税法(第七版)-全册-课件-PPT.pptx

1、目录目录 第一章 税与税法 第二章 税法要素和渊源体系 第三章 国家税权与纳税人权利 第四章 税法的产生与发展第五章 增值税 第六章 消费税法律制度第七章关税法律制度 第八章 个人所得税法律制度第九章企业所得税法律制度 第十章 财产与行为税法律制度第十一章环境资源与土地税法律制度第十二章税务管理制度第十三章税款征收制度第十四章税务代理制度新编21世纪法学系列教材第一章第一章 税与税法税与税法本章概述本章概述l 第一节税的概念和根据l 第二节税法的概念和调整对象l 第三节税法的价值和理念l 第四节税法的地位l 第五节税法的功能与作用新编21世纪法学系列教材第一节第一节 税的概念和根据税的概念和根

2、据l 一、税的概念l （一）税的形式特征l 税的强制性，是指国家以社会管理者的身份，依据直接体现国家意志的法律对征纳税双方的税收行为加以约束的特性。l 税的无偿性，是指国家税收对具体纳税人既不需要直接偿还，也不需要付出任何形式的直接报酬或代价。l 税的固定性，是指国家税收必须通过法律形式，确定其课税对象及每一单位课税对象的征收比例或数额，并保持相对稳定和连续、多次适用的特征。新编21世纪法学系列教材第一节第一节 税的概念和根据税的概念和根据l 一、税的概念l （二）税的本质特征l 税的根本性质，即税的本质，是国家作为一方主体依法无偿地参与国民收入分配而形成的特殊分配关系。l （三）税的社会属性

3、l 一方面，税在不同社会形态下具有其共性;另一方面，在不同的社会制度和不同国家中的税又分别具有其个性，即税所处不同社会制度下的社会属性。新编21世纪法学系列教材第一节第一节 税的概念和根据税的概念和根据l 一、税的概念l （四）税的概念l 第一，指明了税的目的。国家征税的目的是实现国家的公共财政职能。财政职能是指财政活动所具有的客观功能，体现为四个方面:资源配置、收入分配、调控经济与监督管理职能。l 第二，指明了税的政治前提和法律依据。国家征税凭借的是政治权力和法律。l 第三，指明了税主体。征税主体是国家授权的专门机关，一般为国家财政机关、税务机关和海关。纳税主体是居民和非居民。新编21世纪法

4、学系列教材第一节第一节 税的概念和根据税的概念和根据l 一、税的概念l （四）税的概念l 第四，指出了税的形式特征，即税收形式上的“三属性”。l 第五，使用“非罚”一词揭示了税的非罚性，从而将罚款、罚金以及其他一切罚没行为排除在税行为之外。l 第六，揭示了税的社会属性。新编21世纪法学系列教材第一节第一节 税的概念和根据税的概念和根据l 二、税的分类l （一）流转税、所得税、财产税、行为税和资源税l 流转税，流转税，是指以商品交换和提供劳务为前提，以商品流转额和非商品流转额为征税对象的税种。所得所得税，税，是指以纳税人的所得或收益额为征税对象的税种。财产税财产税，是指以国家规定的纳税人的某些特

5、定财产数量或价值额为征税对象的税种。行为税行为税，是指以某种特定行为的发生为条件，对行为人加以征税的税种。资源税，资源税，是指以占用和开发国有自然资源获取的收入为征税对象的税种。新编21世纪法学系列教材第一节第一节 税的概念和根据税的概念和根据l 二、税的分类l （二）直接税和间接税l 直接税，是指由纳税人自己承担税负的税种。l 间接税，是指纳税人可以将税负转移给他人，自己不直接承担税负的税种。l （三）中央税、地方税和中央地方共享税l 中央税，是指由中央政府管理和支配的税种。l 地方税，是指由地方政府管理和支配的税种。l 中央和地方共享税，是指由中央和地方共同管理和支配的税种。新编21世纪法

6、学系列教材第一节第一节 税的概念和根据税的概念和根据l 二、税的分类l （四）从价税和从量税l 从价税，是指以征税对象的价格为计税标准征收的税种。l 从量税，是指以征税对象特定的计量单位为计税标准征收的税种。l （五）普通税和目的税l 普通税，是指用于国家财政经常开支的税种。l 目的税，是指专款专用的税种。新编21世纪法学系列教材第一节第一节 税的概念和根据税的概念和根据l 二、税的分类l （六）价内税和价外税l 根据计税价格中是否包含税款，可以将从价计征的税种分为价内税和价外税。新编21世纪法学系列教材第一节第一节 税的概念和根据税的概念和根据l 三、税的根据l 国家的存在和居民独立财产的存

