增值税解析PPT课件.ppt
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1、2020年9月28日14.1 4.1 增值税法增值税法根据中华人民共和国国务院令第根据中华人民共和国国务院令第538538号,号,中华人民中华人民共和国增值税暂行条例共和国增值税暂行条例已经已经20082008年年1111月月5 5日国务院日国务院第第3434次常务会议修订通过,自次常务会议修订通过,自20092009年年1 1月月150150号令,号令,中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 自自20092009年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。2020年9月28日2特点:特点:道道征税、道道抵扣,能够避免重复征税道道征税、道道抵扣,能够避免重复征税公
2、平税负,体现公平税负,体现“中性中性”原则原则以价外税为主以价外税为主税基广,具有征收普遍性税基广,具有征收普遍性是一种间接税是一种间接税2020年9月28日3与美国销售税的比较?与美国销售税的比较?经济效果和最终负担相似?经济效果和最终负担相似?遵从成本和执行成本的差异?(对纳税人的监管、税率的遵从成本和执行成本的差异?(对纳税人的监管、税率的复杂程度差异等)复杂程度差异等)区分零售交易与非零售交易的困难区分零售交易与非零售交易的困难欧洲商品和服务税的比重约为美国的欧洲商品和服务税的比重约为美国的3-43-4倍!倍!参考:增值税用于金融服务、赌场及二手货交易时的复杂问题,Alan A.Tai
3、t,value added tax:international practice and problems(washington D.C:international monetary fund,1988).2020年9月28日4类型(熟悉):类型(熟悉): 以购进固定资产已纳增值税税金抵扣办法的差异为以购进固定资产已纳增值税税金抵扣办法的差异为标准分为三类:标准分为三类:生产型增值税生产型增值税(当期不能抵扣);(当期不能抵扣);收收入型增值税入型增值税(当期部分抵扣(当期部分抵扣折旧部分);折旧部分);消费型增消费型增值税值税(当期抵扣)(当期抵扣) 一、征税范围一、征税范围(一)一般规定(
4、一)一般规定 1 1、销售货物与进口货物。货物指的是有形动产,包、销售货物与进口货物。货物指的是有形动产,包括电力、热力、气体等,不包括有形不动产和无形资括电力、热力、气体等,不包括有形不动产和无形资产。销售货物是指有偿转让货物的所有权。产。销售货物是指有偿转让货物的所有权。2020年9月28日52 2、提供加工、修理修配劳务。、提供加工、修理修配劳务。修理修配的对象为增值修理修配的对象为增值税的应税货物税的应税货物。否则征收营业税。否则征收营业税。3 3、上述活动均为有偿,包括从购买方取得货币、货物、上述活动均为有偿,包括从购买方取得货币、货物和其他经济利益。但单位或个体经营者聘用的员工和其
5、他经济利益。但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务,不包括为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务,不包括在纳税范围之内。在纳税范围之内。2020年9月28日6 (二)特殊规定(二)特殊规定 1.1.视同销售货物行为视同销售货物行为 将货物交付其他单位或者个人代销;将货物交付其他单位或者个人代销; 销售代销货物;销售代销货物; 设有两个以上机构并实行统一核算纳税人,将设有两个以上机构并实行统一核算纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售。但相关机构货物从一个机构移送其他机构用于销售。但相关机构设在同一县(市)的除外;设在同一县(市)的除外; 将自产或者委托加工的货物用
6、于非增值税应税将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;项目; 2020年9月28日7将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;费;将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者;资者; 将自产、委托加工或购进的货物作为投资提供给将自产、委托加工或购进的货物作为投资提供给其他单位或个体工商户其他单位或个体工商户 ;将自产、委托加工或者购进的货物将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送无偿赠送其他其他单位单位或者个人。或者个人。 2020年9月28日82.2.混合销售行为混合销售行为一项销售行为如果既涉及货
7、物又涉及非应税劳务,为混一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务,为混合销售行为。货物与非应税劳务是针对一项销售行为而合销售行为。货物与非应税劳务是针对一项销售行为而言,且货物与非应税劳务紧密联系,言,且货物与非应税劳务紧密联系,有从属关系有从属关系。从事货物的生产、批发或零售(或从事货物的生产、批发或零售(或为主为主)的企业、企业)的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为,视同销售货物,性单位及个体经营者的混合销售行为,视同销售货物,征收增值税;其他单位和个人的混合销售行为,视同销征收增值税;其他单位和个人的混合销售行为,视同销售非应税劳务,不征收增值税;售非应税劳务,不征收增值税;纳
