ERP课件第八章.ppt

1、 8财务管理学院 8 财务核算和管理是企业管理中的重要组成部分，它主要是以货币作为主要计量单位，采用专门的程序和方法，进行完整、系统的核算和监督，为企业管理和决策提供必要的支持。 本章主要介绍ERP中的财务管理基本理论和方法。 重点内容：财务管理的理论方法 成本管理理论和方法本章引言本章引言 88.3.1 产品成本法产品成本法8.2.2 其他财务会计子系统其他财务会计子系统8.2.1 总账总账 8.1.2 财务管理业务流程财务管理业务流程8.1.1 财务会计与管理会计概述财务会计与管理会计概述8.3.2 作业成本法作业成本法 第八章第八章 目录和要点目录和要点 8什么是财务管理？ 定义：是对会

2、计工作、活动的统称。现代会计学把企业会计分为财务会计（为企业外部提供财务信息的会计事务）和管理会计（为企业内部各级管理人员提供财务信息）。财务管理概述 8 财务会计的主要目的在于为企业外部的利害关系集团和个人（国家、股东、领导部门等）提供全面反映企业财务状况、经营成果和财务状况变动的信息。这些信息高度综合，但详细程度不能满足决策的需要。时间范围可有月、季、年的不同规定。所报告的信息反映已经发生的情况。所遵循的约束条件是外部强制的标准、会计原则、方法及程序。财务会计财务会计 8 管理会计是20世纪50年代发展起来的一门新学科，是现代管理学的重要组成部分。管理会计的主要目的在于为企业内部各级管理部

3、门和人员提供进行经营决策所需的各种经济信息。 ERP的成本管理是按照管理会计的原理，对企业的生产成本进行预测、计划、决策、控制、分析与考核。管理会计管理会计 8采购管理的微观目标 财务会计财务会计管理会计管理会计性性 质质 对外报告会计对外报告会计对内报告会计、一般不公开对内报告会计、一般不公开 行业、企业之间有可比性行业、企业之间有可比性使用对象使用对象 企业外部企业外部 企业内部企业内部范围目的范围目的 生成国家规定的财务报表生成国家规定的财务报表生成企业生成企业管理决策管理决策用的各种报表用的各种报表 资产负债表资产负债表 成本物料单成本物料单 损益表损益表 成本差异报表成本差异报表 现

4、金流量表现金流量表 事务处理凭证事务处理凭证 各种分析报表各种分析报表时时 间间 性性 按规定时间（年、季、月）按规定时间（年、季、月） 按管理需要自行定义时间段按管理需要自行定义时间段 报告已发生客观事实报告已发生客观事实(事后事后) 报告历史、当前、未来信息报告历史、当前、未来信息约束条件约束条件 受国家法令、公认会计准则受国家法令、公认会计准则无强制约束，以满足成本无强制约束，以满足成本/效益效益 约束约束分析要求为准分析要求为准 8ERP系统的会计事务 ERP系统涉及的会计事务既有财务会计又有管理会计（成本管理）。 一般来说，ERP系统的财务管理系统分为两部分来对待：（1）财务管理传统

5、的财务管理，包括总帐、应收、应付、固定资产、现金管理、存货核算等部分内容；（2）成本管理成本计划、成本核算、成本控制、成本分析等内容 8ERP系统的会计事务 ERP系统的财务管理是集成财务管理，集成了采购、库存中的原材料管理、产成品的管理、销售管理、生产管理、设备管理、固定资产管理等所有与企业有关的财务活动，因而比单一的计算机财务系统具有集成度高、信息处理及时等特点。 有统计表明，若信息集成度高的话，企业财务的70以上的凭证可以自动生成。 8 ERP系统是一个以计划为主导的信息系统，它的计划和控制功能是伴随着企业的生产经营活动而展开的，这是一个循环往复的过程，ERP系统的计划执行过程，就伴随着

6、企业的物流和资金流过程。ERP系统的计划与控制就是通过对信息流的控制，实现对物流和资金流的控制。8.1.2 财务管理业务流程 8财务管理与资金流资金流帐务资金流帐务处理过程：处理过程：现金现金 原原材 料材 料 / 燃 料燃 料动 力动 力 / 直 接直 接工 资工 资 / 制 造制 造费用费用 在在制品制品 产产成品成品 销销售 收 入售 收 入 现金现金/应收应收 812 813 814 8 企业的经营活动离不开财务管理活动。 和企业的经营活动融合在企业的财务管理活动构成一个“会计凭证会计账簿财务报表”循环，而ERP系统财务管理的功能就是这个循环的模拟。 为了了解ERP系统财务管理的功能，

