财务审计课件(PPT-136页).ppt

1、LOGO财务审计课件(PPT 136页)Company Logo第一章内容第一章内容财务审计的含义、特征及作用1. 财务审计的目标和内容2.财务审计的含义财务审计的含义财务审计的特征财务审计的特征财务审计的作用财务审计的作用第一节第一节财务审计的含义、特征及作用财务审计的含义、特征及作用财务审计的含义财务审计的含义 财务审计是企业环境和现代审计环境下，由国家财务审计是企业环境和现代审计环境下，由国家审计机关、社会审计组织和内部审计机构及其专职审审计机关、社会审计组织和内部审计机构及其专职审计人员，依照审计准则和相关法律、法规，并采用现计人员，依照审计准则和相关法律、法规，并采用现代审计技术依法

2、独立地对企业的资产、负债、所有者代审计技术依法独立地对企业的资产、负债、所有者权益和损益等会计信息的真实性，财务收支业务和相权益和损益等会计信息的真实性，财务收支业务和相关经济活动的合法性、合理性、效益性，以及对企业关经济活动的合法性、合理性、效益性，以及对企业经营管理者应承担的经济责任进行审查、监督、见证经营管理者应承担的经济责任进行审查、监督、见证与评价，借以揭示错弊，维护财经法纪，提高企业经与评价，借以揭示错弊，维护财经法纪，提高企业经济效益并促进宏观调控的审查监督体系。济效益并促进宏观调控的审查监督体系。Company Logo财务审计的基本特征财务审计的基本特征v二十世纪中叶到现在，

3、是世界资本主义经济发二十世纪中叶到现在，是世界资本主义经济发展的鼎盛时期，也是审计特别是企业财务审计展的鼎盛时期，也是审计特别是企业财务审计作为独立的监控体系得到极大发展的时期。作为独立的监控体系得到极大发展的时期。v在竞争的强烈压力下，无论是企业集团、各种在竞争的强烈压力下，无论是企业集团、各种经济垄断组织，还是发达或不发达的资本主义经济垄断组织，还是发达或不发达的资本主义国家都必须通过强化内部的经营管理或加强国国家都必须通过强化内部的经营管理或加强国民经济的宏观调控以达到提高经济实力，求得民经济的宏观调控以达到提高经济实力，求得生存发展的目的。于是现代企业财务审计又获生存发展的目的。于是现

4、代企业财务审计又获得了进一步发展的外在动力的社会空间。得了进一步发展的外在动力的社会空间。 Company LogoCompany Logo现代企业财务审计的基本特征现代企业财务审计的基本特征1、审计范围国际化2、审计领域扩大化 3、审计层次立体化Company Logo现代企业财务审计的基本特征现代企业财务审计的基本特征4、审计内容复杂化5、审计主体多元化6、审计行为规范化 和审计技术科学化 财务审计的作用财务审计的作用v及时了解审计信息及时了解审计信息v确保会计信息及其他信息真实可靠确保会计信息及其他信息真实可靠v保证财产安全，帮助企业经营合法合规保证财产安全，帮助企业经营合法合规v发现企

5、业的各种隐患发现企业的各种隐患Company LogoCompany Logo财务审计的目标财务审计的目标 财务审计的内容财务审计的内容第二节第二节 财务审计的目标和内容财务审计的目标和内容Company Logo财务审计的目标财务审计的目标真实性存在性所有权计价指报表反映的事项真实存在，有关业务在特定会计期间确实发生，并与帐户记录相符合，没有虚列资产、负债余额和收入、费用发生额。披露的信息是否客观存在。指列入报表的资产在资产负债表日确实为被审计单位所有，负债为其法定偿还的债务责任，对或有负债作了充分说明，没有遗漏和不具产权的列报。指的是我们通常要考虑的购进计价，发出计价，余额计价，折旧，摊销

6、价值转移等问题。Company Logo财务审计的目标财务审计的目标合理性完整性正确性报表披露评价经济业务的发生、处理、结果是否合理。如评价投资、筹资、存货、应收预付款等。指特定会计期间发生的会计事项均被记录在有关帐簿并在会计报表中列示，没有遗漏、隐瞒经济业务和会计事项，无帐外资产。指准确无误地对报表各项目进行分析、汇总并反映在有关会计报表中。指会计项目在资产负债表、损益表及现金流量表中被恰当地分类、描述和揭示，并对报表使用者关心或会计报表无法揭示的内容在会计报表附注中予以充分揭示。Company Logo财务审计的目标财务审计的目标合法性截止与分类指报表的结构、项目、内容及编制程序和方法符合

