事业单位培训课件-实务.ppt

1、 一、事业单位会计准则的调整内容 二、事业单位会计制度的主要变化 三、事业单位会计核算变化基本要求介绍 四、 事业单位会计制度核算实务讲解 五、 事业单位会计报表编制讲解 六、事业单位会计制度新旧衔接中应该注意的问题1.明确根据新事业单位会计准则制定事业单位会计制度和行业事业单位会计制度。2.明确了事业单位会计核算目标应当反映受托责任，同时兼顾决策有用。3.合理界定会计核算基础，与事业单位财务规则相协调，规定事业单位会计核算一般采用收付实现制，部分经济业务（事项）、行业事业单位可以采用权责发生制，具体范围另行规定。4.合理界定了会计要素，考虑到采用权责发生制核算的行业事业单位，其会计要素应当以

2、“费用”替代“支出”，明确了会计要素包括资产、负债、净资产、收入、支出或者费用。5.强化了事业单位会计信息质量要求：将第二章标题由“一般原则”修改为：“会计信息质量要求”；对会计信息质量增加了全面性的要求。6.在资产构成项目中增加了“在建工程”，为将基建账套相关数据并入会计“大账”提供了依据。7.明确了各会计要素确认计量的一般原则。8.明确了事业单位对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，由财政部在相关财务会计制度中规定。9.调整了净资产项目构成，增加了“财政补助结转结余”、“非财政补助结转结余”等。10.完善了财务会计报告体系，规定财务会计报告的主要内容及相关报表的基本列报格式。 1.配套

3、新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容； 2.创新引入了“虚提”固定资产折旧和无形资产摊销； 3.明确规定了基建数据定期并入事业单位会计“大账”； 4.着力加强了对财政投入资金的会计核算； 5.进一步规范了非财政补助结转、结余及其分配的会计核算； 6.突出强化了资产的计价和入账管理； 7.全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明； 8.系统改进了财务报表结构和体系。 （一）报表编制要求 1.资产负债表、收入支出表每月编制一次 2.财政补助收入支出表每年编制一次 3.会计报表附注每年编制一次 （二）基建并帐的要求 （三）固定资产 1.固定资产标准

4、2.固定资产分类 （四）收入支出核算的要求 1.收入核算要求 2.支出核算要求 （五）会计科目的变化 （六）固定资产、在建工程核算 （一）收入的会计处理 （二）费用或支出的会计处理 （三）资产、负债的会计处理 （四）净资产的会计处理日常核算日常核算年终结余资金的处理年终结余资金的处理国库支付款项退回的处理国库支付款项退回的处理 增加了国库集中收付制度下使用的“零余额账户用款额度”科目。 “零余额账户用款额度”科目核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。在财政授权支付下： （1）预算单位收到代理银行盖章的授权支付到账通知书，并与分月用款计划核对后，

5、做如下分录： 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入财政授权支付 （2）预算单位从零余额账户支取使用时，会计分录： 借：事业支出、存货等 贷：零余额账户用款额度 （3）从零余额账户提取现金时 借：库存现金 贷：零余额账户用款额度 （4）因购货退回等发生国库授权支付额度退回的，属于以前年度支付的款项，按照退回金额 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助结转、财政补助结余、存货等 属于本年度支付的款项，按照退回金额 借：零余额账户用款额度 贷：事业支出、存货等 （5）年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 事业单位本年度财

6、政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：财政补助收入 下年初，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付 事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付 本科目期末借方余额，反映事业单位尚未支用的零余额账户用款额度。本科目年末应无余额。 增加了国库集中收付制度下使用的“ 财政应返还额度”科目。 “ 财政应返还额度”科目核算实行国库集中支付的事业单位年终应收财政下年度返还的资金额

7、度。 下设“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目。A、实行财政直接支付（1）财政直接支付时：借：事业支出、存货等 贷：财政补助收入（2）事业单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额作如下分录：借：财政应返还额度财政直接支付 贷：财政补助收入（3）下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位发生实际支出时，做如下分录：借：支出类科目如事业支出 贷：财政应返还额度财政直接支付 3、实行财政授权支付 （1）事业单位年终依据代理银行提供的对账单作相关注销额度的会计账务处理： 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 如单位本年度财政授权支付预算指标数大

