筹资与投资审计PPT课件.ppt

1、筹筹资资与与投投资资循循环环筹资活动筹资活动投资活动投资活动负债交易负债交易股东权益股东权益交易交易权益性投权益性投资交易资交易债权性投债权性投资交易资交易审批授权审批授权签定合同或协议签定合同或协议取得资金取得资金计算利息或股利计算利息或股利审批授权审批授权取得证券或投资取得证券或投资取得投资收益取得投资收益转让证券或投资转让证券或投资还本息或发股利还本息或发股利1 1、审计年度内筹资与投资循环的、审计年度内筹资与投资循环的交易数量较交易数量较少少，但每笔，但每笔交易金额较大交易金额较大。2 2、漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，、漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，

2、从而对企业会计报表的公将会导致重大错误，从而对企业会计报表的公允反映允反映产生较大的影响产生较大的影响。3 3、筹资与投资循环交易、筹资与投资循环交易必须遵守国家法律法必须遵守国家法律法规和相关契约的规定规和相关契约的规定4 4、此类业务的、此类业务的授权级别高授权级别高，一般需要企业的，一般需要企业的最高权力机构或高级管理层进行审批和管理最高权力机构或高级管理层进行审批和管理筹资筹资与投与投资循资循环审环审计计筹资审计投资审计所有者权益审计短期借款审计长期借款审计应付债券审计资(股)本审计资本公积审计盈余公积审计交易性金融资产审计可供出售金融资产审计持有至到期投资审计交易性金融审计长期股权投

3、资审计投资收益审计应付股利或利息审计投资性房地产审计防止低估负债合法合规未分配利润审计会计核算借款审计观察、重新执行观察、重新执行授权审批控制授权审批控制职责分离控制职责分离控制收支款项控制收支款项控制筹资登记簿筹资登记簿会计记录控制会计记录控制询问、检查询问、检查结合货币资金测试结合货币资金测试检查检查检查检查公司内部控制公司内部控制内控测试程序内控测试程序授权审批控制授权审批控制职责分离控制职责分离控制资产保护控制资产保护控制会计记录控制会计记录控制观察、重新执行观察、重新执行询问、查阅询问、查阅检查检查重新执行重新执行公司内部控制公司内部控制内控测试程序内控测试程序筹资与投资循环的控制测

4、试目标筹资与投资循环的控制测试目标筹资与投资循环的控制测试是在评价了筹资筹资与投资循环的控制测试是在评价了筹资与投资循环的内部控制设计合理并被执行的与投资循环的内部控制设计合理并被执行的基础上，考虑成本效益原则和风险水平，从基础上，考虑成本效益原则和风险水平，从以下四个方面获取筹资与投资循环的控制是以下四个方面获取筹资与投资循环的控制是否有效运行的审计证据：否有效运行的审计证据：1 1、筹资与投资循环的控制在所审计期间的不、筹资与投资循环的控制在所审计期间的不同时点是如何运行的。同时点是如何运行的。2 2、控制是否一贯执行。、控制是否一贯执行。3 3、控制由谁执行。、控制由谁执行。4 4、控制

5、以何种方式运行（人工控制还是自动、控制以何种方式运行（人工控制还是自动化控制）化控制）筹资与投资循环的控制测试程序筹资与投资循环的控制测试程序1 1、询问被审计单位的人员，了解被审计单位筹资、询问被审计单位的人员，了解被审计单位筹资与投资的主要控制制度是否被执行。与投资的主要控制制度是否被执行。2 2、观察筹资与投资的关键控制点及选定控制的控、观察筹资与投资的关键控制点及选定控制的控制实践。制实践。3 3、检查关键控制点生成的有关文件和记录。、检查关键控制点生成的有关文件和记录。4 4、必要时通过重新执行证实控制执行的有效性、必要时通过重新执行证实控制执行的有效性5 5、根据上述程序的实施，评

6、估控制是否可信赖。、根据上述程序的实施，评估控制是否可信赖。筹资/投资交易的细节测试n测试登记入账的筹资/投资业务是否真实(真实生目标，存在认定)n测试已发生的筹资/投资业务是否均已登记入账（完整性目标，完整生认定）n测试登记已入账的筹资/投资业务估价是否正确（估价目标，计价和分摊认定）n测试登记已入账的筹资/投资业务分类是否正确（分类目标，分类认定）n测试筹资/投资业务的记录是否及时（截止目标，截止认定）n测试筹资/投资业务是否已正确地记入明细账并准确地汇总。短期借款的实质性程序n索取或编制短期借款明细表n审查短期借款的合理性n函证短期借款n检查短期借款的增加n检查短期借款偿还的情况n复核借

