财务会计理论课件一二PPT课件.ppt

1、 意大利人很早就认识到会计对经商的重要性。意大利人很早就认识到会计对经商的重要性。帕乔利提出：凡是希望获得经营成功的商人，必须帕乔利提出：凡是希望获得经营成功的商人，必须具备三个条件，其中最主要的是现款，或某些与此具备三个条件，其中最主要的是现款，或某些与此等值的经济实力。经商的第二个条件是：商人必须等值的经济实力。经商的第二个条件是：商人必须是精明的会计员和敏捷的数学家。经商的最后一个是精明的会计员和敏捷的数学家。经商的最后一个条件是所有商业事务必须采取有条不紊的方式加以条件是所有商业事务必须采取有条不紊的方式加以记录，使商人能一目了然地了解自己的经营活动。记录，使商人能一目了然地了解自己的

2、经营活动。应该使用借贷记账法，因为借贷记账法是记述经营应该使用借贷记账法，因为借贷记账法是记述经营活动的最有效的办法活动的最有效的办法o 我们正处在一个科技时代，同时也是一个我们正处在一个科技时代，同时也是一个会计时代，在这个时代里，掌握一些会计知识会计时代，在这个时代里，掌握一些会计知识已成为人们的基本要求。已成为人们的基本要求。o 萨缪尔森萨缪尔森 主要参考书主要参考书 现代财务会计理论现代财务会计理论清华大学出版社，清华大学出版社，20062006年年9 9月版月版其他参考资料：其他参考资料：o1.Financial Accounting Theory ,William R.Scott,

3、1.Financial Accounting Theory ,William R.Scott,机械工业出版社机械工业出版社o2. Accounting Theory ,Ahmed Riahi-Belkoui,2. Accounting Theory ,Ahmed Riahi-Belkoui,上海财经大学出版社上海财经大学出版社o3.3.现代会计理论，陈令池，立信会计出版社现代会计理论，陈令池，立信会计出版社o4.4.会计理论，薛云奎、钱逢胜，上海财经大学出版社会计理论，薛云奎、钱逢胜，上海财经大学出版社o5.5.会计理论（英文版）会计理论（英文版）Wolk.H.I,Teatney.M.GWol

4、k.H.I,Teatney.M.G（美），东北财经大学出（美），东北财经大学出版社版社o6.6.会计基本理论比较研究，李孝林等著，北京：科学技术文献出版社，会计基本理论比较研究，李孝林等著，北京：科学技术文献出版社，1977.21977.2o7.7.魏明海等，会计理论，东北财经大学出版社魏明海等，会计理论，东北财经大学出版社o8.8.会计研究，会计研究，1977 1977 20112011本课程主要内容本课程主要内容o 第一章第一章 会计理论概述会计理论概述o 第二章第二章 财务会计理论研究方法财务会计理论研究方法o 第三章第三章 会计规范会计规范公认会计原则公认会计原则o 第四章第四章 财务

5、会计概念框架财务会计概念框架o 第五章第五章 收益确认及计量理论收益确认及计量理论o 第六章第六章 资产计价理论资产计价理论o 第七章第七章 财务会计信息披露财务会计信息披露第一章第一章 财务会计理论概述财务会计理论概述一、财务会计理论的起源一、财务会计理论的起源 （一）会计理论内涵的理解两个问题：两个问题： 第一、理论从哪里来？第一、理论从哪里来？ 第二、会计有哪些理论？第二、会计有哪些理论？ 马克思主义哲学马克思主义哲学理论来自于实践理论来自于实践两种认识两种认识 西方实证主义哲学西方实证主义哲学理论来自于观察理论来自于观察 无论何种学科，理论和概念都是在历史的持续中形成并无论何种学科，理

6、论和概念都是在历史的持续中形成并发展起来的。发展起来的。 约公元前约公元前36003600年时，罗马建筑师就曾对砌墙的价值通过年时，罗马建筑师就曾对砌墙的价值通过成本等因素而予以确定。成本等因素而予以确定。 对会计理论内涵的理解对会计理论内涵的理解 理论是人们从实践中概括出来的关于自然和社会知识理论是人们从实践中概括出来的关于自然和社会知识的科学而系统的结论。的科学而系统的结论。 现象现象本质本质规律性认识规律性认识例：以现金买房子例：以现金买房子 房屋房屋 现金现金 负债负债 借钱买房子借钱买房子 借借 贷贷 贷贷 理论是一套紧密相连的、假定性的、概念性的和实用理论是一套紧密相连的、假定性的