7、在是税产生的根本原因，国家职能和社会需要的发展是税存在和发展的重要原因。其中，居民独立财产的出现是税产生和存在的内因，国家的存在是税产生和存在的外因。只有当引起税的内因和外因同时起作用时，才能产生和存在税收现象。新编21世纪法学系列教材第二节第二节 税法的概念和调整对象税法的概念和调整对象l 一、税法的概念l 税法是建立在一定物质生活基础之上的，由国家制定、认可和解释的，并由国家强制力保证实施的调整税收关系的规范系统。它是国家政治权力参与税收分配的阶级意志的体现，是以确认与保护国家税收利益和纳税人权益为基本任务的法律形式。新编21世纪法学系列教材第二节第二节 税法的概念和调整对象税法的概念和调

8、整对象l 二、税法的特征l （一）税法是调整税收关系的法l （二）税法是权利、义务不对等的法l （三）税法是实体内容和征管程序相统一的法新编21世纪法学系列教材第二节第二节 税法的概念和调整对象税法的概念和调整对象l 三、税法的调整对象l （一）税法调整对象的性质l 关于税法调整对象的性质，目前存在两种不同的观点:l 一是税务行政关系说l 二是税收经济关系说新编21世纪法学系列教材第二节第二节 税法的概念和调整对象税法的概念和调整对象l 三、税法的调整对象l （二）税法调整对象的范围l 1税收分配关系l 税收分配关系是一种经济利益关系，它表现为三种不同的税收分配关系:第一，国家与纳税人(包括自

9、然人、法人和非法人组织)之间的税收分配关系;第二，国家内部的中央政府与地方政府之间以及地方各级政府之间的税收分配关系，这主要是通过中央税和地方税以及共享税的划分体现出来;第三，中国政府与外国政府及涉外纳税人之间的税收分配关系。新编21世纪法学系列教材第二节第二节 税法的概念和调整对象税法的概念和调整对象l 三、税法的调整对象l （二）税法调整对象的范围l 2税收征收管理关系l 第一，税务管理关系。l 第二，税款征收关系。l 第三，税务检查关系。l 第四，税务稽查关系。新编21世纪法学系列教材第三节第三节 税法的价值和理念税法的价值和理念l 一、税法的价值l 税法的价值是主体对税法的终极追求目标

10、以及税法对主体的积极意义或有用性。l 在构建和谐社会中，和谐应当是税法的价值，和谐价值与公平价值、效率价值共同构成我国税法的价值体系。l （一）税法的和谐价值l 税法的和谐价值，是通过对税法征纳主体的权利义务的合理配置及实现而体现出来的。新编21世纪法学系列教材第三节第三节 税法的价值和理念税法的价值和理念l 一、税法的价值l （二）税法的公平价值l 税法的公平价值的第一个层次形式正义，表现为税法的平等适用，即所谓“税法面前人人平等”，包括平等保护、平等遵守、平等适用和平等制裁四个方面。l 税法的公平价值的第二个层次实质正义，表现为税法的征税公平，即国家在税法中制定什么样的标准征税对纳税人来说

11、才是公平的。新编21世纪法学系列教材第三节第三节 税法的价值和理念税法的价值和理念l 一、税法的价值l （二）税法的公平价值l 税法的公平价值的第三个层次本质公平，表现为税法的起源，即作为征税的实质主体的国家为什么要征税或者说国家征税是否应该。l （三）税法的效率价值l 税法的效率价值要求以最小的费用获取最大的税收收入，并利用税收的经济调控作用最大限度地促进经济的发展和社会的稳定，或最大限度地减轻税收对经济发展的妨碍。新编21世纪法学系列教材第三节第三节 税法的价值和理念税法的价值和理念l 二、税法的理念l （一）以纳税人为本l （二）平衡协调l （三）社会责任本位新编21世纪法学系列教材第四

12、节第四节 税法的地位税法的地位l 一、税法与宪法的关系l 第一，宪法是一个国家的根本大法，是制定一切法律的依据，因此，税法的制定和执行都不能违背宪法。l 第二，税法的一些根本问题应该在宪法中加以体现，这不仅符合宪法的本质，而且符合国际惯例。新编21世纪法学系列教材第四节第四节 税法的地位税法的地位l 二、税法与经济法的关系l 首先，从调整对象来看，税收关系无论是作为经济分配关系，还是经济管理关系、宏观调控关系，都属于经济法调整对象的重要组成部分。l 其次，税法的本质与经济法的本质相一致。新编21世纪法学系列教材第四节第四节 税法的地位税法的地位l 三、税法与民法的关系l 民法属于私法的范畴，而

13、税是以私人各种经济活动为对象进行课征的，私人的各种经济活动又首先被以民法为中心的私法所规制。因此，税法的规定往往是以私法为基础的。l 但税法与民法的区别也是十分明显的。税法属于经济法的范畴，具有公私交融的特征，而民法属于私法范畴。新编21世纪法学系列教材第四节第四节 税法的地位税法的地位l 四、税法与行政法的关系l 税法的调整对象决定了税法与行政法之间的密切关系。税法的调整对象是税收关系，包括税收分配关系和税收征收管理关系。税收分配关系是主要的，税收征收管理关系是次要的，是为前者服务的。但税收关系实质上是一种经济关系，而不是行政关系。因此，税法与行政法在调整对象、立法本位等方面都存在本质区别，