7、就要先了解财务管理的“会计凭证会计账簿财务报表”循环。15 8财务子系统与财务子系统与ERPERP其它各相关子系统的关系其它各相关子系统的关系定额资料定额资料维修、保维修、保养工时养工时质量成本质量成本加工费加工费计划信息计划信息销售数据销售数据采购数据采购数据采购采购系统系统财务财务系统系统销售销售系统系统库存库存系统系统设备设备系统系统生产生产系统系统计划系计划系统核算统核算质量系质量系统核算统核算工程工程数据数据收、发、存信息收、发、存信息 8 ERP系统中的财务管理职能系统中的财务管理职能 1总账模块 2应收账模块 3应付账模块 4现金管理模块 5固定资产核算模块 6工资核算模块 7成

8、本核算模块17 8 会计核算的核心部分，支撑和统帅着其他部分。会计核算各模块以总账为核心，相互之间有信息传递。处理记账凭证输入、复核、登录、输出日记账、一般明细账、编制主要会计报表工作。 总账模块是财务管理的核心，应收账、应付账、固定资产核算、现金管理、工资核算等模块都是以总账模块为核心来传递信息的。总账总账 810.1.2 10.1.2 企业的会计程序企业的会计程序原始凭证原始凭证编制分录编制分录记账凭证记账凭证登记账簿登记账簿账簿账簿编制报表编制报表记账凭证记账凭证复核复核期末结账期末结账 8 记账程序：是指从凭证的填制传递，登记账簿到编制会计报表为止的一系列工作程序和方法。 记账方法：是

9、根据企业规模大小，业务繁简程度都必须满足经营管理需要的前提下，力求简化手续，便于记账 8总分类账总分类账明细分类账明细分类账会会计计报报表表汇总原始凭证汇总原始凭证原始凭证原始凭证收收款款凭凭证证付付款款凭凭证证转转账账凭凭证证记账凭证记账凭证银行日记账银行日记账现金日记账现金日记账 图例：图例： 表示填制、登记或编制表示填制、登记或编制 表示核对表示核对科科目目汇汇总总表表手工记账程序手工记账程序 8核算程序的步骤1、经济业务发生后，根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证（通用记账凭证或专用凭证）；2、根据涉及现金和银行存款的通用记账凭证或专用记账凭证中的收款凭证和付款凭证，序时、

10、逐笔地登记现金日记账和银行存款日记账；3、根据通用记账凭证或专用记账凭证及所附原始凭证或汇总原始凭证，序时、逐笔地登记各种明细分类账；4、根据记账凭证定期汇总编制科目汇总表；6、期末，将现金日记账、银行存款日记账及各种明细分类账的余额，分别与总分类账中相关账户的余额进行核对；7、期末，根据核对无误的总分类账和明细分类账记录，编制会计报表。5、根据科目汇总表登记总分类账； 8账务处理的业务流程账务处理的业务流程原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证总总 账账会计报表会计报表原始凭证汇原始凭证汇总表总表编制记账凭证编制记账凭证凭证审核凭证审核科目汇总表科目汇总表科目汇总表科目汇总表记总账记总账记明细账记

11、明细账明细账明细账轧账轧账编制会计报表编制会计报表更正表计算更正表计算表表调整、结转调整、结转结结 账账补充资料补充资料总体流程：总体流程：1 1、编制审核记账凭证、编制审核记账凭证2 2、登记账簿（明细帐和总、登记账簿（明细帐和总帐）帐）3 3、对帐和结账、定期轧帐、对帐和结账、定期轧帐4 4、编制会计报表、编制会计报表轧账：轧账：核对总帐、核对总帐、明细帐、日明细帐、日记帐的一致记帐的一致性性 8现金日记账现金日记账总分类账总分类账明细分类账明细分类账会会计计报报表表手手工工凭凭证证机机制制凭凭证证记账凭证记账凭证总总账账自动过账自动过账自动记账自动记账ERP记账程序记账程序 8对帐自动转