7、企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定，存货计价、固定资产折旧、成本计算、销售确认、投资、报表合并基础等方法的改变经过财税部门批准，经过调整后没有违规事项。指的是截止的日期和资产负债的分类。财务审计的内容财务审计的内容Company Logo 企业财务审计的内容是企业资金运动在各环节上的会计反应及其内在联系。即，会计资料及其有关经济资料所反映的财务收支及有关经济活动。业务循环与审计业务循环与审计Company Logo 业务循环是指处理某类经济业务的程序和先后顺序。运用业务循环法了解、审查和评价被审计单位内部控制系统及其执行情况，从而对被审计单位会计报表的合法性和公允性进行审计，即为业务

8、循环审计。采用业务循环审计的目的在于保证审计质量、提高审计效率。因为业务循环审计不仅可与按业务循环进行的内部控制直接联系、加深审计人员对被审计单位经济业务的理解，而且便于审计人员的合理分工。将特定业务循环所涉及的会计报表项目分配给一个或若干个审计人员，能够使他们对不同会计报表项目进行交叉复核，从而提高审计工作的效率和效果。业务循环的划分业务循环的划分v在审计中，通常把被审计单位的业务活动划分在审计中，通常把被审计单位的业务活动划分为以下四个循环：销售与收款循环、购货与付为以下四个循环：销售与收款循环、购货与付款循环、生产循环和筹资与投资循环。款循环、生产循环和筹资与投资循环。v 由于货币资金与

9、上述各业务循环均有着密切由于货币资金与上述各业务循环均有着密切的联系，且具有鲜明的特征，因此，将其单独的联系，且具有鲜明的特征，因此，将其单独作为一部分在第八章予以介绍。作为一部分在第八章予以介绍。 Company LogoCompany Logo业务循环的划分业务循环的划分投资与筹资循环购货与付款循 销售与收款循环生产循环第二章第二章 财务审计程序与方法财务审计程序与方法Company Logo本章节内容本章节内容财务审计程序1. 财务审计的方法2.第一节第一节 财务审计程序财务审计程序国家审计程序国家审计程序社会审计程序社会审计程序内部审计程序内部审计程序Company Logo 财务审计

10、程序的含义： 财务审计程序是指在审查被审计单位财务收支活动中，审计机构被审计单位双方必须遵守的顺序、形式和期限等。 财务审计程序的作用： 有利于保证审计质量 有利于提高工作效率 有助于提高熟练程度 有利于审计工作规范化财务审计程序的含义及作用财务审计程序的含义及作用v审计机关的准备工作v审计组的准备工作v内控制度评审v实质性测试 v整理和分析审计工作底稿v审计组编写审计报告v审定审计报告v出具审计报告和做出审计决定 准备阶段准备阶段实施阶段实施阶段报告阶段报告阶段审定审计审定审计报告阶段报告阶段审计行审计行政复议政复议国家审计的程序国家审计的程序内部审计的程序内部审计的程序v1.计划审计工作计

11、划审计工作v2.实施审计工作实施审计工作v3.评价控制缺陷评价控制缺陷v4.完成审计工作完成审计工作v5.出具审计报告出具审计报告v6.关注后期事项关注后期事项v7.记录审计工作记录审计工作实施阶段实施阶段报告阶段报告阶段内控制度评审内控制度评审实质性测试实质性测试 整理和分析审计工整理和分析审计工作底稿作底稿出具审计报告出具审计报告 准备阶段准备阶段签订审计业务约签订审计业务约定书定书编制审计计划编制审计计划民间审计程序民间审计程序Company Logo第二节第二节 财务审计方法财务审计方法制度基础审计风险导向审计账目审计方法以经济业务为基础的审计方法.以内部控制制度为基础的审计方法以风险

12、为基础的审计方法财务审计的一般顺序审查方法财务审计的一般顺序审查方法Company Logo1顺向审计法逆向审计法制度审计法财务审计的一般范围审计方法财务审计的一般范围审计方法Company Logo1.详细审计法2.抽样审计法抽样审计法任意抽查法判断抽查法统计抽查法财务审计的实质性审计方法财务审计的实质性审计方法Company Logo审阅法2、复核法3、核对法财务审计的实质性审计方法财务审计的实质性审计方法Company Logo函证法盘点法观察法财务审计的实质性审计方法财务审计的实质性审计方法Company Logo调节法分析法第三章 采购与付款循环审计审计教研室审计教研室Company

