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1、1第二章第二章 增增 值值 税税 法法2008-9-172008-9-17税税 法法2 2本章学习要求本章学习要求1. 1.了解增值税的类型了解增值税的类型2. 2.熟悉增值税的计税方法熟悉增值税的计税方法3. 3.熟悉增值税纳税义务人的认定熟悉增值税纳税义务人的认定4. 4.熟悉增值税的征税范围熟悉增值税的征税范围5. 5.掌握增值税税率的适用掌握增值税税率的适用6. 6.掌握增值税应纳税额的计算掌握增值税应纳税额的计算7. 7.熟悉增值税的纳税申报熟悉增值税的纳税申报8. 8.熟悉增值税专用发票的使用熟悉增值税专用发票的使用2008-9-172008-9-17税税 法法3 3本章主要节次本

2、章主要节次第一节第一节 增值税概述增值税概述第二节第二节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算第三节第三节 增值税的征收管理增值税的征收管理第四节第四节 增值税专用发票的使用和管理（略）增值税专用发票的使用和管理（略）2008-9-172008-9-17税税 法法4 4第一节第一节 增值税概述增值税概述引言引言 增值税的历史沿革增值税的历史沿革一、增值税的基本理论一、增值税的基本理论二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围三、增值税纳税义务人三、增值税纳税义务人四、增值税的税率与征收率四、增值税的税率与征收率2008-9-172008-9-17税税 法法5 5增值税的基本理论增值税的基本理

3、论 增值税的概念增值税的概念 增值税的特点增值税的特点 增值税的类型增值税的类型 增值税的计税方法增值税的计税方法 增值税的作用（略）增值税的作用（略）2008-9-172008-9-17税税 法法6 6增值税的历史沿革增值税的历史沿革 19171917年，美国耶鲁大学的托马斯年，美国耶鲁大学的托马斯.S.S.亚当斯教授就亚当斯教授就已经提出了具有现代增值税雏形的想法。已经提出了具有现代增值税雏形的想法。 19211921年，德国学者西门子博士正式提出了增值税年，德国学者西门子博士正式提出了增值税的名称；的名称； 19481948年至年至19541954年在法国多次试行改革后正式开始年在法国多

4、次试行改革后正式开始征收增值税；征收增值税； 迄今为止，国际上已经有迄今为止，国际上已经有100100个国家和地区实行。个国家和地区实行。 我国我国19791979年开始在部分城市试行，年开始在部分城市试行，19821982年制定年制定增增值税暂行办法值税暂行办法，19831983年开始在全国试行。年开始在全国试行。19841984年年制定制定增值税条例草案增值税条例草案，当年施行。，当年施行。2008-9-172008-9-17税税 法法7 7增值税的历史沿革增值税的历史沿革 我国我国19931993年年1212月月1313日颁布日颁布中华人民共和国增值税中华人民共和国增值税暂行条例暂行条例

5、，19941994年年1 1月月1 1日开始执行。日开始执行。 20082008年年1111月月5 5日修订，日修订，20092009年年1 1月月1 1日实施。日实施。 20072007年国内增值税收入年国内增值税收入1561015610亿元（不含海关代亿元（不含海关代征的增值税），占全国税收收入的征的增值税），占全国税收收入的31.57%31.57%。 20082008年国内增值税收入年国内增值税收入17996.917996.9亿元，占全国税收亿元，占全国税收收入的收入的33.19%33.19%。 20092009年国内增值税完成年国内增值税完成1882018820亿元，占全国税收亿元，占

6、全国税收收入的收入的29.82%29.82%。2008-9-172008-9-17税税 法法8 8增值税的概念增值税的概念 增值税是以商品（或劳务）在流转过程中的增增值税是以商品（或劳务）在流转过程中的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。值额作为计税依据而征收的一种流转税。 增值税的核心是增值额：增值税的核心是增值额：理论上的增值额：劳动创造的价值、净产值、理论上的增值额：劳动创造的价值、净产值、国民收入、活劳动创造的价值国民收入、活劳动创造的价值2008-9-172008-9-17税税 法法9 9理论上的增值额理论上的增值额 商品的总价值商品的总价值c cv vm m 增值额增值额v v