7、、概念性的和实用性的、原理的整体，构成了对所要探索领域的可供参考的性的、原理的整体，构成了对所要探索领域的可供参考的一般框架。一般框架。 韦氏新国际词典韦氏新国际词典 会计理论可以定义为以一套广泛适会计理论可以定义为以一套广泛适用的原则为形式而进行的逻辑推理。用的原则为形式而进行的逻辑推理。它主要用于：它主要用于： （1 1）作为评价会计实务的一般依据；）作为评价会计实务的一般依据； （2 2）指导和发展新的实务和程序。）指导和发展新的实务和程序。 美国会计学家美国会计学家 亨德里克森亨德里克森 通常理解为会计概念框架，包括会计目标、会计假设、通常理解为会计概念框架，包括会计目标、会计假设、会

8、计概念和会计准则。会计概念和会计准则。（二）财务会计理论的起源 信息的复杂性与不对称性1.1.财务会计信息的复杂性财务会计信息的复杂性 为什么复杂？ 财务会计财务会计财务会计信息财务会计信息信息使用者信息使用者利益相关者对财务会计信息的反应不同利益相关者对财务会计信息的反应不同财务会计信息对经济决策有着重要影响财务会计信息对经济决策有着重要影响 公司公司财务会计信息财务会计信息投资人投资人投资价投资价值值管理者管理者经营业经营业绩绩资金安资金安全性全性债权人债权人税收、宏税收、宏观调控等观调控等国家管理部门国家管理部门供应商供应商雇员雇员顾客顾客2.2.财务会计信息的不对称性（财务会计信息的不

9、对称性（symmetrysymmetry）公司经营状况及公司经营状况及未来发展前景未来发展前景公司管理者公司管理者外部投资者外部投资者公司经营状况及公司经营状况及未来发展前景未来发展前景公司管理者公司管理者外部投资者外部投资者两种主要类型：逆向选择；道德风险两种主要类型：逆向选择；道德风险二、财务会计理论的发展及其研究意义（一）主要发展阶段理论来自于实践，而历史是凝固了的现实。理论来自于实践，而历史是凝固了的现实。主要经历了三个时期1.1.古代会计古代会计 （1 1）1515世纪以前；世纪以前； （2 2）以官厅会计为主；）以官厅会计为主； 主要服务于奴隶主和封建王室赋税征收、财政主要服务于奴

10、隶主和封建王室赋税征收、财政 支出及财产保管活动。支出及财产保管活动。特点：特点：与其他活动混在一起。与其他活动混在一起。记录方法主要以文字叙述方式，后出现少量的单式记录方法主要以文字叙述方式，后出现少量的单式 记帐。记帐。会计记录的主体不清晰。会计记录的主体不清晰。 o起源很早；起源很早；o公元前公元前1000年左右，已有简单的经济计算和记录；年左右，已有简单的经济计算和记录；o我国商代就出现了主管捐税征收、会计方面的政府官员；我国商代就出现了主管捐税征收、会计方面的政府官员；o在在周礼周礼中多次提到中多次提到“会计会计”零星算之为计、总和算之为会；零星算之为计、总和算之为会；o秦汉时代采用

11、秦汉时代采用“入出记账法入出记账法”；o宋代官厅采用宋代官厅采用“四柱清册四柱清册”会计方法；会计方法；o 旧管旧管+新收新收-开除开除=实在实在o 相当于现在会计术语的：期初结存相当于现在会计术语的：期初结存+本期收入本期收入-本期付出本期付出=期末结存期末结存o明朝末年，有了明朝末年，有了“龙门账龙门账”。o 以以“进缴存该进缴存该 ”作为会计平衡等式，作为会计平衡等式，“进进”相当于各类收相当于各类收入，入，o“缴缴”相当于各种费用，相当于各种费用，“存存”相当于各种资产，相当于各种资产，“该该”相当于负债和相当于负债和资本资本2.2.近代会计近代会计 复式簿记的出现是会计发展史上的一个

12、里程碑复式簿记的出现是会计发展史上的一个里程碑 14941494年，近代会计诞生地年，近代会计诞生地意大利意大利卢卡卢卡. .帕乔利帕乔利关于算术、几何和比例概念关于算术、几何和比例概念贷主（贷主（CreditorCreditor）借主（借主（DebitorDebitor） “所有的分录都是复式的，就是说，若你记录了贷所有的分录都是复式的，就是说，若你记录了贷方，则你必须同时记录借方方，则你必须同时记录借方”。钱钱 商（商（Money Merchant） “不仅买卖双方的姓名需要记录，就是商品的重量、型不仅买卖双方的姓名需要记录，就是商品的重量、型号和量度也需要记录，此外，商品的价格以及支付的

