中级财务会计收入、费用和利润PPT课件.ppt
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1、.1 第十二章第十二章 收入、费用和利润收入、费用和利润.2第一节第一节 收收 入入一、收入的有关概念(1 1)定义:)定义: 收入是指企业在收入是指企业在日常活动日常活动中形成的、会中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。经济利益的总流入。(2 2)范围:销售商品收入、提供劳务收入和)范围:销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产让渡资产使用权收入、租赁收入、建造合同收入使用权收入、租赁收入、建造合同收入。 前三者在前三者在1414号号- -收入收入准则中规范;建造合同收入则准则中规范;建造合同收入则在在1515号号建
2、造合同建造合同准则中进行了规范。准则中进行了规范。日常活动,是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。.3 二、按照企业经营业务的主次分类 1.1.主营业务收入主营业务收入 指企业为完成其经营目标而从事的日常活动中指企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要活动所取得的收入。可根据企业营业执照上的主要活动所取得的收入。可根据企业营业执照上规定的主营业务范围确定。规定的主营业务范围确定。 2.2.其他业务收入其他业务收入 指主营业务以外的其他日常活动所取得的收入指主营业务以外的其他日常活动所取得的收入,如工业企业销售材料、提供非工业性劳务、技术,如工业企业销售材料、提供非工
3、业性劳务、技术转让、出租固定资产、出租包装物等收入。转让、出租固定资产、出租包装物等收入。.4收入确认的基本原则收入确认的基本原则p生产经营活动所取得的收入应根据生产经营活动所取得的收入应根据权责发生制权责发生制原原则和则和实现实现原则原则作为确认的标准。作为确认的标准。p企业的收入不以其是否收到现金作为确认的依据,而是企业的收入不以其是否收到现金作为确认的依据,而是以企业是否具有收取这项收入的法定权利作为标准。以企业是否具有收取这项收入的法定权利作为标准。p实现原则则是对权责发生制原则起进一步补充说明的作实现原则则是对权责发生制原则起进一步补充说明的作用,它具体规定了收入确认的时间。用,它具
4、体规定了收入确认的时间。三、收入的确认和计量.5( (一一) ) 销售商品收入销售商品收入确认原则确认原则 销售商品收入同时满足下列条件的,才能予以确认:销售商品收入同时满足下列条件的,才能予以确认:1 1)企业已将商品所有权上的)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬主要风险和报酬转移给了购货方转移给了购货方。例题和分析例题和分析2 2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制。有对已售出的商品实施控制。例:商品房代售、软件销售例:商品房代售、软件销售3 3)收入的金额能够可靠地计量。)收入的金额能够可靠地计
5、量。4 4)相关的经济利益很可能流入企业。)相关的经济利益很可能流入企业。例:外汇管制例:外汇管制5 5)相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地计量。)相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地计量。三、收入的确认和计量.6 与商品所有权有关的风险与商品所有权有关的风险,是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失;与商与商品所有权有关的报酬品所有权有关的报酬,是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。.7 判断企业是否已将商品所有权上的主判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,应当关注交易的要风险和报酬转移给购货方,应当关注交易的实质而不是形式,并结合所有权凭证的转移或实质而不
6、是形式,并结合所有权凭证的转移或实物的交付进行判断。实物的交付进行判断。 1.1.通常情况下,转移商品所有权凭证并交通常情况下,转移商品所有权凭证并交付实物后,商品所有权上的主要风险和报酬随付实物后,商品所有权上的主要风险和报酬随之转移。如,零售。之转移。如,零售。 2.2.转移商品所有权凭证但未交付实物,或转移商品所有权凭证但未交付实物,或已交付实物但未转移商品所有权凭证,需要根已交付实物但未转移商品所有权凭证,需要根据商品所有权上的主要风险和报酬是否转移进据商品所有权上的主要风险和报酬是否转移进行判断。行判断。.8例例1 1:甲公司销售一批商品给丙公司。丙公:甲公司销售一批商品给丙公司。丙