7、款利息费用n检查外币借款的折算n审查短期借款在资产负债表上的反映是否恰当 审计人员在2010年1月份审查甲公司短期借款时发现，该公司2009年4月1日向商业银行取得临时借款500000元，为期一个月，借款月利率为5。甲公司的会计处理为： 借：银行存款 500000 贷：短期借款 500000 借：营业外支出 2500 短期借款 500000 贷：银行存款 502500要求：指出会计处理不当之处要求：指出会计处理不当之处 ，并加以纠正；，并加以纠正；分析不当处理是否会影响该年度的损益分析不当处理是否会影响该年度的损益1 1、短期借款利息处理不合理；、短期借款利息处理不合理；2 2、短期借款业务程

8、序和手续不完备、短期借款业务程序和手续不完备、不合理；不合理；3 3、短期短期借款未按规定用途使用；、短期短期借款未按规定用途使用；4 4、取得短期借款时没有物资担保或物、取得短期借款时没有物资担保或物质担保不足。质担保不足。 审计人员在审查某公司短期借款-生产借款使用情况时，发现，该公司2009年4月至10月平均借款为70万元，审计人员同时还注意到其他应收款为33万元，审计人员分析，该公司其他应收款占用比例过大，可能有非法使用或占用短期借款的行为，于是开始审查。审计人员先调阅4月1日借入“短期借款”的5#凭证，其会计分录为： 借：银行存款 200000 贷：短期借款-生产借款 200000所

9、附的“入账通知”和“借款契约”两凭证，借款期限5个月。审计人员追踪调查该借款去向，在审阅银行存款日记账时，发现4月24日105#凭证，减少银行存款18万元。调阅该凭证时，其记账凭证分录为： 借：其他应收款王某 180000 贷：银行存款 180000 其摘要为“汇给甲公司货款”。经核实，以上凭证所计汇出款项是该公司为职工垫付的购买自行车和彩电的款项。王某是负责向职工收回垫付款的负责人，全部货款在本年5-10月陆续全部收回。按规定该笔借款所发生的借款费用为8000元。要求：指出所存在的问题，并进行审计调整要求：指出所存在的问题，并进行审计调整财务费用的实质性程序n索取或编制财务费用明细表n实施分

10、析性程序n实施财务费用的截止测试n检查重要的财务费用项目查n审查财务费用的披露是否恰当2009年1月，审计人员在审查A企业短期借款时，发现2008年12月一张预提借款利息的记账凭证摘要栏内注明“预提建设银行短期借款利息”，金额为90 000元。审计人员通过审阅借款合同，查明被审计单位在本年度12月1日向建设银行借款3 000 000元，利率6%，期限6个月，到期一次还本付息。会计分录为： 借：财务费用90000货：应付利息90000要求：分析存在的问题并进行相应的分录调整。长期借款的实质性程序n索取或编制长期借款明细表n审查长期借款的合法性、合理性n向银行或其他债权人函证重大的长期借款n检查借

11、款期限n审查借款利息支出n审查抵押长期借款n审查长期借款费用的会计处理n检查外币长期借款n审查长期借款在资产负债表上的反映是否恰当 甲公司为购建厂房于2009年12月底向银行借入专门借款600万元，期限3年，借款年利率5%。2010年1月1日新厂房动工，建设期为1年。1月1日资产支出300万元，4月1日支出200万元，8月1日支出100万元。专门借款借入后暂未支出的部分作为活期存款存入银行，年利率1%。甲公司计算2010年利息资本化并作账务处理： 借：在建工程 24.58万元 财务费用 5.42万元 贷：应付利息 30万元要求：指出甲公司的处理存在的问题并重新计算利息资本化金额长期借款长期借款

12、案例（案例（1 1）1 1、长期借款无计划或计划不合理；、长期借款无计划或计划不合理；2 2、长期借款的使用不合理；、长期借款的使用不合理；3 3、长期借款利息计提不正确；、长期借款利息计提不正确；4 4、长期借款归还不及时。、长期借款归还不及时。（2 2）审计人员于2010年12月5日在审查某企业家“长期借款”时，发现该企业2010年8月20从银行借入购买设备款项200万元（利率为6%），但“在建工程”账户中却没有增加的记录，从该企业2010年第三季度的资产负债表上反映的内容来看，增加了交易性金融资产300万元。审计人员怀疑该企业很可能改变了8月份从银行借入资金的用途，用于股票或债券投资。审

