CPA审计课件第五章.ppt

1、1第五章第五章 审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1301号号 审计证据审计证据2学习目的n审计证据的含义和种类审计证据的含义和种类n审计证据的特性审计证据的特性n审计工作底稿的定义和内容审计工作底稿的定义和内容3第一节第一节 审计证据审计证据一、审计证据的概念和种类一、审计证据的概念和种类(一一) 概念概念 是指注册会计师为了得出审计结论、形成审是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息计意见而使用的所有信息, ,包括财务报表依据包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和的会计记录中含有的信息和其他信息其他信息。4n1

2、、财务报表依据的会计记录中含有的信息、财务报表依据的会计记录中含有的信息nn一般包括对初始分录的记录和支持性记录，如支票、一般包括对初始分录的记录和支持性记录，如支票、发票、合同、总账、明细账、记账凭证，以及支持成发票、合同、总账、明细账、记账凭证，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。表。审计证据的来源审计证据的来源5n2、可用作审计证据的、可用作审计证据的 n（1 1）CPACPA从被审计单位内部或外部获取的从被审计单位内部或外部获取的非会计信非会计信息息，如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证，如被审计单位会议记录、内

3、部控制手册、询证函的回函等；函的回函等；n（2 2）通过询问、观察和检查等）通过询问、观察和检查等审计程序审计程序获取的非会获取的非会计报表信息，如通过检查存货获取存货存在性的证计报表信息，如通过检查存货获取存货存在性的证据等；据等；n（3 3）CPACPA自身编制或获取的可以通过自身编制或获取的可以通过合理推断合理推断得出得出结论的信息，如注册会计师编制的各种计算表、分结论的信息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。析表等。其他信息其他信息6(二二)审计证据的种类审计证据的种类1、实物证据、实物证据2、书面证据、书面证据(内部证据、外部证据内部证据、外部证据)3、口头证据、口头证据4、环

4、境证据、环境证据 对了解企业的经营及其环境对了解企业的经营及其环境并评估重大错报风险可能更有效并评估重大错报风险可能更有效,特别是从外部获得证据时特别是从外部获得证据时,其可靠性和证明力更强。其可靠性和证明力更强。7二、审计证据的特性二、审计证据的特性中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1301号号审计证据审计证据第六条第六条 “注册会计师应当获取注册会计师应当获取充分、适当充分、适当的的审计证据，审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。础。”8（一）（一）充分性充分性 是指审计证据的是指审计证据的数量数量足以使得注册会计师

5、形成足以使得注册会计师形成审计意见。审计意见。 主要与注册会计师确定的主要与注册会计师确定的样本量样本量有关有关 。 9n证据充分性例题:n 在在L L公司编制的盈利预测中，公司编制的盈利预测中，20102010年度的营业费用较年度的营业费用较20092009年年度下降度下降250250万元。万元。n原因：预计在债券募集资金到位后，原因：预计在债券募集资金到位后，L L公司通过购入公司通过购入( L( L公司的公司的销售部门原租用的销售部门原租用的) )仓库，将自仓库，将自20102010年年8 8月起不再支付仓库租赁月起不再支付仓库租赁费用。费用。20092009年度年度L L公司支付上述仓

6、库的租赁费用为公司支付上述仓库的租赁费用为600600万元。万元。 审计业务审计业务 事务所的鉴证业务事务所的鉴证业务 审阅业务审阅业务 内部控制审核内部控制审核10注册会计师运用注册会计师运用的方法对以下文书进行的方法对以下文书进行审阅审阅: : 并运用并运用方法证实其可靠性后，得出方法证实其可靠性后，得出以下审核结论：没有证据表明以下审核结论：没有证据表明L L公司关于营公司关于营业费用下降的假设及估计的金额是不合理业费用下降的假设及估计的金额是不合理的。的。 *公司债券发行申请和批准文件公司债券发行申请和批准文件*仓库租赁协议仓库租赁协议*仓库转让意向书仓库转让意向书11(1)(1)重大