14、这也决定了行政法规则与税法规则之差异。新编21世纪法学系列教材第五节第五节 税法的功能与作用税法的功能与作用l 一、税法的功能l （一）税法的规制功能l （1）税法的规范功能。l 税法的指引功能，是指税法对其所规范的主体行为予以指明和导向的功能。l 税法的评价功能，是指税法作为一种税收法律规范所具有的判断、衡量行为人税收行为是否合法的功能。l 税法的预测功能是由税法的规范性、确定性、稳定性决定的。新编21世纪法学系列教材第五节第五节 税法的功能与作用税法的功能与作用l 一、税法的功能l （一）税法的规制功能l （2）税法的普遍约束功能和强制功能。l 税法的普遍约束功能，是指税法规范对发生在一定

15、时间、一定空间内的税收行为具有普遍控制效力的功能。l 税法的强制功能，是指税法对违反税法的行为进行制裁的功能，是税收强制性的法律保障。新编21世纪法学系列教材第五节第五节 税法的功能与作用税法的功能与作用l 一、税法的功能l （一）税法的规制功能l 行为进行制裁的功能，是税收强制性的法律保障。l （3）税法的确认功能和保护功能。l 税法的确认功能，是指税法具有确认和发展一定的税收关系的职能。l 税法的保护功能，是指税法保护已建立的税收法律关系和税收法律秩序，使之不受侵犯并恢复或弥补被侵害的权利的职能。新编21世纪法学系列教材第五节第五节 税法的功能与作用税法的功能与作用l 一、税法的功能l （

16、二）税法的社会功能l （1）税法的阶级统治功能。l （2）税法的社会公共功能。新编21世纪法学系列教材第五节第五节 税法的功能与作用税法的功能与作用l 二、税法的作用l （一）税法对纳税人的保护和对征税人的约束作用l （二）税法对税收职能实现的促进与保证作用l （1）税法对组织财政收入的保证作用。l （2）税法对经济运行的调节作用。l （3）税法对实现社会职能的促进作用。l （4）税法保证税收监督经济活动与社会活动职能的实现。新编21世纪法学系列教材第五节第五节 税法的功能与作用税法的功能与作用l 二、税法的作用l （三）税法对国家主权与经济利益的维护作用l 各国政府都面临着一种既要开展交流、

17、利用外资、引进技术，又要维护本国主权与经济利益的矛盾。为了解决这一矛盾，世界大多数国家颁布了涉外税收法律、法规或签订了国际税收协定。l 中国自1980年颁布个人所得税法以来，为适应改革开放的需要，制定了十余个明确适用于外商投资企业、外国企业或者外国人的税收法律和行政法规，逐步形成了包括所得税法、流转税法和地方税法在内的一套完整的涉外税法体系。新编21世纪法学系列教材第五节第五节 税法的功能与作用税法的功能与作用l 二、税法的作用l （四）税法对税务违法行为的制裁作用l 税法不仅对纳税人的违法行为规定了处罚的办法，而且对税务人员的税务违法行为规定了明确的处罚办法。新编21世纪法学系列教材第二章税

18、法要素和税法渊源体系第二章税法要素和税法渊源体系新编21世纪法学系列教材本章概述本章概述l 第一节税法要素的含义与种类l 第二节税法行为规范l 第三节税法基本原则l 第四节税法渊源l 第五节税法体系新编21世纪法学系列教材第一节第一节 税法要素的含义与种类税法要素的含义与种类l 一、税法要素的含义l 税法是调整税收关系的法律规范系统，简称税法规范系统。税法要素则是构成税法规范系统的相互独立并不可分割的个体或基本单位。l 特点：l 一是具有个别性、局部性和独立性l 二是具有差别性l 三是具有不可分割性l 四是连带性新编21世纪法学系列教材第一节第一节 税法要素的含义与种类税法要素的含义与种类l

19、二、税法要素的种类l （一）税法定义性要素l 税法术语(即法律概念、法律名词)是构成税法系统的定义性要素，具体是指对各种税收法律现象或事实进行概括，抽象出它们的共同特征而形成的权威性范畴。l 功能：l 第一，认知功能。l 第二，构成功能。新编21世纪法学系列教材第一节第一节 税法要素的含义与种类税法要素的含义与种类l 二、税法要素的种类l （二）税法规则性要素(参见本章第二节)l （三）税法原则性要素(参见本章第三节)新编21世纪法学系列教材第二节第二节 税法行为规范税法行为规范l 一、税法行为规范的概念l 税法行为规范，即税法规则性要素，是指税法规定征税主体的职权与职责和纳税主体的权利与义务