7、m mc c：商品在生产过程中所消耗的：商品在生产过程中所消耗的生产资料转移价生产资料转移价值的部分值的部分；v v：社会必要劳动创造的价值部分；：社会必要劳动创造的价值部分；m m：社会剩余劳动创造的价值部分。：社会剩余劳动创造的价值部分。v v m m：从国民收入分配角度，在我国相当于净：从国民收入分配角度，在我国相当于净产值，包括工资、利润、利息、租金和其他增产值，包括工资、利润、利息、租金和其他增值性收入。值性收入。原材料、固定原材料、固定资产折旧等资产折旧等2008-9-172008-9-17税税 法法1010增值额图解增值额图解种子、化种子、化肥、农药肥、农药等等棉花籽棉棉花籽棉棉

8、花皮棉棉花皮棉棉纱棉纱棉布棉布服装服装批发批发零售零售消费者消费者2008-9-172008-9-17税税 法法1111增值税的特点（增值税的特点（P30P30） 中性税中性税 既普遍征收又多环节征收既普遍征收又多环节征收 最终消费者是全部税款的承担者最终消费者是全部税款的承担者 实行税款抵扣制度，不重复征收实行税款抵扣制度，不重复征收 简单的比例税率简单的比例税率 价外征收价外征收2008-9-172008-9-17税税 法法1212增值税的类型增值税的类型 生产型增值税生产型增值税 收入型增值税收入型增值税 消费型增值税消费型增值税2008-9-172008-9-17税税 法法1313生产

9、型增值税生产型增值税 增值额商品销售收入增值额商品销售收入外购商品及劳务支出外购商品及劳务支出折旧工资费用利息租金直接税股折旧工资费用利息租金直接税股利留存收益利留存收益 增值税课税基数相当于国民生产总值增值税课税基数相当于国民生产总值 不足是固定资产存在着重复征税的问题不足是固定资产存在着重复征税的问题 可以保证财政收入，但是却不利于鼓励投资可以保证财政收入，但是却不利于鼓励投资2008-9-172008-9-17税税 法法1414收入型增值税收入型增值税 增值额商品销售收入增值额商品销售收入外购商品及劳务支出外购商品及劳务支出折旧折旧工资费用利息租金直接税股工资费用利息租金直接税股利留存收

10、益利留存收益 课税基数相当于我国的国民收入课税基数相当于我国的国民收入 其法定增值额与理论增值额一致，从理论上讲其法定增值额与理论增值额一致，从理论上讲较为科学较为科学 折旧部分没有合法的外购凭证，故给凭发票扣折旧部分没有合法的外购凭证，故给凭发票扣税的计算方法带来困难，从而影响了这种增值税的计算方法带来困难，从而影响了这种增值税的广泛采用税的广泛采用 2008-9-172008-9-17税税 法法1515消费型增值税消费型增值税 增值额增值额商品销售收入外购商品及劳务支出商品销售收入外购商品及劳务支出当期资本性支出当期资本性支出 实质只是对人们用于生活消费的物品征税实质只是对人们用于生活消费

11、的物品征税 彻底消除了重复征税的因素，是这三种类型中彻底消除了重复征税的因素，是这三种类型中最先进、最能体现增值税优越性的一种最先进、最能体现增值税优越性的一种 尽管以此为税基会减少财政收入，但对鼓励固尽管以此为税基会减少财政收入，但对鼓励固定资产投资起了较大的作用定资产投资起了较大的作用2008-9-172008-9-17税税 法法1616消费型增值税消费型增值税 20042004年在我国东北地区开始改革试点；年在我国东北地区开始改革试点； 20072007年又开始在中部年又开始在中部6 6省省2626城市扩大试点城市扩大试点 20082008年年7 7月在内蒙古东部五盟进一步扩大试点月在内

