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1、财务财务会计会计第一章第一章 总总 论论 本章要求掌握的主要内容：本章要求掌握的主要内容：1 1、会计、财务会计的概念、会计、财务会计的概念2 2、财务会计的职能与目标、特点、财务会计的职能与目标、特点3 3、会计核算的基本前提与基础、会计核算的基本前提与基础4 4、会计信息的质量要求、会计信息的质量要求5 5、会计要素、会计计量属性、会计要素、会计计量属性重点掌握会计的目标、会计核算的基本前提、会计信息的重点掌握会计的目标、会计核算的基本前提、会计信息的质量要求及会计要素的内涵。质量要求及会计要素的内涵。 第一节第一节 财务会计的基本目标财务会计的基本目标一、有关概念一、有关概念（一）会计的

2、概念：会计的本质可以因为从不同侧面对其（一）会计的概念：会计的本质可以因为从不同侧面对其进行考察而有不同的表述。进行考察而有不同的表述。1 1、会计是一门计量技术。、会计是一门计量技术。2 2、会计是使经管责任有所着落的手段。、会计是使经管责任有所着落的手段。3 3、会计是一个信息系统。、会计是一个信息系统。4 4、会计是一种管理活动。、会计是一种管理活动。会计是对一个单位的经济业务进行确认会计是对一个单位的经济业务进行确认、计量和报告，作计量和报告，作出预测，参与决策，实行监督，旨在实现最佳经济效益出预测，参与决策，实行监督，旨在实现最佳经济效益的一种管理活动。（孙铮）的一种管理活动。（孙铮

3、）（二）财务会计的概念（二）财务会计的概念: :是指主要为企业外部利害关系人是指主要为企业外部利害关系人定期提供财务信息的对外报告会计。（夏博辉）定期提供财务信息的对外报告会计。（夏博辉） 第一第一节财务会计的基本目标节财务会计的基本目标企业财务会计的特点（企业财务会计的特点（财务会计与管理会计的区别）财务会计与管理会计的区别）1 1、服务对象、服务对象: : 是两者的根本区别。财务会计以企业外部使用者为主要服务对是两者的根本区别。财务会计以企业外部使用者为主要服务对象象, ,管理会计为企业的内部管理当局服务。管理会计为企业的内部管理当局服务。 2 2、依据标准、依据标准: : 财务会计严格遵

4、守一定的规范和依据财务会计严格遵守一定的规范和依据, ,提供的信息以统一的标提供的信息以统一的标准即公认的会计准则为依据；管理会计则是企业内部个性化需求的产物准即公认的会计准则为依据；管理会计则是企业内部个性化需求的产物, ,提供提供的信息不受公认会计准则的约束。的信息不受公认会计准则的约束。3 3、提供信息的类型、提供信息的类型: :财务会计主要以已完成或已发生的交易和事项作为加工财务会计主要以已完成或已发生的交易和事项作为加工对象对象, ,所生产的信息面向过去所生产的信息面向过去, ,以货币信息为主以货币信息为主; ;管理会计则主要以预计企业要管理会计则主要以预计企业要发生的和企业未来的经

5、济行为为加工对象发生的和企业未来的经济行为为加工对象, ,所产生的信息面向未来所产生的信息面向未来, ,货币性和货币性和非货币行信息并重。非货币行信息并重。4 4、所运用的程序和方法、所运用的程序和方法: :财务会计的程序包括确认财务会计的程序包括确认/ /计量计量/ /记录和报告记录和报告, ,采用采用的方法是描述性方法的方法是描述性方法; ;管理会计的程序没有规则可言管理会计的程序没有规则可言, ,方法以分析法为主，有方法以分析法为主，有大量的数学模型。大量的数学模型。 5 5、报告的形式和时间范围、报告的形式和时间范围: :财务会计按照公认会计准则的要求财务会计按照公认会计准则的要求,

6、,以一定的期以一定的期间间( (年年, ,季季, ,月月) )来编制来编制, ,报告的形式较为固定报告的形式较为固定; ;管理会计提供的报告不受固定期管理会计提供的报告不受固定期间的限制间的限制, ,报告形式也比较自由。报告形式也比较自由。 6 6、成本计算方法、成本计算方法: :财务会计领域中成本的计算是严格按照公认会计准则所采财务会计领域中成本的计算是严格按照公认会计准则所采用的方法来进行的用的方法来进行的, ,采用的是全部成本法采用的是全部成本法( (制造成本法制造成本法););管理会计领域成本计管理会计领域成本计算的方法比较灵活算的方法比较灵活, ,根据不同目的可选择变动成本法、作业成