8、于零余额账户用款额度下达数，根据两者差额作分录： 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：财政补助收入 （2）事业单位依据下年度年初代理银行提供的额度恢复到账通知书作如下分录： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付 如下年度单位收到财政部门批复的上年未下达的零余额账户用款额度，作如下分录： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付例1、某事业单位2010 年有授权直接预算指标10万元，已下达额度8 万元，实际使用5 万元额度购买自用材料。年终财政收回额度，并于第二年1 月恢复全部额度，1 月实际授权支付2.5 万元用于事业支出。（1）财政下达授权支付额度8 万元时：

9、借：零余额账户用款额度 8 贷：财政补助收入 8（2）预算单位实际使用授权额度时：借：存货材料 5 贷：零余额账户用款额度 5（3）年终时：借：财政应返还额度财政授权支付5 贷：财政补助收入 2 零余额账户用款额度 3（4）第二年恢复额度时：借：零余额账户用款额度 5 贷：财政应返还额度 5（5）第二年实际授权支付时：借：事业支出 2.5 贷：零余额账户用款额度 2.5171、新旧主要变化：（1）“存货”科目核算范围扩大 “存货”科目，核算事业单位库存的各种材料、物品、低值易耗品及达不到固定资产标准的工具、器具等的实际成本。 明确了存货在取得时应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加

10、工成本和其他成本。其中：采购成本：包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用；随买随用的零随买随用的零星办公用品直星办公用品直接列支出接列支出 存货在发出时，应当根据实际情况采用先先进先出法、加权平均法进先出法、加权平均法或者个别计价法个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。 低值易耗品的成本于内部领用时一次摊销一次摊销。 开展业务活动等领用存货，按照存货的实际成本，借记“事业支出”、“经营支出”等科目 ，贷记“存货”。（2）改进盘盈盘亏处理方法 修改了存货盘盈、盘亏或者毁损、报废的会计处理。19 对于发生的存货盘盈、盘亏或者毁损

11、、报废，应当及时查明原因，按规定报经批准后及时进行账务处理。 盘盈的存货，按比照同类或类似存货市场价格确定的价值，贷记“其他收入”科目。 盘亏或者毁损、报废的存货，按存货的账面余额，借记“待处理财产损溢”科目。报经批准予以处置时，按照上述金额， 借：其他支出 贷：待处置资产损溢 收到的存货残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等，收到的存货残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等， 借：库存现金、银行存款 贷：应缴财政款202、重点关注：明细核算或辅助登记：登记取得存货成本的资金来源自行加工存货设置设置“生产成本生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算）明细科目（不再限于内部成本核算）成本构成：直接材

12、料费用成本构成：直接材料费用+直接人工费用直接人工费用+分配的间接费分配的间接费用用接受捐赠/无偿调入存货有关凭据（加相关费用）金额有关凭据（加相关费用）金额同类或类似资产的市场同类或类似资产的市场价格（加相关费用）价格（加相关费用）名义金额入账名义金额入账（即人民币即人民币1元）元）财政补助资金、非财政专财政补助资金、非财政专项资金、其他资金项资金、其他资金购进存货一般纳税人购进一般纳税人购进非自用材料非自用材料，考虑增值税进项税额，不，考虑增值税进项税额，不计入材料成本。计入材料成本。借：存货借：存货 应缴税费应缴税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款）贷

13、：银行存款（应付账款）对外捐赠/无偿调出存货考虑增值税进项税额转出考虑增值税进项税额转出通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”借：待处置资产损溢（账面余额借：待处置资产损溢（账面余额+进项税额进项税额） 贷：存货贷：存货 应缴税费应缴税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 对外销售产品对外销售产品 实际捐出、调出存货借：其他支出贷：待处置资产损溢盘盈盘亏毁损盘盈盘盈： 同类或类似存货的实际成本或市场价格同类或类似存货的实际成本或市场价格名义金额名义金额 计入其他收入计入其他收入盘亏毁损：盘亏毁损： 通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”（考虑进项税额转出）（考虑进项税额转

14、出） 价值处置部分计入其他支出价值处置部分计入其他支出 处置毁损净收入处置毁损净收入 借：借：待处置资产损溢待处置资产损溢处置净收入处置净收入 贷：应缴国库款贷：应缴国库款23 例1、事业单位购入自用存货，价款1000元，运费80元。 借：存货1 080 贷：银行存款1 080 领用上述存货。 借：事业支出1 080 贷：存货1 080 例2、某事业单位购入商品一批，价款5 000元，增值税850元，款项已支付。 借：存货5 000 应缴税费应缴增值税（进） 850 贷：银行存款5 8501、关注： 在建转固产时点：工程完工交付使用时2、关于基建并账 在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科

