品收入折扣2-财会会计实务课件.ppt

1、第十二章 收入、费用和利润第一节 收入 3.销售折扣、折让与销货退回的核算，如表12-1所示。表12-1 销售折扣、折让与销货退回的核算比较业 务 概 念 核 算 方 法 销售折扣 商业折扣 企业为了鼓励客户多购买商品而在商品标价上给予的价格减让 商业折扣在销售时即已发生，并不构成最终成交价格。销售商品收入的金额不包括商业折扣，应按扣除商业折扣之后的净额入账 现金折扣 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务减让 现金折扣发生在销售商品之后，在确认销售商品收入时还不能确定相关的现金折扣；在确认收入的金额时不考虑现金折扣因素，应按全额确认销售收入。二、销售商品收入的确认和计量业

2、务 概 念 核 算 方 法 销售 折让 企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让 发生在销售收入确认之前的，其会计处理与商业折扣相同； 发生在销售收入确认之后的，应在实际发生时冲减当期销售收入。 销货 退回 企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货 发生在企业确认收入之前的，只需将已记入 “发出商品” 账户的商品成本转回 “库存商品”账户； 如已确认收入的，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，一般均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本； 在资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务报告批准报出日之间退回，按资产负债表日后事项处理。续 表二、销售

3、商品收入的确认和计量（1）销售折扣的核算 例12-4 齐鲁公司20年12月5日销售给甲企业A商品10 000件，每件商品的标价为30元（不含增值税），每件成本为22元，增值税税率为17%；规定的商业折扣为10%，现金折扣为2/10、1/20、N/30。A商品已经发出，购货方于12月14日付款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。二、销售商品收入的确认和计量 12月5日，销售实现时： 借：应收账款甲企业 315 900 贷：主营业务收入 270 000 应交税费应交增值税(销项税额) 45 900同时或月末，结转销售商品成本时： 借：主营业务成本 220 000 贷：库存商品 220 00012月1

4、4日收到价款时，应给予甲企业的现金折扣为5 400（即270 0002%）元； 借：银行存款 310 500 财务费用 5400 贷：应收账款甲企业 315 900二、销售商品收入的确认和计量若甲企业于12月24日付款，则给予的现金折扣为 2 700（270 0001%）元，作会计分录如下： 借：银行存款 311 200 财务费用 2 700 贷：应收账款甲企业 315 900若甲企业于次年1月10日付款，则应全额付款，作会计分录如下： 借：银行存款 315 900 贷：应收账款甲企业 315 900二、销售商品收入的确认和计量主营业务收入主营业务收入应收账款应收账款应交税费应交税费- -应交

5、增值税（销应交增值税（销）库存商品库存商品主营业务成本主营业务成本 财务费用财务费用 银行存款银行存款图12-7例124账务处理流程图 二、销售商品收入的确认和计量（2）销售折让的核算 例125 齐鲁公司20年12月8日销售一批商品 给 丁 企 业 ， 增 值 税 专 用 发 票 上 注 明 价 款 420 000元，增值税71 400元，该批商品成本为 315 000元，货款尚未收到。丁企业验收时发现商品质量不合格，经双方协商同意在价格上给予6的折让。二、销售商品收入的确认和计量12月8日，销售实现时，作会计分录如下：借：应收账款丁企业 491 400 贷：主营业务收入 420 000 应交

6、税费应交增值税(销项税额) 71 400同时或月末，结转销售商品成本时，作会计分录如下：借：主营业务成本 315 000 贷：库存商品 315 000二、销售商品收入的确认和计量发生销售折让时，根据红字增值税专用发票，冲减收入 25 200(420 0006)，作会计分录如下：借：主营业务收入 25 200 应交税费增值税(销项税额) 4 284 贷：应收账款丁企业 29 484实际收到款项时，作会计分录如下：借：银行存款 461 916 贷：应收账款丁企业 461 916二、销售商品收入的确认和计量图12-8 例125账务处理流程图 主营业务收入应收账款主营业务成本库存商品应交税费-应交增值

7、税（销）银行存款 二、销售商品收入的确认和计量未确认收入已确认收入和成本已经确认收入且属于资产负债表日后事项销货退回借：库存商品 贷：发出商品 冲减退回当期的收入和成本 按照资产负债表日后事项处理二、销售商品收入的确认和计量二、销售商品收入的确认和计量报告年度次年的报告年度次年的1 1月月1 1日到财务报日到财务报告批准报出日告批准报出日 （3）销货退回的核算 （3）销货退回的核算 例12-6 齐鲁公司20年10月9日销售给甲企业商品一批，增值税专用发票上注明价款160 000元，增值税额27 200元，成本为125 000元。商品当日发出，收到对方支票一张，已送存银行。12月29日，甲企业发

8、现该批商品质量有问题，将商品全部退回，企业将货款退给甲企业，并按规定开具了红字增值税专用发票。 二、销售商品收入的确认和计量二、销售商品收入的确认和计量 销售实现时： 借：银行存款 187 200 贷：主营业务收入 160 000 应交税费应交增值税（销项税额）27 200 借：主营业务成本 125 000 贷：库存商品 125 000 二、销售商品收入的确认和计量 12月29日，销售退回时，根据红字发票： 借：主营业务收入 160 000 应交税费应交增值税（销项税额） 27 200 贷：银行存款 187 200 借：库存商品 125 000 贷：主营业务成本 125 000二、销售商品收入

9、的确认和计量主营业务收入银行存款主营业务成本库存商品应交税费-应交增值税（销） 图12-9 例126账务处理流程图 二、销售商品收入的确认和计量 4.预收账款销售商品的核算 预收账款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。 在这种方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，因此，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债（预收账款）。二、销售商品收入的确认和计量 4.预收账款销售商品的核算 例12-7 齐鲁公司与乙公司签订协议，

10、20年1月1日，采用预收账款方式向乙公司销售商品一批。该批商品实际成本为80 000元。协议约定，该批商品销售价格为90 000元，增值税15 300元， 乙公司预付货款60%，其余款项2个月后支付。二、销售商品收入的确认和计量（1）收到60%款项时： 借：银行存款 54 000 贷：预收账款 54 000（2）收到剩余款项及增值税税款并交付商品时： 借：预收账款 54 000 银行存款 51 300 贷：主营业务收入 90 000 应交税费应交增值税（销项税额）15 300 贷：主营业务成本 80 000 贷：库存商品 80 000 二、销售商品收入的确认和计量预收账款应交税费应交增值税（销）银行存款主营业务成本二、销售商品收入的确认和计量二、销售商品收入的确认和计量4.预收账款销售商品的核算主营业务收入库存商品本节小结一、收入概述 二、销售商品收入的确认与计量 （一）销售商品收入的确认 （二）销售商品收入的计量 （三）销售商品收入的计量 1.一般销售商品业务的核算 2.已经发出但不符合收入确认条件 3.销售折扣、折让与销货退回的核算 4.预收账款销售的核算作业布置习题一