会计学-存货-ppt课件.ppt
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- 会计学 存货 ppt 课件
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1、1存 货A=QA * AB=QB * BC=QC * CD=QD * D存 货 的 概 念 、 范 围 与 确 认存 货 的计 量 问 题1、 实 物 计量 与 价 值计 量2、 初 始 计 量与 再 次 计 量不 同 来 源增 加 存 货的 入 账 价值 的 确 定发 出 存货 的 计价 方 法期 末计 价2存货增加的核算存货储存的核算存货减少的核算贷方-存货的来源存货的初始计量日常管理期末计价成本与可变现净额孰低法存货的减少-借方发出存货的计价方法业务环节业务内容原 材 料库存商品低值易耗品包 装 物委托加工物 资34存存 货货 以以备备耗耗用用的的存存货货 加加工工中中的的存存货货 以以
2、备备出出售售的的存存货货 原原材材料料 燃燃料料 包包装装物物 低低值值易易耗耗品品等等 委委托托加加工工物物资资 自自制制 半半成成品品 在在产产品品 产产成成品品 库库存存 商商品品 5为生产商品以备耗用的存货为生产商品以备耗用的存货 按经济用途划分按经济用途划分 按存放地点划分按存放地点划分 原料及原料及主要材主要材料料 辅助辅助 材料材料 外购半外购半成品 (外成品 (外构件)构件) 修理用修理用备件 (备备件 (备品备件)品备件) 包装包装 材料材料 燃料燃料 在途在途 材料材料 库存库存 材料材料 委托加委托加工物资工物资 委托代委托代销商品销商品 6为为包包装装本本企企业业的的商
3、商品品而而储储备备的的各各种种包包装装容容器器 按按经经济济用用途途划划分分 随随同同产产品品一一同同出出售售的的包包装装物物 生生产产领领用用包包装装物物 单单独独计计价价出出售售 不不单单独独计计价价出出售售 出出租租包包装装物物 出出借借包包装装物物 7不不能能作作为为固固定定资资产产管管理理的的各各种种用用具具、用用品品 可可周周转转使使用用低低值值易易耗耗品品 不不可可周周转转使使用用低低值值易易耗耗品品 委委托托其其他他单单位位进进行行加加工工的的的的物物资资 委委托托加加工工物物资资的的特特征征 所所有有权权不不变变 实实物物形形态态会会改改变变 物物资资性性能能会会改改变变 物
4、物资资的的成成本本会会改改变变 8委委 托托 方方 代代 销销 方方 在在代代销销商商品品售售出出之之前前所所有有权权归归委委托托方方 资资产产负负债债表表 资资产产负负债债表表 资资产产 负负债债 资资产产 负负债债 存存货货:含含委委托托代代销销商商品品 存存货货:含含受受托托代代销销存存货货 负负债债:代代销销商商品品款款 目目的的:使使受受托托方方加加强强对对代代销销商商品品的的管管理理 9情情 况况 分分 析析 原原 因因 结结 论论 A A. . 销销售售方方已已经经按按照照销销售售合合同同或或协协议议规规定定确确认认了了销销售售,但但尚尚未未发发运运 如如已已经经收收取取了了货货
5、款款 属属于于购购货货方方的的存存货货 B B. . 购购货货方方已已收收到到商商品品,但但尚尚未未收收到到结结算算票票据据 符符合合合合同同规规定定,但但还还无无法法进进行行准准确确计计量量。 属属于于购购货货方方存存货货 C C. . 购购货货方方已已确确认认购购进进,但但未未到到达达入入库库 如如已已经经付付款款 属属于于购购货货方方的的存存货货 10QAQA 从上期抄入从上期抄入 QBQB 可根据各种存货的入库凭证汇总获得可根据各种存货的入库凭证汇总获得 QCQC QDQD 先确定谁,后确定谁?引出先确定谁,后确定谁?引出- 存存 货货 的的 盘盘 存存 制制 度度 因为因为 QA +
6、 QB = QC + QDQA + QB = QC + QD 已知已知 QA QBQA QB 若若 先确定先确定 QDQD 先确定先确定 QCQC 则则 QC = QC = (QA + QBQA + QB) - - QD QD QD = QD = (QA + QBQA + QB) - - QC QC 结论结论 实地盘存制(或定期盘存制)实地盘存制(或定期盘存制) 永续盘存制(或账面盘存制)永续盘存制(或账面盘存制) 特征特征 以存计耗或以存计销以存计耗或以存计销 以耗计存或以销计存以耗计存或以销计存 评价评价 设账简单,但不利于存货设账简单,但不利于存货的安全完整的安全完整 设账复杂,但有利于