13、 Logo本章节内容本章节内容本业务循环的性质本业务循环的性质1.业务循环内部控制测评和审计目标业务循环内部控制测评和审计目标2.应付款项审计应付款项审计3.固定资产审计固定资产审计4.业务循环综述业务循环中的主要文件业务循环中的内部控制第一节第一节 本业务循环的性质本业务循环的性质主要业务活动及对应的凭证和记录主要业务活动及对应的凭证和记录 主要业务活动对应的凭证和记录相关的主要部门相关的认定重要控制点1.请购商品和劳务请购单仓库、有关部门 请购单不编号，但要经过签字批准2.编制订购单订购单采购部门完整性订购单预先编号，送至供应商及有关部门，独立检查处理3.验收商品验收单、订购单验收部门完整

14、性 、存在或发生 验收单一式多联、预先编号4.储存已验收商品验收单上签收仓库、请购部门存在或发生保管与采购职责分离采购部门验收部门仓储部门付款单部门会计部门出纳使用部门请购商品请购商品和服务和服务编制订编制订货单货单验收商品储存商品编制编制付款单付款单记录负债付款主要业务活动主要业务活动对应的凭证和记录对应的凭证和记录相关的主要相关的主要部门部门相关的认定相关的认定重要控制点重要控制点5.5.编制付款凭单编制付款凭单付款凭单、验收单、付款凭单、验收单、订货单、供应商发订货单、供应商发票票应付凭单部应付凭单部门门存在或发生、存在或发生、估价或分摊、估价或分摊、完整性完整性预先编号，并经预先编号，

15、并经过适当批准过适当批准6.6.确认与记录负确认与记录负债债应付账款明细账、应付账款明细账、应付凭单登记簿、应付凭单登记簿、供应商发票、验收供应商发票、验收单、订货单、卖方单、订货单、卖方对账单、转账凭证对账单、转账凭证应付账款部应付账款部门、会计部门、会计部门门存在或发生、存在或发生、完整性、估完整性、估价或分摊价或分摊 记录现金收支的记录现金收支的人员不得经手现人员不得经手现金、有价证券和金、有价证券和其他资产，独立其他资产，独立检查入账及时性检查入账及时性及金额正确性及金额正确性7.7.支付负债支付负债付款凭单、支票付款凭单、支票应付凭单部应付凭单部门、财务部门、财务部门门存在或发生、存

16、在或发生、完整性、估完整性、估价或分摊价或分摊 支票预先编号，支票预先编号，已签署的支票的已签署的支票的相关凭证要注销相关凭证要注销8.8.记录现金、银记录现金、银行存款支出行存款支出现金日记账、银行现金日记账、银行存款日记账、支票、存款日记账、支票、付款凭证付款凭证会计部门会计部门存在或发生、存在或发生、估价或分估价或分摊摊 、完整、完整性性 独立编制银行存独立编制银行存款调节表款调节表主要业务活动及对应的凭证和记录主要业务活动及对应的凭证和记录 Company Logo业务循环内部控制测评审计目标第二节第二节 业务循环内部控制测评和审计目标业务循环内部控制测评和审计目标Company Lo

17、go2.1.1了解并描述该循环了解并描述该循环的内部控制的内部控制2.1.2对内部控制进行测对内部控制进行测试试2.1业务循环内部控制测评业务循环内部控制测评 内部控制的了解与初步评价内部控制的了解与初步评价 注册会计师主要采用注册会计师主要采用询问、观察、检查询问、观察、检查等方法等方法，来了解购货与付款业务循环的，来了解购货与付款业务循环的主要内部控制 注册会计师在购货与付款循环内部控制了解之注册会计师在购货与付款循环内部控制了解之后，应对内部控制进行后，应对内部控制进行初步评价，并初步估计，并初步估计其控制风险水平，以确定购货与付款循环内部其控制风险水平，以确定购货与付款循环内部控制控制