12、蒙古东部五盟进一步扩大试点 20082008年年8 8月试点范围增加了四川、甘肃和陕西三月试点范围增加了四川、甘肃和陕西三省被确定为极重灾区和重灾区的省被确定为极重灾区和重灾区的5151个县个县( (市、区市、区) ) 20082008年年1111月月5 5日，国务院修订了增值税暂行条例，日，国务院修订了增值税暂行条例，全面推行消费性增值税，从全面推行消费性增值税，从20092009年年1 1月月1 1日起执行。日起执行。2008-9-172008-9-17税税 法法1717增值税的计税方法增值税的计税方法 增值税的计税方法分为直接法和间接法：增值税的计税方法分为直接法和间接法：直接计税法直接

13、计税法间接计税法间接计税法2008-9-172008-9-17税税 法法1818直接计税法直接计税法 是指先计算出应税货物或劳务的增值额，然是指先计算出应税货物或劳务的增值额，然后用增值额乘以适用税率求出应纳税额方法后用增值额乘以适用税率求出应纳税额方法 应纳税额增值额应纳税额增值额 税率税率 增值额的计算可分为增值额的计算可分为“加法加法”和和“减法减法”： 加法：增值额工资奖金利润租金加法：增值额工资奖金利润租金其他增值项目其他增值项目减法：增值额全部销售额外购项目金额减法：增值额全部销售额外购项目金额 不足：操作、征管难度大，不易实行不足：操作、征管难度大，不易实行 2008-9-172

14、008-9-17税税 法法1919间接计税法间接计税法 就是把计算期内的全部应纳税额减去已纳税额，就是把计算期内的全部应纳税额减去已纳税额，从而计算本期应纳的增值税额的一种计算方法，从而计算本期应纳的增值税额的一种计算方法，又简称扣税法又简称扣税法 应纳税额全部应纳税额已纳税额应纳税额全部应纳税额已纳税额 销项税额进项税额销项税额进项税额 简便易行，计算准确简便易行，计算准确 可分为可分为“购进扣额法购进扣额法”和和“实耗扣额法实耗扣额法” 我国目前采用的是购进扣额法我国目前采用的是购进扣额法2008-9-172008-9-17税税 法法2020增值税的征税范围增值税的征税范围 增值税征税范围

15、的四种类型（增值税征税范围的四种类型（P35P35，略），略） 现行增值税征税的基本范围现行增值税征税的基本范围 属于征税范围的特殊项目属于征税范围的特殊项目 属于征税范围的特殊行为属于征税范围的特殊行为 其它征免税的规定（其它征免税的规定（P36-38P36-38，自学），自学） 增值税起征点的规定增值税起征点的规定2008-9-172008-9-17税税 法法2121现行增值税征税的基本范围现行增值税征税的基本范围 在我国境内在我国境内销售货物销售货物“货物货物”是指有形动产，包括电力、热力、气体是指有形动产，包括电力、热力、气体在内，不包括不动产和无形资产。在内，不包括不动产和无形资产。

16、 进口货物进口货物进口货物是指报关进口的货物，对进口货物在报进口货物是指报关进口的货物，对进口货物在报关进口时向海关缴纳进口环节增值税。关进口时向海关缴纳进口环节增值税。 提供的提供的加工、修理修配劳务加工、修理修配劳务除了工业性加工、修理修配劳务外，其他劳务不除了工业性加工、修理修配劳务外，其他劳务不征收增值税，而纳入营业税的范畴。征收增值税，而纳入营业税的范畴。2008-9-172008-9-17税税 法法2222属于征税范围的特殊项目属于征税范围的特殊项目 货物期货（包括商品期货和贵金属期货）；货物期货（包括商品期货和贵金属期货）； 银行销售金银的业务；银行销售金银的业务； 典当业的死当

