学习课件-研发费用加计扣除解析.ppt

1、研发费用所得税前加计扣除相关问题研发费用所得税前加计扣除相关问题CONTENTS123目目录录新所得税法实施以来颁布研发费新所得税法实施以来颁布研发费用加计扣除主要税收政策用加计扣除主要税收政策研发费用归集口径、费用化、研发费用归集口径、费用化、资本化的相关规定资本化的相关规定财税（财税（20172017）3434号文件、国税号文件、国税总局总局20172017年年4040号公告有关事项号公告有关事项新所得税法实施以来颁布研发费用加计扣除主要税收政策新所得税法实施以来颁布研发费用加计扣除主要税收政策1、企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）（国税发2008116号）（已废止）2、国家税务总局

2、关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）3、财政部、国家税务总局发布关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税201370 号），（已废止）4、财政部、国家税务总局、科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税2015119号），5、国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告（国家税务总局2015年第97号），（部分条款废除）6、财政部、国家税务总局、科技部关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知（财税201734号）、7、科技部、财政部、国家税务总局关于印发的通知（国科发政2017115号），8、国家税务总局关于

3、提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例有关问题的公告（国家税务总局公告2017年第18号） 9、国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告（国家税务总局公告2017年第40号）10、国家税务总局关于发布修订后的企业所得税优惠政策事项办理办法的公告（国家税务总局公告2018年第23号）11、2018年4月25日国务院常务会议，决定再推出7项减税措施研发费用加计扣除与研发费用据实扣除不同点研发费用加计扣除与研发费用据实扣除不同点（1 1）行业限制不同。）行业限制不同。（2 2）享受加计扣除的企业研发费用范围。）享受加计扣除的企业研发费用范围。（3 3）不适用税前加计扣除政策

4、的企业活动。）不适用税前加计扣除政策的企业活动。研发费用归集口径研发费用归集口径归集口径的依据归集口径的依据1、会计核算财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见（财企2007194号）；2、高新技术企业认定科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发高新技术企业认定管理工作指引的通知（国科发火2016195号）；3、加计扣除税收规定财政部、国家税务总局、科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税2015119号）国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第97号）国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告（国家税务总局

5、公告2017年第40号）归集目的以及范围归集目的以及范围1 1、会计、会计目的是为了准确核算研发活动支出，目的是为了准确核算研发活动支出，企业研发活动是企业根据自身生产经营情况自行判断的，除该项活动应属于研发活动企业研发活动是企业根据自身生产经营情况自行判断的，除该项活动应属于研发活动外，并无过多限制条件。外，并无过多限制条件。2 2、高新技术企业认定、高新技术企业认定目的是为了判断企业研发投入强度、科技实力是否达到高新技术企业标准目的是为了判断企业研发投入强度、科技实力是否达到高新技术企业标准对人员费用、其他费用等方面有一定的限制。对人员费用、其他费用等方面有一定的限制。3 3、研发费用加计

6、扣除政策、研发费用加计扣除政策目的是为了细化哪些研发费用可以享受加计扣除政策，引导企业加大核心目的是为了细化哪些研发费用可以享受加计扣除政策，引导企业加大核心研发投入。可加计范围针对企业核心研发投入，主要包括研发直接投入和研发投入。可加计范围针对企业核心研发投入，主要包括研发直接投入和相关性较高的费用，对其他费用有一定的比例限制。相关性较高的费用，对其他费用有一定的比例限制。享受研发费用加计扣除政策的会计核算享受研发费用加计扣除政策的会计核算财税财税20152015119119号文件对研发费用会计核算要求：号文件对研发费用会计核算要求：1.1.遵照国家统一会计制度：遵照国家统一会计制度：2.2

7、.设置研发支出辅助账：准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生设置研发支出辅助账：准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。可加计扣除的研发费用。3.3.研发与生产分别核算：对划分不清的，不得实行加计扣除。研发与生产分别核算：对划分不清的，不得实行加计扣除。国家税务总局公告国家税务总局公告20152015年第年第9797号公告对研发支出辅助账细化规定，号公告对研发支出辅助账细化规定，1.1.研发项目立项时应设置研发支出辅

8、助账，由企业留存备查。研发项目立项时应设置研发支出辅助账，由企业留存备查。2. 2. 参照参照9797号公告所附样式，设置研发支出辅助账、编制研发支出辅助账汇总表，号公告所附样式，设置研发支出辅助账、编制研发支出辅助账汇总表，但不得减少和合并有关项目。研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表。但不得减少和合并有关项目。研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表。3.3.年末汇总分析填报研发支出辅助账汇总表，并在报送年末汇总分析填报研发支出辅助账汇总表，并在报送年度财务会计报告年度财务会计报告，并作为年度财务报告附注，随年度财务报告一并报送主管税务机关。并作为年度财务报告附注，随年度财务报告一并报

9、送主管税务机关。研发费用的费用化或资本化处理方面的规定研发费用的费用化或资本化处理方面的规定企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，其税收上资企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，其税收上资本化的时点应与会计处理保持一致。本化的时点应与会计处理保持一致。企业会计准则第企业会计准则第6 6号号- -无形资产无形资产第第7 7条规定，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开条规定，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。发阶段支出。1.1.研究阶段支出研究阶段支出研究阶段的有关支出，应当在发生时全部费用化，计入当期损益（管理研究阶段的有

10、关支出，应当在发生时全部费用化，计入当期损益（管理费用）。费用）。2.2.开发阶段支出开发阶段支出开发阶段的支出同时满足下列条件的才能资本化，确认为无形资产，否则应开发阶段的支出同时满足下列条件的才能资本化，确认为无形资产，否则应当计入当期损益（管理费用）。当计入当期损益（管理费用）。（1 1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。（2 2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。（3 3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产）无形资产产生经济利益的方式，包括

11、能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。其有用性。（4 4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。（5 5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。3.3.无法区分研究阶段和开发阶段的支出无法区分研究阶段和开发阶段的支出无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时

12、费用化，计入当期损无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益（管理费用）。益（管理费用）。关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知计扣除比例的通知（财税（财税201734号）号）、国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告范围有关问题的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告2017年第年第40号）有关事项号）有关事项1 1、科技型中小企业标准以及中小企业直接认定为科技型中小企业资格的特殊规定、科技型中小企业标准以及中小企业直接认定为科技型中小企业资格的特殊规

13、定2 2、科技型中小企业资格获取、科技型中小企业资格获取3 3、科技型中小企业加计扣除比例以及时间、科技型中小企业加计扣除比例以及时间4 4、允许双重优惠加计扣除、允许双重优惠加计扣除5 5、资本化时点明确与会计处理一致、资本化时点明确与会计处理一致6 6、失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策、失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策7 7、研发费用税前加计扣除范围增加了福利费和补充保险费。、研发费用税前加计扣除范围增加了福利费和补充保险费。8 8、由劳务派遣公司实际支付给外聘研发人员的工资薪金等，纳入加计扣除范围。、由劳务派遣公司实际支付给外聘研发人员的工资薪金等，纳入加计扣除范围。9 9、研发活动技术层面的认定争议处理、研发活动技术层面的认定争议处理1010、申报表申报表以及留存备案以及留存备案