内部审计-PPT课件.ppt
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1、5/14/2022.1 5/14/2022.2n李三喜,李三喜,内部审计规范精要与案例分析内部审计规范精要与案例分析,中国市,中国市场出版社,场出版社,2006年年1月。月。nA.D. Bailey Jr., A.A. Gramling, S. Ramamoorti, 王王光远等译光远等译,内部审计思想内部审计思想,中国时代经济出版社,中国时代经济出版社,2006年年6月。月。n刘实,刘实,企业内部审计论:基于管理学视觉的理论思企业内部审计论:基于管理学视觉的理论思考考,中国时代经济出版社,中国时代经济出版社, 2005年年2月。月。5/14/2022.35/14/2022.4n审计是由独立的
2、专门机构和人员,接受委托或审计是由独立的专门机构和人员,接受委托或根据授权,按照法规和一定的标准,对国家行根据授权,按照法规和一定的标准,对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的会政、事业单位和企业单位及其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查,以判断有关资料的审查,以判断有关资料的合法性、公允性、一合法性、公允性、一贯性贯性和经济活动的和经济活动的合规性、效益性合规性、效益性,并发表意,并发表意见。见。5/14/2022.5委托人委托人审计人审计人被审计人被审计人委托-受托经济责任关系委托或者授权审计和被审计关系5/14/20
3、22.6自行管理资产自行管理资产财产所有权和经营管理权的财产所有权和经营管理权的分离,或者权力授予分离,或者权力授予委托委托-受托经济责任关系受托经济责任关系信息不对称信息不对称完全忠诚或完全信任理性经济人理性经济人逆向选择道德风险监督成本和监督效率监督成本和监督效率报告制度、激励机制、监督机制报告制度、激励机制、监督机制+不需要审计不需要审计是是是是是是否否5/14/2022.7n审计的主体审计的主体独立的专门机构和专门人员独立的专门机构和专门人员(1)审计机构和审计人员)审计机构和审计人员n国家审计机关n内部审计机构n民间审计组织(2)职业要求)职业要求n职业道德(独立:地位独立和精神独立
4、)n专业胜任能力n审计的依据审计的依据有关会计及审计规范有关会计及审计规范n审计的客体(审计对象)审计的客体(审计对象)被审计单位的经济活动和经济资料(主要是会计资料)n审计活动的结果(审计的目的)审计活动的结果(审计的目的)发表审计意见5/14/2022.8:被审计单位经济行为的合法性和合规性:被审计单位经济活动的效益性和内部控制制度的有效性 (assurance):有关会计资料的合法性、合法性、公允性、一贯性公允性、一贯性5/14/2022.9会会 计计审审 计计溯源溯源管理和决策对信息的需要管理和决策对信息的需要两权分离,委托和受托关系两权分离,委托和受托关系目标目标提供与决策相关的经济
5、信息提供与决策相关的经济信息评价信息的可靠性评价信息的可靠性信息信息财务信息财务信息财务信息财务信息+非财务信息非财务信息方法方法既定的核算程序和方法,制既定的核算程序和方法,制作性的作性的既定又灵活的审计程序,分既定又灵活的审计程序,分析性的析性的依据依据公认或统一会计准则公认或统一会计准则审计规范审计规范+会计准则会计准则1961,Mautz & Sharaf: “把审计当作会计的分支是完全错误的。审计与会计有关,因为审计人员首先应该精通会计,但是,审计并不是会计的一部分。如果对审计行为和审计过程的性质进行更深入的考察,就会发现它有另外的溯源。审计与会计的关系是密切的,但它们的性质是根本不
6、同的。两者只是事务上的同事关系,但不存在血缘关系两者只是事务上的同事关系,但不存在血缘关系。” 1972年,年,AAA:“虽然会计与审计之间存在着十分密切的关系,但它们在目标和方法上的截然不同决定了它们是完全不同的。”刘华:如果把信息社会看作是一个信息大工厂,那么会计负责的是信息的生产、制造,而审计负责的是信息的检查、验收。5/14/2022.10分类标准分类标准类类 别别审计主体审计主体(1 1)政府审计(国家审计)政府审计(国家审计)(2 2)内部审计(部门审计)内部审计(部门审计)(3 3)注册会计师审计(独立审计、社会审计、民间审计)注册会计师审计(独立审计、社会审计、民间审计)与被审