13、计人员进步查阅了“交易性金融资产”账户及其记账凭证，并向有关经办人员询问，证实该企业10月12日用购买设备的贷款购买了价值200万元的股票。假设该企业未对长期借款计提利息，还款时应支付罚息10000元。事后审计人员要求公司处置该交易性金融资产偿还贷款，假设12月20日出售股票取得的价款为了220万元。要求：分析存在的问题并提出调整建议要求：分析存在的问题并提出调整建议（3 3）审计人接受委托对企业2010年的账务进行审查。在审查该企业长期借款明细账和借款合同时，发现该企业2010年10月1日因购买设备向银行借入资金400万元，借款期限为5年，年利率为6%，到期一次还本付息，但在审查固定资产、在

14、建工程明细账时，一直未见计提利息费用的记录。审计人员怀疑借款利息的计提有问题，决定进一步追查。审计人员随即又查阅了该企业10月份以后的固定资产明细账，发现该企业11月1日用银行存款和自筹资金一次性向供货单位支付600万元设备价款、运输费、安装费等，该设备12月31日达到预定可使用状态。审计人员审查该笔借款2010年10-12月每月应计利息费用的记账凭证时，发现其会计分录为借：财务费用 20000 贷：应付利息 20000要求：分析存在的问题并进行相应的分录调整。假设税率为25%，按税后利润的10%提法定公积金（4 4）n审计人在审查华兴公司2010年财务报表时，发现该公司1月向银行借款150万

15、元，期限为3年，利率为9%。该笔长期借款为采取每年支付利息到期还本的偿还方式。审计人员随即审查了财务费用明细账，检查利息的计提情况，结果审计人员发现企业只在1-3月计提了利息，其会计分录为：n 借：财务费用 11250n 贷：应付利息 11250n但在以后月份的账务中审计人员没有找到与借款相关的利息费用的记录，审计人员怀疑企业对利息费用的计提存在问题，决定进一步追查。审计人员首先查阅了固定资产和在建工程明细账，没有发现对该笔借款计提利息的记录。于是又审查了年底的银行存款日记账，发现有一笔支出的金额正好是该笔借款9个月的利息，其会计分录为：n借：待摊费用 101250n 贷：银行存款 10125

16、0n经询问相关人员，该单位承认将后9个月的利息挂在待摊费用，而没有按月计提。n要求：分析存在的问题并进行相应的分录调整。假设税率为25%，按税后利润的10%提法定公积金应付债券的实质性程序n索取或编制应付债券明细表n审查债券文件或记录n函证债券n检查应计利息及债券摊销会计处理n检查到期债券的偿还n审查应付债券在资产负债表上的是否恰当披露 审计人员依据审计工作的安排于2010年3月10日对甲公司2009年度会计报表进行审查，在对应付债券业务进行审查时，了解到该公司于2009年1月1日以10432700元的价格发行面值为10000000元的五年期一次还本，分期付息债券，票面利率为6%。假定债券发行

17、时市场利率为5%。筹集的资金用于建造厂房，该厂房尚未完工交付使用。甲公司年底计提利息费用的会计分录为： 借：财务费用 600000 贷：应付债券-应计利息 600000要求：指出该公司存在的问题，并进行相应的审计调整要求：指出该公司存在的问题，并进行相应的审计调整1 1、债券利息计算有误；、债券利息计算有误；2 2、溢价发行长期债券只记债券面值；溢价挂在其他、溢价发行长期债券只记债券面值；溢价挂在其他应付款或其他收入账户造成企业账外产资或收益流失应付款或其他收入账户造成企业账外产资或收益流失3 3、利息调整的核算不正确；、利息调整的核算不正确；4 4、不按规定使用发行债券筹集的资金；、不按规定

18、使用发行债券筹集的资金；5 5、长期债券的会计处理错误。、长期债券的会计处理错误。付息日期付息日期支付利支付利息息利息费用利息费用摊销的利摊销的利息调整息调整应付债券摊余应付债券摊余成本成本2009-01-012009-01-0110 432 70010 432 7002009-12-312009-12-31 600 000600 000521 635521 63578 36578 36510 354 33510 354 3352010-12-312010-12-31 600 000600 000 517 716.75517 716.75 82 283.2582 283.25 10 272 0