12、帐传递数据自动转帐现金管理应 收 账 款 管理总账管理应 付 账 款 管理固 定 资 产 管理工资管理银行帐管理成本核算自动转帐传递数据自动转帐总账与其他模块的关系总账与其他模块的关系 8应收账模块 应收账款是企业由于销售商品或提供服务而产生的应当向客户收取的款项。 在ERP系统中，应收账模块包括了以应收账款为主的所有应收款项。它包括了发票管理、客户信息管理、收款管理、账龄分析等功能。 该模块和客户订单、发票处理业务相联系，在相关的事务处理中自动生成记账凭证，导入总账。 8应付账模块 应付账款是企业由于购买商品和服务而应当付给供应商的款项。主要处理从发票审核、批准、支付直到检查和对账的业务。E

13、RP中应付账模块的作用：减少处理应付款的时间，改进现金支付的控制，提高商业信用。 8应付账模块 应付账款是企业由于购买商品和服务而应当付给供应商的款项。 在ERP系统中该模块包括了以应付账款为主的所有应付款项。其功能包括发票管理、供应商信息管理、支票管理、账龄分析等。 该模块和采购模块、库存管理模块集成，从采购模块和库存管理模块中取得数据。 8现金管理模块 现金管理模块的主要功能是对现金流的控制以及零用现金和银行存款的核算。 包括票据管理和打印、付款维护、银行存款清单打印、付款查询、银行查询、支票查询等和现金有关的功能。 此外，该模块应和应收账、应付账、总账等模块集成，可以自动生成凭证，导入总

14、账。 8固定资产核算模块 固定资产核算模块对固定资产的增减变动以及折旧的计提和分配进行核算。 其功能包括登录固定资产卡片和明细账，计提折旧，编制报表以及自动编制转账凭证，并转入总账。 该模块应和应付款、成本、总账模块集成。 8工资核算模块 该模块处理对企业员工的工资结算、分配、核算以及各相关费用的计提。 其功能包括工资登录、打印工资清单以及各类汇总报表，计提各项与工资有关的费用，生成凭证，导入总账。 这一模块应当和总账模块、成本模块集成。 8成本？ 是企业为了生产商品和提供服务劳务所发生的各种耗费和支出。成本管理？ 是指对成本进行预测、计划、控制、核算、分析和采取降低成本措施等管理工作的总称。

15、8.3.1 成本管理概述 8销售费用销售费用固定制造间接费固定制造间接费管理费用管理费用财务费用财务费用间接成本间接成本直接成本直接成本经营成本经营成本产品成本产品成本生产经营费用生产经营费用直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费变动制造间接费变动制造间接费（主要成本）（主要成本）（制造费用）（制造费用）（生产成本）（生产成本）（期间费用）（期间费用）（总成本）（总成本）企业成本的构成 8 产品成本指构成产品的费用，包括间接成本和直接成本。 直接成本包括下述两项费用：l直接材料费l直接人工费 间接成本指构成产品的制造费用，即按一定标准分配计入产品成本的费用。如管理人员工资、职工福利费、设备修

16、理费等。l变动制造间接费：与产量由一定的关系，如水电费l固定制造间接费：与产量没有直接关心，如厂房费用产品成本 8 经营成本又称期间费用，指企业行政管理部门组织和管理生产、销售产品、提供劳务等所发生的各项费用。 经营成本包括：l管理费用l财务费用l销售费用经营成本 8 1)特点：事先计划、事中控制、事后分析 为了便于计划、监控、分析和维护产品成本，在ERP软件系统中通常设置四种基本的成本类型。 1)标准成本(Standard Cost) 2)现行标准成本(Current Standard Cost) 3)模拟成本(Simulated Cost) 4)实际成本36 8 标准成本是成本管理中的计划

17、成本，是经营的目标和评价的尺度，反映了在一定时期内要达到的成本水平，有其科学性和客观性。 标准成本在计划期(如会计年度)内保持不变，是一种冻结的成本，作为预计企业收入、物料库存价值及报价的基础。371)标准成本(Standard Cost) 8 现行标准成本也称为现行成本，类似于人们常说的定额成本，是一种当前使用的标准成本，或者将其看作标准成本的执行成本。 现行成本反映的是生产计划期内某一时期的成本标准。 在实际生产过程中，产品结构、加工工艺、采购费用和劳动生产率等因素会发生变化，因而也会导致成本数据发生变化。为了使标准成本数据尽量接近实际，可对现行标准成本定期(如36个月)进行调整，而标准成