7、计单与被审计单位的关系位的关系外部审计、内部审计外部审计、内部审计审计的范围业务范围全部审计、局部审计项目范围综合审计、专项审计审计实施的时间经济业务发生的时间事前审计、事中审计、事后审计审计时间是否规定定期审计、不定期审计是否强制是否强制法定审计(强制审计)、非法定审计(任意审计)法定审计(强制审计)、非法定审计(任意审计)是否有偿是否有偿有偿审计、无偿审计有偿审计、无偿审计5/14/2022.115/14/2022.12n16世纪的意大利:合伙制企业合伙制企业,需要查账和公证n1581年,威尼斯会计协会n18世纪的英国,股份制企业n1844年,公司法,股份公司必须设立监察人,负责审查股份公
8、司必须设立监察人,负责审查公司的账目公司的账目内部审计内部审计n1845年,修订公司法,股份公司的账目必须由董事以外的人员审计独立会计师n1862年,注册会计师为法定的破产清算人,奠定其法律地位 特点:查错防弊;账簿审计,详细审计;为股东服务特点:查错防弊;账簿审计,详细审计;为股东服务 5/14/2022.1320世纪初开始n美国南北战争后,股份公司的发展,英资流入,CPA来了n1887年,美国公共会计师协会(IPA)n1897年,全美注册会计师协会成立,1899年,并入IPAn1902年,美国公共会计师联合会成立,1905年,并入IPAn1916年,改名为美国会计师协会n1957年,改名为
9、美国注册会计师协会(AICPA)n银行资本渗透到产业资本中银行资本渗透到产业资本中 特点:资产负债表审计;抽样审计;保护股东和债权人特点:资产负债表审计;抽样审计;保护股东和债权人n1933年,证券法n1934年,证券交易法n1934年,证券交易委员会(SEC) 特点:会计报表审计;发表审计意见;广泛运用抽样技术;保护社特点:会计报表审计;发表审计意见;广泛运用抽样技术;保护社会公众会公众。5/14/2022.14n2002年7月25日,Sarbanes-Oxley Act of 2002(1)成立公众公司会计监管委员会(PCAOB)n对有上市公司审计资格的注册会计师事务所进行注册管理(2)外
10、部审计师n分离财务咨询业务;定期轮换制;向审计委员会报告;规避利益冲突(3)上市公司n加大信息披露力度;CEO、CFO要对公司财务报告的正式姓何公允性做出承诺和保证(4)审计委员会(5)内部控制(IC)n上市公司建立完善IC,外部审计师要对其进行评估;n上市公司一定要设立内部审计机构,对上市公司一定要设立内部审计机构,对IC进行检查、评估;进行检查、评估;n公司管理层要根据内部审计的检查和评估意见出具内部控制报告公司管理层要根据内部审计的检查和评估意见出具内部控制报告5/14/2022.15n1918年9月,北洋政府,第一部CPA法规会计师暂行章程 第一个CPA谢霖, 第一家会计师事务所正则会
11、计师事务所 上海:潘序伦会计师事务所(立信立信长江)n1925年,上海“全国会计师公会”n1930年,国民政府会计师条例n1933年,“全国会计师协会”n1980年12月14日,财政部中外合资经营企业所得税法实施细则n1980年12月23日,财政部关于成立会计顾问处的暂行规定n1981年1月1日,上海会计师事务所n1986年7月3日,中华人民共和国注册会计师条例5/14/2022.16n1988年11月15日,中国注册会计师协会(CICPA)成立n1993年10月31日,中华人民共和国注册会计师法n1995年, CICPA与中国注册审计师协会合并,半官方半自律n1995年,第一批独立审计准则n
12、1996年10月4日, CICPA加入亚太会计师联合会n1997年5月8日, CICPA加入国际会计师联合会(IFAC),n 同时成为国际会计准则委员会(IASB)的会员n1999年,完成脱钩改制:合伙制、有限责任制、有限责任合伙制n2002年,财政部关于进一步加强注册会计师行业管理的意见,财政部收回对CICPA的行政管理职能,CICPA成为完整意义上的行业自律组织n2002年,诚信建设5/14/2022.17n受托审计受托审计n有偿审计有偿审计n双向独立双向独立n发表客观、独立、公正的审计意见发表客观、独立、公正的审计意见n审计范围依审计范围依“审计业务约定书审计业务约定书”而定而定n审计依