20、的具有普遍约束力的具体行为准则。它调整或作用的对象是税收关系，反映的是国家的统一意志和税收活动规律的客观要求。新编21世纪法学系列教材第二节第二节 税法行为规范税法行为规范l 二、税法行为规范的构成l （一）税法主体l 税法主体，是指税法规定享有权利和承担义务的当事人，即税法权利义务关系的承担者。l （二）课税客体l 课税客体，或称征税对象，是指税法确定的产生纳税义务的标的或依据。新编21世纪法学系列教材第二节第二节 税法行为规范税法行为规范l 二、税法行为规范的构成l （三）税率l 税率，是指税法规定的每一纳税人的应纳税额与课税客体数额之间的比例，它是法定的计算税额的尺度。l 目前，各国税法

21、规定的法定税率的基本形式主要有三种。l （1）比例税率。l （2）累进税率。l （3）定额税率。新编21世纪法学系列教材第二节第二节 税法行为规范税法行为规范l 二、税法行为规范的构成l （四）纳税环节l 纳税环节，是指在商品生产和流转过程中应当交纳税款的环节。l （五）纳税期限l 纳税期限，是指纳税单位和个人交纳税款的期限。l （六）纳税地点l 纳税地点，是指纳税人申报、缴纳税款的场所。新编21世纪法学系列教材第二节第二节 税法行为规范税法行为规范l 二、税法行为规范的构成l （七）税收优惠l 税收优惠，是指国家为了体现鼓励和扶持政策，在税收方面采取的激励和照顾措施。l （八）法律责任l 法

22、律责任，是指税法规定的纳税人和征税人员违反税法规定应当承担的法律后果及制裁措施。新编21世纪法学系列教材第三节第三节 税法基本原则税法基本原则l 一、税法基本原则的含义及分类l 界定:税法基本原则是决定于税收分配规律和国家意志，调整税收关系的法律根本准则，它对各项税法制度和全部税法规范起统率作用，使众多的税法规范系统成为一个有机的整体。l 第一，税法的基本原则是统领所有税法规范的根本准则。l 第二，税法的基本原则是税法本质属性的集中反映。新编21世纪法学系列教材第三节第三节 税法基本原则税法基本原则l 一、税法基本原则的含义及分类l 含义：法基本原则是决定于税收分配规律和国家意志，调整税收关系

23、的法律根本准则，它对各项税法制度和全部税法规范起统率作用，使众多的税法规范系统成为一个有机的整体。l 第一，税法的基本原则是统领所有税法规范的根本准则。l 第二，税法的基本原则是税法本质属性的集中反映。l 第三，税法的基本原则高度集中和概括了税法的基本内容，即抽象出由税法调整的税收关系所产生的各项制度和全部规范所依据的出发点。新编21世纪法学系列教材第三节第三节 税法基本原则税法基本原则l 一、税法基本原则的含义及分类l 分类：l 1税法公德性基本原则与税法政策性基本原则l 税收公平原则、保障财政收入原则、税收法定原则、维护国家权益原则列为税法公德性基本原则。l 税收效率原则、宏观调控原则、社

24、会政策原则等纳入税法政策性基本原则的范畴。新编21世纪法学系列教材第三节第三节 税法基本原则税法基本原则l 一、税法基本原则的含义及分类l 分类：l 2税法实体性基本原则和税法程序性基本原则l 税法实体性基本原则是直接涉及税收分配实体权利、义务的根本准则。l 税法程序性基本原则，是指通过税法对税收征管活动的程序进行调整而对税法的实体权利、义务关系产生间接影响的根本准则。l 3税法实质性基本原则与税法形式性基本原则新编21世纪法学系列教材第三节第三节 税法基本原则税法基本原则l 二、税法公德性基本原则l （一）保障财政收入原则l 1保障财政收入的足额稳定l 保障财政收入的足额稳定包括保障财政收入

25、的足额和稳定两层意义。l 所谓财政收入的足额，是指税收要为政府筹集足额的资金，以满足政府向社会提供公共品的财力需要。l 所谓财政收入的稳定，是指税收收入要相对稳定，把税收与国民生产总值或国民收入的比例稳定在一个适度水平，不宜经常变动，特别是不宜急剧变动，以避免税收对正常经济秩序的冲击。新编21世纪法学系列教材第三节第三节 税法基本原则税法基本原则l 二、税法公德性基本原则l （一）保障财政收入原则l 2保障财政收入的适度合理l 所谓“财政收入的适度是指财税收入取之有度，税收征收率不能过高，要尽可能避免过多征收而伤害企业和个人的积极性，影响经济持续稳定发展，而最终又影响财政收入的增长。新编21世