18、是否可以依赖。2.1.12.1.1了解并记录重要交易流程了解并记录重要交易流程2.2.2职责分工：资产的取得、记录、保管、职责分工：资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等均应明确划分职使用、维修、处置等均应明确划分职责，由专门部门和专人负责。责，由专门部门和专人负责。核对：核对：请购单、请购单、订货单、订货单、验收单、验收单、卖方发票卖方发票核对无误核对无误授权授权:请购单请购单连续编号：订货单、验收单、卖方发票、付款凭单连续编号：订货单、验收单、卖方发票、付款凭单关键内关键内部控制部控制职责分工：资产的取得、记录、保管、职责分工：资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等均应明确划分职使

19、用、维修、处置等均应明确划分职责，由专门部门和专人负责。责，由专门部门和专人负责。核对：核对：请购单、请购单、订货单、订货单、验收单、验收单、卖方发票卖方发票核对无误核对无误授权授权:请购单请购单连续编号：订货单、验收单、卖方发票、付款凭单连续编号：订货单、验收单、卖方发票、付款凭单预算制度预算制度固定资产的固定资产的维护保养制度维护保养制度固定资产定固定资产定期盘点制度期盘点制度授权批准制度授权批准制度账簿记录制度账簿记录制度资本性支出和收益资本性支出和收益性支出区分的制度性支出区分的制度固定资产处置制度固定资产处置制度固定资产固定资产的内部控制的内部控制2.2.2vM和N注册会计师于200

20、7年12月10日至13日对甲公司购货与付款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：v(1)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账（登账不及时）；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。v(2)

21、会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票受款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，注册会计师M和N未发现与公司规定有不一致之处。（填制与审核不应由一人负责） 案例1v (1)验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。v (2)付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时金额或数量可能就会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会

22、计部。v (3)会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账并按约定时间付款。应建议甲公司采购部及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。2.2审计目标审计目标(1)证实应付款项和预付账款总体合理性证实应付款项和预付账款总体合理性 (2)证实采购业务形成的负债的真实必性证实采购业务形成的负债的真实必性和完整性和完整性 (3)证实分类正确性证实分类正确性 （4）证实采购与付款截止期的正确性）证实采购与付款截止期的正确性二二 固定资产固定资产 审计审计 （5 5）固定资产审计目标）固定资产审计目标确定固定资产是否存在；确定固定资产是否归被审计单位所有；确定固定资产及其累计折旧增减变动

23、的记录是否完整；确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当；确定固定资产的期末余额是否正确；确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当。2.2审计目标审计目标Company Logo运用分析性复核方法检查应付款项期末余额 向债权人函证应付款项数额第三节第三节 应付款项审计应付款项审计查找未列报或未入账的应付款项调节应付款项v在应付账款审计中应用分析复核的方法，发现潜在的错报。如下表：v 分析性复核及其可能发现的潜在错报：v 方法 发现的潜在错报应付账款增减变动的合理性应付账款增减变动的合理性3.1运用分析方法检查应付款项期末余额运用分析方法检查应付款项期末余额第三节第三节 应付账款审计应付账款审计v【例

24、】某企业应付账款及有关项目数据如下（单位：万元）： v应付账款的账龄如下： 案例2v问：年末应付账款余额是否合理？v应付账款增长=31.25%v购货增长=5%v存货增长=4.83%v流动负债增长=30%v主营收入增长=6%v应付账款增长与存货、购货和主营收入的增长不匹配，所以期末应付账款余额不太正常。v假如经询问，应付账款余额增大是账龄延长所致。则进一步检查账龄：上年末应付账款平均账龄=57.5天v本年末应付账款平均账龄=67天v而上年平均支付期=60天v本年平均支付期=75天v基本一致，结论：应付账款余额是合理的。v 一般情况下，CPA不需要对应付账款进行函证 ，原因：v 第一，购货发票本来

25、就是一个外部凭证 v 第二，函证应付账款不能提供未入账负债的证据。 但如果1）被审计单位控制风险较高； 2)某些应付账款明细账户金额较大； 3)被审计单位处于经济困难阶段; 则应进行应付账款的函证。v 比较应收账款函证与应付账款函证的异同。3.3向债权人函证应付款项数额向债权人函证应付款项数额函证对象q 金额较大的债权人；q 在资产负债表日金额不大、甚至为零，但却是企业重要供货商的债权人，因为这种情况下应付账款更可能被低估；q 存在关联方交易的债权人。函证方式：最好采用肯定式。 审计人员必须对函证的过程进行控制，要求被函证方直接回函给注册会计师，并根据回函情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回