17、物品销售业务和寄售业代委托人销典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务；售寄售物品的业务； 集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品；和个人销售集邮商品； 邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊；邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊； 电力公司向发电企业收取的过网费。电力公司向发电企业收取的过网费。2008-9-172008-9-17税税 法法2323属于征税范围的特殊行为属于征税范围的特殊行为 视同销售货物行为视同销售货物行为 混合销售行为混合销售行为 兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为 兼营不同税率的货物或应税

18、劳务行为兼营不同税率的货物或应税劳务行为二者二者比较比较2008-9-172008-9-17税税 法法2424视同销售货物行为视同销售货物行为 注意：这里是指税法上视同销售纳税，在会计注意：这里是指税法上视同销售纳税，在会计上不一定确认销售收入。会计上是否确认收入上不一定确认销售收入。会计上是否确认收入取决于是否用于企业外部，是否产生经济利益取决于是否用于企业外部，是否产生经济利益流入或减少经济利益流出。流入或减少经济利益流出。 将货物交付他人代销；将货物交付他人代销； 销售代销货物；销售代销货物； 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机

19、构移送其他机构用于销售，但将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；相关机构设在同一县（市）的除外；2008-9-172008-9-17税税 法法2525视同销售货物行为视同销售货物行为 将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；消费； 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；供给其他单位或个体经营者； 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或将自产、委托加工或购买的货物分配给股

20、东或投资者；投资者； 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。2008-9-172008-9-17税税 法法2626混合销售行为混合销售行为 混合销售行为是指一项销售行为既涉及应税货物混合销售行为是指一项销售行为既涉及应税货物又涉及非应税劳务（属于营业税征收范围的劳又涉及非应税劳务（属于营业税征收范围的劳务）。务）。 混合销售行为的确定，必须同时具备以下两个条混合销售行为的确定，必须同时具备以下两个条件：件：一项具体销售行为既涉及增值税的征收范围，又一项具体销售行为既涉及增值税的征收范围，又涉及营业税的征收范围；涉及营业税的征收范围；销售收入从一个受

21、让方取得。销售收入从一个受让方取得。2008-9-172008-9-17税税 法法2727混合销售行为混合销售行为 对混合销售行为：从事货物的生产、批发或零售对混合销售行为：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业型单位及个体经营者的混合销售行的企业、企业型单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；为，视为销售货物，应当征收增值税； 其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应其他单位和个人的混合销售行为，视为销

22、售非应税劳务，不征收增值税。税劳务，不征收增值税。 注意：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行注意：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，应分别核算，分别纳税；未分别核算的由税为，应分别核算，分别纳税；未分别核算的由税务机关核定销售额。务机关核定销售额。2008-9-172008-9-17税税 法法2828兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为 是指纳税人既经营货物和生产、批发或零售及是指纳税人既经营货物和生产、批发或零售及应税劳务，又兼营属于营业税征收范围的非应应税劳务，又兼营属于营业税征收范围的非应税劳务。但是销售货物或应税劳务与提供非应税劳务。但是销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时

23、发生在同一购买者身上，即不发税劳务不同时发生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为中。生在同一项销售行为中。 其纳税原则是分别核算，分别征税。对兼营行其纳税原则是分别核算，分别征税。对兼营行为不分别核算或者不能准确核算的，为不分别核算或者不能准确核算的，未分别核未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额的销售额。2008-9-172008-9-17税税 法法2929二者比较二者比较混合销售混合销售兼营行为兼营行为形式形式不同不同一笔业务，既涉及应一笔业务，既涉及应税项目，有涉及非应税项目，有涉及非应税项目税项目多笔业务，每一笔业务都是多