26、纪法学系列教材第三节第三节 税法基本原则税法基本原则l 二、税法公德性基本原则l （二）税收公平原则l （1）衡量税收公平的标准。l （2）横向公平与纵向公平。l （三）税收法定原则l 税收法定原则又称税收法定主义、税收法律主义、合法性原则等，它是税法中一项十分重要的原则，其基本精神在各国宪法或税法中都有体现。该原则是指征税与纳税都必须有法律根据，并且依法征税和纳税。l （四）维护国家权益原则新编21世纪法学系列教材第三节第三节 税法基本原则税法基本原则l 三、税法政策性基本原则l （一）税收效率原则l 税收的经济效率原则要求:l 第一，尽量使税收保持中立性，让市场经济机制发挥有效配置资源的调

27、节作用。第二，国家税收除了使纳税人因纳税而损失或牺牲这笔资金外，不要再导致其他经济损失或额外负担。l 税收的行政效率原则要求:l 第一，尽量减少税收征管费用，即使征管费用占征税额的比例(本书称为征管费率)恰当合理。第二，充分考虑纳税费用，降低纳税人的此项负担。纳税费用主要包括纳税人的申报费、税务代理费、业务员的工资等。新编21世纪法学系列教材第三节第三节 税法基本原则税法基本原则l 三、税法政策性基本原则l （二）税法宏观调控原则l 所谓税法宏观调控原则，是指税法规范和税法行为应符合国家宏观经济调控目标的根本准则。l 该原则有两层含义:l 其一，在立法上通过税种的开征、停征，税目的调整和税率的

28、升降，促进经济结构、产业结构、产品结构合理化，实现社会总需求的基本平衡，使经济的发展符合国家的宏观要求。l 其二，赋予法官一定的根据国家宏观调控政策需要的税收自由裁量权，适时处理法律没有明确规定的涉税事件。新编21世纪法学系列教材第三节第三节 税法基本原则税法基本原则l 三、税法政策性基本原则l （二）税法宏观调控原则l 确立理由：l 第一，税法宏观调控原则是现代市场经济发展的客观要求。l 第二，税法宏观调控原则是实现政府宏观调控职能的需要。l 第三，税法宏观调控原则是贯彻国家宏观经济政策的需要。l （三）税法社会政策原则新编21世纪法学系列教材第三节第三节 税法基本原则税法基本原则l 四、税

29、法基本原则的功能l （1）指导立法。l （2）保障税法体系的协调统一。l （3）作为税法解释的依据。l （4）克服税收成文法的缺陷，强化税法的调整功能。l （5）限定自由裁量权的合理范围。新编21世纪法学系列教材第四节第四节 税法渊源税法渊源l 一、税法渊源概述l 1宪法l 我国现行宪法第56条关于公民有依照法律纳税的义务的规定，是税收法律制定的基本依据。l 2税收法律l 税收法律，是由全国人民代表大会和全国人民代表大会常务委员会制定和颁布的税收规范性文件，是我国税法的主要法律渊源。新编21世纪法学系列教材第四节第四节 税法渊源税法渊源l 一、税法渊源概述l 3税收行政法规l 税收行政法规，是

30、指国家最高行政机关即国务院根据宪法和法律制定的一种调整税收关系的规范性文件。l 4税收地方性法规、自治条例和单行条例、规章l 税收地方性法规，是指由省、自治区、直辖市的人民代表大会及其常委会制定的关于税收方面的法规。l 税收自治条例和单行条例，是指由民族自治地方的人民代表大会根据当地民族的特点制定的关于税收方面的法规。新编21世纪法学系列教材第四节第四节 税法渊源税法渊源l 一、税法渊源概述l 5税法解释l 税法解释作为税法法源，是指有权制定税收法律、法规的国家机关的立法解释和最高人民法院所作的司法解释。这两类解释都是有权解释，是我国税法的重要渊源。l 6国际税收条约、协议l 国际税收条约、协

31、议是指我国同外国缔结的双边和多边条约、协定和其他具有条约、协议性质的文件，这些也是我国税法的重要渊源。新编21世纪法学系列教材第四节第四节 税法渊源税法渊源l 二、税收规范性文件的制定和管理l 1税收规范性文件的基本界定l 所谓税收规范性文件，是指县以上税务机关依照法定职权和规定程序制定并发布的，影响税务行政相对人权利、义务，在本辖区内具有普遍约束力并反复适用的文件，不包括国家税务总局制定的税务部门规章。l 2税收规范性文件的制定规则l 3税收规范性文件的制定程序l 4税收规范性文件的清理新编21世纪法学系列教材第五节第五节 税法体系税法体系l 一、税收实体法l （1）流转税法。流转税法，是指