7、存货的安全完整设账复杂,但有利于存货的安全完整 存 货A = Q A * AB = Q B * BC = Q C * CD = Q D * D存 货 的 概 念 、 范 围 与 确 认存货的计量问题1 、 实 物 计量 与 价 值计 量2 、 初 始 计 量与 再 次 计 量不同来源增加存货的入账价值的确定发 出 存货 的 计价 方 法期末计价11存存存存 货货货货A = QA = QA A A AB = QB = QB B B BA = QA = QC C C CD = QD = QD D D D12CAS01CAS01第五条:第五条:存货应当存货应当按照成本进行初始计量。存货成按照成本进行
8、初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本本包括采购成本、加工成本和其他成本采采 购购 成成 本本 加加 工工 成成 本本 其其 他他 成成 本本 包包 括括 直直 接接 人人 工工 以以 及及 按按 照照 一一 定定 方方 法法 分分 配配 的的 制制 造造 费费 用用 。 制制 造造 费费 用用 是是 指指企企 业业为为 生生产产产产 品品和和 提提供供 劳劳务务而而 发发生生 的的各各项项间间接接费费用用。企企业业应应当当根根据据制制造造费费 用用的的性性质质,合合 理理 地地 选选 择择 制制 造造 费费 用用 分分 配配 方方 法法 。 包包 括括 购购 买买 价价款款 、
9、相相 关关 税税费费、运运输输费费、装装卸卸费费、 保保险险费费 以以 及及 其其 他他可可 归归 属属 于于 存存货货 采采 购购 成成 本本的的费费用用 注注 意意 在在 同同一一 生生产产 过过程程中中 ,同同 时时生生 产产两两种种 或或两两 种种以以上上 的的产产 品品, 并并且且每每 种种产产 品品的的 加加工工成成 本本不不 能能直直接接 区区分分 的的, 其其加加工工 成成本本 应应当当 按按照照合合 理理的的 方方法法在在 各各 种种 产产 品品 之之 间间 进进 行行 分分 配配 。 是是 指指 除除 采采 购购成成本本、加加工工成成本本以以外外的的,使使存存 货货 达达
10、到到 目目前前 场场 所所 和和 状状态态 所所 发发 生生 的的其其他他支支出出 下下列列费费用用应应当当在在发发生生时时确确认认为为当当期期损损益益,不不计计入入存存货货成成本本: 非非正正常常消消耗耗的的直直接接材材料料、直直接接人人工工和和制制造造费费用用。 仓仓储储费费用用(不不包包括括在在生生产产过过程程中中为为达达到到下下一一个个生生产产阶阶段段所所必必需需的的费费用用)。 不不能能归归属属于于使使存存货货达达到到目目前前场场所所和和状状态态的的其其他他支支出出。 基本原则基本原则13商品流通企业外购存货成本的计量(商品流通企业外购存货成本的计量(CAS01CAS01解释):解释
11、): 企业(如商品流通)在采购商品过程中发生的运输企业(如商品流通)在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用,可以费用等进货费用,可以先进行归集先进行归集,期末根据所购商品,期末根据所购商品的存销情况分别的存销情况分别进行分摊进行分摊:对于已售商品的进货费用,计入当期损益(主营业务对于已售商品的进货费用,计入当期损益(主营业务成本);成本);对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本。对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本。 企业采购商品的进货费用金额较小的,也可在发生企业采购商品的进货费用金额较小
12、的,也可在发生时直接计入当期损益(销售费用)。时直接计入当期损益(销售费用)。 流通企业流通企业14CAS01CAS01第十、十一、十二条:第十、十一、十二条:第第 十十 条条 应计入存货成本的借款费用,按照应计入存货成本的借款费用,按照企业会计准则第企业会计准则第17 17 号号借款费用借款费用处理。处理。第十一条第十一条 投资者投入存货的成本,应当按照投资合同或协议约定投资者投入存货的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。第十二条第十二条 收获时农产品的成本、非货币性资产交换、债务重组和收获时农产品的成本