7、本法等。根据不同目的可选择变动成本法、作业成本法等。 7 7、国际化内容、国际化内容: :财务会计的国际化主要研究各国不同的国际惯例财务会计的国际化主要研究各国不同的国际惯例, ,以致力于国以致力于国际会计的协调化和趋同化际会计的协调化和趋同化; ;管理会计的国际化研究则是在跨国经营活动的环境管理会计的国际化研究则是在跨国经营活动的环境和条件下进行的和条件下进行的, ,不要求实现协调化和趋同化。不要求实现协调化和趋同化。 财务会计和管理会计的联系是：财务会计和管理会计的联系是：（1 1）是现代会计两大基本内容，两者是同源而分流的。）是现代会计两大基本内容，两者是同源而分流的。 管理会计管理会计

8、与财务会计源于同一母体，共同构成了现代企业会计系统的有机与财务会计源于同一母体，共同构成了现代企业会计系统的有机整体。两者相互依存、相互制约、相互补充。整体。两者相互依存、相互制约、相互补充。（2 2）最终目标相同。）最终目标相同。 管理会计与财务会计所处的工作环境相同，管理会计与财务会计所处的工作环境相同，共同为实现企业管理目标和经营目标服务，都是为了决策。共同为实现企业管理目标和经营目标服务，都是为了决策。（3 3）分享部分信息。）分享部分信息。 管理会计所需的许多资料来源于财务会计系管理会计所需的许多资料来源于财务会计系统，其主要工作内容是对财务会计信息进行深加工和再利用，因统，其主要工

9、作内容是对财务会计信息进行深加工和再利用，因而受到财务会计工作质量的约束。而受到财务会计工作质量的约束。第一节财务会计的基本目标第一节财务会计的基本目标二、财务会计的基本目标二、财务会计的基本目标（一）职能：（一）职能：核算（反映）与监督核算（反映）与监督。预测、决策、控制等属于管理会计的基本职预测、决策、控制等属于管理会计的基本职能。能。（二）目标（二）目标财务会计的目标，是财务会计工作要达到的境地。财务会计的目标，是财务会计工作要达到的境地。目前理论界存在两种主要的学术流派：决策有用学派与经管责任学派。目前理论界存在两种主要的学术流派：决策有用学派与经管责任学派。 现在人们通常将财务会计的

10、目标与财务会计报告的目标等同起来，因为财现在人们通常将财务会计的目标与财务会计报告的目标等同起来，因为财务会计报告是财务会计的综合结果，是它的产品，人们通常使用的就是财务务会计报告是财务会计的综合结果，是它的产品，人们通常使用的就是财务会计报告。会计报告。我国基本准则是这样描述的我国基本准则是这样描述的: :我国我国财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策，财务会理层

11、受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策，财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。第二节第二节 会计核算的基本前提与基础会计核算的基本前提与基础 一、基本前提一、基本前提（一）（一）会计主体会计主体 会计主体：是指会计信息所反映的特定单位或者组会计主体：是指会计信息所反映的特定单位或者组织，它规范了会计工作的空间范围。织，它规范了会计工作的空间范围。 首先应注意，首先应注意，会计主体不同于法律主体，一个法律会计主体不同于法律主体，一个法律主体可以有多个会计主体（如分公司、车间），一个主体可以

12、有多个会计主体（如分公司、车间），一个会计主体也可以有多个法律主体（如编制合并会计报会计主体也可以有多个法律主体（如编制合并会计报表）。表）。同时一般来说，一个法律主体往往是一个会计主同时一般来说，一个法律主体往往是一个会计主体，但是，会计主体不一定是法律主体。有时，为了内体，但是，会计主体不一定是法律主体。有时，为了内部管理的需要，也对企业内部的部门单独加以核算，并部管理的需要，也对企业内部的部门单独加以核算，并编制出内部会计报表，企业内部划出的核算单位，也可编制出内部会计报表，企业内部划出的核算单位，也可以是一个会计主体。其次在进行会计核算时，应将所有以是一个会计主体。其次在进行会计核算时