13、据审计依据独立审计准则独立审计准则5/14/2022.185/14/2022.19皇家审计,审计监督与行政监察、司法监督一体n西周宰夫(萌芽);司会(掌会计兼内部审计)n秦、汉上计制度,御史大夫n隋、唐比部n宋朝(992年)审计院n元、明、清没有专门审计机构,御史监察机构行使(清朝:都察院)n中华民国1912年设立审计处n北洋政府 1914年设立审计院n国民党政府审计部n中央革命根据地1932年中华苏维埃重要审计委员会 1934年审计条例5/14/2022.20n1982年4月:宪法第91条、109条n1983年9月:审计署成立n1988年:中华人民共和国审计条例n1994年8月31日:中华人
14、民共和国审计法n1997年10月21日: 中华人民共和国审计法实施条例n2006年,修订审计法5/14/2022.21n审计署五年(审计署五年(2003-2007年)发展规划提出年)发展规划提出 “3+1”格局格局n财政审计财政审计n金融审计金融审计n国有企业审计国有企业审计n+经济责任审计(国资委负责,离任审计经济责任审计(国资委负责,离任审计任期审计)任期审计)n审计风暴:审计风暴:n2003年6月23日,关于2002年度中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告(国家审计署审计长李金华)n2004年6月23日,关于2003年度中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告n行政性审计行政性审计的
15、特征多于程序性审计程序性审计5/14/2022.22n会计监督论会计监督论n经济监督论经济监督论n全面监督论全面监督论n权力制约论权力制约论n宏观调控论宏观调控论n行政执法论行政执法论n民主与法制建设工具论民主与法制建设工具论5/14/2022.23n立法式(主流):立法式(主流):隶属于立法部门。由议会直接领导并对议会负责并报告工作,独立于政府。主要审计政府财政。审计没有行政处罚权,主要靠舆论监督。如:英国和美国。n司法式司法式:建立在司法系统;拥有一定的司法权限:审理并处罚。主要审计政府财政。西欧和南美国家:法国、意大利、巴西等设立审计法院。n行政式行政式:行政机构。在政府内设立并对政府负
16、责。 中国:审计署,国务院总理领导,对国务院负责并报告工作。n独立式独立式:超然独立,对法律负责。如:德国。偏重于为立法部门服务。5/14/2022.24n古希腊、古罗马:古希腊、古罗马:n审查人员以听证(audit)的形式,对掌管国家财务和赋税的官吏进行审查。n西方现代国家审计的内容:西方现代国家审计的内容:绩效审计绩效审计n财政资金使用的经济效益、社会效益和环境效益n三三E审计:审计:n经济性(经济性(Economy)n效率性(效率性(Efficiency)n效果性(效果性(Effectiveness)5/14/2022.25n政府行为n强制审计n无偿审计n可发表审计处理意见并强制执行n审
17、计机关是单向独立的:国家审计准则:国家审计准则n1994年8月:中华人民共和国审计法n1996年12月6日,国家审计基本准则(审计署)n2001年1月,中华人民共和国审计基本准则(修订)n38项国家审计具体准则5/14/2022.265/14/2022.27n古罗马:奴隶主庄园的内部审计n11-18世纪世纪:西欧的寺院审计、行会审计寺院审计、行会审计和封建贵族庄庄园审计园审计n19世纪:世纪:工业革命,股份制企业的发展,经营规模迅速扩大,最高管理层的管理责任和权力分解n评价下属管理层的责任履行、预防和纠正偏差n1844年,年,英国英国公司法公司法,要求企业设监事监事之职,审查公司的资产负债表和
18、账务处理得准确性和合理性,并向股东大会报告,初步确立了内部审计制度。n1875年,年,德国克虏伯公司德国克虏伯公司实行内部审计制度n内部审计手册:审计人员应确定是否法律、合同、政策和程序,企业的所有业务是否符合所确定的政策并获得成功5/14/2022.28n20世纪:世纪:迅速发展迅速发展n美国通用汽车公司美国通用汽车公司n1908年杜兰特创办,产量8 000辆n1919年,39万辆,利润9 000万美元n1921年,25万辆,亏损3 868万美元n斯隆任董事长n1923年,79万辆,利润8 000万美元n斯隆:亲自检查以证实和评价各管理层贯彻高层管理当局政策的情况,采取针对性措施;并为此成立