18、本保持不变。38现行标准成本(Current Standard Cost) 8ERP系统的特点之一就是运用其模拟功能，回答“如果将会”的问题。 例如，有时想要知道产品设计变更、结构变化或工艺材料代用所引起的成本变化，则可通过ERP的模拟功能来实现。 为了在成本模拟或预定过程中不影响现行数据，所以设置模拟成本。39 模拟成本(Simulated Cost) 8 实际成本是在生产过程中实际发生的成本，主要来自各部门的反馈信息，如工票、领料单、采购发票等。实际成本 8 ERP的成本计算滚加法 基本数据 成本滚加的依据 成本滚加的过程 制造费率的计算成本计算的实现原理 8 数量性数据工时定额、材料定额

19、 价格性数据材料价格、各种费率 这些基本数据分别记录在 物料清单（材料定额） 物料主文件（标准成本、价格、批量） 工作中心（能力信息、间接费率） 工艺路线（工时定额）基本数据 8 滚加的结构和依据就是产品的物料清单。 从产品结构的最低层次开始，从低层向高层逐层累计。 成本的发生、累计与生产制造过程同步。成本滚加的依据 8本层人工费本层间接费增加成本低层人工费低层间接费低层材料费低层采购间接费累计成本A AC CD DX X材料费采购间接费材料费采购间接费材料费采购间接费材料费采购间接费B B本层人工费本层间接费增加成本低层材料费低层采购间接费累计成本E ER RO OP P增加成本本层人工费本

20、层间接费低层人工费低层间接费低层材料费低层采购间接费累计成本 8详细的成本信息 1 . 2 . . 3 . 2 . . 3 1 . 2 1 .物物 料料 号：号：10000 物料名称：物料名称： X X 成本类型：标准成本成本类型：标准成本 层次 物料号100001100011100111101120011210120001210013000 X A C O D P B R E计量单位件 件件 件 件 件 件Kg 件数量1.01.02.02.01.00.51.01.01.0物料名称0 材材 料料 费费 人人 工工 费费 变动间接费变动间接费 ( 元)( 元)( 元) 合 计2.5001.950

21、0.800 -1.500 -1.000 - - 24.500 - -8.250 -6.000 -5.5004.750 -7.7509.100 6.4003.000 2.000 1.900 2.0001.000 0.600 - - 2.000 1.000 - - 1.200 0.800 - - - - 固定间接费固定间接费 ( 元) 合 计 （元）47.75027.00010.650 8.25010.500 6.000 8.500 5.500 4.750低层累本层增本层合计40.250 7.50021.150 5.850 8.250 2.400 8.250 6.000 4.500 6.000 5

22、.500 3.000 5.500 4.750（ ）来自物料清单来自物料清单 8 产品成本计算。 产品成本计算对象的确定 成本计算期的确定 材料实际成本核算 生产费用的归集和分配 产品成本在制品和产成品之间分配等成本滚加的过程 8成本项目的分类成本项目的分类一般可分为 直接材料费：是指直接用于产品生产，构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料和其他直接材料所产生的费用。 直接人工费：是指直接参加生产的工人工资以及按生产工人工资总额和规定的比例计算提取的职工福利费 制造费：是指企业各生产单位为组织和管理生产而发生和各项间接费用。包括管理人员工资和福利费、车间房屋建筑和机

23、器设备的折旧费、租赁费、修理费、办公费、水电费、燃料费、动力费、机物料消耗、劳动保护费等。产品成本计算对象的确定 8 直接材料计算基础是产品结构，从最低层次开始，逐层累计。 材料费=材料采购价格 + 采购间接费 本层制造件的直接材料=下层制造件的直接材料费+ 下层原材料的间接费 采购间接费=采购件费采购间接费率 材料采购计算方法 加权平均法 移动平均法 先进先出法 先进后出法 计划价格法成本计算直接材料费用的计算 8直接材料费的计算:A A产品产品C C子件子件B B子件子件E E材料材料D D材料材料A A产品累计材料费产品累计材料费D D材料费材料费E E材料费材料费C C材料费材料费 B

24、 B子件累计材料费子件累计材料费D D材料费材料费E E材料费材料费材料费材料采购价采购间接费材料费材料采购价采购间接费 8 利用产品的工艺路线文件及产品结构文件从底层向上累计，一直到产品的顶层直接人工费。 各层直接人工费=工作中心记录的人工费率工艺路线记录的工时数 人工费率=生产人员工作总额各种产品实用的工时数之和成本计算直接人工费用的计算 8工作中心工作中心1 1（组装（组装A A产品）产品）直接人工费直接人工费2 2工作中心工作中心2 2费率费率组装组装A A产品的工时直接人工费产品的工时直接人工费1 1工作中心工作中心1 1（组装（组装B B产品）产品）直接人工费直接人工费1 1工作中