13、，应将所有者个人的财务收支与本单位发生的财务收支区分开来。者个人的财务收支与本单位发生的财务收支区分开来。再次，应将本单位的经济业务与其他单位的经济业务区再次，应将本单位的经济业务与其他单位的经济业务区分开来。分开来。（二）（二）持续经营持续经营持续经营：是指在可以预见的将来，企业将会按当持续经营：是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去前的规模和状态继续经营下去。如果可以判断企业不会持续经营，就应当改变会计核算的原则和方法，并在企业财务会计报告中作相应披露。 由于持续经营假设是根据企业发展的一般情况所作出的设定，企业在生产经营过程中缩减经营规模乃至停业的可能性总是存在的。

14、为此，往往要求定期对企业持续经营这一前提作出分析和判断。一旦判定企业不符合持续经营前提，就应当改变会计核算的方法。持续经营是企业选择会计处理方法与程序的基础，也是企业会计处理方法与程序保持稳定的条件。会计核算的基本前提会计核算的基本前提（三）（三）会计分期会计分期会计分期：是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个会计分期：是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。连续的、长短相同的期间。在会计分期前提下，会计核算应当划分会计期间，分期结算在会计分期前提下，会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和账目和编制财

15、务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。月度。我国我国年度、半年度、季度和月度均按公历起讫。半年度、年度、半年度、季度和月度均按公历起讫。半年度、季度和月度均称为会计中期。我国要求上市公司每个季度提供一季度和月度均称为会计中期。我国要求上市公司每个季度提供一次财务会计报告。次财务会计报告。 由于会计分期，产生了当期与其它期间的差别，从而出现权责由于会计分期，产生了当期与其它期间的差别，从而出现权责发生制和收付实现制的区别，进而出现了应收、应付、递延、预发生制和收付实现制的区别，进而出现了应收、应付、递延、预提、待摊这样的会计方法。提、待摊这样的会计方法。 最常见的会计期间是一年，以一

16、年确定的会计期间称为会计年最常见的会计期间是一年，以一年确定的会计期间称为会计年度。按年度编制的财务会计报表也称为年报。为满足人们对会计度。按年度编制的财务会计报表也称为年报。为满足人们对会计信息的需求，也要求企业按短于一年的期间编制财务报告。月、信息的需求，也要求企业按短于一年的期间编制财务报告。月、季、半年等称为中期。季、半年等称为中期。会计核算的基本前提会计核算的基本前提 会计年度可以是日历年度，也可以采用营业年度或其他，会计年度可以是日历年度，也可以采用营业年度或其他，如农业国家采用从每年的如农业国家采用从每年的4 4月月1 1日到第二年的日到第二年的3 3月月3131日为一个会日为一

17、个会计年度；还有一些国家根据当地风俗习惯确定。另应注意会计年度；还有一些国家根据当地风俗习惯确定。另应注意会计年度与财政年度并不一定相同。计年度与财政年度并不一定相同。美国的会计年度是每年的美国的会计年度是每年的4 4月月1 1日至次年的日至次年的3 3月月3131日，执行同样会计年度的还有日本。而日，执行同样会计年度的还有日本。而美国公司还可以自行选择会计年度，以成立之日起计算，或美国公司还可以自行选择会计年度，以成立之日起计算，或从每年的从每年的1-121-12月计算为一个会计年度。月计算为一个会计年度。 世界上多数国家财政年度均采用日历年制，即自公历世界上多数国家财政年度均采用日历年制，

18、即自公历1月月1日起至日起至12月月31日止；有些国家的财政年度采取跨日历年制，日止；有些国家的财政年度采取跨日历年制，如英国、加拿大、日本、印度等，从当年如英国、加拿大、日本、印度等，从当年4月月1日至下年的日至下年的3月月31日止；瑞典、孟加拉国、巴基斯坦、苏丹等，从当年日止；瑞典、孟加拉国、巴基斯坦、苏丹等，从当年7月月1日起至下年日起至下年6月月30日止；美国、尼日尔、泰国从当年日止；美国、尼日尔、泰国从当年10月月1日日起至下年起至下年9月月30日止。日止。（四）（四）货币计量及币值不变货币计量及币值不变 为了弥补货币量度的局限性，要求企业采用为了弥补货币量度的局限性，要求企业采用一