24、笔业务，每一笔业务都是单纯的单纯的对象对象不同不同同一时间，一个交易同一时间，一个交易对象对象不同时间，多个交易对象不同时间，多个交易对象征税征税方式方式不同不同按照经营主业划分按照经营主业划分分别核算各自纳税；未分别分别核算各自纳税；未分别核算的，未分别核算的，由核算的，未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额应税劳务的销售额 共同共同点点两种行为的经营范围都有销售货物和提供劳务这两两种行为的经营范围都有销售货物和提供劳务这两类经营项目类经营项目 2008-9-172008-9-17税税 法法3030兼营不同税率的货物或应税劳务行为兼营不同税率的货物或

25、应税劳务行为 是指纳税人生产或销售不同税率的货物，或者既是指纳税人生产或销售不同税率的货物，或者既销售货物又提供应税劳务。销售货物又提供应税劳务。 应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。额。未分别核算销售额的，从高适用税率。 纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的销售额；未单独核算销售额的，税、减税项目的销售额；未单独核算销售额的，不得免税、减税。不得免税、减税。2008-9-172008-9-17税税 法法3131增值税起征点的规定增值税起征点的规定

26、 仅适用于个人，低于起征点免征增值税；达到起仅适用于个人，低于起征点免征增值税；达到起征点的全额征税。征点的全额征税。 起征点的幅度：起征点的幅度：销售货物的，月销售额销售货物的，月销售额2000-50002000-5000元；元；销售应税劳务的，月销售额销售应税劳务的，月销售额1500-30001500-3000元；元；按次纳税的，为每次销售额按次纳税的，为每次销售额150-200150-200元。元。 具体起征点的金额由省、直辖市、自治区财政厅具体起征点的金额由省、直辖市、自治区财政厅和国家税务局根据本地区实际情况确定，包财政和国家税务局根据本地区实际情况确定，包财政部和国家税务总局备案。

27、（河北省为最高限）部和国家税务总局备案。（河北省为最高限）2008-9-172008-9-17税税 法法3232增值税纳税义务人增值税纳税义务人 增值税纳税义务人的概述增值税纳税义务人的概述 增值税纳税人的分类增值税纳税人的分类2008-9-172008-9-17税税 法法3333增值税纳税义务人的概述增值税纳税义务人的概述 在中华人民共和国境内销售货物、提供加工修在中华人民共和国境内销售货物、提供加工修理、修配劳务及进口货物的单位和个人，为增理、修配劳务及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。值税的纳税义务人。 具体而言包括以下几类：具体而言包括以下几类：单位：企业、行政、事业单位、军

28、事单位等单位：企业、行政、事业单位、军事单位等个人：个体工商户和自然人个人：个体工商户和自然人承租人和承包人承租人和承包人扣缴义务人扣缴义务人2008-9-172008-9-17税税 法法3434增值税纳税人的分类增值税纳税人的分类 小规模纳税人的认定小规模纳税人的认定小规模纳税人的概念小规模纳税人的概念小规模纳税人的认定标准小规模纳税人的认定标准 一般纳税人的认定一般纳税人的认定一般纳税人的认定标准一般纳税人的认定标准一般纳税人的认定程序一般纳税人的认定程序 一般纳税人与小规模纳税人的划分一般纳税人与小规模纳税人的划分2008-9-172008-9-17税税 法法3535小规模纳税人的概念小

29、规模纳税人的概念 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全的增值税纳税人。且会计核算不健全的增值税纳税人。销售额：是指纳税人在连续不超过销售额：是指纳税人在连续不超过1212个月的经营个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额，期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额，但不含应纳税额。但不含应纳税额。会计核算健全：是指能够按照国家统一的会计制会计核算健全：是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。2008-9-172008-9-17税税 法法3636小规模纳税人

30、的认定标准小规模纳税人的认定标准 从事货物从事货物生产或提供应税劳务生产或提供应税劳务的纳税人，以及以的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在批发或零售的纳税人，年应税销售额在5050万元万元（含）以下的。（含）以下的。 上述规定以外的纳税人（主要指非生产性企业），上述规定以外的纳税人（主要指非生产性企业），年应税销售额在年应税销售额在8080万元万元（含）以下的。（含）以下的。 年应税销售额超过小规模纳税人标准的年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经