32、调整以流转额为征税对象的税收关系的法律规范的总称。所谓流转额，是指在商品流转中商品销售收入额和经营活动所取得的劳务或业务收入额。l （2）所得税法。所得税法，是指调整所得税关系的法律规范的总称。所得税是以纳税人的所得或收益额为征税对象的一种税。新编21世纪法学系列教材第五节第五节 税法体系税法体系l 一、税收实体法l （3）财产税法。财产税法，是指调整财产税关系的法律规范的总称。财产税是以国家规定的纳税人的某些特定财产的数量或价值额为征税对象的税。l （4）行为税与特定目的税法。行为税与特定目的税法，是指调整行为税与特定目的税关系的法律规范的总称。l （5）环境资源与土地税法。资源税法是指调整

33、资源税关系的法律规范的总称。新编21世纪法学系列教材第五节第五节 税法体系税法体系l 二、税收征管程序法l 税收征管法，即税收征管程序法，是指以保证税法主体的权利和义务得以实施或者职权和职责得以履行的有关程序为主的法律，主要规定征税机关的税收征管程序和纳税人的纳税程序等内容。l 税收征管程序法调整税收征管关系。新编21世纪法学系列教材第三章国家税权与纳税人权利第三章国家税权与纳税人权利新编21世纪法学系列教材l 第一节税收法律关系l 第二节税权的概念和基本权能l 第三节税收管辖权l 第四节纳税人权利本章概述本章概述新编21世纪法学系列教材第一节第一节 税收法律关系税收法律关系l 一、税收法律关

34、系的概念和特征l 税收法律关系，是指由税法确认和保护的在代表国家行使税权的税收机关与纳税人之间的基于税法事实而形成的权利义务关系。新编21世纪法学系列教材第一节第一节 税收法律关系税收法律关系l 一、税收法律关系的概念和特征l 特征l （一）税收法律关系是由税法确认和保护的社会关系l （二）税收法律关系是基于税法事实而产生的法律关系l （三）税收法律关系的主体一方始终是代表国家行使税权的税收机关l （四）税收法律关系中征纳主体双方之间的财产转移具有无偿性新编21世纪法学系列教材第一节第一节 税收法律关系税收法律关系l 二、税收法律关系的构成要素l （一）税收法律关系的主体l 1征税主体：征税主

35、体指税收法律关系中享有税权的一方当事人。l 2纳税主体：纳税主体即税收法律关系中负有纳税义务的一方当事人。l （二）税收法律关系的内容l 税收法律关系的内容，是指税收法律关系主体双方在征纳活动中依法享有的权利和承担的义务，即税法主体权利和税法主体义务。新编21世纪法学系列教材第一节第一节 税收法律关系税收法律关系l 二、税收法律关系的构成要素l （三）税收法律关系的客体l 税收法律关系的客体，简称税法客体，是指税收法律关系主体双方的权利和义务所共同指向和作用的客观对象。新编21世纪法学系列教材第一节第一节 税收法律关系税收法律关系l 三、税收法律关系的产生、变更和终止l （一）税收法律关系的产

36、生l 税收法律关系的产生，是指在税收法律关系主体之间形成权利、义务关系。税收法律关系的产生以引发纳税义务的法律事实为基础和标志，而纳税义务产生的标志是纳税主体进行的应当课税的行为，如销售货物、取得应税收入等，不是征税主体或其他主体的行为。新编21世纪法学系列教材第一节第一节 税收法律关系税收法律关系l 三、税收法律关系的产生、变更和终止l （二）税收法律关系的变更l （1）纳税人自身的组织状况发生变化。l （2）纳税人的经营或财产情况发生变化。l （3）税收机关组织结构或管理方式的变化。l （4）税法的修订或调整。l （5）不可抗力。新编21世纪法学系列教材第一节第一节 税收法律关系税收法律关

37、系l 三、税收法律关系的产生、变更和终止l （三）税收法律关系的终止l （1）纳税人完全履行纳税义务。l （2）纳税义务因超过法定期限而消灭。l （3）纳税义务人具备免税的条件。l （4）有关税法的废止。l （5）纳税人的消失。新编21世纪法学系列教材第二节第二节 税权的概念和基本权能税权的概念和基本权能l 一、税权的概念和特征l 税权，也称课税权、征税权，是指由宪法和法律赋予政府开征、停征及减税、免税、退税、补税和管理税收事务的权力的总称。l 特征l （一）专属性l （二）法定性l （三）优益性l （四）公示性l （五）不可处分性新编21世纪法学系列教材第二节第二节 税权的概念和基本权能税权

38、的概念和基本权能l 二、税权的基本权能l （一）开征权l （二）停征权l （三）减税权l （四）免税权l （五）退税权l （六）加征权l （七）税收检查权l （八）税收调整权新编21世纪法学系列教材第二节第二节 税权的概念和基本权能税权的概念和基本权能l 三、税收管理体制l 三种类型:l (1)中央集权型。其税权集中于中央政府，地方政府的权限很小。l (2)地方分权型。其税权集中于地方政府，中央政府的权限较小。l (3)集权与分权兼顾型。中央政府集中掌握主要的税权和税种收入，地方政府掌握次要的税权和税种收入。新编21世纪法学系列教材第三节第三节 税收管辖权税收管辖权l 一、税收管辖权的概念与类