19、51.7510 272 051.752011-12-312011-12-31 600 000600 000 513 602.59513 602.59 86 397.4186 397.41 10 185 654.3410 185 654.342012-12-312012-12-31 600 000600 000 509 282.72509 282.72 90 717.2890 717.28 10 094 937.0610 094 937.062013-12-312013-12-31 600 000600 000 505 062.94505 062.94 94 937.0694 937.0610

20、000 00010 000 000 审计人员在审查某公司2009年度财务报表时，发现2009年1月4日按面值的108%溢价发行3年期长期债券，面值为100万元，溢价为8万元，在忽略发行费用的前提下，公司做了如下会计分录: 借：银行存款 1 080 000 贷：应付债券-面值 1 000 000 其他应付款 80 000 审计人员发现有误决定进步追查，在审查了此记账凭证后附的原始凭证后，发现记在其他应付款的8万元是发行公司债券溢价，企业这样做目的是为以后转移资金作准备。要求：指出该公司存在的问题，并进行相应的审计调整要求：指出该公司存在的问题，并进行相应的审计调整 审计人员2008年1月10日在

21、审查甲公司2007应付债券时，了解到该企业2007年1月以124万元的价格发行了面值为100万元的2年期债券，票面利率为12%，发行费用2万元，该企业应付债券的账面余额为124万元。审计人员怀疑其账务处理有误。经审阅相关会计凭证和账簿，发现该公司发行债券时所作会计分录如下： 借：财务费用 20000 银行存款 1220000 贷：应付债券-面值 1000000 应付债券-利息调整 240000要求：指出该公司存在的问题，并进行相应的审计调整要求：指出该公司存在的问题，并进行相应的审计调整股本的实质性程序n审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会记录n检查股东是否按照公司章程、合同规定的出资方式

22、、出资比例、出资期限出资n编制股本账户分析表n审查股票的变动n函证发行在外的股票n审查股票发行费用的会计处理n确定股本在资产负债表上的披露是否恰当实收资本的实质性程序n索取被审计单位合同、章程、营业执照和有关董事会会议记录n获取或编制实收资本明细表n审查出资期限和出资方式、出资额n审查投入资本真实性n审查实收资本增减变动n审查外币出资时实收资本的核算n确定实收资本已在资产负债表上恰当披露 审计人员在对华兴公司的所有者权益进行检查时，发现下列情况：该公司2009年12月31日实收资本账户为400万元，资本公积、盈余公积和未分配利润三项之和为200万元。2010年根据生产发展需要，经董事会决定并报

23、原审计机关批准，吸收A公司投资80万元，享受20%的股权，注册资本已办理变更登记调整为480万元。2010年3月1日，A公司以一生产线投入该公司，评估确认其价值为90万元，华兴公司对该精密机床的账务处理为：借：固定资产90000贷：实收资本900001 1、投资的交纳时间、数额、比例不条例规定；、投资的交纳时间、数额、比例不条例规定；2 2、无形资产的比例过高；、无形资产的比例过高；3 3、投入资本的入账价值和入账依据不正确；、投入资本的入账价值和入账依据不正确；4 4、资本增加未按规定、资本增加未按规定5 5、随意减少资本金，违反资本保全原则。、随意减少资本金，违反资本保全原则。 审计人员分

24、析认为，该公司根据当年生产发展需要，经董事会决定并报原审批机关批准，吸收A公司投资，且注册资本已办理变更登记，在手续上是完备、合规的。审计人员又审计了企业的资本公积、盈余公积和未分配利润的明细账户，确认了当年的实收资本账户记录为400万元，资本公积、盈余公积和未分配利润三项之和为200万元。审计人员又运用复算法，发现A公司投入资本不足。要求：分析存在的问题，并将审计人员的复算工作完成，并进行相应的审计调整。 国家审计机关对A公司进行审计时发现，A公司2010年5月将银行贷款13629万元，自己使用了6180元，借给其他两个企业7449万元，用以共同发起设立有限责任公司B。同年8月，A公司以“委

