小规模纳税人免征增值税解读课件.pptx

1、小规模纳税人免征增值税优惠政策解读货物和劳务税目 录CONTENTS1政策简介2免税范围3口径解读政策简介l （财税201913号）l （税总发201913号）l （国家税务总局公告2019年第4号） 免税免税范围范围小规模纳税人小规模纳税人合计月销售额未超过10万元合计季销售额未超过30万元月季增值税销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额销售不动产取得的销售额 免税免税范围范围小规模纳税人合计月（季）销售额超过10（30）万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10（30）万元的增值税征收率 口径口径解读解读月 （ 季 ） 销 售 额 的 判 定一、关于月（季）销售额的判定一、关

2、于月（季）销售额的判定公告明确：公告明确：纳税人以所有增值税应税销售行为（包括销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产）合并合并计算销售额，判断是否达到免税标准。销售额具体是指，销售额具体是指，应征增值税不含税销售额（包括3%和5%征收率）、销售使用过的固定资产不含税销售额、免税销售额免税销售额、出口免税销售额等。同时，同时，小规模纳税人在扣除扣除本期发生的销售不动产销售不动产的销售额后仍未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额，可享受小规模纳税人免税政策。 口径解读口径解读月 （ 季 ） 销 售 额 的 判 定一、关于月（季）销售额的判定一、关于月（季）销售额的判定例1：

3、A小规模纳税人2019年1月销售货物4万元，提供服务3万元，销售不动产2万元。合计销售额为9（=4+3+2）万元，未超过10万元免税标准，因此，该纳税人销售货物、服务和不动产取得的销售额9万元，可享受小规模纳税人免税政策。例2：A小规模纳税人2019年1月销售货物4万元，提供服务3万元，销售不动产10万元。合计销售额为17（=4+3+10）万元，剔除销售不动产后的销售额为7(=4+3)万元，因此，该纳税人销售货物和服务相对应的销售额7万元可以享受小规模纳税人免税政策，销售不动产10万元应照章纳税。 口径解读口径解读月 （ 季 ） 销 售 额 的 判 定一、关于月（季）销售额的判定一、关于月（季

4、）销售额的判定例3：A小规模纳税人2019年1月销售货物4万元，提供服务3万元，转让一项专利技术5万元。合计销售额为12（=4+3+2）万元，超过10万元免税标准，因此，该纳税人当月销售货物和提供服务取得的7万元不能享受小规模纳税人免税政策，但是转让专利技术取得的5万元可以根据财税2016【36】号文件的规定享受增值税免税。 口径解读口径解读差 额 征 税二、差额征税政策适用问题二、差额征税政策适用问题 公告明确公告明确: : 适用增值税差额征税政策的，以差额后的余额为销售额，确定其是否可享受小规模纳税人免税政策。 举例说明举例说明: : 2019年1月，某建筑业小规模纳税人（按月纳税）取得建

5、筑服务收入20万元，同时向其他建筑企业支付分包款12万元，则该小规模纳税人当月扣除分包款后的销售额为8万元，未超过10万元免税标准，因此，当月可享受小规模纳税人免税政策。 口径解读口径解读纳 税 期 选 择三、小规模纳税人纳税期的选择三、小规模纳税人纳税期的选择 公告明确公告明确: :按照固定期限纳税的小规模纳税人可以根据自己的实际经营情况选择实行按月纳税或按季纳税。为确保年度内纳税人的纳税期限相对稳定，同时也明确了一经选择，一个会计年度内不得变更。 （会计年度指：公历（会计年度指：公历1月月1日起至日起至12月月31日止）日止） 举例说明举例说明: :情况情况1：某小规模纳税人2019年1-

6、3月的销售额分别是5万元、11万元和12万元。如果按月纳税，则只有1月的5万元能够享受免税；如果按季纳税，由于该季度销售额为28万元，全部能享受免税。（该纳税人选择按季纳税能享受更多优惠）情况情况2：某小规模纳税人2019年1-3月的销售额分别是8万元、11万元和12万元，如果按月纳税，1月份的8万元能够享受免税，如果按季纳税，由于该季度销售额31万元已超过免税标准，31万元均无法享受免税。（该纳税人选择按月纳税能享受更多优惠） 口径解读口径解读纳 税 期 选 择三、小规模纳税人纳税期的选择三、小规模纳税人纳税期的选择 1 1、如何理解按次纳税和按季纳税、如何理解按次纳税和按季纳税 按次纳税和

7、按期纳税，以是否办理税务登记或者临时税务登记作为划分标准。 凡办理了税务登记或临时税务登记的小规模纳税人，月销售额未超过10万元（按季申报季度销售额未超过30万元）的，都可以按规定享受增值税免税政策。 未办理税务登记或临时税务登记的小规模纳税人，除特殊规定特殊规定外，则执行增值税暂行条例及其实施细则关于按此纳税的起征点有关规定，每次销售额未达到500元的免征增值税，达到500元的则需要正常征税。 口径解读口径解读纳 税 期 选 择三、小规模纳税人纳税期的选择三、小规模纳税人纳税期的选择 1 1、如何理解按次纳税和按季纳税、如何理解按次纳税和按季纳税 何为特殊规定？ （1）个人保险代理人 保险企