25、心工作中心1 1费率费率组装组装B B子件的工时子件的工时领料领料单件产品单件产品A A的直接人工费计算的直接人工费计算直接人工费计算直接人工费计算: : 8 确定分配依据。 计算工作中心的间接费率 工作中心的间接费率=工作中心的间接费总金额工作中心工作小时 产品间接费的分配。 间接费用额=工作中心的间接费率*产品占用工作中心的工时 随着产品成本结构里间接费比重的增加，以产量为基准的粗放型计算，已不能满足决策的需要，以作业为基准的成本核算法，正在受到国内外企业的注意。成本计算-间接费率的计算 8 随着产品成本结构里间接费比重的增加，以产量为基准的粗放型计算，已不能满足决策的需要，以作业为基准的

26、成本核算法，正在受到国内外企业的注意。 8 以成本费用预算为依据，将实际成本同标准成本相比较，揭示实际脱离标准的差异，并对差异进行分析，以便查明原因，划清责任，及时采取措施，降低成本费用。 有利差异：实际成本低于标准成本。 不利差异：实际成本高于标准成本。成本差异分析成本差异分析 8l 直接材料成本差异的计算分析直接材料成本差异实际价格实际数量标准价格标准数量l 材料价格差异应由采购部门负责，材料用量差异一般应由生产部门负责；但由于生产临时急需材料，运输方式改变引起的价格差异，就应由生产部门负责。l 顺差与逆差一样要分析，某顺差也可能不利？直接材料分析直接材料分析 8l 直接人工成本差异的计算

27、分析 直接人工成本差异实际工资价格实际工时标准工资价格标准工时l 造成其价格逆差的原因：派工不当，工人加班加点。l 造成人工效率差异的原因：材料质量、工人操作方法、机器设备或工长管理能力等。直接人工成本分析直接人工成本分析 8l 制造费用差异的计算分析 制造费用差异实际分配率实际工时标准分配率标准工时l 造成制造费用开支逆差的原因：各项费用项目的价格高于预计价格；各项费用的耗费量大于预计耗费量。直接材料分析直接材料分析 8Activity-Based CostingActivity-Based Costing 以作业为基础，通过作业成本动因来确认和计量成本的一种成本计算方法。 了解作业成本法的

28、产生背景 理解作业成本法的基本概念 理解作业成本法的原理 掌握作业成本法的计算 了解作业成本法的应用8.3.3 作业成本法 8 作业成本法的基本原理 作业成本法的计算重点与难点 8 作业成本法（作业成本法（Activity Based Costing） 1986年由哈佛商学院库珀和卡普兰教授提出概念。 概述 (一)产品特征 需求的多元化 品质的独特个性 产品寿命周期的变化 战略管理思想的引入 8(二二) 成本特征成本特征 制造技术的改变与先进制造模式的采用使得制造类企业生产组织发生重大变革，导致产品成本结构发生了巨大的变化，制造费用（间接费用）在产品成本中比例越来越大 传统的以劳动密集型、大批

29、大量生产为主的成本计算方法，不能正确的反映产品成本的消耗背景 8直接材料直接人工（50%）制造（间接）费用（20-30%）主要成本直接材料直接人工（10%）制造（间接）费用（50%）次要成本主要成本次要成本背景-成本结构变化 8一、一、ABC的背景的背景 (三)传统成本计算的局限性 (1) 间接费分配基础的疑问 费用与产品的关联度的削弱 人工小时与机器小时的不足 (2)成本计算方法对决策的影响 举例说明背景 8 例例(1) 单一品种的成本计算单一品种的成本计算 原材料原材料 直接归入法直接归入法 人工费人工费 某一品种产品某一品种产品 间接费用间接费用 8 例例(2)多品种的成本计算多品种的成

30、本计算原材料原材料直接人工直接人工不同品种产品不同品种产品直接归入直接归入间接费用间接费用中间账户中间账户平均分配平均分配 8 传统管理会计按产品产量或工时指标（直接人工小时或机器小时）分摊间接费用进入各产品成本之中，未能揭示成本产生的直接动因，不能提供准确的成本信息。传统成本计算的缺陷 8A产品成本产品成本B产品成本产品成本原材料费原材料费间接费用间接费用辅助部门费用辅助部门费用制造部门费用制造部门费用财务会计（交易数据）直接费用直接费用人工费用人工费用制造费用制造费用直接计入直接计入按产量或工按产量或工时分摊时分摊按费用项目计算按费用项目计算按部门计算按部门计算按产品计算按产品计算传统成本