19、了独立的内部审计机构。n澳大利亚维多利亚州电力委员会(澳大利亚维多利亚州电力委员会(1923成立)成立)5/14/2022.29n20世纪世纪40、50年代:年代:n企业规模的扩大和跨国公司的发展企业规模的扩大和跨国公司的发展n对分公司的审计不可能由外部对分公司的审计不可能由外部CPA进行进行n外部外部CPA对企业业务和财务状况了解的限制对企业业务和财务状况了解的限制n商业秘密商业秘密n审计费用审计费用5/14/2022.30n1941年,内部审计的奠基年年,内部审计的奠基年n1941.12.9,北美公司内部审计部主任John.B.Thurston发起设立内部审计师协会(内部审计师协会(IIA
20、):):纽约,24人 nInstitute of Internal Auditorsn负责内部审计实务的研究,并定期发布内部审计准则nVictor Z. Brink:内部审计程序的性质、职能和方法,第一部内部审计专著,标志着内部审计的诞生和确立。n1974年年,IIA设立了注册内部审计师考试制度设立了注册内部审计师考试制度nCertified Internal AuditorCIAn1977年,年,美国国会美国国会反外国贿赂行为法案反外国贿赂行为法案n发行证券的公司必须设立有效的内部控制系统,包括建立内部审计制度。 “内部审计师充分就业法案”5/14/2022.31n2002年年7月月25日,
21、日,Sarbanes-Oxley Act of 2002n上市公司一定要设立内部审计机构,对公司的内部控上市公司一定要设立内部审计机构,对公司的内部控制制度进行检查、评估;制制度进行检查、评估;n公司管理层要根据内部审计的检查和评估意见出具内公司管理层要根据内部审计的检查和评估意见出具内部控制报告。部控制报告。5/14/2022.32n1983年审计署审计署关于做好审计工作几个问题的请示:“建立、健全部门、单位的内部审计是搞好国家审计监督的基础。对下属单位实行集中领导或下属单位较多的主管部门,以及大中型企事业组织,可根据工作需要建立内部审计机构和配备审计人员,实行内部审计监督。”n1985年8
22、月,国务院国务院关于审计工作的暂行规定:要求县级以上政府部门和大中型企业组织应当建立内部审计制度,设立内部审计机构。 n1985年,审计署审计署关于内部审计工作的若干规定n1987年,中国内部审计学会(CIIA)成立n1994年,中华人民共和国审计法:赋予内部审计以法律地位n1995年,审计署审计署关于内部审计工作的规定:对内部审计机构、人员和权限的规定n1997年,国际注册内部审计师考试引入中国n2003年5月,审计署审计署审计署关于内部审计工作的规定n2004年,国资委国资委中央企业内部审计管理暂行办法5/14/2022.33n内部审计内源于企业内部的内部审计内源于企业内部的受托管理经济责
23、任受托管理经济责任n协助最高管理当局进行控制和评价协助最高管理当局进行控制和评价n行为指向是下属各管理层行为指向是下属各管理层n西方:自发形成,以西方:自发形成,以评价评价为最初的主要职能为最初的主要职能n内部审计受制于法律的压力内部审计受制于法律的压力n内部审计可以配合外部审计,为企业节约外部内部审计可以配合外部审计,为企业节约外部审计费用,保护企业的商业秘密审计费用,保护企业的商业秘密n我国内部审计是在政府行政干预下建立起来的,我国内部审计是在政府行政干预下建立起来的,要配合国家审计要配合国家审计n我国:行政压力,以我国:行政压力,以监督监督为主要职能为主要职能5/14/2022.34民间
24、审计民间审计国家审计国家审计内部审计内部审计独立性独立性双向独立单向独立单向独立是否有偿是否有偿有偿无偿无偿审计关系依据审计关系依据审计业务约定书授权授权向谁报告向谁报告委托方-股东政府部门管理层+董事会向谁负责向谁负责社会公众政府部门?行为依据行为依据审计规范+会计规范 审计法规审计规范+管理要求管理部门管理部门行业自律,CICPA审计署CIIA+审计署 业务范围业务范围注册会计师法审计、税务代理、会计代理、咨询审计法3+1内部审计准则监督、评价 、咨询、服务、配合CPA5/14/2022.35管理而审计管理而审计(audit for managment)防止欺诈和舞弊协助外部审计管理进行审
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