31、常发按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。2008-9-172008-9-17税税 法法3737一般纳税人的认定标准一般纳税人的认定标准 一般纳税人是指其年应税销售额超过小规模纳一般纳税人是指其年应税销售额超过小规模纳税人的标准的企业和企业性单位。具体认定办税人的标准的企业和企业性单位。具体认定办法参见国家税务总局令第法参见国家税务总局令第2222号，号，20102010年年3 3月月2020日日起执行。起执行。 增值税纳税人年应税销售额超过财政部、国家增值税纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的

32、小规模纳税人标准的，除按规税务总局规定的小规模纳税人标准的，除按规定不须办理认定的情况外，应当向主管税务机定不须办理认定的情况外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。关申请一般纳税人资格认定。 未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。项税额，也不得使用增值税专用发票。 2008-9-172008-9-17税税 法法3838一般纳税人的认定标准一般纳税人的认定标准 年应税销售额未超过规定的小规模纳税人标准年应税销售额未超过规定的小规模纳税

33、人标准以及新开业的纳税人以及新开业的纳税人, ,可以向主管税务机关申请可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：办理一般纳税人资格认定：有固定的生产经营场所；有固定的生产经营场所；能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。资料。2008-9-172008-9-17税税 法法3939一般纳税人的认定标准一般纳税人

34、的认定标准 下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：个体工商户以外的其他个人；个体工商户以外的其他个人； 选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位； 选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。为的企业。全部销售免税货物的企业。全部销售免税货物的企业。 纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请一纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格认定。一般纳税人资格认定的权限，般纳税人资格认定。一般纳税人资格认定的权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分在县（市、区

35、）国家税务局或者同级别的税务分局。局。 2008-9-172008-9-17税税 法法4040一般纳税人的认定程序一般纳税人的认定程序 年应税销售额超过小规模纳税人标准的纳税人，年应税销售额超过小规模纳税人标准的纳税人，应当在申报期结束后应当在申报期结束后4040个工作日内向主管税务机个工作日内向主管税务机关报送关报送增值税一般纳税人申请认定表增值税一般纳税人申请认定表申请一申请一般纳税人资格认定。般纳税人资格认定。 认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起2020日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作

36、、送达关制作、送达税务事项通知书税务事项通知书，告知纳税人。，告知纳税人。2008-9-172008-9-17税税 法法4141一般纳税人的认定程序一般纳税人的认定程序 年应税销售额未超过小规模纳税人标准，符合规年应税销售额未超过小规模纳税人标准，符合规定条件的纳税人，按照下列程序办理一般纳税人定条件的纳税人，按照下列程序办理一般纳税人资格认定：资格认定：纳税人应当向主管税务机关填报申请表，并提供纳税人应当向主管税务机关填报申请表，并提供相关资料（相关资料（5 5项）；项）；主管税务机关应当当场核对纳税人的申请资料，主管税务机关应当当场核对纳税人的申请资料，资料齐全的予以受理；资料齐全的予以受

37、理； 主管税务机关受理纳税人申请以后，根据需要进主管税务机关受理纳税人申请以后，根据需要进行实地查验，并制作查验报告。行实地查验，并制作查验报告。主管税务机关主管税务机关2020个工作日内完成认定，制作、送个工作日内完成认定，制作、送达达税务事项通知书税务事项通知书，告知纳税人。，告知纳税人。2008-9-172008-9-17税税 法法4242一般纳税人的认定程序一般纳税人的认定程序 不办理一般纳税人资格认定的纳税人，应当在收不办理一般纳税人资格认定的纳税人，应当在收到到税务事项通知书税务事项通知书后后1010日内向主管税务机关日内向主管税务机关报送报送不认定增值税一般纳税人申请表不认定增值