15、目 至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理 新旧衔接时，将原基建存量数新旧衔接时，将原基建存量数据并入大帐据并入大帐 涉及两个时点的并账 执行新制度后，做大账时，增执行新制度后，做大账时，增加支出和加支出和 相关收入相关收入 例1 A中学属于市级示范性中学，2013年2月发生以下业务： 1.从财政局取得本月拨款450,000元；取得普通话训练项目拨款100,000元;1借借:银行存款银行存款 450,000 贷贷:财政补助收入财政补助收入-基本支出基本支出(人员经费人员经费) 400,000 -基本支出基本支出(日常公用经费日常公用经费) 50,000借借:银行存款

16、银行存款 100,000 贷贷:财政补助收入财政补助收入-项目支出项目支出(普通话项目普通话项目) 100,0002.收取学生学杂2,400,000元，书本费400,000元，住宿费420,000元； 借借:银行存款银行存款 3,220,000 贷贷:应缴财政专户款应缴财政专户款-学杂费学杂费 2,400,000 -书本费书本费 400,000 -住宿费住宿费 420,0003.将所收取的学杂费缴入财政专户借借:应缴财政专户款应缴财政专户款-学杂费学杂费 2,400,000 -书本费书本费 400,000 -住宿费住宿费 420,000 贷贷:银行存款银行存款 3,220,0004.取得省教育

17、厅中小学项目资金1,000,000元；5.商业门点租金收入150,000元；借借:银行存款银行存款 1,000,000 贷贷:上级补助收入上级补助收入(省教育厅中小学项目省教育厅中小学项目)1,000,000借借:银行存款银行存款 150,000 贷贷:经营收入经营收入 150,000 6.收到毕业学生捐赠图书35,000元，文物1件；借借:存货存货 35,000 贷贷:其他收入其他收入 35,000 借借:固定资产固定资产(文物文物) 1.00 贷贷:非流动资产基金非流动资产基金-固定资产固定资产1.00 借借:应付职工薪酬应付职工薪酬-工资工资 350,000 -地方津贴补贴地方津贴补贴

18、10,000 -住房公积金住房公积金 40,000 贷贷:银行存款银行存款 400,0007.计算并支付2月工资400,000元(其中工资350000元,地方津贴补贴10000元,住房公积金40,000元);借借:事业支出事业支出 -基本支出基本支出(工资福利支出基本工资工资福利支出基本工资) 350,000 -基本支出基本支出(工资福利支出工资福利支出津贴和补贴津贴和补贴) 10,000 -基本支出基本支出(工资福利支出工资福利支出社会保障费社会保障费) 40,000 贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬-工资工资 350,000 -地方津贴补贴地方津贴补贴 10,000 -住房公积金住房公积金

19、40,0008.支付2月水电费20,000元;9.支付汽车油费、修理费30,000元;借借:事业支出事业支出 -基本支出基本支出(商品服务支出日常公用经费商品服务支出日常公用经费) 20,000 贷贷:银行存款银行存款 20,000借借:事业支出事业支出 -基本支出基本支出(商品服务支出日常公用经费商品服务支出日常公用经费) 30,000 贷贷:银行存款银行存款 30,000借借:银行存款银行存款 3,220,000 贷贷:事业收入事业收入 3,220,000借借:事业支出事业支出（商品服务支出其他资金支出（商品服务支出其他资金支出 ）350,000 贷贷:银行存款银行存款 350,00010

20、.收财政拨来学杂费等3,220,000元；元； 支付新华书店书款350,000元；11.购买办公用电脑10台，价值50,000元（普通话训练项目使用）；12.购买教学用软件20套，价值200,000元（省教育厅中小学项目使用）；借：固定资产借：固定资产 50,000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金-固定资产固定资产 50,000借：事业支出借：事业支出项目支出（普通话项目）项目支出（普通话项目）50,000 贷：银行存款贷：银行存款 50 ,000借：无形资产借：无形资产 200,000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金-无形资产无形资产 200,000借：事业支出借：事业支出非财政