26、函的，决定是否再次进行函证。 如果存在未回函的重大项目，如果存在未回函的重大项目，审计人员应采用替代审计程序，审计人员应采用替代审计程序，确确定其是否真实。定其是否真实。q 通常可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。3.3向债权人函证应付款项数额向债权人函证应付款项数额v 低估负债是企业常见舞弊的方式，因此查找未入账应付账款是应付账款审计的重点。v 主要方法有：审查被审计单位在报告日尚未处理的、不符合要求的购货发票。审查有货物验收单、入库单但未收到购货发票的经济业务。审查购货发票与验收单不符或未列明金额的发

27、票单据。审查报告日的全部待处理凭单，确定是否有漏记的应付账款。检查企业报告日后收到的购货发票，确定相应负债的记录时间是否正确。 3.4查找未列报或未入账的应付款项查找未列报或未入账的应付款项第四节第四节 固定资产审计固定资产审计运用分析方法检查固定资产变动合理性固定资产入账价值的审查固定资产增减、结存的审查固定资产折旧的审查固定资产减值准备的审查4.1运用分析方法检查固定资产变动合理性运用分析方法检查固定资产变动合理性获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表分析性复核A A 计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，间比较，可可能发现

28、闲置固定资产或已减少固定资产未在能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题账户上注销的问题。B B 本期计提折旧额固定资产总成本本期计提折旧额固定资产总成本。将此比率同上期比。将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额计算的错误。较，旨在发现本期折旧额计算的错误。C C 累计折旧累计折旧/ /固定资产总成本固定资产总成本。将此比率同上期比较，旨。将此比率同上期比较，旨在发现累计折旧核算的错误。在发现累计折旧核算的错误。D D 比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存费用，旨在发现资本

29、性支出和收益性支出区分上可能存在的错误。在的错误。4.1运用分析方法检查固定资产变动合理性运用分析方法检查固定资产变动合理性E E 比较本期与以前各期的固定资产增加和减少。应当深入分析其差异比较本期与以前各期的固定资产增加和减少。应当深入分析其差异，并根据被审计单位以往和今后的生产经营趋势判断差异产生的，并根据被审计单位以往和今后的生产经营趋势判断差异产生的原因是否合理。原因是否合理。F F 分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理、生产能力等相关信息交叉复核，检

30、查固定资产相关金额的合理性和准性和准确性。确性。v（1）、对于）、对于外购固定资产，通过核对固定资产，通过核对购货合同、发票、保险单、发运凭证等文件，抽查测等文件，抽查测试其试其计价是否正确，是否正确，授权批准手续是否齐备，手续是否齐备，会计处理是否正确。如果是房屋，还应检查契是否正确。如果是房屋，还应检查契税的会计处理是否正确。税的会计处理是否正确。v（2 2）、）、 对于对于在建工程转入的固定资产，应检的固定资产，应检查其竣工决算、验收和移交报告是否正确，与查其竣工决算、验收和移交报告是否正确，与在建工程相关的记录是否核对相符，借款费用在建工程相关的记录是否核对相符，借款费用资本化利息金额

31、是否恰当；资本化利息金额是否恰当；v对对已经在用但尚未办理竣工决算的固定资产，的固定资产，4.2固定资产入账价值的审查固定资产入账价值的审查v（3 3）、）、 对于对于投资者投入的固定资产，应检查的固定资产，应检查其其入账价值与投资合同中关于固定资产作价的与投资合同中关于固定资产作价的规定是否一致；须经评估确认的固定资产是否规定是否一致；须经评估确认的固定资产是否有评估报告并经国有资产管理部门等确认固定有评估报告并经国有资产管理部门等确认固定资产交接手续是否齐全。资产交接手续是否齐全。v（4 4）、）、对干对干更新改造增加的固定资产，应查的固定资产，应查明增加的固定资产原值是否真实；重新确定的

