）只对特定资源征税）只对特定资源征税（2 2）具有级差收入税的特点）具有级差收入税的特点（3 3）实行从量定额和从价定率征收）实行从量定额和从价定率征收（4 4）实行源泉课征）实行源泉课征（5 5）资源税属于中央和地方共享税）资源税属于中央和地方共享税2022-5-2163资源课税的资源课税的作用：作用： 1有利于正确处理国家，企业和职工个人三者之间的分配关系有利于正确处理国家，企业和职工个人三者之间的分配关系2有利于促进企业加强经济核算，提高经济效益有利于促进企业加强经济核算，提高经济效益3有利于资源合理开发，节约使用有利于

47、资源合理开发，节约使用4有利于为国家取得一定的有利于为国家取得一定的财政收入财政收入2022-5-2164我国现行资源税制我国现行资源税制度度20112011年年9 9月月2121日国务院第日国务院第173173次常务会议通过次常务会议通过国务院关于修改国务院关于修改中华中华人民共和国资源税暂行条例人民共和国资源税暂行条例的决定的决定，自，自20112011年年1111月月1 1日起施行日起施行。1.1.纳税人纳税人在中华人民共和国领域及管辖海域开采本条例规定的矿产品或者生产在中华人民共和国领域及管辖海域开采本条例规定的矿产品或者生产盐（以下称开采或者生产应税产品）的单位和个人。盐（以下称开采

48、或者生产应税产品）的单位和个人。单位单位：企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。：企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人：是指个体工商户和其他个人。个人：是指个体工商户和其他个人。收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。2022-5-21652.2.征税范围征税范围（一（一）原油，是指开采的天然原油，不包括人造石油）原油，是指开采的天然原油，不包括人造石油。（二）天然气，是指专门开采或者与原油同时开采的天然气。（二）天然气，是指专门开采或者与原油同时开采的天然气。（三）煤炭，是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭

49、制品。三）煤炭，是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。（四）其他非金属矿原矿，是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。（四）其他非金属矿原矿，是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。（五）固体盐，是指海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐（五）固体盐，是指海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。液体。液体盐，是指卤水。盐，是指卤水。（六）黑色金属矿原矿（六）黑色金属矿原矿（七）有色金属矿原矿（七）有色金属矿原矿 2022-5-21663.3.税率税率 资源资源税采用税采用定额税率定额税率和和比例税率比例税率。 原油原油 5%；天然气；天然气 5%“资源税的税目、税率，依照本条例所附资源税税目税率表及财政部的有关规

50、定执行。税目、税率的部分调整，由国务院决定。”“纳税人具体适用的税率，在本条例所附资源税税目税率表规定的税率幅度内，根据纳税人所开采或者生产应税产品的资源品位、开采条件等情况，由财政部商国务院有关部门确定；财政部未列举名称且未确定具体适用税率的其他非金属矿原矿和有色金属矿原矿，由省、自治区、直辖市人民政府根据实际情况确定，报财政部和国家税务总局备案。”2022-5-2167三、现行财产税三、现行财产税概念：概念：财产税是以纳税人所拥有或支配的某些财产为征税对象的一类财产税是以纳税人所拥有或支配的某些财产为征税对象的一类税。税。 特点特点：（1）财产税的课税对象具有特殊性。）财产税的课税对象具有