19、些非货币指标作为会计报表的补充。一些非货币指标作为会计报表的补充。 在我国，要求采用人民币作为记账本位在我国，要求采用人民币作为记账本位币，是对货币计量这一会计前提的具体化。考币，是对货币计量这一会计前提的具体化。考虑到一些企业的经营活动更多地涉及外币，同虑到一些企业的经营活动更多地涉及外币，同时也规定，业务收支以人民币以外的货币为主时也规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，也可以选定其中一种货币作为记账本的单位，也可以选定其中一种货币作为记账本位币。位币。但是编报的财务会计报告应当折算为人但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财民币。在境外设立的中国企

20、业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。务会计报告，应当折算为人民币。二、财务会计核算的基础：权责发生制二、财务会计核算的基础：权责发生制本次新准则将本次新准则将“权责发生制权责发生制”作为作为企业企业会计确会计确认、计量和报告的基础，不再作为一般原则认、计量和报告的基础，不再作为一般原则第三节第三节 会计确认与会计计量会计确认与会计计量财务会计的目标必须经由财务会计的特有程序和技术财务会计的目标必须经由财务会计的特有程序和技术会计确认和会计计量来完成。在现代财务会计中，会会计确认和会计计量来完成。在现代财务会计中，会计确认与会计计量总是不可分割地联系在一起，两者互计确认与会计计量总是不

21、可分割地联系在一起，两者互相依存，互相渗透。相依存，互相渗透。 一、会计确认一、会计确认 会计确认，是指通过一定的标准，辨认应输入会计会计确认，是指通过一定的标准，辨认应输入会计信息系统的经济数据，确定这些数据应加以记录的会计信息系统的经济数据，确定这些数据应加以记录的会计对象的要素，进而确定已记录和加工的信息是否应全部对象的要素，进而确定已记录和加工的信息是否应全部列入财务会计报表和如何列入财务会计报表的过程。列入财务会计报表和如何列入财务会计报表的过程。会计确认实际上要分两次进行：初次确认与再确认会计确认实际上要分两次进行：初次确认与再确认 （一）初次确认与再确认（一）初次确认与再确认 第

22、三节第三节 会计确认与会计计量会计确认与会计计量会计确认会计确认第一次解决会计的记录问题，称为初次确认第一次解决会计的记录问题，称为初次确认初次确认主要解决原始凭证的审核、记账凭证的编制、初次确认主要解决原始凭证的审核、记账凭证的编制、账户的设置和账簿的登记、核实和结账等问题。账户的设置和账簿的登记、核实和结账等问题。通过初次确认，企业经济业务信息则转化为账簿信息。通过初次确认，企业经济业务信息则转化为账簿信息。第二次解决报表的披露问题，称为再确认第二次解决报表的披露问题，称为再确认因企业所有者一般是不可能直接审验有关账簿资料的，因企业所有者一般是不可能直接审验有关账簿资料的，他们需要更浓缩的

23、会计信息他们需要更浓缩的会计信息财务会计报告反映的财务会计报告反映的会计信息。另外账簿资料是否账实相符还需要进一步判断。会计信息。另外账簿资料是否账实相符还需要进一步判断。第三节第三节 会计确认与会计计量会计确认与会计计量（二）会计确认的标准（二）会计确认的标准为了做好会计的初次确认和再确认，应当遵循相关确认标为了做好会计的初次确认和再确认，应当遵循相关确认标准。不论是经济数据要输入复式簿记系统，还是在复式准。不论是经济数据要输入复式簿记系统，还是在复式簿记系统中已加工到一定阶段的初始信息或已加工完毕簿记系统中已加工到一定阶段的初始信息或已加工完毕的簿记信息要在报表上予以揭示，都必须符合确认标

24、准，的簿记信息要在报表上予以揭示，都必须符合确认标准，才能正式加以确认或再确认。相关确认标准包括基本确才能正式加以确认或再确认。相关确认标准包括基本确认标准和补充确认标准两类。认标准和补充确认标准两类。 1 1、基本的确认标准、基本的确认标准基本的确认标准是基于会计核算系统的特点而形成的识别基本的确认标准是基于会计核算系统的特点而形成的识别和决定初次确认与再确认的基本条件，主要包括：和决定初次确认与再确认的基本条件，主要包括：（1 1）可用货币计量。）可用货币计量。（2 2）符合会计要素的定义与特性）符合会计要素的定义与特性（3 3）以权责发生制为基础。）以权责发生制为基础。 第三节第三节 会