7、错报风险的高低重大错报风险的高低( (正向正向) )(2)(2)审计证据的质量审计证据的质量( (反向反向) )判断审计证据是否充分判断审计证据是否充分, ,考虑的因素至少涉及考虑的因素至少涉及: : 12（二）适当性（二）适当性 对审计证据对审计证据质量质量的衡量，即审计证据具有相关性的衡量，即审计证据具有相关性和可靠性。和可靠性。 相关性：审计证据应当与审计目标相关联相关性：审计证据应当与审计目标相关联 可靠可靠 性：能如实地反映客观事实性：能如实地反映客观事实。 n如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证

8、据可能无法弥补其质量上的缺陷。法弥补其质量上的缺陷。适当性适当性13* *获取审计证据时对成本的考虑：不应以获取审获取审计证据时对成本的考虑：不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。程序。14n三、获取审计证据的具体审计程序三、获取审计证据的具体审计程序n获取审计证据的获取审计证据的总体审计程序总体审计程序: : 风险评估程序风险评估程序 控制测试控制测试 实质性程序实质性程序n获取审计证据的获取审计证据的具体审计程序具体审计程序15n按搜集审计证据的方法，具体审计程序可以分为：按搜集审计证据的方法，具体审计程序可以分为： （1 1）检

9、查记录或文件；）检查记录或文件；（2 2）检查有形资产；）检查有形资产；（3 3）观察；）观察；（4 4）询问；）询问；（5 5）函证；）函证；（6 6）重新计算；）重新计算；（7 7）重新执行；）重新执行；（8 8）分析程序。）分析程序。 监盘下的复合程序：检查、观察监盘下的复合程序：检查、观察教材教材P93-10116n关于函证方式和样本数量的举例：n当当CPA对被审计单位应收账款有疑问时，对被审计单位应收账款有疑问时，n一方面对应收账款进行大规模的凭证抽查；一方面对应收账款进行大规模的凭证抽查；n另一方面，设计完备的另一方面，设计完备的函证方案，在资产负债表日在资产负债表日后适当时间内实

10、施函证后适当时间内实施函证 具体列表如下：具体列表如下：17例：旦复公司应收账款明细账余额分类表项目项目余额（万）余额（万）数量（户）数量（户）函证方式函证方式函证数量函证数量应收账款应收账款100万元以上万元以上50-100万万10-50万元万元1-10万元万元1万元以下万元以下35606236积极式函证积极式函证积极式函证积极式函证积极式函证积极式函证消极式函证消极式函证消极式函证消极式函证全部函证全部函证全部函证全部函证 选取选取20户函证户函证选取选取20户函证户函证选取选取15户函证户函证其他应收款其他应收款50万元以上万元以上10-50万元万元10万以下万以下63为内部备为内部备用

11、金及职用金及职工欠款工欠款积极式函证积极式函证积极式函证积极式函证全部函证全部函证全部函证全部函证选取样本时，选取样本时，要注意样本要注意样本足以代表总体足以代表总体选取样本时，选取样本时，必须包括金额必须包括金额较大的项目。较大的项目。消极函证方式消极函证方式的情况？的情况？18n（1 1）应对函证过程实施控制，防止被审计）应对函证过程实施控制，防止被审计单位篡改信息等舞弊行为。单位篡改信息等舞弊行为。（2 2）回函应寄回会计师事务所。）回函应寄回会计师事务所。（3 3）对不符事项的处理：）对不符事项的处理：分析不符事项的可能原因； 实施进一步程序，验证不符事项得出结论。关于函证的实施与评价

12、说明关于函证的实施与评价说明19 如果采用积极的函证方式未能收到回函，如果采用积极的函证方式未能收到回函，CPACPA应与对方联系，或再次发函，如果还是未得应与对方联系，或再次发函，如果还是未得到回应，就实施替代审计程序到回应，就实施替代审计程序，如检查文件记如检查文件记录录n对应付账款的对应付账款的存在性存在性认定，替代程序包括认定，替代程序包括( (逆查逆查) )检检查查期后付款记录、对方提供的对账单期后付款记录、对方提供的对账单等；等； n对应付账款的对应付账款的完整性完整性认定，替代程序包括认定，替代程序包括( (顺查顺查) )检检查查收货单等入库记录、凭证账簿收货单等入库记录、凭证账