13、、非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的存货的成本,应当分别按照企业合并取得的存货的成本,应当分别按照企业会计准则第企业会计准则第5 5号号生物资产生物资产、企业会计准则第企业会计准则第7 7号号非货币性资产交换非货币性资产交换、企业会计准则第企业会计准则第1212号号债务重组债务重组和和企业会计准则第企业会计准则第2020号号企业合并企业合并确定。确定。第十三条第十三条 企业提供劳务的,所发生的从事劳务提供人员的直接人企业提供劳务的,所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用,计入存货成本。工和其他直接费用以及可归属的间接费用,计入存货成本。 特殊情况特殊情况1
14、5存 货A=QA * AB1=QB1 * B1.Bn=QBn * BnC=QC * C每 次进 货单 价不 同发出单价C选择谁存存存存 货货货货A = QA = QA A A AB = QB = QB B B BA = QA = QC C C CD = QD = QD D D D16 对于性质和用途相似的存货,应当采用相同的成本对于性质和用途相似的存货,应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务,通常采用个别计价法确定发造的存货以及提供的劳务,通常采
15、用个别计价法确定发出存货的成本。出存货的成本。对于已售存货,应当将其成本结转为当期损益,相应对于已售存货,应当将其成本结转为当期损益,相应的存货跌价准备也应当予以结转。的存货跌价准备也应当予以结转。17计计价价方方法法 基基 本本 原原 理理 先先进进先先出出法法 收收入入存存货货时时:逐逐笔笔登登记记每每一一批批存存货货的的数数量量、单单价价和和金金额额; 发发出出存存货货时时:按按照照先先进进先先出出的的原原则则计计价价,逐逐笔笔登登记记存存货货的的发发出出和和结结存存金金额额。 后后进进先先出出法法 收收入入存存货货时时:逐逐笔笔登登记记收收入入存存货货的的数数量量、单单价价和和金金额额
16、; 发发出出存存货货时时:按按照照后后进进先先出出的的原原则则逐逐笔笔登登记记存存货货的的发发出出成成本本和和结结存存金金额额。 加加权权平平均均法法 期期初初结结存存存存货货实实际际成成本本 + + 本本期期收收入入存存货货实实际际成成本本 加加权权平平均均单单价价 = = - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 期期初初结结存存存存货货数数量量 + + 本本期期收收入入存存货货数数量量 本本期期发发出出存存货货成成本本 = = 本本期期发发出出存存货货
17、数数量量 加加权权平平均均单单价价 期期末末结结存存存存货货成成本本 = = 期期末末结结存存存存货货数数量量 加加权权平平均均单单价价 倒倒挤挤法法: 期期末末结结存存存存货货成成本本 = = 期期末末结结存存存存货货数数量量 加加权权平平均均单单价价 本本期期发发出出存存货货成成本本 = = 期期初初结结存存存存货货金金额额 + + 本本期期收收入入存存货货金金额额 - - 期期末末结结存存存存货货成成本本 移移动动平平均均法法 移移动动加加权权平平均均法法与与加加权权平平均均法法的的计计算算原原理理基基本本相相同同, 只只是是要要求求在在每每次次收收入入存存货货时时重重新新计计算算加加权
18、权平平均均单单价价。公公式式: 以以前前结结存存存存货货实实际际成成本本 + + 本本批批收收入入存存货货实实际际成成本本 移移动动加加权权平平均均单单价价= = - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 以以前前结结存存存存货货数数量量 + + 本本批批收收入入存存货货数数量量 个个别别计计价价法法 是是以以每每次次(批批)收收入入存存货货的的实实际际成成本本作作为为计计算算各各该该次次(批批)发发出出存存货货的的依依据据。 18计计划
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