13、条款号和量度也需要记录，此外，商品的价格以及支付的条款也应反映也应反映”。“每年结账一次总是恰当的，特别是当你和其他人合伙时每年结账一次总是恰当的，特别是当你和其他人合伙时尤其如此。会计长在，友谊长存。尤其如此。会计长在，友谊长存。”会计的主要目的在于为业主提供所需要的信息会计的主要目的在于为业主提供所需要的信息反映业主的所有私有事务和营业事务反映业主的所有私有事务和营业事务缺乏会计期间与继续经营的概念缺乏会计期间与继续经营的概念意大利复式记账法的基本特征：意大利复式记账法的基本特征： 3.3.现代财务会计发展过程（三个阶段）现代财务会计发展过程（三个阶段）（1 1）会计的法律规章制度形成的阶

14、段（）会计的法律规章制度形成的阶段（1933-19591933-1959年）年） 公司会计准则导论公司会计准则导论佩顿、利特尔顿（佩顿、利特尔顿（19401940年）年） 公司研究公告公司研究公告美国会计程序委员会（美国会计程序委员会（CAPCAP）（）（5151份，份，8 8份专研术语，份专研术语，4343份就存货计价、折旧等会计处理问题做出相关规定。）份就存货计价、折旧等会计处理问题做出相关规定。）美国等西方国家美国等西方国家严重经济危机严重经济危机公司破产倒闭公司破产倒闭股票、债券抛售股票、债券抛售无力偿付债务无力偿付债务社会公众需要了解公司真实财务状况社会公众需要了解公司真实财务状况证

15、券法证券法与与证券法交易法证券法交易法出台（出台（19331933、19341934年）年）(2)(2)公认会计原则及其理论体系形成阶段（公认会计原则及其理论体系形成阶段（1959-1973年）美国会计程序委员会美国会计程序委员会Committee on Accounting Procedure美国会计原则委员会美国会计原则委员会（Accounting Principle Board,APB）发布了发布了31份意见书份意见书 会计主体、持续经营、会计期间、货币计量单位、会计主体、持续经营、会计期间、货币计量单位、经济资源的计量、权责发生制、价格变动经济资源的计量、权责发生制、价格变动会计研究公

16、告会计研究公告缺乏理论研究内缺乏理论研究内容，未能说明会容，未能说明会计实务中必要的计实务中必要的会计假设和应遵会计假设和应遵循的一般原则。循的一般原则。（3 3）财务会计准则的完善和发展阶段（）财务会计准则的完善和发展阶段（1973年至今）美国会计原则委员会美国会计原则委员会（Accounting Principle BoardAccounting Principle Board）美国财务会计准则委员会美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standard Financial Accounting Standard BoardBoard，FASBFASB，1973

17、1973年）年） 任务：针对重大会计问题，制定相应的财务会计准则及解释文件。任务：针对重大会计问题，制定相应的财务会计准则及解释文件。现代财务会计发展的特点现代财务会计发展的特点 在研究方法和手段上，与现代计算机技术和信息技术相结合；在研究方法和手段上，与现代计算机技术和信息技术相结合；新的会计理论研究领域不断出现。新的会计理论研究领域不断出现。隶属美国注册会计师协会，隶属美国注册会计师协会，公认原则的制定不具有对公认原则的制定不具有对立性，有失公正，制定的立性，有失公正，制定的内容和质量存在问题。内容和质量存在问题。 现代财务会计发展面临的危机现代财务会计发展面临的危机萨班斯萨班斯奥克斯利法

18、案奥克斯利法案出台（出台（20022002）主要内容：严格界定了上市公司管理者的财务责任和义务，强调了主要内容：严格界定了上市公司管理者的财务责任和义务，强调了公司内部审计的作用与职责，并对公司的信息披露和外部审计作了公司内部审计的作用与职责，并对公司的信息披露和外部审计作了明确要求和严格规定。明确要求和严格规定。“困扰会计和审计职业界的明显问题困扰会计和审计职业界的明显问题积累多年，现已积累多年，现已形成一种危机，这一危机的典型是安然公司形成一种危机，这一危机的典型是安然公司。必须进。必须进行一些根本性的变动和改革，以确保我们的财务报告准确、行一些根本性的变动和改革，以确保我们的财务报告准确