31、法传统成本法 8 把成本核算的重点从直接人工转移到制造费用的合理分配上 将制造费用看成是一系列作业的结果，作业导致了成本的消耗，并确定了制造费用的成本水平，即作业驱动制造（间接）费用。 按照作业的耗用量来分配成本，比传统成本计算用产量或工时比例作为分配标准更为合理作业成本法的优点 8制造（间接）费制造（间接）费生产现场生产现场检检 查查材料采购材料采购设设 计计A产品产品B产品产品直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费设计设计次数次数采购采购次数次数检查检查数数组装时间组装时间机械时间机械时间作业成本分配作业中心作业中心作业动因作业动因 作业成本法作业成本法 8 产量 作业 作业成本法从以“

32、产品产量”为中心转移到以“作业”为中心的成本计算上来，可以为成本管理提供更为精确的成本信息。而且从业务流程的角度提高作业效率、消除非增值作业，达到消减成本、改善经营状况的目的。作业成本法(ABC)的必要性 8把握业务流程把握业务流程（业务活动）（业务活动）增值作业增值作业设定行设定行业基准业基准非增值作业非增值作业减少或消除减少或消除本公司本公司业务改善业务改善ABC在业务流程改善方面的作用 8 作业成本法（作业成本法（Activity Based Costing） 以作业为基础，通过对作业成本动因的分析来计算产品成本，并为企业成本管理提供更为相关、准确的成本信息的一种成本计算方法。二 、 作

33、业成本法(ABC)的基本概念 8 资源资源 把整个制造中心看成是一个与外界进行物资交换的投入产出系统， 所有进入该系统的人力、物力、财力等都属于资源范畴。 成本动因成本动因 指引发成本发生的因素，是成本分配的标准。 二 、 作业成本法(ABC)的基本概念 8 作业与作业中心（成本归集点）作业与作业中心（成本归集点） 企业为生产产品而进行的某项生产经营活动称为作业，作业中心是一系列相互联系、实现某种特定功能的作业集合。每项作业活动都消耗资源，是成本分配的第一对象。 二 、 作业成本法(ABC)的基本概念 8术语术语定义定义例子例子资源资源(Resource)在执行业务工作中所作用的在执行业务工作

34、中所作用的资源资源人工成本，房屋成本人工成本，房屋成本，资金，运营成本，资金，运营成本资源动因资源动因(Resource Driver)把资源分配到作业上的可计把资源分配到作业上的可计量（数量）特征量（数量）特征人数，花费的时间，人数，花费的时间，建筑面积建筑面积作业作业(Activity)企业为生产产品而进行的某企业为生产产品而进行的某项生产经营活动项生产经营活动订货订货 作业中心作业中心Activity Centers） 一系列相互联系、实现某种一系列相互联系、实现某种特定功能的作业集合。特定功能的作业集合。采购作业采购作业作业动因作业动因(Activity Driver)引发作业执行的事

35、件或因素引发作业执行的事件或因素采购次数采购次数成本对象成本对象(Cost Object)需要计算成本的实体需要计算成本的实体产品或服务产品或服务 8 典型的作业中心典型的作业中心 订单作业 采购作业 调整作业 机器运行作业 检验作业 运输作业 销售作业二 、 作业成本法(ABC)的基本概念 8典型的作业成本动因典型的作业成本动因 订单作业 - 订单数量 采购作业 - 采购次数 运输作业 - 运输里程 检验作业 - 检验时间 调整作业 - 调整次数 机器运行作业 - 机器小时 销售作业 - 销售数量作业成本动因 8 作业消耗资源 成本对象（产品或客户）消耗作业三、作业成本法的基本原理 8资资