13、簿等。等。n 实施替代程序的情形实施替代程序的情形20 控制测试下控制测试下: 重新执行 重新独立执行被审计单位内部控制的程序 或控制。21列举实现具体审计目标的综合方案：列举实现具体审计目标的综合方案：包括：审计证据种类； 获取审计证据的具体程序、时间和范围。22为了证实存货的为了证实存货的“存在存在”和和“计价准确性计价准确性”(具体审计目标具体审计目标)CPA运用职业判断作出以下方案运用职业判断作出以下方案性质（程序）、时间和范围性质（程序）、时间和范围获取审计证据获取审计证据,实现审计具体目标实现审计具体目标 证据证据种类种类 搜集证据的决策方案搜集证据的决策方案审计程序审计程序样本量

14、样本量选取的项目选取的项目时间安排时间安排实物实物证据证据检查检查有形资产：有形资产：CPA监督监督盘点盘点（数量、规（数量、规格）格）120个项个项目目选选40个金额大个金额大的项目，其余的项目，其余80个随机选取个随机选取资产负债表日资产负债表日（越接近报表（越接近报表日证据越可靠）日证据越可靠）环境环境证据证据观察观察存货保管员判断存货保管员判断他们是否遵守存货相他们是否遵守存货相关内控要求关内控要求对所有盘对所有盘点小组察点小组察看看不适用不适用资产负债表日资产负债表日书面书面证据证据检查和重新计算检查和重新计算：将：将客户的永续盘存记录客户的永续盘存记录的数量与客户的盘点的数量与客户

15、的盘点数量相数量相核对核对70个项个项目目选选30个金额大个金额大的项目的项目,其余随其余随机选取机选取资产负债表日资产负债表日23n前一例说明：前一例说明：n 在关于搜集审计证据的决策方案中，运在关于搜集审计证据的决策方案中，运用检查有形资产用检查有形资产( (监盘监盘) )、观察、检查书面记、观察、检查书面记录和重新计算的审计程序，获得实物证据、录和重新计算的审计程序，获得实物证据、环境证据和书面证据，证实了存货的存在环境证据和书面证据，证实了存货的存在性和计价准确性（具体审计目标）。性和计价准确性（具体审计目标）。24“银广夏银广夏”事件事件n 20022002年，在年，在“银广夏银广夏

16、”造假事件中造假事件中, ,深圳中天勤会计师深圳中天勤会计师事务所在银广夏案件中疏于对独立审计准则的执行事务所在银广夏案件中疏于对独立审计准则的执行. . ：关于审计证据特性关于审计证据特性25 1、在、在“银广夏银广夏”公司审计中，公司审计中， * CPACPA将该公司所有的函证交由公司人员发出和回收，这样将该公司所有的函证交由公司人员发出和回收，这样就难以避免回函不被涂改或被伪造。就难以避免回函不被涂改或被伪造。对于无法执行函证程序的应收账款，审计人员在运用替对于无法执行函证程序的应收账款，审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、运单、提单等外部证据，仅代程序时，未取得海关报关单、运单

17、、提单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司应收账款。根据公司内部证据便确认公司应收账款。 审计具体准则第审计具体准则第13011301号号审计证据审计证据规定，对于一些规定，对于一些非常重要的审计证据，即使有时无法函证，也必须进行详细非常重要的审计证据，即使有时无法函证，也必须进行详细的替代性测试程序或采取间接函证方式，以排除伪证。的替代性测试程序或采取间接函证方式，以排除伪证。 26n2、“银广夏银广夏”审计中审计中,注册会计师未能有效执行注册会计师未能有效执行分析性测试程序。分析性测试程序。n 如，对于银广夏在如，对于银广夏在20002000年度主营业务收入大幅年度主营业务收入大幅增长

18、的情况下生产用电的电费费用却降低的情况增长的情况下生产用电的电费费用却降低的情况竟没有发现或报告。竟没有发现或报告。 审计具体准则审计具体准则13131313号号分析程序分析程序规定，分析程规定，分析程序指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与序指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。通过分非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。通过分析程序，若指标数值异常，或者企业又无合理的解释，那么析程序，若指标数值异常，或者企业又无合理的解释，那么在审计中我们就应该给予重点关注。在审计中我们就应该给予重点关注。n CPA发表审计意见

