版消费税税收筹划PPT课件.ppt

1、精品课件1第第4 4章章 消费税税收筹划消费税税收筹划4.14.1消费税消费税纳税人的税收筹划纳税人的税收筹划4.1.14.1.1消费税消费税纳税人的法律界定纳税人的法律界定 消费税是对在我国境内生产、委托加工、进消费税是对在我国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。口应税消费品的单位和个人征收的一种税。生产应税消费品的纳税人生产应税消费品的纳税人 委托加工应税消费品的纳税人委托加工应税消费品的纳税人 进口应税消费品的纳税人进口应税消费品的纳税人 精品课件2 消费税是对在我国境内生产、委托加工、进口消费税是对在我国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人征收的一种税

2、。应税消费品的单位和个人征收的一种税。 烟、酒及酒精、化妆品、护肤烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等摩托车、小汽车等1111类。类。精品课件3精品课件44.1.24.1.2纳税人的税收筹划纳税人的税收筹划 消费税是针对特定的纳税人，因此可以消费税是针对特定的纳税人，因此可以通过企业的合并，递延纳税时间通过企业的合并，递延纳税时间 合并会使原来企业间的购销环节转变合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费

3、税税款。递延部分消费税税款。 如果后一环节的消费税税率较前一环如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻企业的消费税节的低，则可直接减轻企业的消费税税负税负 精品课件5案例案例某地区有两家大型酒厂某地区有两家大型酒厂A和和B，它们都是独立核算的，它们都是独立核算的法人企业。企业法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当地主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用法规定，应该适用25%的税率。企业的税率。企业B以企业以企业A生生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，按照税法规产的粮食酒为原料，生产系列药酒，按照

4、税法规定，应该适用定，应该适用10%的税率。企业的税率。企业A每年要向企业每年要向企业B提供价值提供价值2亿元，计亿元，计5000万千克的粮食酒。经营万千克的粮食酒。经营过程中，企业过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法经营由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时企业下去，准备破产。此时企业B共欠企业共欠企业A共计共计5000万货款。经评估，企业万货款。经评估，企业B的资产恰好也为的资产恰好也为5000万万元。企业元。企业A领导人经过研究，决定对企业领导人经过研究，决定对企业B进行收进行收购，其决策的主要依据如下：购，其决策的主要依据如下：精品课件6（1）这次收购支出费用较小。由于合并

5、前，）这次收购支出费用较小。由于合并前，企业企业B的资产和负债均为的资产和负债均为5000万元，净资产万元，净资产为零。因此，按照现行税法规定，该购并为零。因此，按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。此外，两家企让所得，不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。规定，不用缴纳营业税。精品课件7

6、（2）合并可以递增延部分税款。合并前，企）合并可以递增延部分税款。合并前，企业业A向企业向企业B提供的粮食酒，每年应该缴纳提供的粮食酒，每年应该缴纳的税款为：消费税的税款为：消费税20000万元万元 25%+5000万万 2 0.5=10000万元；增值税万元；增值税20000万元万元 17%=3400万元，而这笔税款一部分合并万元，而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳后可以递延到药酒销售环节缴纳(消费税从消费税从价计征部分和增值税价计征部分和增值税)，获得递延纳税好处；，获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税款）另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了则免于缴

7、纳了 精品课件8（3）企业）企业B生产的药酒市场前景很好，企业生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。由于粮食酒的消费税税率为减少。由于粮食酒的消费税税率为25%，而药酒的消费税税率为而药酒的消费税税率为10%，如果企业转，如果企业转产为药酒生产企业，则税负将会大大减轻。产为药酒生产企业，则税负将会大大减轻。 精品课件9假定药酒的销售额为假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为亿元，销售数量为5000万千克。万千克。合并前应纳消费税款为：合并前应纳消费税款为

8、：A厂应纳消费税：厂应纳消费税：20000 25%+5000 2 0.5=10000（万元）（万元）B厂应纳消费税：厂应纳消费税：25000 10%27500（万元）（万元）合计应纳税款：合计应纳税款：10000+2500=12500（万元）（万元）合并后应纳消费税款为：合并后应纳消费税款为：25000 10%=2500（万元）（万元）合并后节约消费税税款：合并后节约消费税税款：125002500=10000（元）（元） 精品课件104.2计税依据的税收筹划计税依据的税收筹划 我国现行的消费税的计税依据分为销售额和销我国现行的消费税的计税依据分为销售额和销售数量两种类型。售数量两种类型。 销售