25、托进行资本运作”为由，向B公司借款13628万元，偿还了银行贷款。A公司和其他两个企业对B公司的出资，除剩下1万元，全部抽走。要求：指出A公司的做法是否适当，为什么？审计人员在审阅某公司“实收资本”总账时，发现其明细账“实收资本-乙公司”的摘要内容为“无形资产作价”。该企业的注册资本为1000万元，三位投资者已全部投入，但乙公司 专有技术投入的无形资产作价400万元。根据以上情况，审计人员怀疑无形资产入股不条例有关规定。于是审计人员查阅了对应科目“无形资产-专有技术”，其数额确实为400万元，摘要内容为“乙公司以专有技术为投入资本”。调阅其原始凭证，原始凭证为三方协议，同意乙公司专有技术作价为

26、400万元，但无评估机构对其专有技术的评估证明。经有关专家与审计人员评估，该专利技术部至多值280万元。后经了解，因其他两位投资人迫切乙公司提供技术，乙公司趁机提高估价，使其在投资份额中占较大比例。要求：讨论存在的问题，事后审计人员应提出何种建议要求：讨论存在的问题，事后审计人员应提出何种建议? ?资本公积的实质性程序n检查资本公积形成的合法性1 1、审查资本中股本溢价、审查资本中股本溢价2 2、审查接受非现金资产捐赠、审查接受非现金资产捐赠3 3、审查接受现金捐赠、审查接受现金捐赠4 4、审查股权投资准备、审查股权投资准备5 5、审查拨款转入、审查拨款转入6 6、审查外币折算差额、审查外币折

27、算差额 n审查资本公积运用的合法性n确定资本公积是否在资产负债表上恰当反映 审计人员查阅Q企业8月份的“资本公积”总账时，发现借方发生额为84000元，进一步查阅“资本公积其他资本公积”明细账，其中借方发生额84000元的记账凭证为第356号，随即调阅该记账凭证，其摘要为“见附件”，会计分录为：借：资本公积84000贷：银行存款840001 1、转增资本公积的违规行为；、转增资本公积的违规行为；2 2、资本公积使用不正确；、资本公积使用不正确；3 3、溢价处理不正确；、溢价处理不正确； 经审查，其所附原始凭证均为职工医药费报销单据及1张转账支票存根。在询问Q企业会计主管人员有关这种列支的原因时

28、，他们承认这种列支违反会计制度规定，原因是医药费开支过大，入不敷出。要求：分析存在的问题，并做出相应的调整分录 审计人员在审查某企业资本公积明细账时，发现贷方发生额2000元，摘要内容为“偿还进口原材料外汇价差”，很明显，该公司会计人员对资本公积有错记问题。为了核实，审计人员了解到该公司是一年前开业的，而且投入资本早已到位。经查阅，对应的对方科目为“应付账款”，调阅了该笔业务的记账凭证，该记账凭证为当年10月5日85#，其反映的会计分录是： 借：应付账款 172 000 贷：银行存款 170 000 资本公积 2 000 10月5日的汇率为1：8.5.欠应原材料20 000美元。审计人员调阅了

29、10月1日反映购料的25#号凭证，其会计分录： 借：原材料 172 000 贷：应付账款 172 000（不考虑增值税） 10月1日的汇率为1：8.6.审计人员还查阅了进货发票，发票表明进口了价值 20 000美元的原材料。 要求：分析存在的问题，并做出相应的调整分录要求：分析存在的问题，并做出相应的调整分录盈余公积的实质性程序n检查盈余公积提取的合法性n审查盈余公积使用的合法性n审查盈余公积的提取、使用及其账面价值的真实性n确定盈余公积是否在资产负债表上恰当反映 审计人员在审计A公司盈余公积时发现，2010年度的注册资本为200万元，“盈余公积法定盈余公积”余额100万元。为扩大公司的股本，

30、该公司在12月份将“盈余公积法定盈余公积”的100万元全部转增股本，使注册资金达到300万元，其会计分录如下： 借：盈余公积法定盈余公积 1000000 贷：股本 1000000要求：指出存在的问题并做相应的调整分录1 1、盈余公积内容不真实；、盈余公积内容不真实；2 2、盈余公积提取不正确；、盈余公积提取不正确；3 3、盈余公积使用不合法；、盈余公积使用不合法；未分配利润的实质性程序n检查未分配利润的真实性n审查未分配利润的合法性n审查结账日后发生的损益调整项目的账务处理是否合法、准确n确定资本公积是否在资产负债表上恰当反映审计人员于2009年2月15日对甲公司2008年度会计报表中的所有者