19、发表审计意见必须以必须以的审计证据作为基础的审计证据作为基础.27第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿 一、概述一、概述 审计工作底稿是审计证据的载体，它们是形式和审计工作底稿是审计证据的载体，它们是形式和内容的关系。内容的关系。 （一）（一）含义含义 审计工作底稿是指注册会计师对制定的审审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。证据，以及得出的审计结论作出的记录。 28（二）编制工作底稿的目的（二）编制工作底稿的目的 1、提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础； 2、提供证据,证明其

20、按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。 *评价或考核注册会计师专业胜任能力与工作业绩评价或考核注册会计师专业胜任能力与工作业绩的客观依据。的客观依据。29(三三)工作底稿通常包括的内容工作底稿通常包括的内容n总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事件的往来信件、业务约定书、管理建议书及错报汇总表等。30n（四）审计工作底稿的基本要素（有修改）（四）审计工作底稿的基本要素（有修改） 1 1、 审计工作底稿的标题；审计工作底稿的标题；2 2、 审计过程记录；审计过程记录； 3 3、审计标识及其说明；、审计标识及其说明； 4

21、 4、审计结论；、审计结论； 5 5、索引号及编号；、索引号及编号； 6 6、编制者姓名及编制日期；、编制者姓名及编制日期； 7 7、复核者姓名及复核日期；、复核者姓名及复核日期； 8 8、其他应说明事项。、其他应说明事项。注：注：(2)(3)(4)(2)(3)(4)是底稿的主体，是是底稿的主体，是工作底稿工作底稿最基本的内容。最基本的内容。 方便存取使用方便存取使用,便于日后参考便于日后参考和计算机处理和计算机处理如，如，固定资产汇总表固定资产汇总表C1固定资产明细表固定资产明细表C1-1，房屋建筑物房屋建筑物C1-11；机器设备机器设备C1-1-2；运输工具运输工具C1-1-3 见见PPT

22、的的P47表格：表格：“固定资产明细表固定资产明细表C1-1 ”。方便底稿检查和审阅方便底稿检查和审阅：纵加核对：纵加核对：横加核对：横加核对B：与上年结转数核对一致：与上年结转数核对一致C：已发询证函：已发询证函C/：已收回询证函。：已收回询证函。实施的程序实施的程序;引起特别风险的事项引起特别风险的事项等等等等记录记录CPA的的专业判断，专业判断，支持审计意见支持审计意见31n下面对以上所述几个要素进行说明：下面对以上所述几个要素进行说明：32n关于审计过程记录在记录审计过程时，应当特别注意以下三个方面：在记录审计过程时，应当特别注意以下三个方面：1. 1.具体项目或事项的识别特征。具体项

23、目或事项的识别特征。对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性，这种特性可以使其他人员根据识别特征在总体中识别一性，这种特性可以使其他人员根据识别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试。该项目或事项并重新执行该测试。n如，若被审计单位是按年对订购单依次编号，审计的识别特如，若被审计单位是按年对订购单依次编号，审计的识别特征是：征是：xxxxxxxx年的年的xxxx号。号。n2. 2.重大事项。重大事项。会计师应当能够判断某一事项是否属于重大事项，会计师应当能够判断某一事项是否属于重大事项，通常包括：通常包括：(1)(1)引起特别风

24、险的事项引起特别风险的事项; ;(2)(2)实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施些风险拟采取的应对措施; ;(3)(3)导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形; ;(4)(4)导致出具非标准审计报告的事项。导致出具非标准审计报告的事项。3. 3.针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况。针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况。注册会计师应注册会计师应当记录形成最终结论时如何处

25、理该矛盾或不当记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不 n 一致的情况。一致的情况。33n关于审计结论在记录审计结论时需注意，在审计工作底稿中记录的审在记录审计结论时需注意，在审计工作底稿中记录的审计程序和审计证据是否足以支持所得出的审计结论。计程序和审计证据是否足以支持所得出的审计结论。n关于编制人员和复核人员及日期通常，需要在每一张审计工作底稿上注明执行审计工作通常，需要在每一张审计工作底稿上注明执行审计工作的人员和复核人员、完成该项审计工作的日期以及完成复核的人员和复核人员、完成该项审计工作的日期以及完成复核的日期。的日期。在实务中，并且编制在同一个索引号中，此时可在实务中，并且编制在同一个