25、计确认与会计计量会计确认与会计计量2 2、补充的确认标准、补充的确认标准由于财务会计实质上是关于有关经济主体经济利益由于财务会计实质上是关于有关经济主体经济利益的形成与分配情况的经济管理系统，会计确认的的形成与分配情况的经济管理系统，会计确认的标准是有关利益主体博弈均衡的结果。在会计确标准是有关利益主体博弈均衡的结果。在会计确认中，基本标准可以解决会计核算问题，但财务认中，基本标准可以解决会计核算问题，但财务会计不仅仅只是会计核算，还应该同时又是会计会计不仅仅只是会计核算，还应该同时又是会计监督，因此，还需要可信性、合法性和相关性等监督，因此，还需要可信性、合法性和相关性等标准来补充。标准来补

26、充。（1 1）可信性。）可信性。（2 2）合法性。）合法性。（3 3）相关性。）相关性。 第三节第三节 会计确认与会计计量会计确认与会计计量二、会计计量二、会计计量财务会计实际上是一门以货币为主要计量尺度的计量符合会计要素财务会计实际上是一门以货币为主要计量尺度的计量符合会计要素定义的经济数据的学科。会计确认必须与会计计量结合起来才有定义的经济数据的学科。会计确认必须与会计计量结合起来才有意义，会计确认与会计计量是不可分割的。意义，会计确认与会计计量是不可分割的。（一）会计计量与货币计量（一）会计计量与货币计量 会计计量是指在企业会计核算中对会计对象的内在数量关系会计计量是指在企业会计核算中对

27、会计对象的内在数量关系加以衡量、计算和确定，使其转化为能用货币表现的财务信息和加以衡量、计算和确定，使其转化为能用货币表现的财务信息和其他有关的经济信息，以便集中和综合反映企业经营成果、财务其他有关的经济信息，以便集中和综合反映企业经营成果、财务状况及其变动情况。状况及其变动情况。 在会计计量中，主要的计量尺度是货币，由于经济活动在会计计量中，主要的计量尺度是货币，由于经济活动的多样性与复杂性，会计计量也需要非货币计量来辅助。如重量的多样性与复杂性，会计计量也需要非货币计量来辅助。如重量尺度、劳动尺度、长度尺度等等。由于货币在计量上的综合性，尺度、劳动尺度、长度尺度等等。由于货币在计量上的综合

28、性，货币的普遍可接受性，使货币从一般意义上的经济计量走上了会货币的普遍可接受性，使货币从一般意义上的经济计量走上了会计计量的舞台，并随着会计技术的发展，逐步成为主要的会计计计计量的舞台，并随着会计技术的发展，逐步成为主要的会计计量尺度。量尺度。 第三节第三节 会计确认与会计计量会计确认与会计计量（二）计量尺度、计量单位与计量属性（二）计量尺度、计量单位与计量属性会计计量必须通过计量尺度、计量单位和计量属性来完成。会计计量必须通过计量尺度、计量单位和计量属性来完成。1 1、计量尺度，一般是指衡量某事物或事项的数量关系的、计量尺度，一般是指衡量某事物或事项的数量关系的标准标准，如计量某事物或事项的

29、，如计量某事物或事项的价值的尺度是货币价值的尺度是货币，计量，计量长度的尺度是米尺长度的尺度是米尺，计量，计量重量的尺度是秤重量的尺度是秤，计量，计量劳动量劳动量的主要尺度是时钟的主要尺度是时钟。这些计量尺度，在会计计量都用到。这些计量尺度，在会计计量都用到了，只是在多数情况下，货币是主要的计量尺度而已。了，只是在多数情况下，货币是主要的计量尺度而已。货币使会计计量有了统一的计量尺度。货币使会计计量有了统一的计量尺度。2 2、计量单位：、计量单位：在货币的度量单位在货币的度量单位计量单位上，不仅不同的国家有不计量单位上，不仅不同的国家有不同的流通货币同的流通货币（要解决记账本位币问题（要解决记

30、账本位币问题），而且同一，而且同一货币在不同时期又有不同的购买力货币在不同时期又有不同的购买力（解决采用解决采用名义货币名义货币单位还是一般购买力货币单位计量的问题单位还是一般购买力货币单位计量的问题）。第三节第三节 会计确认与会计计量会计确认与会计计量3 3、计量属性、计量属性计量属性是指同一计量对象在不同时点上的价值表现。计量属性是指同一计量对象在不同时点上的价值表现。会会计上的计量属性有五种不同的表现形式计上的计量属性有五种不同的表现形式历史成本、历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。我国重置成本、可变现净值、现值、公允价值。我国基本基本会计准则会计准则要求，一般采用历史成本计