31、权益进行审计，发现该公司2008年的利润总额为1200000元，已证实无误，且与应纳所得额相等，公司首先用2008年度利润弥补2002年发生的但至2007年底用税前利润尚未弥补完的亏损200000元，接着计算所得税，之后又向投资者分配利润250000元，然后公司按照500000元(1200000-200000-1000000 25%-250000)为基数计提了10%的法定盈余公积和10%的任意盈余公积金，并作了如下会计分录： 1 1、账户的形成不合理；、账户的形成不合理；2 2、未分配利益分配的漏洞；、未分配利益分配的漏洞；借：利润分配提取法定盈余公积金 50000 -提取任意盈余公积金 50

32、000 贷：盈余公积-法定盈余公积金 50000 -任意盈余公积金 50000 要求：根据上述情况，提出该公司存在的问题要求：根据上述情况，提出该公司存在的问题，并作出审计调整分录。，并作出审计调整分录。 ABC公司2010年实现利润300 000元（无纳税调整项目），所得税税率 25%，向股东分配利润前该企业的所有者权益结构为： 普通股本100 000元（100 000股，每股面值1元）； 资本公积-股本溢价500 000元； 盈余公积140 000元； 未分配利润200 000元； 经董事会决议、股东大会批准，发放股票股利，每5股派发1股，已按规定办妥转增手续。分配后股权结构为： 普通股1

33、20 000股，股本120 000元； 资本公积-股本溢价600 000元； 盈余公积162 500元； 未分配利润282 500元；要求：讨论分配股票股利，所有者权益结构是否正确？要求：讨论分配股票股利，所有者权益结构是否正确？华兴公司2009年1月1日所有者权益各项余额为：股本3000万元（每股面值1元），资本公积5600万元（其中股本溢价5500万元，其他资本公积100万元），盈余公积1000万元，未分配利润800万元。2009年12月31日所有者权益各项余额（未审数）为：股本4480万元，资本公积6790万元，盈余公积0，未分配利润770万元。注册会计师李浩审计华兴公司2009年财务报

34、表时发现：1、2009年4月5日，华兴公司召开股东大会，审议批准了董事会预案，以留存收益转增资本，每3股转1股，共计1000万元。其会计处理是：借：盈余公积1000万元贷：股本1000万元2、2009年9月7日，华兴公司委托证券公司代理发行新普通股500万股，每股面值1元，按每股3.5元的价格出售，根据协议，证券公司收取3%的手续费，从发行收入中扣除，其会计处理是：借：银行存款1697.5万元财务费用52.5万元贷：股本500万元资本公积股本溢价1250万元3、2009年12月，华兴公司为奖励公司高管回购本公司股票，以每股4元的价格收购20万股普通股股票。其会计处理是：借：库存股20万元资本公

35、积股本溢价60万元贷：银行存款80万元4、2009年12月，由于全年亏损30万元，华兴公司结转亏损的会计处理是：借：利润分配未分配利润30万元贷：本年利润30万元要求：1.以上各种事项的会计处理是否正确？为什么？如果不正确，请给出调整分录。2.假定华兴公司没有其他重大错报，请指出注册会计师查出的错报对华兴公司净资产的影响。3.讨论注册会计师查证所有者权益应当关注的合法合规性问题。投资的实质性程序n取得或编制投资明细表n实施分析程序实施分析程序n审查资本公积运用的合法性n询证投资的证券n检查交易性金融资产1 1、检查交易性资产的初始计量和确认是否正确、检查交易性资产的初始计量和确认是否正确2 2

36、、检查交易性金融资产的期末计价是否正确、检查交易性金融资产的期末计价是否正确3 3、检查交易性金融资产的处置、检查交易性金融资产的处置投资的实质性程序n检查持有至到期投资1 1、检查持有至到期投资的初始计量和确认是否正确、检查持有至到期投资的初始计量和确认是否正确2 2、检查持有至到期投资的减值、检查持有至到期投资的减值3 3、检查持有至到期投资的分类、检查持有至到期投资的分类4 4、检查持有至到期投资的处置、检查持有至到期投资的处置n检查可供出售的金融资产1 1、检查交易性资产的初始计量和确认是否正确、检查交易性资产的初始计量和确认是否正确2 2、检查交易性金融资产的期末计量（公允价值变动和

