审计证据和审计工作底稿ppt课件.ppt
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1、审计证据和审计工作底稿1第七章第七章审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据和审计工作底稿2教学要求 理解审计证据的概念和特征 掌握审计证据的种类 掌握获取审计证据的技术方法 掌握审计证据的整理和鉴定的方法 理解审计工作底稿的概念 理解编制审计工作底稿的目的和作用 掌握审计工作底稿的分类 掌握审计工作底稿的复核和归档审计证据和审计工作底稿3注册会计师工作三件事收集审计证据编制工作底稿出具审计报告审计证据和审计工作底稿4一、审计证据一、审计证据1、审计证据的特性(两大特性)2、审计证据的获取(八种基本程序)3、审计程序(三类)4、审计证据的整理与分析审计证据和审计工作底稿5(一)审计
2、证据的含义 1.定义 审计证据:指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。包括财务报财务报表依据的会计记录中含有的信息表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 -中国注册会计师审计准则第1301号执行审计程序获取审计证据审计证据证实财务报表认定审计证据和审计工作底稿6审计证据和审计工作底稿72.审计证据的种类一般而言,审计证据可以按其外形特征分为四大类: 书面证据 实物证据 口头证据 环境证据审计证据和审计工作底稿8(二)审计证据的特性(二)审计证据的特性 审计准则第1301号注册会计师应当获取充分、适当的审计证据,以得出合理的审计结论,作为形成审计意见的基础。 取证要求:充
3、分性定量(数量)适当性定性(质量)审计证据和审计工作底稿91.审计证据的充分性 是对审计证据数量的衡量数量的衡量,主要与注册会计师确定的样本量有关。 要求:数量能足以将与每个重要认定相关的审计风险限制在可接受的水平。但审计证据的数量不是越多越好,足够就行。 能足以足以支持注册会计师的审计意见。形成审计意见所需审计证据的最低数量要求最低数量要求。 注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。错报风险越大,需要的审计证据可能越多错报风险越大,需要的审计证据可能越多。 审计证据的数量也受审计证据审计证据质量质量的影响。 审计证据和审计工作底稿102.审计证据的适当性 是对审计证据质量的衡量质
4、量的衡量,即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报(披露)的相关认定,或发现其中存在错报方面具有相关相关性和可靠性性和可靠性。 只有相关且可靠的审计证据才是高质量的 相关性 ? 可靠性 ?审计证据和审计工作底稿111)审计证据的相关性相关性 审计证据必须与注册会计师的审计目标相关相关 审计证据是否相关必须结合具体审计目标必须结合具体审计目标来考虑例:确认企业销售业务记录是否完整? 针对会计报表认定:交易的完整性认定 具体审计目标:完整性 审计程序:?审计证据和审计工作底稿12装运凭装运凭证证销售销售发票发票主营业务收主营业务收入明细账入明细账存货存货监盘监盘存在或发生存在或发生证明证明权利和义
5、务、估价或分摊权利和义务、估价或分摊审计证据和审计工作底稿13 审计证据是否相关必须结合具体审计目标必须结合具体审计目标来考虑 在确定相关性时,应考虑:特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据,而与其他认定无关。例如,检查期后应收账款收回的记录和文件可例如,检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供有关存在和计价的审计证据,但是不一以提供有关存在和计价的审计证据,但是不一定与期末截止是否适当相关定与期末截止是否适当相关 审计证据和审计工作底稿14针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。 例如,注册会计师可以分析应收账款的账龄例如,注册会计师可以分析应收账款的账龄
6、和应收账款的期后收款情况,以获取与坏账准和应收账款的期后收款情况,以获取与坏账准备计价有关的审计证据。备计价有关的审计证据。 只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。 例如,有关存货实物存在的审计证据并不能例如,有关存货实物存在的审计证据并不能够替代与存货计价相关的审计证据。够替代与存货计价相关的审计证据。审计证据和审计工作底稿152 2)可靠性)可靠性 审计证据的可靠性:证据的可信程度 审计证据的可靠性受其来源和性质来源和性质的影响,并取决于获取审计证据的具体环境。 判断可靠性的原则:外部独立来源获取 其他来源获取内部控制有效时生成内部控制薄弱时生成直接获取 间接获取或
7、推论得出文件记录形式 口头形式原件 传真、复印件审计证据和审计工作底稿16可靠性强弱判断:从银行取得的存款余额询证函企业银行存款余额调节表销售发票出库证明存货监盘结果仓库明细账审计证据和审计工作底稿173.充分性与适当性之间的关系 只有充分且适当的审计证据才是有证明力的 审计证据的适当性会影响审计证据的充分性审计证据的适当性会影响审计证据的充分性 审计证据质量越高,需要的审计证据数量可能越少。 反之 ? 如果审计证据的质量存在缺陷,那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。审计证据和审计工作底稿184.评价充分性和适当性时的特殊考虑(1)对文件记录可靠性的考虑 审计工作通
8、常不涉及鉴定文件记录的真伪,但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性。(2)使用被审计单位生成信息的考虑 应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据(3)证据相互矛盾的考虑 应当追加必要的审计程序(4)获取审计证据时对成本的考虑 不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。审计证据和审计工作底稿19(三)获取审计证据的程序(三)获取审计证据的程序 注册会计师利用审计程序获取审计证据涉及到以下四个方面的决策:1.选用何种审计程序;(性质)2.对选定的审计程序,应当选取多大的样本规模;(范围)3.应当从总体中选取哪些项目;(范围)4.何时执行这些程序。(时间)审计证据和审计工作底稿20审