8、业可按照国家税务总局关于个人保险代理人税收征管有关问题的公告向保险企业主管税务机关申请汇总代开增值税发票，并可按规定适用小规模纳税人免税政策。 （2）分布式光伏发电项目发电户 国家税务总局关于国家电网公司购买分布式光伏发电项目电力产品发票开具有关问题的公告规定的光伏发电项目发电户，销售电力产品时可以享受小规模纳税人月销售额10万元以下免税政策。 （3）个人出租住房的规定 口径解读口径解读纳 税 期 选 择三、小规模纳税人纳税期的选择三、小规模纳税人纳税期的选择 2 2、关于季中变更纳税期限的关于季中变更纳税期限的问题问题 纳税人变更纳税期限的实际申请时间不同，其变更后纳税期限的生效时间不同：如

9、在季度第一个月内申请变更纳税期限的，可自申请变更的当季起按变更后的纳税期限申报纳税；在季度第二、三个月内申请变更纳税期限的，申请变更的当季内仍按变更前的纳税期限申报纳税，可自下季度起按变更后的纳税期限申报纳税。 例子例子：某小规模纳税人拟在3月份从按月申报改为按季申报，按季申报从4月份的税款所属期生效，二季度（4-6月）的纳税申报在7月申报期办理，适用季度销售额不超过30万元的免税标准；所属期3月份的税款仍应在4月份申报期办理纳税申报，适用月销售额不超过10万元的免税标准。 口径解读口径解读个 人 出 租 不 动 产四、其他个人出租不动产的政策适用四、其他个人出租不动产的政策适用 公告明确公告

10、明确: :采取一次性收取租金（包括预收款）形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入不超过10万元的，可享受小规模纳税人免税政策。 问题：问题：其他个人在2018年年采取预收款方式出租不动产，一次性取得一次性取得2019年及以年及以后租赁期的预收租金收入后租赁期的预收租金收入，月均租金超过3万元但未超过10万元的，能否申请退还2019年及以后租赁期对应的增值税税款？答：不能！答：不能！纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 4号公告自号公告自2019年年1月月1日起执行。日起执行。 口径解读口径解读预 缴 税 款五、预缴增值

11、税的税收优惠五、预缴增值税的税收优惠公告明确：公告明确：按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人，凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元的，当期无需预缴税款。本公告下发前已经预缴税款的，可以向预缴地主管税务机关申请退还。适用范围：适用范围：跨地区提供建筑服务、销售不动产、出租不动产等等 口径解读口径解读销 售 不 动 产六、销售不动产政策适用问题六、销售不动产政策适用问题公告明确：小规模纳税人中的单位和个体工商户公告明确：小规模纳税人中的单位和个体工商户销售不动产，应按其纳税期、公告第六条以及其他现行政策规定确定是否预缴增值税。公告明确：其他个人公告明确：其他个人销售不动产，继续按照现行政

12、策规定征免增值税。即：即：如果其他个人销售住房满2年符合免税条件的，仍可继续享受免税；如不符合免税条件，则应照章纳税。 口径解读口径解读转 登 记七、一般纳税人转登记政策延续并扩围七、一般纳税人转登记政策延续并扩围 背景背景: : 2018年，将小规模纳税人标准统一至500万元时，允许此前按照较低标准认定（登记）的一般纳税人，在2018年年底前自愿选择转登记为小规模纳税人。此次减税政策中，该条款2019年延续并扩围使用。 注意：注意：1.1.转登记日前连续12个月或者4个季度累计销售额未超过500万元的，包括营改增试点纳税人在内的所有所有增值税一般纳税人。在在2019年年12月月31日前，日前

13、，可以选择转登记为小规模纳税人。但是，一般纳税人在2019年内只能选择转登记只能选择转登记1次。次。2.2.在2018年申请办理过转登记，又登记为一般纳税人的，在2019年仍可选择转登记为小规模纳税人。3.3.转登记日前经营期不满12个月或者4个季度的，按照月（季度）平均应税销售额估算累计应税销售额,判断是否超过500万元。季度中转登记问题 问题问题：某纳税人原来属于按季申报的小规模纳税人，从今年3月1日起成为了一般纳税人，那么该纳税人一季度的申报如何办理，如何享受免税政策？ 答答：（1）该纳税人需要再4月份征期内办理两项申报业务：一是办理3月税款所属期的一般纳税人申报；二是办理1-2月税款所