31、量，采用其他计要求，一般采用历史成本计量，采用其他计量属性计量会计要素的，必须保证所确定的会计要素金量属性计量会计要素的，必须保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。额能够取得并可靠计量。（1）历史成本是指资产取得时，为获得该资产并使其达）历史成本是指资产取得时，为获得该资产并使其达到有效的使用状态之前所花费的合理的现金数额或其他到有效的使用状态之前所花费的合理的现金数额或其他等值。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者等值。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额或者合同金额或者按照日常获得中为偿还负资产的金额或者合同金额或者按照日常获得中为偿还负债预期需要支付的现金或现

32、金等价物的金额计量。债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量。（2 2）重置成本）重置成本简单地说，简单地说，资产的重置成本就是资产的现行再取得成本。资产的重置成本就是资产的现行再取得成本。在重置成在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或类似资产时将支出的现金或本计量下，资产按照现在购买相同或类似资产时将支出的现金或现金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务需要支付的现金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务需要支付的现金或现金等价物的金额计量。现金或现金等价物的金额计量。（3 3）可变现净值是指在正常生产经营过程中，以资产的估计售价）可变现净值是指在正常生产经营过程中，以资产的估计

33、售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。后的金额。（4 4）现值是指资产在正常业务进行过程中可望变换成未来现金流）现值是指资产在正常业务进行过程中可望变换成未来现金流入的现值或该现值减去为实现这一流入所需的现金流出的现值。入的现值或该现值减去为实现这一流入所需的现金流出的现值。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。量。（5 5）公允价值是指熟悉情况的交易双方在公平交易中自愿进行资公允价值是指熟悉情况的交易双方在公平交易中自愿进行资产

34、交换和债务清偿的金额。产交换和债务清偿的金额。在计量尺度既定为货币的情况下，计量单位和计量属性是非常重要在计量尺度既定为货币的情况下，计量单位和计量属性是非常重要的会计计量要素，它们的不同组合，将构成不同的会计计量模式。的会计计量要素，它们的不同组合，将构成不同的会计计量模式。在高级财务会计中将会学到。如历史成本在高级财务会计中将会学到。如历史成本/ /名义货币名义货币 ，历史成本，历史成本/ /不变购买力货币单位，现行成本不变购买力货币单位，现行成本/ /名义货币计量模式等。名义货币计量模式等。 第三节第三节 会计确认与会计计量会计确认与会计计量（三）会计计量与会计确认（三）会计计量与会计确

35、认 会计确认与会计计量相互联系、相互依赖。会计确认与会计计量相互联系、相互依赖。在会计核算中，在会计核算中，会计确认是会计计量的前提会计确认是会计计量的前提，它，它决定某个数据能否当作会计事项记入账簿和列入决定某个数据能否当作会计事项记入账簿和列入财务会计报表，财务会计报表，着重解决会计信息的定性问题着重解决会计信息的定性问题。会计计量则是确认的结果会计计量则是确认的结果，它决定己确认的会计，它决定己确认的会计数据和会计信息如何按可信与相关的金额表现在数据和会计信息如何按可信与相关的金额表现在证、账、表之上，证、账、表之上，着重解决财务会计中的定量问着重解决财务会计中的定量问题。题。未经确认的

36、经济数据不能（也不应当）进行未经确认的经济数据不能（也不应当）进行计量，同样，没有会计计量，会计确认将失去意计量，同样，没有会计计量，会计确认将失去意义。所以，会计确认与会计计量总是不可分割地义。所以，会计确认与会计计量总是不可分割地联系在一起，两者互相依存，互相渗透。联系在一起，两者互相依存，互相渗透。 例：例： 1 1、 （单选）（单选）以下有关计量属性表述不正确的是（以下有关计量属性表述不正确的是（ ）A A、在公平交易中按照熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者、在公平交易中按照熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量是公允价值债务清偿的金额计量是公允价值B B、按照购

37、置资产时所付出的对价的公允价值对资产的计量是历史、按照购置资产时所付出的对价的公允价值对资产的计量是历史成本成本C C、按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额对负债、按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额对负债的计量是历史成本的计量是历史成本D D、按照因承担现时义务而实际支付的款项金额的现值对负债的计、按照因承担现时义务而实际支付的款项金额的现值对负债的计量是历史成本量是历史成本2 2、 （单选）（单选）下列计价方法中，不符合历史成本原则要求的是下列计价方法中，不符合历史成本原则要求的是（ ）A、发出存货计价所使用的个别计价法、发出存货计价所使用的个别计价法B、期末存货所