36、源源成本对象成本对象(产品产品/客户客户)成本库成本库(归集点归集点):作业或作业中心作业或作业中心资源动因资源动因作业动因作业动因三、作业成本法的基本原理 8主要步骤 确定主要作业中心 根据资源动因将资源成本分配给相应的作业中心，计算各作业成本 根据作业动因将各项作业的成本分配到成本对象（产品/服务）四、作业成本法计算 8第一步 确认主要 作业中心第二步 将成本(资源） 分配作业中心第三步 将成本分配到 各种成本对象资源成本资源成本资源成本作业A作业B作业C产品A产品B产品C四、作业成本法的计算 8 第一步 第二步资 源成本库(归集点)工厂或部门成 本 对 象传统成本计算 8 直接费用 全部

37、按照不同的产品进行汇总； 制造（间接）费用 将共同消耗的间接费用汇总后以直接人工小时或机器小时为标准，按一定分摊比例分配至各产品。传统成本计算 8作业成本库成本对象电动传送材料处理监 督包装材料最后检查组装车间包装车间洗碗机洗衣机成本、成本（库）归集点、成本对象 8 假定某企业生产A、B两种产品，已知A、B产品的机械作业时间分别为4000小时和3000小时，直接材料和直接人工在不同产品上发生的金额如下表。 假定制造部门汇总的间接制造费用为720000元。案例：传统成本计算 8A产品B产品合计年产量2000件1000件3000件直接材料（元）直接人工（元）间接制造费用（元）300 000400

38、000220 000280 000520 000680 000720 000机械作业时间（小时）400030007000传统成本计算 8直接作业时间（小时）分配率（元小时）分摊额（元）A产品4000102.857411 429B产品3000102.857308 571合计7000102.857720 000传统成本计算 8A产品（2000件）B产品（1000件）总额单位总额单位直接材料直接人工间接制造费用300 000400 000411 429150200206220 000280 000308 571220280309制造成本合计1 111 429556808 571809传统成本计算 8

39、作业作业金额金额作业作业动因动因作业量作业量单位作单位作业成本业成本作业成本合计作业成本合计合计合计ABAB材料材料采购采购100000采购采购次数次数10641000060 00040 000检查检查340000检查检查项目项目20000100001000017170000170000机械机械作业作业28 000作业作业时间时间70004000300040160 000120 000合计合计720000390 000330000作业成本法计算 8A产品（产品（2000件）件）B产品（产品（1000件）件）总额总额单位成本单位成本总额总额单位成本单位成本直接材料直接材料300 00015022

40、0 000220直接人工直接人工400 000200280 000280间接间接制造制造费用费用材料采购材料采购检查检查机械作业机械作业60 000170 000160 00030858040 000170 000120 00040170120合计合计1090000545630 000830作业成本法计算 8 在传统的产品成本制度下，往往会高估标准化、大批量生产的产品的成本，且往往会高估达5%-15%。相反地，小批量、顾客化产品或服务的成本则往往会被低估，且低估达50%。 从作业层次收集成本信息，按因果关系进行成本分配，保证了成本信息的真实性作业成本计算的实证结果 8根据ABC编制作业预算，进

41、行业绩分析，从业务流程的角度消除浪费作业，达到消减成本、改善经营状况的目的当ABC充分发挥其潜能时，成本计算可通过包括订单、设计、采购、生产、管理、销售、服务等一系列以作业流程为基础的产品成本信息，解决从产品、客户、组织机构等多角度核算成本的一致性问题作业成本计算的实证结果作业成本计算的实证结果 8作业成本法的应用作业成本法的应用战略战略成本成本管理管理标准标准成本成本管理管理经营经营成本成本管理管理战战 略略规规 划划资资 源源管管 理理绩效绩效管理管理作作 业业管管 理理流程流程改进改进作作 业业预预 算算五、作业成本法的应用五、作业成本法的应用 8资源资源动因动因资源耗费资源耗费业务活动

42、业务活动（作业）（作业）成本对象成本对象（产品、服务（产品、服务)成本成本动因动因绩效评绩效评价指标价指标流程流程改进改进作业作业动因动因ABM成本视角成本视角成本视角成本视角作业分析作业分析成本动因分析成本动因分析业绩分析业绩分析 8 假定某企业生产甲、乙两种产品，已知甲、乙产品的作业消耗情况如下表，假定制造部门汇总的间接制造费用为360000元。 按照成本动因对甲、乙两种产品进行成本分配。习题1 8作业作业金额金额作业作业动因动因作业量作业量单位作单位作业成本业成本作业成本合计作业成本合计合计合计ABAB材料材料采购采购50000采购采购次数次数1064检查检查170000检查检查项目项目200010001000机械机械作业作业140000作业作业时间时间700040003000合计合计360000作业成本法计算 8