38、税一般纳税人申请表，经认，经认定机关批准后不办理一般纳税人资格认定。认定定机关批准后不办理一般纳税人资格认定。认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起机关应当在主管税务机关受理申请之日起2020日内日内批准完毕，并由主管税务机关制作、送达批准完毕，并由主管税务机关制作、送达税务税务事项通知书事项通知书，告知纳税人。，告知纳税人。2008-9-172008-9-17税税 法法4343一般纳税人的认定程序一般纳税人的认定程序 主管税务机关在一般纳税人主管税务机关在一般纳税人税务登记证税务登记证副本副本“资格认定资格认定”栏内加盖栏内加盖“增值税一般纳税人增值税一般纳税人”戳戳记。记。 纳税人自认定

39、机关认定为一般纳税人的次月起纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月（新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起），按照规定计算应纳税额，领购、使用增值起），按照规定计算应纳税额，领购、使用增值税专用发票。税专用发票。 除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 2008-9-172008-9-17税税 法法4444一般纳税人与小规模纳税人的划分一般纳税人与小规模纳税人的划分 按照以下两个标准判断：按照以下两个标准判断：年应税销售额的标准（

40、年应税销售额的标准（5050万或万或8080万）万）会计核算是否健全会计核算是否健全 可能出现的情况：可能出现的情况：两个标准均具备：一般纳税人两个标准均具备：一般纳税人两条标准均不具备：小规模纳税人两条标准均不具备：小规模纳税人会计核算健全，但未达到标准：仍可申请认定，会计核算健全，但未达到标准：仍可申请认定，对于有固定生产经营场所的，可认定为一般纳税对于有固定生产经营场所的，可认定为一般纳税人；否则作为小规模纳税人。人；否则作为小规模纳税人。2008-9-172008-9-17税税 法法4545一般纳税人与小规模纳税人的划分一般纳税人与小规模纳税人的划分达到标准，会计核算不健全：必须申请认

41、定，认达到标准，会计核算不健全：必须申请认定，认定后作为小规模纳税人纳税；不申请的，按照销定后作为小规模纳税人纳税；不申请的，按照销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。项税额，也不得使用增值税专用发票。注意：已经认定为一般纳税人的纳税人，如果会注意：已经认定为一般纳税人的纳税人，如果会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的，计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的，比照上条处理。比照上条处理。2008-9-172008-9-17税税 法法4646增值税的税率与征收率（增值税的税率与征收率（P47P47） 一

42、般纳税人增值税税率一般纳税人增值税税率 基本税率基本税率1717（除低税率货物、出口货物外）（除低税率货物、出口货物外）低税率低税率1313零税率：出口货物（出口除原油、援外出口货零税率：出口货物（出口除原油、援外出口货物、天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等物、天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等除外）除外） 小规模纳税人增值税征收率：小规模纳税人增值税征收率：3%3% 其他规定其他规定2008-9-172008-9-17税税 法法4747低税率低税率1313 粮食、食用植物油、鲜奶；粮食、食用植物油、鲜奶； 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液

43、化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；天然气、沼气、居民用煤炭制品； 图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志； 饲料、化肥、农药、农机（不含农机零部件）、农饲料、化肥、农药、农机（不含农机零部件）、农膜；膜； 国务院规定的其它货物：国务院规定的其它货物：农产品农产品音像制品音像制品电子出版物等。电子出版物等。2008-9-172008-9-17税税 法法4848其他规定（其他规定（P49P49） 按简易办法依按简易办法依4%4%征收率减半征收的：征收率减半征收的：未抵扣过进项税额的固定资产的销售；未抵扣过进项税额的固定资产的销售； 小规模纳税人按照小规模纳税人按照2%2%、3%3%征收率征收的：征收