19、、透明和内容清晰透明和内容清晰”前美联储主席前美联储主席 保罗保罗. .沃尔克沃尔克（二）现代财务会计理论研究的意义理论的目的：对现象做出解释和预测理论的目的：对现象做出解释和预测会计理论的功能会计理论的功能信息传递和经验总结信息传递和经验总结解释和评价解释和评价预见和实践功能预见和实践功能 o 1.对实务有指导意义o 现实经济活动中人们普遍采用并被实践证明为有效的会计方现实经济活动中人们普遍采用并被实践证明为有效的会计方法，通常都经历了理论分析、演绎、概括并验证最后推广的过程法，通常都经历了理论分析、演绎、概括并验证最后推广的过程。如“会计有用论”是对会计信息质量提出的要求，同时也是财务会计

20、概念框架的理论基础。o 2.有助于增强对现实的认识o 信息披露这一事项中，管理者会扭曲会计信息或操纵利润的信息披露这一事项中，管理者会扭曲会计信息或操纵利润的行为，同时也意识到会计政策会直接触及管理人员的利益。行为，同时也意识到会计政策会直接触及管理人员的利益。 例：例：* *STST大唐于大唐于20072007年年8 8月月2020日收到中国证监会下达的日收到中国证监会下达的行政处罚事行政处罚事先告知书先告知书，公司存在，公司存在“所披露的信息有虚假记载所披露的信息有虚假记载”和和“重大遗漏重大遗漏”的的行为。行为。20042004年公开披露的利润总额为年公开披露的利润总额为62386238

21、万元。但公司万元。但公司20042004年通过费用年通过费用资本化、少提资产减值准备、不当确认投资收益等方式，虚增该年度利资本化、少提资产减值准备、不当确认投资收益等方式，虚增该年度利润总额共计润总额共计37183718万元。由此拟决定对公司处以万元。由此拟决定对公司处以3030万元罚款，并对相关责万元罚款，并对相关责任人分别给予以罚款和警告。任人分别给予以罚款和警告。会计师事务所审计提出有保留意见的审计报告会计师事务所审计提出有保留意见的审计报告新修订的新修订的企业会计准则企业会计准则第十二条第十二条 企业会计提供的会计信息应当与使用者的决策相关，对使用者企业会计提供的会计信息应当与使用者的

22、决策相关，对使用者决策有用。决策有用。三、财务会计理论体系三、财务会计理论体系（一）财务会计理论体系的构成会计理论说明对象会计理论说明对象 所采用的方式所采用的方式有的侧重于说明个别会计实务有的侧重于说明个别会计实务有的侧重于说明看见实务的整有的侧重于说明看见实务的整体体有的采用直接、具体和规范的方式有的采用直接、具体和规范的方式有的采用间接、抽象和指导性的方式有的采用间接、抽象和指导性的方式会计规范会计规范 采用直接、具体和规范的方式，侧重于说明个别财务会计实务采用直接、具体和规范的方式，侧重于说明个别财务会计实务 的理论，称为会计规范。的理论，称为会计规范。会计基本理论会计基本理论 采用间

23、接、抽象和指导性的方式，侧重于说明会计实务整体的采用间接、抽象和指导性的方式，侧重于说明会计实务整体的 理论，称为会计基本理论。理论，称为会计基本理论。会计基本理论、会计规范和会计实务之间的关系会计基本理论会计基本理论会计规范会计规范会计实务会计实务现在和潜在的信现在和潜在的信息使用者息使用者报告推荐价值判断价值判断抽象（二）会计规范1.1.会计规范的含义会计规范的含义 会计规范就是会计实践活动中应当遵守的法规、规会计规范就是会计实践活动中应当遵守的法规、规则、典范或惯例。则、典范或惯例。u目的性规范目的性规范提出责任要求提出责任要求u方法程序性规范方法程序性规范提出技术要求提出技术要求目的性

24、规范o 是针对会计人员在开展某一特定会计实务时，由是针对会计人员在开展某一特定会计实务时，由进行该项实务活动的目的所决定的会计人员应担负的责进行该项实务活动的目的所决定的会计人员应担负的责任。任。o 比如，会计人员在处理经济业务并登记相关账簿比如，会计人员在处理经济业务并登记相关账簿时，其责任要求他必须保证记账内容与原始凭证相符，时，其责任要求他必须保证记账内容与原始凭证相符，数据要准确，不得重复或遗漏；编制财务报表并披露该数据要准确，不得重复或遗漏；编制财务报表并披露该信息时，应当保证信息的真实和相关，否则将承担责任信息时，应当保证信息的真实和相关，否则将承担责任。方法程序性规范o 对会计人