14、属期的小规模纳税人申报，小规模纳税人申报可以按季度销售额不超过30万元的标准来确定是否享受免税政策。 （2）对于纳税人在季度中间由一般纳税人转登记为小规模纳税人，或由小规模纳税人登记为一般纳税人，小规模纳税人期限核定为按季的，纳税人对应属期申报销售额均统一 以30万元的标准来判断是否享受小规模纳税人免征增值税政策。 口径解读口径解读专 票 相 关八、已缴纳税款并开具专用发票的处理八、已缴纳税款并开具专用发票的处理公告明确：公告明确：如果小规模纳税人月销售额未超过10万元的，当期因开具增值税专用发票已经缴纳的税款，在增值税专用发票全部联次追回或者全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主

15、管税务机关申请退还已缴纳的按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还已缴纳的增值税。增值税。适用范围：适用范围：纳税人自行开具或申请代开增值税专用发票 口径解读口径解读发 票 开 具九、发票开具问题九、发票开具问题公告明确：公告明确：已经使用增值税发票管理系统开具发票的小规模纳税人，在免税标准调整后，月销售额未超过10万元的，可以继续使用现有税控设备开具发票。 如果小规模纳税人已经自行开具增值税专用发票，同样可以使用现有税控设备继续开具，并就开具增值税专用发票的销售额计算缴纳增值税。 口径解读口径解读发 票 开 具九、发票开具问题九、发票开具问题（一）免受增值税税控系统技术服务费的问

16、题（税总货便函（一）免受增值税税控系统技术服务费的问题（税总货便函【20192019】1717号）号） 1 1、对于、对于20182018年各月（以年各月（以1 1个月为纳税期）销售额均未超过个月为纳税期）销售额均未超过1010万元以及各季度（以万元以及各季度（以1 1个个季度为季度为1 1个纳税期）销售额均未超过个纳税期）销售额均未超过3030万元的小规模纳税人，增值税税控系统技术维护服万元的小规模纳税人，增值税税控系统技术维护服务单位务单位20192019年暂不收取服务费。此前已经收取的，服务单位予以退还。年暂不收取服务费。此前已经收取的，服务单位予以退还。 2 2、对于、对于201820

17、18年有年有1 1个月以上（含个月以上（含1 1个个月）销售额超过月）销售额超过1010万元以及有万元以及有1 1个季度以上（含个季度以上（含1 1个季度）销售额超过个季度）销售额超过3030万元的小规模纳税人和自行开具增值税专用发票的小规模纳税人，万元的小规模纳税人和自行开具增值税专用发票的小规模纳税人，服务单位服务单位20192019年仍可按现行规定收取服务费。年仍可按现行规定收取服务费。 3 3、如果小规模纳税人、如果小规模纳税人20192019年向服务单位缴纳服务费后的年向服务单位缴纳服务费后的1212个月或者个月或者4 4个季度销售额均个季度销售额均未超过免征增值税标准，可以向服务单

18、位申请退还服务费。未超过免征增值税标准，可以向服务单位申请退还服务费。 口径解读口径解读发 票 开 具九、发票开具问题九、发票开具问题（二）（二）住宿业、鉴证咨询业、建筑业、工业、信息传输、软件和技术服务业小规模纳税人，可以根据需要，自行开具增值税专用发票。 根据根据国家税务总局关于扩大小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围等国家税务总局关于扩大小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围等事项的公告事项的公告（总局公告（总局公告20192019年第年第8 8号），自号），自20192019年年3 3月月1 1日起日起，租赁和商务服务业，租赁和商务服务业，科学研究和技术服务业，居民服务、修理

19、和其他服务业纳税人发生增值税应税行为，科学研究和技术服务业，居民服务、修理和其他服务业纳税人发生增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的，可以自愿使用增值税发票管理系统自行开具。需要开具增值税专用发票的，可以自愿使用增值税发票管理系统自行开具。 （三）（三）转登记小规模纳税人已经自行开具增值税专用发票的，可以使用增值税发票管理系统继续开具增值税专用发票。 口径解读口径解读追 溯 处 理十、十、 2019年年1月（季度）涉税事项的追溯的处理月（季度）涉税事项的追溯的处理考虑到免税文件下发时间晚于免税政策开始执行的时间（2019年1月1日），为确保小规模纳税人足额享受10万元免税政策，公告对小规模纳税人2019年第一个税款所属期已缴纳税款的追溯处理问题进行了明确，即小规模纳税人即小规模纳税人2019年年1月份销售额未超过月份销售额未超过10万元（第万元（第1季度未超季度未超过过30万元）的，当期因代开普通发票已经缴纳的税款，可以在办理纳万元）的，当期因代开普通发票已经缴纳的税款，可以在办理纳税申报时向主管税务机关申请退还或抵减以后月份（季度）应纳增值税申报时向主管税务机关申请退还或抵减以后月份（季度）应纳增值税税款。税税款。 2019 2019年年3 3月月2828日日