26、索引号中，此时可 n以仅在审计工作底稿的第一页上记录审计工作的执行人员和以仅在审计工作底稿的第一页上记录审计工作的执行人员和复核人员并注明日期。复核人员并注明日期。 34n 固定资产明细表（工作底稿索引号：C1-1）n工作底稿索引号 固定资产 期初余额 本期增加 本期减少 期末余额n 原值nC1-1-1 1.房屋建筑物 xxx xxx xxxnC1-1-2 2.机器设备 xxx xxx xxxn .n 小计35 二、审计工作底稿档案的分类 1 1、一般档案（当期档案）、一般档案（当期档案）: : 指那些记录内容经常变化，主要供指那些记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案。当期和下

27、期审计使用的审计档案。 如，总体审计策略 具体审计计划2 2、永久性档案、永久性档案: : 指那些记录内容相对稳定，具有长期使用指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。计档案。 如，批准证书、 营业执照、章程、重要资产的所有权证明。* *会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存保存1010年。年。36项目经理（详细复核）项目经理（详细复核）部门经理或签字部门经理或签字CPACPA（一般复核）（一般复核） 主任会计师（重点复核）主任会

28、计师（重点复核）n复核要点：充分性、适当性、合理性、完整性。复核要点：充分性、适当性、合理性、完整性。三、 三级复核制度项目经理：具体负责某一项目的注册会计师，也属于签字会计师项目经理：具体负责某一项目的注册会计师，也属于签字会计师 会计事务所：基本部门就是审计，规模稍大的有税务，资产评估，会计事务所：基本部门就是审计，规模稍大的有税务，资产评估，工程造价，会计咨询等。工程造价，会计咨询等。 37四、保管与保密制度 1、审计工作底稿归档时间的规定: 完成了审计工作，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内； 如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。

29、 2、对审计工作底稿要予以保密。(允许调阅情况P115) 38辅助资料：辅助资料：*评价审计证据的充分性和适当性时的特殊考虑: 文件记录的真伪 ：对于用作审计证据的文件记录需要考虑两个因素: (1)可靠性；(2)与信息生存与维护有关的内部控制的有效性。证据相互矛盾：追加审计程序39n注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的1. 1.从外部独立来源获取的从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；更可靠；2. 2.内部控制有效时内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部内部生成的审计证据比内部控

30、制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；生成的审计证据更可靠；3. 3.直接获取直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；靠；4. 4.以以文件记录形式文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；计证据比口头形式的审计证据更可靠；5. 5.从从原件原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。可靠。n不同来源或性质的审计证据相互印证时，审计证据较具可靠性。不同来源或性质的审计证据相互印证时，审计证据较具可靠性。

31、40n在确定审计证据的在确定审计证据的时，注册会计师应当考虑：时，注册会计师应当考虑：n（一）（一）1 1对对1 1 ：特定的审计程序可能只为某些：特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。n 如， 运用重新计算折旧（审计程序），可以获取书面证据，证实折旧的机械准确性（认定）。n（二）（二）1 1对多：针对同一项认定可以从不同来对多：针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。n 如,可以运用实地观察和检查有形财产（监盘的程序）获取实物证据,来确定实物资产的存在性。

32、n（三）只与特定认定相关的审计证据并不能（三）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。替代与其他认定相关的审计证据。41n1在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（ ）。）。 nA A甲公司连续编号的采购订单甲公司连续编号的采购订单 nB B甲公司编制的成本分配计算表甲公司编制的成本分配计算表 nC C甲公司提供的银行对账单甲公司提供的银行对账单 nD D甲公司管理层提供的声明书甲公司管理层提供的声明书 n参考答案：C n答案解析： ABD是属于来自于企业内部的证据，而C是来源于外部的证据。 42n2、下列与审计证据相关的表

33、述中，正确的是、下列与审计证据相关的表述中，正确的是（ ）。）。 nA如果审计证据数据足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷如果审计证据数据足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷 nB审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内容控制的有效性文件记录，只需考虑相关内容控制的有效性 nC不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系关系 nD会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基