7、公司已根据甲公司开出的发票账单支付了司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款,取得了提货单,但甲公司尚未将货款,取得了提货单,但甲公司尚未将商品移交给丙公司。商品移交给丙公司。.9 3.3.某些情况下,转移商品所有权凭证并交付某些情况下,转移商品所有权凭证并交付实物后,商品所有权上的主要风险和报酬并未实物后,商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。随之转移。(1 1)企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合)企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求,又未根据正常的保证条款予以弥补合同或协议要求,又未根据正常的保证条款予以弥补,因而仍负有责任。,因而仍负有责任。(2 2)企
8、业销售商品的收入是否能够取得,取决于购买方)企业销售商品的收入是否能够取得,取决于购买方是否已将商品销售出去。如:采用支付手续费方式委是否已将商品销售出去。如:采用支付手续费方式委托代销商品等。托代销商品等。(3 3)企业尚未完成售出商品的安装或检验工作,且安装)企业尚未完成售出商品的安装或检验工作,且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。如,或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。如,电梯安装电梯安装(4 4)销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退)销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款,且企业又不能确定退货的可能性。如,试货的条款,且企业又不能确定退货的可能性
9、。如,试用销售用销售 .10 3.3.销售商品收入的计量销售商品收入的计量 1 1)通常情况下,企业应按从购货方已收或应收的合同或)通常情况下,企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。协议价款确定销售商品收入金额。 确认销售商品收入时,企业应按已收或应收的合同或确认销售商品收入时,企业应按已收或应收的合同或协议价款,加上应收取的增值税额,借记协议价款,加上应收取的增值税额,借记“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”等科目,按确定的收入金等科目,按确定的收入金额,贷记额,贷记“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”、“应交应交税
10、费税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)”科目;按应交纳的消科目;按应交纳的消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等税费金额费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等税费金额,借记,借记“营业税金及附加营业税金及附加”科目,贷记科目,贷记“应交税费应交税费应交消费税(应交资源税、应交城市维护建设税等)应交消费税(应交资源税、应交城市维护建设税等)”科科目。目。 如果售出商品不符合收入确认条件,则不应确认收入如果售出商品不符合收入确认条件,则不应确认收入,已经发出的商品,应当通过,已经发出的商品,应当通过“发出商品发出商品”科目进行核算科目进行核算。.11 2 2)销售商品涉及商业
11、折扣、现金折扣、销售)销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理折让的处理 商业折扣商业折扣,是企业为促进商品销售而在商品标价上,是企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除,按扣除后的价款作为销售收入给予的价格扣除,按扣除后的价款作为销售收入 现金折扣现金折扣,指债权人为鼓励债务人在规定的期限内,指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的的债务扣除。采用总价法,总付款而向债务人提供的的债务扣除。采用总价法,总价法下购货方取得的现金折扣计入财务费用。价法下购货方取得的现金折扣计入财务费用。 销售折让销售折让,与前面两者不同,是企业由于售出商品,与前面两者不同,是企业由于售出
12、商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。通常情的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。通常情况下,销售折让发生在销售收入已经确认之后,因此况下,销售折让发生在销售收入已经确认之后,因此,销售折让发生时,应直接冲减当期销售商品收入。,销售折让发生时,应直接冲减当期销售商品收入。 如属于资产负债表日后事项的,按如属于资产负债表日后事项的,按资产负债表日后资产负债表日后事项事项进行处理。进行处理。 .12 例例2 2:企业在于:企业在于20002000年年1212月月7 7日销售一批甲商品,价日销售一批甲商品,价款款200 000200 000元,增值税元,增值税34 00034 000元,成本