8、税人销售不同税率货物或应税劳务,并纳税人销售不同税率货物或应税劳务,并兼营兼营应属一并应属一并征收增值税的征收增值税的非应税劳务非应税劳务的,其非应税劳务应从高适用的,其非应税劳务应从高适用税率。税率。2020年9月28日93.3.兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务:纳税人在销售应税货物或提供应税兼营非应税劳务:纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时还从事非应税劳务,且货物与非应税劳务劳务的同时还从事非应税劳务,且货物与非应税劳务无紧密联系,无紧密联系,无从属关系无从属关系。 纳税人兼营非应税劳务的,应分别核算货物或应税劳纳税人兼营非应税劳务的,应分别核算货物或应税劳务和非应
9、税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的,其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收核算的,其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。增值税。2020年9月28日10(三)交通运输业和部分现代服务业(三)交通运输业和部分现代服务业交通运输:交通运输:陆路运输服务(包括铁路运输)、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务;部分现代服务业:部分现代服务业:邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。电信业。包括基础电信服务和增值电信服务。自2014年
10、6月1日起执行2020年9月28日11二、纳税人二、纳税人 纳税人分为纳税人分为一般纳税人、小规模纳税人一般纳税人、小规模纳税人: :考虑年应税考虑年应税销售额大小以及会计核算制度是否健全。销售额大小以及会计核算制度是否健全。 1 1从事货物生产或提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或提供应税劳务为主,并兼营货物批发或零从事货物生产或提供应税劳务为主,并兼营货物批发或零售的纳税人,年应征增值税销售额在售的纳税人,年应征增值税销售额在5050万元万元及以下的;及以下的; 2 2从事货物批发或零售的纳税人,年应税销售额在从事货物批发或零售的纳税人,年应
11、税销售额在8080万元万元及以下的。及以下的。 3. 3.应税服务年销售额标准为应税服务年销售额标准为500500万元万元。2020年9月28日123 3、小规模企业和企业性单位账簿健全,能准确核算,可、小规模企业和企业性单位账簿健全,能准确核算,可认定为一般纳税人。认定为一般纳税人。 不认定为一般纳税人或可选择的情形:年应税销售额不认定为一般纳税人或可选择的情形:年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税;超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税;非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。模纳税
12、人纳税。 (如期货交易所会员单位)(如期货交易所会员单位)2020年9月28日13纳税的区别:纳税的区别:一般纳税人可使用一般纳税人可使用增值税专用发票增值税专用发票,购进货物和应税劳,购进货物和应税劳务实行务实行税款抵扣制度税款抵扣制度。小规模纳税人。小规模纳税人征收率征收率对符合一般纳税人条件对符合一般纳税人条件但不申请办理但不申请办理一般纳税人认定手一般纳税人认定手续的纳税人续的纳税人按增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进按增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票。项税额,也不得使用增值税专用发票。除国家税务总局另有规定外,纳税人一经认定为一般纳除国家税务总局另有
13、规定外,纳税人一经认定为一般纳税人后,税人后,不得转为不得转为小规模纳税人。小规模纳税人。2020年9月28日144、起征点起征点的适用范围起征点的适用范围限于个人限于个人。增值税起征点的幅度规定如下:增值税起征点的幅度规定如下:(1 1)销售货物的,为月销售额)销售货物的,为月销售额5000-20000 5000-20000 元;元;(2 2)销售应税劳务的,为月销售额)销售应税劳务的,为月销售额5000-200005000-20000元;元;(3 3)按次纳税的,为每次(日)销售额)按次纳税的,为每次(日)销售额300-500300-500元。元。2020年9月28日15最新补充规定自20
14、14年10月1日起至2015年12月31日,对月销售额2万元(含本数,下同)至3万元的增值税小规模纳税人,免征增值税;对月营业额2万元至3万元的营业税纳税人,免征营业税。财税201471号2020年9月28日16三、税三、税 率率(1 1)基本税率)基本税率 1717 (2 2)低税率为)低税率为 1313 1.1.粮食、食用植物油;粮食、食用植物油; 2.2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;居民用煤炭制品; 3.3.图书、报纸、杂志;图书、报纸、杂志; 4.4.饲料、化肥、农药、农机、农膜;饲