37、减值）、检查交易性金融资产的期末计量（公允价值变动和减值）3 3、检查交易性金融资产的处置、检查交易性金融资产的处置投资的实质性程序n检查长期股权投资1 1、检查长期股权投资的初始计量和确认是否正确、检查长期股权投资的初始计量和确认是否正确2 2、检查长期股权投资的核算方法选用是否恰当、检查长期股权投资的核算方法选用是否恰当3 3、检查长期股权投资的核算方法、检查长期股权投资的核算方法4 4、检查长期股权投资的投资收益、检查长期股权投资的投资收益审查投资业务的授权审批情况n检查本期发生的重大股权变动n确定对外投资是否在资产负债表上恰当反映 审计人员在对甲公司进行审计时发现，2007年5月10日

38、，甲公司以600万元购入股票200万股作为交易性金融资产，6月30日，该股票每股市价3.2元，12月31日，每股市价为3.6元，2008年1月3日以630万元出售该交易性金融资产。甲公司做会计处理如下： 购入时：借：交易性金融资产600 贷：银行存款600 出售时：借：银行存款630 贷：交易性金融资产600 投资收益30要求：指出存在的问题并做相应的调整分录1 1、入账价值错误；、入账价值错误；2 2、股利、利息收入账务处理不正确；、股利、利息收入账务处理不正确；3 3、出售交易性金融资产时账务处理不、出售交易性金融资产时账务处理不正确。正确。n审计人员对A公司投资进行审计时发现公司期未有可

39、供出售金融资产60万元。经查证，发现2007年12月1日，A公司从证券市场上购入B公司的股票作为可供出售金融资产。实际支付款项100万元（含相关税费5万元）。2007年12月31日，该可供出售金融资产公允价值为95万元。2008年3月31日，其公允价值60万元，预计将继续下跌。企业会计处理为：1 1、可供出售金融资产计价不正确；、可供出售金融资产计价不正确；2 2、可供出售金融资产收益确认不正确；、可供出售金融资产收益确认不正确；3 3、可供出售金融资产账务处理不正确。、可供出售金融资产账务处理不正确。购入时：借：可供出售金融资产成本100贷：银行存款10012月31日：借：公允价值变动损益5

40、 贷：可供出售金融资产 公允价值变动 53月31日：借：公允价值变动损益35贷：可供出售金融资产 公允价值变动 35要求：指出存在的问题并做相应的调整分录审计人员在2010年2月对甲企业的持有至到期投资进行审计，发现该企业的持有至到期投资利息处理不正确。审计人员调阅甲企业2009年1月2日购入乙企业2008年1月1日发行的4年期债券，面值为1000万元，票面利率为4%。甲企业以992.77万元的价格购入，另支付手续费20万元。该债券每年1月5日付息，最后一次付息连同本金一起支付。购入债券实际利率为5%。通过了解，该单位按年计算利息。审计人员调阅该单位的记账凭证，其记录如下：甲企业2009年1月

41、2日购入债券时：借：持有至到期投资成本 1 000 财务费用-手续费 20 贷：银行存款 1012.77 持有至到期投资-利息调整 7.231 1、持有至到期投资计价不正确；、持有至到期投资计价不正确；2 2、未持有至到期投资的收益计算、核、未持有至到期投资的收益计算、核算不正确；算不正确；2009年1月5日收到债券利息时：借：银行存款 40 贷：持有至到期投资-应计利息 402009年12月计息借：持有至到期投资-应计利息 40 贷：持有至到期投资-利息调整 8.64 投资收益 48.64要求：讨论存在的问题并进行审计调整华兴公司2010年度财务报表净利润为1800万元，审计师李浩审计华兴公

42、司2010年度财务报表时发现：1、由于验资后华兴公司长期占用被投资单位N公司的资金，公司根据占用资金数额冲减了长期股权投资-N公司的账面价值。2、E公司系华兴公司于2010年1月1日在国外投资设立的联营公司，其2010年度会计报表反映的净利润为3600万元。华兴公司占E公司45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在2010年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益1620万元。E公司2010年度会计报表未经任何审计师审计。3、华兴公司拥有K公司一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。 2010年12月31日，华兴公司与Y公司签署投资转让协议，拟以450万元价格转让该项

43、长期股权投资，已收到300 万元，但尚未办理产权过户手续。华兴公司以该项长期股权投资转让为由，不再计提减值 准备。4、华兴公司 2010年7月1日以资金1500万元投资于M公司，持有30%的股份。12月31日华兴公司根据M公司的报表（净利润750万元，所有者权益为2250万元，免交所得税）确认了225万元的投资收益。审计师审计时发现M公司经审计报表为将利润-750万元，所有者权益为750万元.5、华兴公司于2010年9月1日和H公司签订并实施了金额为5000万元、期限为3个月的委托理财协议，该协议规定H公司负责股票投资活动，华兴公司可随时核查。 2010年12月1日，华兴公司对上述委托理财协议