13、元,成本165 000165 000元。假若元。假若1212月月2525日购货方收到商品后,发现部分商品不符合合同中双日购货方收到商品后,发现部分商品不符合合同中双方约定等级,经双方协商,按总价的方约定等级,经双方协商,按总价的4%4%给予折让,并于给予折让,并于1212月月3030日收到款项。日收到款项。00.12.7: 借:应收帐款借:应收帐款 234 000 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 200 000 应交税费应交税费 增(销项)增(销项) 34 000 借:主营业务成本借:主营业务成本 165 000 贷:库存商品贷:库存商品 165 000 00.12.25折让时:折让时: 借
14、:主营业务收入借:主营业务收入 8 000 应交税费应交税费增(销项)增(销项)1 360 贷:应收帐款贷:应收帐款 9 36000.12.30收款时:收款时: 借:银行存款借:银行存款 224 640 贷:应收帐款贷:应收帐款 224 640.13 3 3)销货退回)销货退回 销售退回销售退回,是指企业售出的商品由于质量,是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。应分、品种不符合要求等原因而发生的退货。应分具体情况进行处理:具体情况进行处理:(1 1)收入确认前退回)收入确认前退回将将“发出商品发出商品”成本转成本转回回“库存商品库存商品”(2 2)收入确认后退回)收入确
15、认后退回非财务报告报出期间退非财务报告报出期间退回,一般冲减退回当月的主营业务收入以及相回,一般冲减退回当月的主营业务收入以及相关的成本、税金等;涉及现金折扣或销售折让关的成本、税金等;涉及现金折扣或销售折让的,退回时一并调整;的,退回时一并调整;(3 3)资产负债表日后事项退回的按资产负债表)资产负债表日后事项退回的按资产负债表日后事项处理。日后事项处理。.14例3:黄山公司在2004年11月5日销售一批商品,价款1 600 000元,增值税272 000元,成本1 200 000元。合同规定的现金折扣条件为“2/15,n/30”。购货方于11月20日付款。12月1日,所售商品因质量问题被退
16、回,所收货款退还给购货方。.15黄山公司的会计处理:黄山公司的会计处理:11.5. 借:应收账款借:应收账款 1 872 000 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 1 600 000 应交税费增(销)应交税费增(销) 272 000 借:主营业务成本借:主营业务成本 1 200 000 贷:库存商品贷:库存商品 1 200 000 11.20收到货款时:收到货款时: 借:银行存款借:银行存款 1 840 000 财务费用财务费用 32 000 贷:应收账款贷:应收账款 1 872 000 .16黄山公司的会计处理:黄山公司的会计处理:12.1 销售退回销售退回 借:主营业务收入借:主营业务收入
17、 1 600 000 应交税费增(销)应交税费增(销) 272 000 贷:银行存款贷:银行存款 1 840 000 财务费用财务费用 32 000借:库存商品借:库存商品 1 200 000 贷:主营业务成本贷:主营业务成本 1 200 000.17 4 4)销售商品不符合收入确认条件的会计处理)销售商品不符合收入确认条件的会计处理 附有销售退回条件附有销售退回条件 例例4 4:顺治公司:顺治公司20072007年年1 1月月1 1日售出日售出50005000件商品件商品,单位价格,单位价格500500元,单位成本元,单位成本400400元,增值税发元,增值税发票已开出。协议规定,购货方应予
18、票已开出。协议规定,购货方应予2 2月月1 1日之前日之前付款;付款;6 6月月3030日前有权退货。顺治公司无法根日前有权退货。顺治公司无法根据经验估计退货率。假定销售退回实际发生时据经验估计退货率。假定销售退回实际发生时可以冲减增值税税额。可以冲减增值税税额。.18顺治公司的会计处理:顺治公司的会计处理:(1)1月月1日发出商品日发出商品 借:应收款账借:应收款账 425 000 贷:应交税费增(销)贷:应交税费增(销) 425 000 借:发出商品借:发出商品 2 000 000 贷:库存商品贷:库存商品 2 000 000(2)2月月1日收到货款时:日收到货款时: 借:银行存款借:银行