15、料、化肥、农药、农机、农膜; 5.5.国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。(3 3)小规模纳税人销售货物或者应税劳务的征收率为)小规模纳税人销售货物或者应税劳务的征收率为3%3%2020年9月28日17(4 4)提供有形动产租赁服务,税率为)提供有形动产租赁服务,税率为17%17%。(5 5)提供交通运输业服务、邮政业服务,税率为提供交通运输业服务、邮政业服务,税率为11%11%。(6 6)提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外),税)提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外),税率为率为6%6%。(7 7)提供基础电信服务,税率为提供基础电信服务,税率为11%11%。提供增值电信服
16、务。提供增值电信服务,税率为,税率为6%6%(8 8)财政部和国家税务总局规定的应税服务,税率为零。)财政部和国家税务总局规定的应税服务,税率为零。2020年9月28日18四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算 应纳税额当期销项税额当期进项税应纳税额当期销项税额当期进项税额额 (一)(一)销项税额:销项税额:纳税人销售货物或应税劳务向购买方收纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的增值税额。取的增值税额。 1 1、一般销售方式下的销售额:向购买方收取的全部价款、一般销售方式下的销售额:向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用指价外向和价外费用。价外费用指价外向购买方购买方收取的手续费、补贴、收取
17、的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期滞纳金、延期付款利息、赔偿金、付款利息、赔偿金、包装费、包装物押金、储备费、包装费、包装物押金、储备费、优质费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项等。但不包括:运输装卸费、代收款项、代垫款项等。但不包括: 2020年9月28日19(1 1)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税消费税(2 2)同时符合以下条件的)同时符合以下条件的代垫运输费代垫运输费用:用:1 1)承运部门的运输费用发票开具给购买方的;)承运部门的运输费用发票开具给购买方
18、的;2 2)纳税人将该项发票转交给购买方的。)纳税人将该项发票转交给购买方的。(3 3)符合条件代为收取的)符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费政府性基金或者行政事业性收费:(4 4)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌车辆购置税、车辆牌照费照费。 2020年9月28日20纳税人销售货物或应税劳务价格纳税人销售货物或应税劳务价格明显偏低并无正当理由明显偏低并无正当理由或者有视同销售行为而无销售额的,按下列顺序确定销或者有视同销售行为而无销售额的
19、,按下列顺序确定销售额:售额: (1)1)按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定;按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定; (2)(2)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定; (3)(3)按组成计税价格确定按组成计税价格确定 组成计税价格组成计税价格= =成本成本(1+1+成本利润率)成本利润率)2020年9月28日212、特殊销售方式下的销售额(1)(1)折扣销售;折扣销售;(与销售折扣和销售折让的区别)(与销售折扣和销售折让的区别)(2)(2)以旧换新、还本销售;以旧换新、还本销售;(3)(3)以物易物;以物易物;(4)(4)包装物押金。(
20、对销售除啤酒、黄酒之外其他酒类包装物押金。(对销售除啤酒、黄酒之外其他酒类所收取的包装物押金,一律并入销售额)所收取的包装物押金,一律并入销售额)2020年9月28日223 3、小规模纳税人的销售额、小规模纳税人的销售额小规模纳税人的小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额销售额不包括其应纳税额。 小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的,按下列公式计算销售额:纳税额合并定价方法的,按下列公式计算销售额: 销售额含税销售额销售额含税销售额(1 1征收率)征收率) 2020年9月28日23 (二)(二)进项税额:进项税额:进项税
21、额是指纳税人购进货物或接受应进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务支付或负担的增值税税额税劳务支付或负担的增值税税额 1 1、准予抵扣的进项税额、准予抵扣的进项税额 (1 1)注明抵扣的:)注明抵扣的: a a、专用发票上注明的、专用发票上注明的 b b、海关开具的完税凭证上注明的、海关开具的完税凭证上注明的 (2 2)适用扣除率的)适用扣除率的 收购免税农产品,扣除额收购免税农产品,扣除额= =买价买价13%13% 2020年9月28日242 2、不得抵扣的进项税额、不得抵扣的进项税额 (1 1)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福
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