9、额的确定销售额的确定 纳税人销售应税消费品向购买方收取的除增值税税款以外纳税人销售应税消费品向购买方收取的除增值税税款以外的全部价款和价外费用的全部价款和价外费用 组成计税价格组成计税价格=(成本成本+利润利润)/(1消费税税率消费税税率) 组成计税价格组成计税价格=(材料成本材料成本+加工费加工费)/(1消费税税率消费税税率) 组成计税价格组成计税价格=(关税完税价格关税完税价格+关税关税)/(1消费税税率消费税税率) 销售数量的确定销售数量的确定 精品课件11计税依据的税收筹划计税依据的税收筹划关联企业转移定价关联企业转移定价 消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领消费税的纳税行为发生在

10、生产领域而非流通领域（金银首饰除外），如果将生产销售环节的域（金银首饰除外），如果将生产销售环节的价格降低，可直接取得节税的利益。因而，关价格降低，可直接取得节税的利益。因而，关联企业中生产（委托加工、进口）应税消费品联企业中生产（委托加工、进口）应税消费品的企业，如果以较低的价格将应税消费品销售的企业，如果以较低的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳消费税税额。而独立核算的销售从而减少应纳消费税税额。而独立核算的销售部门，由于处在销售环节，只缴增值税，不缴部门，由于处在销售环节，只缴增值税，不缴消费税，因而，这样

11、做可使集团的整体消费税消费税，因而，这样做可使集团的整体消费税税负一目了然，增值税税负保持不变。税负一目了然，增值税税负保持不变。 精品课件12关联企业转移定价案例关联企业转移定价案例某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。按照以往的经验，本地的一些商业零售户、发商。按照以往的经验，本地的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约1000箱（每箱箱（每箱12瓶，每瓶瓶，每瓶500克）。企业销给批克）。企业销给批发部的价格为每箱（不含税）发部的价格为每箱（不含税）1200元，销售给零元，销

12、售给零售户及消费者的价格为（不含税）售户及消费者的价格为（不含税）1400元。经过元。经过筹划，企业在本地设立了一独立核算的经销部，筹划，企业在本地设立了一独立核算的经销部，企业按销售给批发商的价格销售给经销部，再由企业按销售给批发商的价格销售给经销部，再由经销部销售给零售户、酒店及顾客。已知粮食白经销部销售给零售户、酒店及顾客。已知粮食白酒的税率为酒的税率为25%。 精品课件13直接销售给零售户、酒店、消费者的白酒应纳消费直接销售给零售户、酒店、消费者的白酒应纳消费税额：税额：1400 1000 25%+12 1000 0.5=356000(元元)销售给经销部的白酒应纳消费税额：销售给经销部

13、的白酒应纳消费税额：1200 1000 25%+12 1000 0.5=306000(元元)节约消费税额：节约消费税额：356000306 000=50 000(元元) 精品课件14选择合理的加工方式选择合理的加工方式 委托加工的应税消费品与自行加工的应税消费品的计委托加工的应税消费品与自行加工的应税消费品的计税依据不同，委托税依据不同，委托 加工时，受托方（个体工商户除外）代收代缴税款，加工时，受托方（个体工商户除外）代收代缴税款，计税依据为同类产品销售价格或组成计税价格；自行计税依据为同类产品销售价格或组成计税价格；自行加工时，计税依据不产品销售价格。在通常情况下，加工时，计税依据不产品销

14、售价格。在通常情况下，委托方收回委托加工的应税消费品后，要以高于成本委托方收回委托加工的应税消费品后，要以高于成本的价格售出。不论委托加工费大于或小于自行加工成的价格售出。不论委托加工费大于或小于自行加工成本，只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后的本，只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后的直接出售价格，委托加工应税消费品的税负就会低于直接出售价格，委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负。对委托方来说，其产品对外售价高自行加工的税负。对委托方来说，其产品对外售价高于收回委托加工应税消费品的计税价格部分，实际上于收回委托加工应税消费品的计税价格部分，实际上并未纳税。并未纳税。精品课

15、件15案例：委托加工方式的税负案例：委托加工方式的税负委托加工的消费品收回后，继续加工成另一委托加工的消费品收回后，继续加工成另一种应税消费品种应税消费品 A卷烟厂委托卷烟厂委托B厂将一批价值厂将一批价值100万元的烟叶加万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费工成烟丝，协议规定加工费75万元；加工的烟万元；加工的烟丝运回丝运回A厂后继续加工成甲类卷烟，加工成本、厂后继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计分摊费用共计95万元，该批卷烟售出价格（不万元，该批卷烟售出价格（不含税）含税）700万元，出售数量为万元，出售数量为0.4万大箱。烟丝万大箱。烟丝消费税税率为消费税税率为30%，卷烟的消费税