32、明增加的固定资产原值是否真实；重新确定的剩余折旧年限是否恰当。剩余折旧年限是否恰当。v（5 5）、）、对于对于因债务人抵债而获得的固定资产的固定资产，应检查产权过户手续是否齐备，固定资产计价应检查产权过户手续是否齐备，固定资产计价及确认的损益是否符合相关会计制度的规定。及确认的损益是否符合相关会计制度的规定。v（6）、）、 对于因其他原因增加的固定资产，应对于因其他原因增加的固定资产，应检查相关的原始凭证，核对其计价及会计处理检查相关的原始凭证，核对其计价及会计处理是否正确，法律手续是否齐全。是否正确，法律手续是否齐全。 （1 1）核查固定资产的真实性）核查固定资产的真实性 方法：监盘方法：监

33、盘 （2 2）查验固定资产的所有权）查验固定资产的所有权A A 对对外购的机器设备等固定资产外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、，通常经审核采购发票、购货合同等予以确定；购货合同等予以确定；B B 对于对于房地产类固定资产房地产类固定资产，尚需查阅有关的合同产权证明，尚需查阅有关的合同产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；C C 对对融资租入的固定资产融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁；实其并非经营租赁；D D 对对汽车等运输设备汽车等运输设备应验证有关运营证件

34、等；应验证有关运营证件等；E E 对对受留置权限制的固定资产受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位，通常还应审核被审计单位的有关负债项目予以证实。的有关负债项目予以证实。4.3固定资产增减、结存的审查固定资产增减、结存的审查4.3固定资产增减、结存的审查固定资产增减、结存的审查v （3 3）固定资产减少的审查）固定资产减少的审查v 1 1、 检查授权批准文件；检查授权批准文件；v 2 2、检查会计处理，验证金额准确性；检查会计处理，验证金额准确性；v 3 3、 结合固定资产清理和待处理固定资产净损失科目结合固定资产清理和待处理固定资产净损失科目，抽查转销是否正确；，抽查转销是否正确；v

35、 4 4、 检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。v a a 复核本期是否有新增加的固定资产替换了原有固定复核本期是否有新增加的固定资产替换了原有固定资产；资产；v b b 分析营业外收支等账户，查明有无处置固定资产所分析营业外收支等账户，查明有无处置固定资产所带来的收支；带来的收支；v c c 追查停产产品专用设备的处理情况；追查停产产品专用设备的处理情况；v d d 向被审计单位的固定资产管理部门查询本期有无未向被审计单位的固定资产管理部门查询本期有无未作会计记录的固定资产减少业务。作会计记录的固定资产减少业务。（五）、（五）、 累计折旧审计

36、累计折旧审计v1、累计折旧审计的主要目标、累计折旧审计的主要目标vA A 确定折旧政策和方法是否符合国家有关的确定折旧政策和方法是否符合国家有关的财务会计制度，是否一贯遵循；财务会计制度，是否一贯遵循；vB B 确定累计折旧增减变动的记录是否完整；确定累计折旧增减变动的记录是否完整；vC C 确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和一贯；理和一贯；vD D 确定累计折旧的期末余额是否正确；确定累计折旧的期末余额是否正确；vE E 确定累计折旧的披露是否恰当。确定累计折旧的披露是否恰当。4.3固定资产折旧的审查固定资产折旧的审查v（2 2）实质性测试程序）实质

37、性测试程序v 获取或编制固定资产及累计折旧获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。相符。v 检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合国检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合国家有关财务会计制度的规定，确定其所采用的折旧方家有关财务会计制度的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产使用年限内法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本，前后分摊其成本，前后期是否期是否一致。v 审查折旧的计提和分配。审查折旧的计提和分配。v 结合固定资产审计，确定其结合固定资产审计，确定其v 折旧的计提

38、是否正确无误，折旧的计提是否正确无误，v 并追查至固定资产登记卡。并追查至固定资产登记卡。第四章 销售与收款循环审计审计教研室审计教研室Company Logo本章节内容本章节内容本业务循环的性质本业务循环的性质1. 销售与收款循环内部控制测试销售与收款循环内部控制测试2.营业收入审计营业收入审计3.应收款项和其他相关账户审计应收款项和其他相关账户审计4.销售与收款循环的主要活动涉及到的凭证关键控制活动第一节第一节 本业务循环的特性本业务循环的特性制定销售计划接受顾客订单编制销售单批准赊销按销售单发货按销售单位装运开票记录销售收款退回折扣折让注销坏账生产、信用管理部门销售部门信用部门仓储部门运