38、使用的市价法、期末存货所使用的市价法C、发出存货计价所使用的先进先出法、发出存货计价所使用的先进先出法D、发出存货计价所使用的移动平均法、发出存货计价所使用的移动平均法答案：答案：1、D 2、B第四节第四节 财务会计的基本要素财务会计的基本要素会计要素会计要素是会计对象最基本的组成部分，是构成会计报表是会计对象最基本的组成部分，是构成会计报表的根本的组件，是账户所记录的经济内容的进一步归并的根本的组件，是账户所记录的经济内容的进一步归并与概括。包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和与概括。包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项利润六项 。会计要素是设定会计报表结构和内容的依据，也是

39、进行确会计要素是设定会计报表结构和内容的依据，也是进行确认和计量的依据。对会计要素加以严格定义，就能为会认和计量的依据。对会计要素加以严格定义，就能为会计核算奠定坚实的基础。计核算奠定坚实的基础。一、资一、资 产产 （1）资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。的资源。 资产具有如下特点：资产具有如下特点：第一、资产都是企业在过去发生的交易、事项第一、资产都是企业在过去发生的交易、事项中获得的。资产的成因是资产存在和计价的基中获得的。资产的成因是资产存在和计价的基

40、础。未来的、尚未发生的事项的可能后果不能础。未来的、尚未发生的事项的可能后果不能确认为资产，也没有可靠的计量基础。确认为资产，也没有可靠的计量基础。资资 产（产（2）第二、第二、必须是企业拥有或者控制的必须是企业拥有或者控制的一项财产要作为企业的资产予以确认，企业一般要拥有其所有权。特殊情况一项财产要作为企业的资产予以确认，企业一般要拥有其所有权。特殊情况下，企业虽然对其不拥有所有权，但若能够实际控制，如融资租入固定资产，下，企业虽然对其不拥有所有权，但若能够实际控制，如融资租入固定资产，会计上，按照实质重于形式原则，也应当将其作为企业资产予以确认。会计上，按照实质重于形式原则，也应当将其作为

41、企业资产予以确认。资产资产不等于财产不等于财产，分期付款获得的设备，在款项未付清前，不是企业的财产，但，分期付款获得的设备，在款项未付清前，不是企业的财产，但是企业的资产。是企业的资产。资产也不等于物资资产也不等于物资。物资是有形的、有价值的实物，但资产。物资是有形的、有价值的实物，但资产不一定都有实物形态。原材料、设备、厂房等有形资产是企业的资产，专利不一定都有实物形态。原材料、设备、厂房等有形资产是企业的资产，专利权、场地使用权等无形资产同样也是企业的资产，但不是企业的物资。权、场地使用权等无形资产同样也是企业的资产，但不是企业的物资。 第三、资产能够给企业带来经济利益。强调未来的经济利益

42、的流入是资产定第三、资产能够给企业带来经济利益。强调未来的经济利益的流入是资产定义的一大改进，也是对资产作为经济资源这一本质属性的突出强调。按照这义的一大改进，也是对资产作为经济资源这一本质属性的突出强调。按照这个规定，企业的一些已经不能带来经济利益流入的项目，都不能作为资产来个规定，企业的一些已经不能带来经济利益流入的项目，都不能作为资产来核算和陈报。核算和陈报。符合准则规定的资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：符合准则规定的资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：(1)(1)与该资源有关的经济利益与该资源有关的经济利益很可能很可能流入企业；流入企业；(2)(2)该资

43、源的成本或者价值能够可靠地计量。该资源的成本或者价值能够可靠地计量。符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。 资资 产（产（3）资产的分类：资产可按流动性（流动资产与非流动资产）、资产的分类：资产可按流动性（流动资产与非流动资产）、有无实物形态、货币性等标准进行分类。有无实物形态、货币性等标准进行分类。资产的计价资产的计价 按新会计准则规定：资产的入账价值一般按实际成本确定按新会计准则规定：资产的入账