39、型l （一）属人性质的税收管辖权l 征税国根据税收居所联系对纳税人来自境内外的全部所得和财产价值予以征税。l 两种形式:l 第一，居民税收管辖权，是指征税国基于纳税人与征税国存在居民身份关系的事实而主张行使征税权，以居民身份为联结因素;l 第二，公民税收管辖权，是指一国政府对具有本国国籍者在世界范围内取得的所得和拥有的财产价值行使征税权，以公民身份为联结因素。新编21世纪法学系列教材第三节第三节 税收管辖权税收管辖权l 一、税收管辖权的概念与类型l （一）属人性质的税收管辖权l 判断标准1对自然人居民身份的确认标准l第一，住所标准，亦称户籍标准。l第二，居所标准。l第三，居住时间标准。l第四，

40、意愿标准。l第五，国籍标准。新编21世纪法学系列教材第三节第三节 税收管辖权税收管辖权l 一、税收管辖权的概念与类型l （一）属人性质的税收管辖权l 判断标准1对自然人居民身份的确认标准l我国采用的自然人居民身份的确认标准是“住所标准”与“居住时间标准”相结合的标准，纳税人分为居民纳税人与非居民纳税人，两者分别承担无限纳税义务与有限纳税义务。新编21世纪法学系列教材第三节第三节 税收管辖权税收管辖权l 一、税收管辖权的概念与类型l （一）属人性质的税收管辖权l 判断标准2对法人居民身份的确认标准l 第一，法人登记注册地标准，又称法律标准，即凡是在本国登记注册的公司都属于本国居民，或者说凡是依据

41、本国法律成立的公司都属于本国居民。l 第二，总机构标准，即凡是公司总机构设在本国的，均视为本国的居民公司。新编21世纪法学系列教材第三节第三节 税收管辖权税收管辖权l 一、税收管辖权的概念与类型l （一）属人性质的税收管辖权l 判断标准2对法人居民身份的确认标准l 第三，实际管理和控制中心所在地标准，实际管理和控制中心所在地，是指作出和形成法人的经营管理重大决定和决策的地点。l 第四，控股权标准，即以公司拥有控制表决权的居民身份为依据来确定是否为本国居民。新编21世纪法学系列教材第三节第三节 税收管辖权税收管辖权l 一、税收管辖权的概念与类型l （一）属人性质的税收管辖权l 判断标准2对法人居

42、民身份的确认标准l 第五，主要营业所在地标准，主要营业所在地，通常以公司生产经营业务数量的大小为依据来确定。l 我国采用的法人居民身份的确认标准是“登记注册地标准”与“实际管理机构所在地标准”相结合的标准，纳税人分为居民法人与非居民法人，或者称为居民企业与非居民企业，两者分别承担无限纳税义务与有限纳税义务。新编21世纪法学系列教材第三节第三节 税收管辖权税收管辖权l 一、税收管辖权的概念与类型l （二）属地性质的税收管辖权l 属地原则，是以纳税人的收入来源地或经济活动地为标准，来确定税收管辖权行使范围的一种原则。l 属地性质的税收管辖权，以收入来源地为联结因素。征税国依据征税对象与本国领域存在

43、的经济上的源泉关系这一事实而主张征税权，并不考虑纳税人的居民身份或者国籍所属。新编21世纪法学系列教材第三节第三节 税收管辖权税收管辖权l 一、税收管辖权的概念与类型l （二）属地性质的税收管辖权l 具体判定原则和标准如下。l 1营业所得l第一，交易地标准，这是英美法系国家较常采用的标准。所谓交易地，包括合同签订地、货物生产地、交付地以及货款支付地等。l第二，常设机构标准，这是大陆法系国家较常采用的标准。如果非居民的营业活动是通过在本国境内设立的某种营业机构或固定场所实施，并由此获得营业所得，那么就可以判定这笔营业所得源自本国。新编21世纪法学系列教材第三节第三节 税收管辖权税收管辖权l 一、

44、税收管辖权的概念与类型l （二）属地性质的税收管辖权l 具体判定原则和标准如下。l 2劳务所得l第一，劳务提供地标准。l第二，劳务所得支付地标准。l 3投资所得l第一，权利提供地标准。l第二，权利使用地标准，即权利在哪个国家使用就应判定因此权利而产生的所得来源于哪个国家。新编21世纪法学系列教材第三节第三节 税收管辖权税收管辖权l 一、税收管辖权的概念与类型l （二）属地性质的税收管辖权l 具体判定原则和标准如下。l 4财产所得l第一，转让者的居住国标准，即转让财产者的居住国。l第二，财产的实际销售地或成交地标准。新编21世纪法学系列教材第三节第三节 税收管辖权税收管辖权l 二、税收管辖权的冲