44、率征收的：小规模纳税人销售使用过的固定资产按小规模纳税人销售使用过的固定资产按2%2%；小规模纳税人销售使用过的固定资产以外的其他物品小规模纳税人销售使用过的固定资产以外的其他物品按按3%3%； 按照简易办法依按照简易办法依6%6%征收率征收的（征收率征收的（P50P50） 注意：注意：凡是按照简易办法征税的，一律需要先将含凡是按照简易办法征税的，一律需要先将含税销售额换算为不含税销售额。税销售额换算为不含税销售额。2008-9-172008-9-17税税 法法4949第二节第二节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算一、一、一般纳税人应纳增值税额的计算一般纳税人应纳增值税额的计算（P50

45、-63P50-63）二、小规模纳税人应纳增值税额的计算（二、小规模纳税人应纳增值税额的计算（P63P63）三、进口货物应纳税额的计算（三、进口货物应纳税额的计算（P70P70）2008-9-172008-9-17税税 法法5050一般纳税人应纳增值税额的计算一般纳税人应纳增值税额的计算 一般纳税人按照增值税计税原理采用进项税额一般纳税人按照增值税计税原理采用进项税额抵扣的办法进行核算，其应纳税额为当期销项抵扣的办法进行核算，其应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。基本计算公税额抵扣当期进项税额后的余额。基本计算公式为：式为：应纳增值税额当期销项税额当期进项税额应纳增值税额当期销项税额

46、当期进项税额 若当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣，若当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣，其不足部分可以结转下期继续抵扣。但并非所其不足部分可以结转下期继续抵扣。但并非所有的进项税额都可以抵扣，因此完整公式为：有的进项税额都可以抵扣，因此完整公式为： 2008-9-172008-9-17税税 法法5151一般纳税人应纳增值税额的计算一般纳税人应纳增值税额的计算应纳增值税额当期销项税额（当期进项税额应纳增值税额当期销项税额（当期进项税额当期转出的进项税额）期初未抵扣进项税额当期转出的进项税额）期初未抵扣进项税额 当期销项税额的确认与计算当期销项税额的确认与计算（重点（重点P51-54P51-

47、54） 当期进项税额的确认与计算当期进项税额的确认与计算（重点（重点P55-59P55-59） 一般纳税人应纳税额计算举例（一般纳税人应纳税额计算举例（P62P62）2008-9-172008-9-17税税 法法5252当期销项税额的确认与计算当期销项税额的确认与计算 销项税额的一般规定销项税额的一般规定 销项税额的时间限定销项税额的时间限定（P96-97P96-97） 销售额的规定销售额的规定（P51-55P51-55） 扣减销项税额的规定扣减销项税额的规定（P61P61）2008-9-172008-9-17税税 法法5353销项税额的一般规定销项税额的一般规定 销项税额是指纳税人销售货物或

48、者提供应税劳务，销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。向购买方收取的增值税额。 当期销项税额当期销售额当期销项税额当期销售额 税率税率 2008-9-172008-9-17税税 法法5454销项税额的时间限定销项税额的时间限定 采取直接收款方式销售货物的，不论货物是否采取直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；据，并将提货单交给买方的当天； 采取托收承付和委托银行收款方式销售货

49、物，采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；为发出货物并办妥托收手续的当天； 视同销售货物的行为，为货物移送的当天；视同销售货物的行为，为货物移送的当天； 采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；生产工期超过天；生产工期超过1212个月的大型设备除外；个月的大型设备除外；2008-9-172008-9-17税税 法法5555销项税额的时间限定销项税额的时间限定 采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；无书面合同的或者书面合定的收款日期的当天；无书面合同的或

50、者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；同没有约定收款日期的，为货物发出的当天； 委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位代销委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位代销清单的当天；未收到代销清单及货款的，为发出清单的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满代销货物满180180天的当天；天的当天； 销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天。得索取销售额的凭据的当天。2008-9-172008-9-17税税 法法5656销售额的规定销售额的规定 一般销售的销售额的确定一般销售的销售额的确定 特殊销售方式下的销售额的确