21、专项资金支出（省教育厅中非财政专项资金支出（省教育厅中 小学项目）小学项目） 200,000 贷：银行存款贷：银行存款 200 ,00013.提取商业门点租金收入150,000应交营业税7500借：经营支出借：经营支出销售税金销售税金 7,500 贷：应缴税费贷：应缴税费-应缴营业税应缴营业税 750014（1）财政补助结转）财政补助结转借：财政补助收入借：财政补助收入基本支出基本支出 450,000 贷：财政补助结转贷：财政补助结转 -基本支出结转基本支出结转 450 ,000借：财政补助结转借：财政补助结转基本支出结转基本支出结转 450,000 贷：事业支出贷：事业支出-基本支出基本支出

22、 450 ,000借：财政补助收入借：财政补助收入项目支出（普通话项目）项目支出（普通话项目）100,000 贷：财政补助结转贷：财政补助结转-项目支出结转项目支出结转 100 ,000借：财政补助结转借：财政补助结转项目支出结转项目支出结转 50,000 贷：事业支出贷：事业支出-项目支项目支 50,000 （一）资产负债表的编制 （二）收入支出表的编制 （三）财政补助收入支出表编制 （四）会计报表附注的编制 1.编制2012年12月31日科目余额表 2.按照新事业单位会计制度事业单位会计制度设立设立2013年年1月月1日新帐日新帐 3.将将科目余额表调整后，编制2013年1月1日科目余额表

23、 4.编制2013年1月1日新资产负债表1.资产类资产类（1）“现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应收票据”、“应收账款”、 “预付账款”、“其他应收款”科目 新制度“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”科目。 （2）“材料”、“产成品”、“成本费用”科目 新制度“存货”科目。 1.资产类资产类（3）“对外投资”科目 新制度“短期投资”、“长期投资”科目。（4）“固定资产”科目 新制度“固定资产”科目 。固定资产价值标准提高，对原账科目余额进行分析：达不到新制度中固定资产

24、确认标准的，余额转入“存货”科目，相应结转“固定基金”；符合新制度中固定资产确认标准的，余额转入“固定资产”科目。（5） “无形资产”科目 新制度“无形资产” 科目。2.负债类负债类（1）“借入款项” 科目 新制度“短期借款”、“长期借款” 科目（2）“应交税金”、“应缴预算款”、“应缴财政专户款”科目 新制度“应缴税费”、“应缴国库款”、“应缴财政专户款”科目（3）“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”科目 新制度“应付职工薪酬”科目2.负债类负债类（4）“应付票据应付票据”、 “预收账款预收账款”科目科目 新制度新制度“应付票据应付票据”、“预收账款预

25、收账款”科目科目（5）“应付账款应付账款”科目科目 偿还期一年以上，新制度偿还期一年以上，新制度“长期应付款长期应付款”科目科目 剩余余额，新制度剩余余额，新制度“应付账款应付账款”科目科目（6）“其他应付款其他应付款”科目科目 应付社会保险费和住房公积金，新制度应付社会保险费和住房公积金，新制度“应付职应付职工薪酬工薪酬”科目科目 偿还期一年以上，新制度偿还期一年以上，新制度“长期应付账长期应付账”科目科目 剩余余额，新制度剩余余额，新制度“其他应付款其他应付款”科目科目3.净资产类净资产类（3）“专用基金”科目 新制度“专用基金”科目 （4）“经营结余”科目 如有借方余额，新制度“经营结余

26、” 科目 （5） “事业结余”、“结余分配”科目 新制度“事业结余”、“非财政补助结余分配” 科目4.收入支出类收入支出类（1）“财政补助收入”、“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位缴款”、“经营收入”、“其他收入”、“拨出经费”、“事业支出”、“上缴上级支出”、“对附属单位补助”、“经营支出”、“销售税金”、“结转自筹基建”科目 年末无余额，不需进行转账处理。2013年1月1日起，按新制度设置收入支出类科目进行账务处理。 （2）“拨入专款”、“拨出专款”、“专款支出”科目 如有余额，转入新制度“非财政补助结转” 科目。 借：在建工程基建工程 固定资产 银行存款 财政应返还额度 其他应收款 贷：长期借款 非流动资产基金 财政补助结转 事业基金 应付账款 1.编制2013年1月1日期初资产负债表；2.事业单位2013年度财务报表的编制 2013年度收入支出表、财政补助收入支出表不要求填列上年比较数。按照新制度对执行新制度前形成的固定资产（不包括新旧转账时转入“存货” 的固定资产）在2013年度全面核查原价、已使用年限、尚可使用年限等，于2013年12月31日补提折旧 借：非流动资产基金固定资产（新） 贷：累计折旧（新）执行新制度后形成的固定资产，按照新制度的规定按月计提折旧