16、税率为，卷烟的消费税税率为45%，（增值税不计）。（增值税不计）。精品课件16A厂支付加工费同时，向受托方支付其代收代缴厂支付加工费同时，向受托方支付其代收代缴消费税：（消费税：（100+75）/（130%） 30%=75（万元）（万元） A厂销售卷烟后，应缴纳消费税：厂销售卷烟后，应缴纳消费税：700 45%150 0.4 15075=300(万元万元)应纳城建税及教育费附加应纳城建税及教育费附加=300 （7%+3%）=30（万元）（万元）A厂税后利润：厂税后利润：(70010075759530030) (133%)=16.75（万元）（万元）精品课件17委托加工的消费品收回后，委托方不再

17、继续加工，委托加工的消费品收回后，委托方不再继续加工，而是直接对外销售而是直接对外销售 如上例，如上例，A厂委托厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，支付加工费为本不变，支付加工费为170万元；万元；A厂收回后直接对外厂收回后直接对外销售，售价仍为销售，售价仍为700万元万元 A厂支付受托方代收代扣消费税金：厂支付受托方代收代扣消费税金：(100+1700)/(145%) 45%+0.4 150 =280.91(万元万元) A厂销售时不用再缴纳消费税，因此其税后利润的计算厂销售时不用再缴纳消费税，因此其税后利润的计算为：为： (700100170280.9

18、1) (133%)=99.89(万元万元)精品课件18两种情况的比较两种情况的比较 在被加工材料成本相同、最终售价相同的情况在被加工材料成本相同、最终售价相同的情况下，后者显然比前者对企业有利得多，税后利下，后者显然比前者对企业有利得多，税后利润多润多83.14万元万元(99.8916.75)。而在一般情况。而在一般情况下，后种情况支付的加工费要比前种情况支付下，后种情况支付的加工费要比前种情况支付的加工费（向委托方支付加自己发生的加工费的加工费（向委托方支付加自己发生的加工费之和）要少。对受托方来说，不论哪种情况，之和）要少。对受托方来说，不论哪种情况，代收代缴的消费税都与其盈利无关，只有收

19、取代收代缴的消费税都与其盈利无关，只有收取的加工费与其盈利有关。的加工费与其盈利有关。精品课件19自行加工方式的税负自行加工方式的税负 如果生产者购入原料后如果生产者购入原料后,自行加工成应税消费品对外销自行加工成应税消费品对外销售，其税负如何呢？仍以上例，售，其税负如何呢？仍以上例，A厂自行加工的费用为厂自行加工的费用为1 7 0 万 元 ， 售 价 为万 元 ， 售 价 为 7 0 0 万 元 ， 应 缴 纳 消 费 税 ：万 元 ， 应 缴 纳 消 费 税 ：700 45%+150 0.4=375(万元万元) 缴纳城建税及教育费附加：缴纳城建税及教育费附加： 375 （7%+3%）=37

20、.5(万元万元) 税后利润：税后利润：(70010017037537.5) (1-33%)=11.725(万元万元) 由此可见，在各相关因素相同的情况下，自行加工方由此可见，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润最小，其税负最重。式的税后利润最小，其税负最重。精品课件20税率的筹划税率的筹划税率的法律界定税率的法律界定 消费税税率分为比例税率和定额税率。同一种消费税税率分为比例税率和定额税率。同一种产品由于其产品性能、价格、原材料构成不同，产品由于其产品性能、价格、原材料构成不同，其税率也高低不同。如酒类产品，分为粮食白其税率也高低不同。如酒类产品，分为粮食白酒、薯类白酒、酒精、啤酒

21、、黄酒和其他酒等，酒、薯类白酒、酒精、啤酒、黄酒和其他酒等，分别适用不同的税率分别适用不同的税率精品课件21税率的筹划税率的筹划 当企业兼营多种不同税率的应税消费品时，应当企业兼营多种不同税率的应税消费品时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。因为税法规定，未分别核算销售额、售数量。因为税法规定，未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品出售的，应从高适用税率，这无疑成套消费品出售的，应从高适用税率，这无疑会增加企业的税收负担。会增加企业的税收负担。 根据税法的有关规定对不同等级的应税消费品根据税法的有关规定对不同等级的应税消费品进行定价筹划。进行定价筹划。 精品课件22