39、输部门会计部门出纳 主要业务活动主要业务活动涉及的凭证及记录涉及的凭证及记录相关的主要相关的主要部门部门相关的认定相关的认定重要控制程序重要控制程序1. 接受顾客订单接受顾客订单 顾客订货单顾客订货单 、销、销售单售单 销售单管理销售单管理部门部门销售交易的发生销售交易的发生 顾客名单已被授权顾客名单已被授权审批审批2.批准赊销信用批准赊销信用销售单销售单 信用管理部信用管理部门门应收账款净额的准应收账款净额的准确性确性 信用部门签署意见信用部门签署意见，目的降低坏账风，目的降低坏账风险险3.按销售单供货按销售单供货 销售单销售单 仓库仓库 防止未授权发货防止未授权发货4.按销售单装运按销售单

40、装运货物货物销售单、发运凭证销售单、发运凭证 装运部门装运部门销售交易的发生、销售交易的发生、完整性完整性 防止未授权装运产防止未授权装运产品品5.向顾客开具账向顾客开具账单单 销售单、装运凭证销售单、装运凭证、商品价目表、销、商品价目表、销售发票售发票 开具账单部开具账单部门门销售交易的完整性销售交易的完整性、发生、准确性、发生、准确性确保销售发票的正确保销售发票的正确性确性主要业务活动及对应的凭证和记录主要业务活动及对应的凭证和记录 主要业务活动涉及的凭证及记录相关的主要部门相关的认定重要控制程序6.记录销售 销售发票及附件、转销售发票及附件、转账凭证、现金、银行账凭证、现金、银行存款收款

41、凭证、应收存款收款凭证、应收账款明细账、销售明账款明细账、销售明细账及现金、银行存细账及现金、银行存款明细账、顾客月末款明细账、顾客月末对账单对账单 会计部门发生、完整性、准确性 主要关心销售发票是否记录正确，并归属适当的会计期间7.办理和记录现金及银行存款收入 汇款通知书、收款凭证、现金日记账、银行存款日记账会计部门发生、完整性、准确性 最应关心的是货币资金失窃的可能性8.办理和记录销货退回及折扣折让 贷项通知单 会计部门、仓库发生、准确性、完整性 必须授权批准，控制实物流和会计处理9.注销坏账坏账审批表 赊销部门、会计部门准确性 应该获取货款无法收回的确凿证据，适当审批10.提取坏账准备

42、会计部门准确性 主要业务活动及对应的凭证和记录主要业务活动及对应的凭证和记录 1.3关键控制活动关键控制活动建立明确的职责分工建立明确的职责分工信息传递程序控制信息传递程序控制实物控制实物控制定期寄出对账单定期寄出对账单1.3关键控制活动关键控制活动（1）办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立；）办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立；（2）单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政）单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判；策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判；（3）谈判人员至少应有两人

43、以上，并与订立合同的人员相分离；）谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离；（4）销售与赊销政策等信用批准相分离；）销售与赊销政策等信用批准相分离；（5）编制销售发票通知单的人员（授权可以开票）与开具销售发票的）编制销售发票通知单的人员（授权可以开票）与开具销售发票的人员应相互分离；先授权后开票人员应相互分离；先授权后开票（6）填制发票人员不能同时担任发票复核工作；（复核数量单价金额）填制发票人员不能同时担任发票复核工作；（复核数量单价金额）（7）发货通知单的编制人员不能同时执行存货提取、产品包装和托运）发货通知单的编制人员不能同时执行存货提取、产品包装和托运工作；工作；（8）办理退

44、货验收的工作人员不能负责退货记账（冲收入）工作；）办理退货验收的工作人员不能负责退货记账（冲收入）工作；（9）销售人员应当避免接触销货现款；）销售人员应当避免接触销货现款；（10）单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的）单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准；书面批准；（11）应收账款的记账人员不能兼任应收账款的核查（月末对账单）工）应收账款的记账人员不能兼任应收账款的核查（月末对账单）工作；作；（12）应收账款的记账人员与现金保管工作要分离。（收回货款时）应收账款的记账人员与现金保管工作要分离。（收回货款时）1.3.1建立明确的职责分工建立明确的职