9、计程序的种类审计程序的种类 在实施风险评估程序、控制测试或实质性程在实施风险评估程序、控制测试或实质性程序时,注册会计师可根据需要单独或综合运序时,注册会计师可根据需要单独或综合运用以下审计程序,以获取充分、适当的审计用以下审计程序,以获取充分、适当的审计证据。证据。 1.1.检查检查 2.2.观察观察3.3. 询问询问 4.4.函证函证5.5. 重新计算重新计算6.6.重新执行重新执行 7.7.分析程序分析程序审计证据和审计工作底稿211、检查 1)检查记录或文件 注册会计师对被审计单位内部或外部生成的,以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。 目的:对财务报表所包含或应包含的信
10、息进行验证。 可提供可靠程度不同的审计证据,可靠性取决于记录或文件的来源和性质。 审计证据和审计工作底稿22 审阅真实性、合法性:审阅真实性、合法性: 原始凭证:有无涂改或伪造;业务是否合理合法;负责人有否签字等。 会计账簿:是否符合准则、法规;附件是否齐全;内容是否一致;运用是否恰当;有无异常等。 会计报表:是否符合准则、法规;是否充分披露。 复核之间一致性:复核之间一致性:账证、账表、证证一致;计算正确与否;相关记录或文件之间的勾稽关系。审计证据和审计工作底稿232)检查有形资产(监盘) 注册会计师对资产实物进行审查。 主要适用于存货和现金,也适用于有价证券、应收票据和固定资产等 目的:确
11、定实物资产是否真实存在并且与账面数量相符。 为存在性提供可靠审计证据。 局限性:不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据 审计证据和审计工作底稿242、观察 注册会计师察看察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。 主要目的是发现审计线索 注意: 观察提供的证据仅限于观察发生的时点。在相关人员已知被观察时,相关人员从事的活动或执行程序可能与日常的做法不同,从而影响CPA对真实情况的了解。审计证据和审计工作底稿253、询问 询问询问:注册会计师以书面或口头方式,向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息,并对答复进行评价的过程。注意:通过询问获取的审计证据可靠性不强,询问本
12、身不足以发现认定层次存在的重大错报,也不足以测试内部控制运行的有效性,注册会计师还应当实施其他审计程序以获取充分、适当的审计证据。审计证据和审计工作底稿264、函证 函证:注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息,通过直接来自第三方直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明,获取和评价审计证据的过程。通过函证获取的审计证据证据可靠性较高可靠性较高审计证据和审计工作底稿27 可使用函证审计方法的项目: 应收账款;应收票据;其他应收款;预付账款;其他单位代为保管、加工或销售的存货;长短期投资 应付账款;预收账款;保证、抵押或质押;或有事项;重大或异常的交易等审计证据和审计工作底稿28
13、5、重新计算 注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术,对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。 例如:计算销售发票和存货的总金额,加总日记账和明细账,检查折旧费用的计算,检查应纳税额的计算等 只验证计算本身是否正确,对于据以计算的数据是否正确,需通过其他方法验证。审计证据和审计工作底稿296、重新执行 注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术,重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。被审单位的银行存款日记账银行对账单CPA编制银行存款余额调节表被审计单位编制的余额调节表比比较较审计证据和审计工作底稿307、分析程序 注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非
14、财务数据之间的内在关系,对财务信息作出评价。 在整个审计过程中,注册会计师都将运用。1)用作风险评估程序2)用作实质性程序3)用作总体复核审计证据和审计工作底稿311)用作风险评估程序用作风险评估程序注册会计师在实施风险评估程序时,应当运用应当运用分析程序,以了解被审计单位及其环境。2)用作实质性程序用作实质性程序当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时,注册会计师可以考虑可以考虑单独或结合细节测试,运用实质性分析程序。 3)用作总体复核用作总体复核在审计结束或临近结束时,注册会计师师应当运应当运用用分析程序,对财务报表整体的合理性做最终把握。审计证据和审计工作
15、底稿32分析方法: 比较分析法:比较分析法是通过对被审计单位某一财务报表项目与其既定标准进行比较,寻找差异,发现问题,以取得审计证据的一种技术方法。比较分析法有绝对数比较和相对数比较两种。 【例题1】注册会计师在对某高新技术企业进行审计时,了解到该公司2008年开发出一种新产品,2009年产品供不应求,已在原有生产能力下扩大生产。同时,比较了2008年和2009年的有关数据。 要求:根据题目中给出的条件,确定审计的重点。 审计证据和审计工作底稿33审计证据和审计工作底稿34【答案】 2009年收入比上年增加了200万元,成本增加了150万元,这就是绝对数比较; 2009年收入比上年增加了100
16、%,成本增加了150%,这就是相对数比较。 注册会计师认为,成本应是审计的重点。 审计证据和审计工作底稿35 比率分析法: 比率分析法是指通过对财务报表的某些项目或某一问题进行测试或评价,以获得审计证据的一种技术方法。 例如,利用毛利率可以测试毛利或库存商品的价值。 再如,利用资产负债率、流动比率、速动比率可以分析企业负债水平和偿债能力 审计证据和审计工作底稿36 趋势分析法: 趋势分析法是指通过对财务报表某一项目连续若干期的变动金额及其百分比的计算,来分析该项目不同时期的变动情况和发展趋势,以获得审计证据的一种技术方法。 案例1审计证据和审计工作底稿37案例1项目项目本年未本年未审数审数上年
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