研发费用加计扣除政策课件.pptx

1、研究开发费用税前加计扣除优惠政策解读及应用（2020年度） 文件、政策时间截止至2021年2月一、相关文件、政策具体内容二、2020年度汇算清缴注意事项1.中华人民共和国企业所得税法第三十条第一款2.中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十五条3、关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税【2015】119号）4.关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第97号）5.关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告（国家税务总局公告2017年第40号）6.财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税20186

2、4号）7.财政部 税务总局 科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知（财税201899号）8.关于发布修订后的企业所得税优惠政策事项办理办法的公告（国家税务总局公告2018年第23号） 一、政策具体内容Question1：什么是研发费用加计扣除？研发费用计入当期损益部分额外扣除75%计入无形资产部分额外摊销75%它是一种税基式优惠，是在计算应纳税所得额过程中享受的优惠：应纳税所得额=应税收入-成本费用-弥补以前年度亏损Question2：是不是所有企业都能享受？一、不适用加计扣除的行业(119号文）房地产业住宿和餐饮业批发和零售业租赁和商务服务业娱乐业烟草制造业不适用加计扣除政策行业的

3、判定以 为主营业务的，且研发费用发生当年： 主营业务收入 收入总额-不征税收入-投资收益该企业不得享受加计扣除优惠。75%一、不适用加计扣除的行业（97号公告新）研发费用加计扣除优惠适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准研发费用加计扣除优惠适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。（确归集研发费用的居民企业。（119119号文）号文）会计核算不健全核定征收企业非居民企业适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。（116116号文）号文）Question3：企业发生的哪些活动、哪 些费用可以享受加计扣除？

4、1234567企业产品企业产品（服务）（服务）的常规性的常规性升级升级。企业在商品企业在商品化后为顾客化后为顾客提供的技术提供的技术支持活动。支持活动。市场调查市场调查研究、效研究、效率调查或率调查或管理研究。管理研究。社会科学、社会科学、艺术或人艺术或人文学方面文学方面的研究。的研究。对某项科研成果对某项科研成果的直接应用，如的直接应用，如直接采用公开的直接采用公开的新工艺、材料、新工艺、材料、装置、产品、服装置、产品、服务或知识等。务或知识等。对现存产品、对现存产品、服务、技术、服务、技术、材料或工艺流材料或工艺流程进行的重复程进行的重复或简单改变。或简单改变。作为工业（服作为工业（服务）

5、流程环节务）流程环节或常规的质量或常规的质量控制、测试分控制、测试分析、维修维护。析、维修维护。二、不适用加计扣除的活动旧：不包括旧：不包括企 业 产 品企 业 产 品（服务）的（服务）的常规性升级常规性升级或对公开的或对公开的科研成果直科研成果直接应用等活接应用等活动；不包括动；不包括人文、社会人文、社会科学研究。科学研究。三、允许加计扣除的研发费用人员人工费用人员人工费用直接投入费用直接投入费用折旧费用折旧费用 无形资产无形资产摊销摊销 “三新三新”费、费、勘探开发技术勘探开发技术现场实验费现场实验费 其他相关其他相关费用费用1、人员人工费用直接从事研发活动人员直接从事研发活动人员的工资薪

6、金、基本养老的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和保险费、生育保险费和住房公积金住房公积金，以及以及外聘外聘研发人员的劳务费研发人员的劳务费用用。三、允许加计扣除的研发费用技术人员技术人员辅助人员辅助人员研究人员研究人员企业内主要从事研究开发项目的专业人员。企业内主要从事研究开发项目的专业人员。具有工程技术、自然科学和生命科学中一具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员。研究人员指导下参与研发工作的人员。参与研究开

7、发活动的技工。参与研究开发活动的技工。直接从事研发活动人员（直接从事研发活动人员（97号公告）号公告）从事研发活动的人员同时从事非从事研发活动的人员同时从事非研发活动的，应将其实际发生的研发活动的，应将其实际发生的相关费用按合理方法在研发费用相关费用按合理方法在研发费用和生产经营费用之间分摊。和生产经营费用之间分摊。小提示 2、直接投入费用（1 1）研发活动直接消耗的材料、燃料）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。和动力费用。（2 2）用于中间试验和产品试制的模具、）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段

8、购资产的样品、样机及一般测试手段购置费，置费，试制产品的检验费。（3 3）用于研发活动的仪器、设备的运的运行维护、调整、检验、维修等费用，行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过以及通过经营租赁方式租入的用于研方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费发活动的仪器、设备租赁费。同时用于生产和研发的，同时用于生产和研发的，应将其实际发生的相关费应将其实际发生的相关费用按合理方法在研发费用用按合理方法在研发费用和生产经营费用之间分摊。和生产经营费用之间分摊。三、允许加计扣除的研发费用3、折旧费用（分摊）用于研发活动的用于研发活动的仪器、设备的折仪器、设备的折旧费。旧费。三、允许加计扣除的研发费用4、