45、责分工 1.3.2信息传递程序控制信息传递程序控制 (1)授权程序授权程序关于授权审批问题，主要关注以下四个关键点上的审批程序关于授权审批问题，主要关注以下四个关键点上的审批程序： 第一，在销货发生之前，赊销已经正确审批；第一，在销货发生之前，赊销已经正确审批； 第二，非经正当审批，不得发出货物；第二，非经正当审批，不得发出货物；注意：前两项注意：前两项控制的目的控制的目的在于防止企业财产因向虚构的或者在于防止企业财产因向虚构的或者无力支付货款的顾客发货而蒙受损失。无力支付货款的顾客发货而蒙受损失。第三，销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审第三，销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审

46、批。价格审批批。价格审批控制的目的控制的目的在于保证销货业务按照企业政策规在于保证销货业务按照企业政策规定的价格开票收款。定的价格开票收款。 第四，审批人不得超越审批权限。特殊销售业务，应进第四，审批人不得超越审批权限。特殊销售业务，应进行集体决策，以防止因审批人决策错误而造成严重损失。行集体决策，以防止因审批人决策错误而造成严重损失。（2）文件和记录的使用。）文件和记录的使用。（3）独立检查。）独立检查。1.3.3实物控制实物控制 （1）限制非授权人员接近存货）限制非授权人员接近存货（2）限制非授权人员接近各种记录和）限制非授权人员接近各种记录和文件文件 1.3.4定期寄出对账单定期寄出对账

47、单由出纳、销售及应收账款记录以外的人由出纳、销售及应收账款记录以外的人员按月向客户寄发对账单，督促客户履员按月向客户寄发对账单，督促客户履行合约行合约Company Logo业务循环内部控制测评审计目标第二节第二节 业务循环内部控制测评和审计目标业务循环内部控制测评和审计目标Company Logo2.1.1了解并描述该循环了解并描述该循环的内部控制的内部控制2.1.2对内部控制进行测对内部控制进行测试试2.1业务循环内部控制测评业务循环内部控制测评 2.1.12.1.1了解并记录重要交易流程了解并记录重要交易流程-销售与收款流程图销售与收款流程图销售部门销售部门财务部门财务部门销售计划销售计

48、划核准并进行信用审批核准并进行信用审批 仓储部门仓储部门销售通知单销售通知单（四联单）（四联单）销售通知单销售通知单（记帐联）（记帐联）开具销售发票开具销售发票记帐凭证记帐凭证销售通知单销售通知单（提货联）（提货联）出库单出库单库存明细帐库存明细帐银行存款明细帐银行存款明细帐应收帐款明细帐应收帐款明细帐销售业务帐销售业务帐销售明细帐销售明细帐销售总帐销售总帐银行支票、银行支票、本票等本票等1 . 检查销售发票样本（收入确认）（抽查、核对、验算）；检查销售发票样本（收入确认）（抽查、核对、验算）；2 . 核对发货单和销售发票（完整性）；核对发货单和销售发票（完整性）；3 . 比较销售明细帐和记帐

49、凭证、销售发票、货运文本（存在性）；比较销售明细帐和记帐凭证、销售发票、货运文本（存在性）；4 . 核对应收帐款明细帐与记帐凭证；关注坏帐注销业务；核对应收帐款明细帐与记帐凭证；关注坏帐注销业务；5 . 审核退货、折让、折扣的处理。审核退货、折让、折扣的处理。销售通知单销售通知单（记帐联）（记帐联）坏帐批准坏帐批准出库单出库单销售明细帐销售明细帐应收帐款明细帐应收帐款明细帐记帐凭证记帐凭证退货、折让证明单退货、折让证明单销售发票销售发票（存根联）（存根联）1.编号编号2 .均开票？均开票？3 .收入真实性？收入真实性？红字出库单红字出库单54451111312.2审计目标审计目标营业收入的审计

50、目标营业收入的审计目标(1)证实营业收入的真实性证实营业收入的真实性 (2)证实营业收入计价与分类正确性证实营业收入计价与分类正确性(3)证实营业收入的完整性证实营业收入的完整性2.2审计目标审计目标应收款项的审计目标应收款项的审计目标(1)证实应收款项真实性证实应收款项真实性(2)证实应收款项计价与分类的正确性证实应收款项计价与分类的正确性(3)证实销售退回、折让与折扣的合法性证实销售退回、折让与折扣的合法性(4)证实应收款项记录截止期的正确性证实应收款项记录截止期的正确性(5)确认坏账损失的真实性确认坏账损失的真实性(6)证实应收款项过账和汇总正确性证实应收款项过账和汇总正确性Compan