34、础为对财务报表发表审计意见的基础 n参考答案： (还有“其他信息”)n答案解析：A： 审计证据的数量并不能弥补质量的缺陷；B：用作审计证据的文件记录需要考虑两个因素：1、可靠性；2、与信息生存与维护有关的内部控制的有效性。而不仅仅是有效性；C：审计工作要考虑成本效益的问题。43n小结小结:n1、审计证据的定义、种类。、审计证据的定义、种类。n2、审计人员取得审计证据的方法、审计人员取得审计证据的方法 ：检查记录或文件；检：检查记录或文件；检查有形资产；观察；询问；函证；重新计算；重新执行；查有形资产；观察；询问；函证；重新计算；重新执行；分析程序。分析程序。n3、审计证据的特征是充分性和适当性

35、。、审计证据的特征是充分性和适当性。n4、审计工作底稿是编写审计报告的基础，它能减轻和解脱、审计工作底稿是编写审计报告的基础，它能减轻和解脱审计责任，是评价、考核审计人员专业能力和工作业绩的审计责任，是评价、考核审计人员专业能力和工作业绩的客观依据。客观依据。44 作业作业2n1. 如果控制设计合理，则不必实施控制测试如果控制设计合理，则不必实施控制测试. ( 错错 )n2、注册会计师应当就计划实施中的审计程序的性质、注册会计师应当就计划实施中的审计程序的性质、时间和范围的详细情况直接与被审计单位治理层沟通时间和范围的详细情况直接与被审计单位治理层沟通.（错）（错）n3、注册会计师设计和实施的

36、控制测试和实质性程序的、注册会计师设计和实施的控制测试和实质性程序的性质、时间、范围，应当与评估的认定层次重大错风险性质、时间、范围，应当与评估的认定层次重大错风险具有明确的对应关系具有明确的对应关系.（对）（对） n解析：注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是为评估两个层次重大错报风险，评估的认定层次重大错报风险水平的高低决定了进一步审计程序的性质、时间和范围，这是“风险应对”准则的核心问题。n4.如果认为通过实质性程序获取的审计证据无法将认定如果认为通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评

37、价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其是否执行其是否执行.（ 错）错）n注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制运行是否有效的审计证据.见见”作业作业”子站点子站点45n5 5、审计人员受托对、审计人员受托对A A公司公司X X年年1212月月3131日的资产负债表和该年度的利日的资产负债表和该年度的利润表进行审计润表进行审计. .该公司财务报表显示该公司财务报表显示,X,X年全年实现利润年全年实现利润800800万元万元, ,资资产总额产总额40004000万元万元. .审计人员在审查和阅读该公司的财务报表时审计人员在审查和阅读

38、该公司的财务报表时, ,发发现下列问题现下列问题: :n1 1）该公司）该公司1010月份虚报冒领工资月份虚报冒领工资18201820元元, ,被会计人员占为己有被会计人员占为己有; ;n2 2）1111月月1515日收到业务咨询费日收到业务咨询费38503850元元, ,列入小金库列入小金库; ;n3 3）资产负债表中的存货低估）资产负债表中的存货低估1616万元万元, ,原因尚待查明原因尚待查明. .n上述问题尚未调整上述问题尚未调整. .n要求要求: :n1 1）根据上述问题）根据上述问题, ,做出重要性的初步判断做出重要性的初步判断, ,并简要说明理由并简要说明理由. .n2 2）说明

39、审计人员针对审计结果应采取的对策）说明审计人员针对审计结果应采取的对策.46n6.CPA6.CPA对某公司对某公司20082008年年报进行审计年年报进行审计, ,该公司该公司20082008年供年供产销与产销与20072007年相当年相当. .公司提供的未经审计的公司提供的未经审计的20082008年报年报表中表中,(,(产品产品A A和和B)B)主营业务收入和主营业务成本主营业务收入和主营业务成本20082008年度发生额分别为年度发生额分别为61,02061,020万元和万元和52,81952,819万元万元. .nA A产品产品 2007年主营业务收入为40,000万元,2008年为41,000万,主要业务成本2007年38,000万元,2008年为33,800万.nB B产品产品 2007年主营业务收入为20,000万元,2008年为20,020万,主要业务成本2007年19,000万元,2008为年19,019万. 请指出审计重点审查的对象请指出审计重点审查的对象, ,理由是什么理由是什么? ?审查A产品，相较于B产品来说A产品的业务发生额更大，对于金额大的业务要重点审查，另外从2007年到2008年A产品的主营业务收入在增加但成本却减少了