9、无形资产摊销（分摊）用于研发活动的软件、专用于研发活动的软件、专利权、非专利技术利权、非专利技术（包括（包括许可证、专有技术、设计许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费和计算方法等）的摊销费用。用。三、允许加计扣除的研发费用5、“三新”费、勘探开发技术现场实验费新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。费、勘探开发技术的现场试验费。三、允许加计扣除的研发费用6、其他相关费用与研发活动直接相关的其他费与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家翻译费、专家咨

10、询费咨询费、高新科、高新科技研发技研发保险费保险费，研发成果的，研发成果的检检索、分析、评议、索、分析、评议、论证、鉴定、论证、鉴定、评审、评审、评估、评估、验收费用，知识验收费用，知识产权的产权的申请费、注册费、代理申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费费，差旅费、会议费等。等。此项此项费用总额不得超过可加计扣除费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的研发费用总额的10%10%。三、允许加计扣除的研发费用举例：通知第一条第一项允许加计扣除的研发费用中的第举例：通知第一条第一项允许加计扣除的研发费用中的第1 1项至第项至第5 5项的费项的费用之和为用之和为540540万，其他相关费用实际发生数

11、为万，其他相关费用实际发生数为200200万，问万，问: :1 1、其他相关费用限额是多少？、其他相关费用限额是多少？2 2、计算税前加计扣除数额是多少？（孰小原则）、计算税前加计扣除数额是多少？（孰小原则） 当其他相关费用实际发生额小于限额时，按实际发生数计算税前加计扣除数额；当其他相关费用实际发生额小于限额时，按实际发生数计算税前加计扣除数额； 当其他相关费用实际发生额大于限额时，按限额计算税前加计扣除数额；当其他相关费用实际发生额大于限额时，按限额计算税前加计扣除数额；“其他相关费用”限额的计算方法假设“其他相关费用”限额=X，第1-5项费用之和=Y可加计扣除研发费用总额=X+Y则：X=

12、（X+Y）10%因此， “其他相关费用”限额 =可加计扣除研发费用总额/9”Question4：如何计算加计扣除？企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额基础上，按照本年度实际发生额的的75%75%，从本年度从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的资产成本的175%175%在在税前摊销。税前摊销。四、加计扣除计算方法 研发支出研究阶段费用化开发阶段不符合资本化条件费用化符

13、合资本化条件资本化研发费用的会计核算研发费用的会计核算实际发生实际发生研发费用研发费用可税前扣除可税前扣除的研发费用的研发费用可税前可税前加计扣加计扣除的研除的研发费用发费用会计核算金额纳税调整金额119号文规定金额研究阶段会计处理研究阶段会计处理借：研发支出借：研发支出- -费用化支出费用化支出- -工资薪金工资薪金 9090 - - 商业险商业险 1010 - - 会议费会议费 1010 - - 差旅费差旅费 1010 贷：银行存款贷：银行存款 120120借：管理费用借：管理费用 120120 贷：研发支出贷：研发支出- -费用化支出费用化支出 120120 开发阶段会计处理开发阶段会计

14、处理借：研发支出借：研发支出- -资本化支出资本化支出- -工资薪金工资薪金 9090 - - 商业险商业险 1010 - - 会议费会议费 1010 - - 差旅费差旅费 1010 贷：银行存款贷：银行存款 120120借：无形资产借：无形资产 120 120 贷：研发支出贷：研发支出- -资本化支出资本化支出 120120案例甲公司甲公司20162016年为自己生产的手机开发一款新软件。该项目上半年为研究阶段，年为自己生产的手机开发一款新软件。该项目上半年为研究阶段，研发人员工资研发人员工资9090万元、购买商业险万元、购买商业险1010万元，会议费、差旅费各万元，会议费、差旅费各1010

15、万元；下半万元；下半年进入开发阶段并符合资本化条件，发生费用与上半年相同，年底研发成功年进入开发阶段并符合资本化条件，发生费用与上半年相同，年底研发成功并于并于20172017年年1 1月月1 1日开始使用。日开始使用。可税前扣除的研发费用可税前扣除的研发费用工资薪金：工资薪金：9090万元万元商业保险：不得税前扣除商业保险：不得税前扣除会议费：会议费：1010万元万元差旅费：差旅费：1010万元万元可税前扣除金额可税前扣除金额=90+10+10=110=90+10+10=110万元。万元。 计入无形资产计税基础的支出计入无形资产计税基础的支出工资薪金：工资薪金：9090万元万元商业保险：不得

16、计入计税基础商业保险：不得计入计税基础会议费：会议费：1010万元万元差旅费：差旅费：1010万元万元计入无形资产计税基础金额计入无形资产计税基础金额=110=110万元；万元；20172017年可以税前摊销金额年可以税前摊销金额=110/10=11=110/10=11万元。万元。案例甲公司甲公司20162016年为自己生产的手机开发一款新软件。该项目上半年为研究阶段，年为自己生产的手机开发一款新软件。该项目上半年为研究阶段，研发人员工资研发人员工资9090万元、购买商业险万元、购买商业险1010万元，会议费、差旅费各万元，会议费、差旅费各1010万元；下半万元；下半年进入开发阶段并符合资本化