44、作了展期手续，并于同日收到H公司汇来的标明用途为投资收益的3000万元款项，华兴公司据此确认投资收益3000万元。6、华兴公司对I公司长期股权投资为5000万元，I公司在2010年8月已经进入清算程序。在编制2007年度会计报表时，华兴公司对该项长期股权投资计提了1000万元的减值准备。要求：1、针对事项1，审计师应提出什么建议？2、针对事项1，审计师应当考虑发表什么意见类型？为什么？3、针对事项3，审计师下一步应采取什么措施？4、针对事项4，判断华兴公司已经确认的投资收益能否确认，若尚不能确认，请列出调整分录。5、针对事项5，判断华兴公司已经确认的投资收益能否确认，若尚不能确认，请指出审计师

45、应进一步实施哪些审计程序。6、针对事项6，讨论华兴公司对此长期股权计提的减值准备是否适当，为什么？如何进行查证？长期股权计提的减值准备的审计程序1、核对长期股权投资减值准备本期与以前年度计提方法是否一致，如有差异，查明政策调整的原因，并确定政策改变对本期损益的影响，提请被审计单位做适当披露。2、对长期股权投资进行逐项检查，根据被投资单位经营政策、法律环境、市场需求、行业及盈利能力等的各种变化判断长期股权投资是否存在减值迹象。当长期股权投资可收回金额低于价值时，应将可收回金额低于价值的差额作为长期股权投资减值准备予以计提，并应与被审计单位已计提数相核对，如有差异，查明原因。3、将本期减值准备计提

46、金额与利润表资产减值损失中的相应数字进行核对。4、长期股权投资减值准备按单项资产计提，计提依据是否充分，是否得到适当批准。华兴公司第2001年12月在深圳证券交易所挂牌的上市公司，主要从事电视机的和产和销售，注册会计师审计其2010年财务报表时，判断资产是否减值发生如下情况：1、华兴公司于2010年10月1日将自用房屋用于出租，转为投资性房地产，按公允价值计量，转换日公允价值2500万元，至2010年12月31日公允价值2300万元。华兴公司财务部门认为，投资性房地产公允价值下跌，发生减值，提取减值准备200万元，计入资产减值损失。2、因2010年市场上出现新产品，华兴公司一条R型号平面直角彩

47、色电视机生产线产品竞争力下降，资产的经济效益明显低于预期。生产线原值为5000万元，累计折旧3000元，以前未提取减值。估计2010年12月31日其公允价值1100万元，处置费50万元，预计未来现金流量的现值1200万元。 华兴公司财务部门认为，2010年该生产线可收回金额1050万元，低于资产账面价值2000万元，发生减值，提取固定资产减值准备950万元，计入资产减值损失。3、华兴公司拥有一项液晶电视专有技术，原值5000万元，累计摊销3000万元，因竞争对手发明了类似的技术，一度使产品销量大幅下降，已提取减值准备500万元。2010年华兴公司开辟了海外市场，使产品销量大幅增加，经济效益显著

48、提高。 华兴公司财务部门认为，至2010年年未，该专有技术减值的因素已完全消失，将以前确认的减值准备500万元全部予以冲回。要求：1、以上各种事项的会计处理是否正确？为什么？如果不正确，请给出调整分录（审计调整分录均不考虑对税费、递延所得税资产和负债、期未结转损益及利润分配的影响）。2、假定华兴公司没有其他重大错报，请指出注册会计师查出的错报对华兴公司2010年本年利润的影响。3、讨论注册会计师如何查证资产减值损失。注册会计师如何查证资产减值损失1 1、获取或编制资产减值损失明细表，复核加计是否正确、获取或编制资产减值损失明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。

49、，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。2 2、对本期增减变动情况检查如下：、对本期增减变动情况检查如下：(1)对本期增加及转回资产减值损失，与坏账准备、固定资产减值准备等科目进行交叉钩稽。(2)对本期转销的资产减值损失，结合相关科目的审计，检查会计处理是否正确。3 3、根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序、根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序4 4、检查资产减值损失是否已按照企业会计准则的规定在、检查资产减值损失是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。财务报表中作出恰当列报。(1)当期确认的各项资产减值损失金额。(2)上期确认的各项资产减值损失金额。个人观点供参考，欢迎讨论！