19、存款 2 925 000 贷:应收账款贷:应收账款 2 925 000(3)6月月30日没有退货日没有退货 借:应收账款借:应收账款 2 500 000 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 2 500 000 借:主营业务成本借:主营业务成本 2 000 000 贷:发出商品贷:发出商品 2 000 000.19(4)6月月30日发生全部退货日发生全部退货 借:应交税费增(销)借:应交税费增(销) 425 000 应收账款应收账款 2 500 000 贷:银行存款贷:银行存款 2 925 000 借:库存商品借:库存商品 2 000 000 贷:发出商品贷:发出商品 2 000 000(5)6月
20、月30日发生日发生500件退货件退货 借:应收账款借:应收账款 2 500 000 应交税费增(销)应交税费增(销) 42 500 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 2 250 000 银行存款银行存款 292 500 借:主营业务成本借:主营业务成本 1 800 000 库存商品库存商品 200 000 贷:发出商品贷:发出商品 2 000 000.20假定顺治公司在销售时估计的退货率为假定顺治公司在销售时估计的退货率为20% (1)发出健身器材时:)发出健身器材时: 借:应收账款借:应收账款 2 925 000 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 2 500 000 应交税费应交税费应交增值
21、税(销)应交增值税(销) 425 000 借:主营业务成本借:主营业务成本 2 000 000 贷:库存商品贷:库存商品 2 000 000(2)估计销售退回时:)估计销售退回时: 借:主营业务收入借:主营业务收入 500 000 贷:主营业务成本贷:主营业务成本 400 000 其他应付款其他应付款 100 000(3)2月月1日前收到货款时日前收到货款时借:银行存款借:银行存款 2 925 000 贷:应收账款贷:应收账款 2 925 000.21(4)6月月30日发生销售退回,如果退货是日发生销售退回,如果退货是1 000件件借:库存商品借:库存商品 400 000 应交税费应交税费应交
22、增值税(销)应交增值税(销)85 000 其他应付款其他应付款 100 000 贷:银行存款贷:银行存款 585 000 如果退货是如果退货是800件件借:库存商品借:库存商品 320 000 应交税费应交税费应交增值税(销)应交增值税(销) 68 000 主营业务成本主营业务成本 80 000 其他应付款其他应付款 100 000 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 100 000 银行存款银行存款 468 000.22(4)如果退货是)如果退货是2000件件借:库存商品借:库存商品 800 000 应交税费应交税费应交增值税(销)应交增值税(销)170 000 主营业务收入主营业务收入 50
23、0 000 其他应付款其他应付款 100 000 贷:主营业务成本贷:主营业务成本 400 000 银行存款银行存款 1 170 000.234.4.特殊销售交易的会计处理特殊销售交易的会计处理1 1)代销商品:视同买断和收取手续费)代销商品:视同买断和收取手续费A A视同买断视同买断 (1 1)定义)定义委托方和受托方签订协议,委托方按协委托方和受托方签订协议,委托方按协议价收取所代销的货款,实际售价可由受托方自定,实议价收取所代销的货款,实际售价可由受托方自定,实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。际售价与协议价之间的差额归受托方所有。 (2 2)确认原则)确认原则 若委托方没有将商品售
24、出时可以退回,或应代销商品出若委托方没有将商品售出时可以退回,或应代销商品出现亏损时可以得到补偿现亏损时可以得到补偿 交付商品时:委托方交付商品时:委托方不确认收入,不确认收入, 受托方受托方不作购进商品处理;不作购进商品处理; 销售后:受托方销售后:受托方按实际售价确认收入并开具按实际售价确认收入并开具代销清单。代销清单。 委托方委托方收到代销清单时,确认收入收到代销清单时,确认收入若委托方没有将商品售出时不能退回,相当于委托方若委托方没有将商品售出时不能退回,相当于委托方直接销售商品给受托方。直接销售商品给受托方。.24 例例5:A企业委托企业委托B企业销售甲商品企业销售甲商品100件,协
25、件,协议价为议价为200元元/ 件,成本件,成本120元元/ 件,增值税率件,增值税率17%,A收到收到B开来的代销清单,并开具增值税专开来的代销清单,并开具增值税专用发票,售价用发票,售价20 000元,增值税元,增值税3 400元。元。B实实际销售时,售价际销售时,售价24 000元,增值税元,增值税4 080元。假元。假定按照代销协议,定按照代销协议,B企业可以将没有代销出去的商企业可以将没有代销出去的商品退回给品退回给A企业。企业。 .25(1)A企业企业 将商品交付将商品交付B时时 借:借: 委托代销商品委托代销商品 12 000 贷:贷: 库存商品库存商品 12 000 收到代销清
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