17、条件，发生费用与上半年相同，年底研发成功年进入开发阶段并符合资本化条件，发生费用与上半年相同，年底研发成功并于并于20172017年年1 1月月1 1日开始使用，摊销年限为日开始使用，摊销年限为1010年。年。20162016年可加计扣除的研发费用年可加计扣除的研发费用可加计扣除的基数可加计扣除的基数=90+90/9=100=90+90/9=100万元万元可加计扣除额可加计扣除额= =10010075%=7575%=75万万元元20172017年可加计扣除的摊销额年可加计扣除的摊销额可加计摊销的基数可加计摊销的基数= =（90+90/990+90/9）10=1010=10万元万元可加计摊销额可

18、加计摊销额= =101075%=7.575%=7.5万万元元案例甲公司甲公司20162016年为自己生产的手机开发一款新软件。该项目上半年为研究阶段，年为自己生产的手机开发一款新软件。该项目上半年为研究阶段，研发人员工资研发人员工资9090万元、购买商业险万元、购买商业险1010万元，会议费、差旅费各万元，会议费、差旅费各1010万元；下半万元；下半年进入开发阶段并符合资本化条件，发生费用与上半年相同，年底研发成功年进入开发阶段并符合资本化条件，发生费用与上半年相同，年底研发成功并于并于20172017年年1 1月月1 1日开始使用。日开始使用。Question5：在享受的过程中应该注意哪些问

19、题？国家税务总局公告2015年第97号第二条第四款n企业在计算加计扣除的研发费用时，应扣减已按通知规定归集计入研发费用，但在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入；不足扣减的，允许加计扣除的研发费用按零计算。n企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。”“五、特殊收入的扣减n企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销。n企业取得的政府补助，会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的，应按冲减后的余额计算加计扣除金额。”“六、财政性资金的

20、处理企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。委托研发1七、特别事项的处理七、特别事项的处理委托研发1合作研发2集团研发3委托研发委托研发境内机构或境内机构或个人个人发生额的发生额的80%非关联方非关联方关联方关联方提供费用支提供费用支出明细情况出明细情况境外机构或境外机构或个人个人发生额的发生额的80%企业共同合

21、作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。合作研发2七、特别事项的处理企业委托、合作开发的项目，需至当地科技行政主管部门进行合同备案登记。委托委托境内机构或个人研发的由受托方进行境内机构或个人研发的由受托方进行合同备案登记合同备案登记。委托境外机构委托境外机构或个人研发的或个人研发的由委托由委托方进行方进行合同备案登记。合同备案登记。合作开发的各方分别进行合同备案登记。合作开发的各方分别进行合同备案登记。深圳市科技创新委员会深圳市科技创新委员会-技术转移促进中心技术转移促进中心委托、合作研发合同备案登记3七、特别事项的处理企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术

22、要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。集团研发3七、特别事项的处理八、政府补助形成的支出能否加计扣除？征税处理不征税处理收到的政府补助税务上按征税处理的，用于研发形成的研发费用可以税前扣除，且可以加计扣除；形成的无形资产摊销额可以税前扣除，且可以加计扣除。收到的政府补助税务上按不征税收入处理的，用于研发形成的研发费用不得税前扣除，且不得加计扣除；形成的无形资产摊销额不得税前扣除，且不得加计扣除。1.享受研发费加计扣除的企业，年末

23、需汇总分析填报享受研发费加计扣除的企业，年末需汇总分析填报研发研发支出辅助账汇总表支出辅助账汇总表，并在报送，并在报送年度财务会计报告年度财务会计报告的同的同时随附注一并报送主管税务机关。时随附注一并报送主管税务机关。2.将按规定归集的可加计扣除研发费用，直接填入企业所得将按规定归集的可加计扣除研发费用，直接填入企业所得税年度纳税申报表税年度纳税申报表（A107012研发费用加计扣除优惠明细表）研发费用加计扣除优惠明细表）享受加计扣除优惠政策。享受加计扣除优惠政策。2020年度汇算清缴注意事项国家税务总局关于发布企业所得税优惠政策事项办理办法的公告国家税务总局关于发布企业所得税优惠政策事项办理

24、办法的公告国家税务总局公告国家税务总局公告20152015年第年第7676号号企业留存备查资料企业应当按照关于发布修订后的企业所得税优惠政策事项办理办法的公告（国家税务总局公告2018年第23号）自行留存备查资料1. 自主自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；究开发项目立项的决议文件；2. 自主自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；3. 经经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项

25、目的合同；科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；4. 从事从事研发活动的人员（包括外聘人员）和用于研发活动的仪器、设备、无形资产研发活动的人员（包括外聘人员）和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录及费用分配计算证据材料）；的费用分配说明（包括工作使用情况记录及费用分配计算证据材料）；5. 集中集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；比例等资料；6. “研发支出研发支出”辅助账及汇总表；辅助账及汇总表；7. 企业企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查。料留存备查。T谢谢观看HANK YOU!