45、突及其解决l （一）解决税收管辖权冲突的立法l 1国际条约l 国际条约是解决税收管辖权冲突的主要形式，亦是国际税法的主要渊源，包括国际税收协定以及其他国际条约中与国际税收有关的规定。l 2国际税收惯例l 国际税收惯例，即在国际经济交往中处理国家间的税收权益关系，反复出现并为各国所接受，因而具有法律约束力的税收通例。新编21世纪法学系列教材第三节第三节 税收管辖权税收管辖权l 二、税收管辖权的冲突及其解决l （二）解决税收管辖权冲突的基本原则l 1国家税收主权独立原则l 2税收公平原则l 3税收中性原则新编21世纪法学系列教材第三节第三节 税收管辖权税收管辖权l 三、重复征税的内涵及避免l （一

46、）重复征税概念的内涵l 重复征税，指的是对同一纳税主体、同一征税对象或税源不止一次地征税。l 国际重复征税，是两个或两个以上国家基于其各自的税收管辖权，对同一纳税人就同一征税对象在同一征税期间内，课征同一类税收而表现出来的国家之间的税收分配关系。新编21世纪法学系列教材第三节第三节 税收管辖权税收管辖权l 三、重复征税的内涵及避免l （一）重复征税概念的内涵l 1税制性重复征税l 税制性重复征税，是一国实行复合税制所导致的，即由复合税制所造成的对同一税源进行两次或两次以上征税的情形。l 2法律性重复征税l 法律性重复征税，是指对同一纳税人行使了法律依据不同的税收管辖权所导致的重复征税。l 3经

47、济性重复征税l 经济性重复征税，是指对不同纳税人在经济上的同一税源征税所导致的重复征税。新编21世纪法学系列教材第三节第三节 税收管辖权税收管辖权l 三、重复征税的内涵及避免l （二）避免国际性重复征税的方法l 1避免国际性的法律性重复征税的方法l (1)免税法，是指一国政府对本国居民的国外的所得免予征税，而仅对其源于国内的所得征税。l1)全额免税方法l2)累进免税方法l (2)抵免法，是指一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许其用国外已纳的税款在本国应纳税款总额中依法进行抵扣，从而免除其国外所得在本国的纳税义务。新编21世纪法学系列教材第三节第三节 税收管辖权税收管辖权l 三、重复征税的

48、内涵及避免l （二）避免国际性重复征税的方法l 1避免国际性的法律性重复征税的方法l (3)扣除法，是指一国政府对本国居民源于国外的所得征税时，允许其将该项所得已负担的外国税款作为费用，从应纳税的国外所得中扣除，从而只对扣除后的余额征收所得税。l (4)减免法，是指一国政府对本国居民来源于国外的所得征税时，按照较低的税率征税，而对其在国内的所得按照较高的标准税率征税，以消除国际重复征税。l (5)延期征税法，是指居住国政府对纳税人在国外的所得在一定期限内暂不征税。新编21世纪法学系列教材第三节第三节 税收管辖权税收管辖权l 三、重复征税的内涵及避免l （二）避免国际性重复征税的方法l 2避免国

49、际性的经济性重复征税的方法l 国际性的经济性重复征税，是指两个以上的国家对不同的纳税人，就同一课税对象或同一税源，在同一期间内课征性质相同或类似的税收。l 归属抵免制，是指企业按一定规则将已纳的企业所得税归属到分配的股息中，在股东就其股息所得纳税时，可以用归属到的税收抵扣额抵免应纳所得税。l 免税制是指在个人所得税环节对股息所得免税。而减除法是指在企业所得税环节将用于支付股利的部分从税前利润中减除。新编21世纪法学系列教材第三节第三节 税收管辖权税收管辖权l 三、重复征税的内涵及避免l （三）税收饶让抵免制度l 税收饶让抵免是在税收抵免的基础上所作的制度安排，但它并不是旨在消除重复征税的一种方

50、法，而是居民国对本国居民给予的一种税收优惠措施。l 1税收饶让的内涵及分类l 税收饶让抵免，简称税收饶让，是指一国政府对于本国居民在国外应纳所得税款中得到减免的部分，视同其已经缴纳，并允许其用得到外国减免的税款来抵免在本国应缴纳的税款。新编21世纪法学系列教材第三节第三节 税收管辖权税收管辖权l 三、重复征税的内涵及避免l （三）税收饶让抵免制度l 2税收饶让实践的分歧l 发达国家与发展中国家的地位和国际经济政策不同，对税收饶让的态度也不尽相同。为吸引外资，发展中国家往往要实施一系列税收优惠规定，特别是在所得税领域要实行许多税收减免政策，从而使发达国家的大量投资者能够得到发展中国家给予的税收优