44、价值一般按实际成本确定入账。也可以采用入账。也可以采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量，但采用其他计量属性时，应当保证所确定的会计要素计量，但采用其他计量属性时，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。金额能够取得并可靠计量。期末，应对资产进行全面清查，预测各资产项目未来经济利益期末，应对资产进行全面清查，预测各资产项目未来经济利益流入的情况，各项资产如果发生减值，应当按照规定提取相流入的情况，各项资产如果发生减值，应当按照规定提取相应的减值准备。即期末采取成本与市价孰低的原则计价。应的减值准备。即期末采取成本与市价孰低的原则计价。 如如果一

45、项资产已经发生了减值，那么，发生减值的那一部分已果一项资产已经发生了减值，那么，发生减值的那一部分已经不能给企业带来经济利益了，显然，已经不符合资产的定经不能给企业带来经济利益了，显然，已经不符合资产的定义了，不计提减值准备，就不符合实际情况的。义了，不计提减值准备，就不符合实际情况的。 二、负二、负 债债负债是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出负债是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。企业的现时义务。负债具有以下特点：负债具有以下特点： 1 1、是目前和过去经济活动所形成的当前债务、是目前和过去经济活动所形成的当前债务企业预期在将来要发生的经济业

46、务产生的债务，不能作为会计上企业预期在将来要发生的经济业务产生的债务，不能作为会计上的负债，如企业与供货单位签订的供货合同，不是现时义务，不的负债，如企业与供货单位签订的供货合同，不是现时义务，不能将其作为一项负债入账。能将其作为一项负债入账。2 2、是在将来要支付的经济责任、是在将来要支付的经济责任无论是在现在支付，还是在未来某个时间支付，都要把它作为企无论是在现在支付，还是在未来某个时间支付，都要把它作为企业的负债处理。如，在未来某日要支付的借款利息，在目前虽未业的负债处理。如，在未来某日要支付的借款利息，在目前虽未支付，但属于现时义务，应作为一项负债确认。支付，但属于现时义务，应作为一项

47、负债确认。3 3、是需要以现金或其它资产或劳务偿付的现实债务、是需要以现金或其它资产或劳务偿付的现实债务大多数的情况下，要用现金进行清偿；在有的情况下，也可以用大多数的情况下，要用现金进行清偿；在有的情况下，也可以用商品和其它资产或者通过提供劳务的方式进行清偿；有些负债还商品和其它资产或者通过提供劳务的方式进行清偿；有些负债还可以通过举借新债或发行股票来转换。可以通过举借新债或发行股票来转换。负债的确定性，表现在负负债的确定性，表现在负债有确定的或可以估计的金额、有确切的受款人和偿还日期。债有确定的或可以估计的金额、有确切的受款人和偿还日期。金金额不确定或不可以估计的，或没有确切的受款人的，或

48、没有确切额不确定或不可以估计的，或没有确切的受款人的，或没有确切的偿还日期的经济责任，只是一种的偿还日期的经济责任，只是一种“或有或有”的经济责任，是或有的经济责任，是或有负债，不能入账，只能在财务会计报表附注中反映。负债，不能入账，只能在财务会计报表附注中反映。二、负二、负 债债符合准则规定的负债定义的义务，在同时满足以下符合准则规定的负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：条件时，确认为负债：（1 1）与该义务有关的经济利益）与该义务有关的经济利益很可能很可能流出企业流出企业; ;（2 2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。符合负债

49、定义和负债确认条件的项目，应当列入符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义、但不符合负债确认资产负债表；符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。条件的项目，不应当列入资产负债表。 负债的分类：按偿还期长短分为流动负债与非流负债的分类：按偿还期长短分为流动负债与非流动负债。动负债。三、所有者权益（三、所有者权益（1） 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益相对于负债而言，具有以下特点：所有者权益相对于

50、负债而言，具有以下特点： 1、所有者权益不象负债那样需要偿还，除非发生减资、所有者权益不象负债那样需要偿还，除非发生减资、清算，企业不需要偿还其所有者。清算，企业不需要偿还其所有者。 2、企业清算时，负债优先清偿，而所有者权益只有在清、企业清算时，负债优先清偿，而所有者权益只有在清偿所有的负债之后才返还给所有者。偿所有的负债之后才返还给所有者。 3、所有者权益能够分享利润。而负债不能参入利润的分、所有者权益能够分享利润。而负债不能参入利润的分配。配。4、所有者可以参与企业的经营管理，而债权人不能。、所有者可以参与企业的经营管理，而债权人不能。所有者权益（所有者权益（2）所有者权益的来源包括所有