25、员的业务操作提出技术性要求，规定会对会计人员的业务操作提出技术性要求，规定会计人员在开展某项会计实务时应当采用或可以选择采用计人员在开展某项会计实务时应当采用或可以选择采用的方法程序。的方法程序。o 比如，编制会计分录时只能一借一贷、一借多贷比如，编制会计分录时只能一借一贷、一借多贷或多借一贷；当发生现金与银行存款之间的村提业务时或多借一贷；当发生现金与银行存款之间的村提业务时，只需编制付款凭证等等。，只需编制付款凭证等等。案例：银广夏19941994年上市，年上市，20012001年因制造虚假会计信息被调查年因制造虚假会计信息被调查信息披露违规主要特征信息披露违规主要特征造假造假 伪造销售合

26、同、伪造出口报关单（伪造销售合同、伪造出口报关单（20002000年披露出口额年披露出口额82008200万万美元，实际出口美元，实际出口3357133571美元；美元；19991999年披露出口额年披露出口额25552555万美元，实万美元，实际出口际出口482482万美元）、伪造金融票据、伪造免税文件，虚构主营万美元）、伪造金融票据、伪造免税文件，虚构主营业务收入、虚构巨额利润业务收入、虚构巨额利润7.457.45亿元亿元. . 股价从股价从20002000年年1 1月份的月份的5 5元上升到元上升到20012001年头两个月的年头两个月的3535元。元。20012001年年9 9月月8

27、8日，公安机关根据起诉拘留了银广夏首席执行官和日，公安机关根据起诉拘留了银广夏首席执行官和其他高管人员。其他高管人员。深圳中天勤会计师事务所的从业资格被财政部吊销，审计师刘加深圳中天勤会计师事务所的从业资格被财政部吊销，审计师刘加荣和徐林文的注册会计师资格额、被撤销。荣和徐林文的注册会计师资格额、被撤销。会计法会计法规定：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料规定：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。的真实性、完整性负责。伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务报告，构成犯伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务报告，构成犯罪的依法追究刑事责任。授意、指使、强令会计

28、机构、会计人罪的依法追究刑事责任。授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，构成犯罪的依法追究刑事责任。构成犯罪的依法追究刑事责任。独立审计具体准则独立审计具体准则要求审计师履行必要的审计程序，按照要求审计师履行必要的审计程序，按照独立审计准则执业。独立审计准则执业。第十一条第十一条 企业会计应当以实际发生的交易或事项为依据，保证企业会计应当以实际发生的交易或事项为依据，保证会计信息的真实、完整、可靠；会计信息的真实、完整、可靠；注册会计师实施的程序后，认为被审计单位存在对其持续经营能注册会计师实

29、施的程序后，认为被审计单位存在对其持续经营能力产生重大影响的情况，被审计单位未进行充分披露的，注册会力产生重大影响的情况，被审计单位未进行充分披露的，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。计师应当发表保留意见或否定意见。 中注协对中天勤会计师事务所承担的银广夏审计案进中注协对中天勤会计师事务所承担的银广夏审计案进行了专项调查。调查表明，签字注册会计师严重违反行了专项调查。调查表明，签字注册会计师严重违反注注册会计师法册会计师法和和独立审计具体准则独立审计具体准则等相关规定，没有等相关规定，没有履行必要的审计程序，出具了不实的审计报告，存在重大履行必要的审计程序，出具了不实的审计报告，存在重大过

30、失。过失。函证查询函证查询现场观察现场观察缺乏基本常识缺乏基本常识向德国代理商征询向德国代理商征询向出口收款银行征询向出口收款银行征询向海关征询向海关征询向税务机关征询向税务机关征询2.2.公认会计规范公认会计规范 公认会计规范得到重大权威支持，既有权威性又有公公认会计规范得到重大权威支持，既有权威性又有公认性的会计规范认性的会计规范 美国美国公认会计原则公认会计原则 日本日本企业会计准则企业会计准则 法国法国全国统一会计制度全国统一会计制度 国际会计准则委员会国际会计准则委员会国际会计准则国际会计准则 财务会计规范形式财务会计规范形式会计法律（会计法律（强制性、规范性、可执行性强制性、规范性

31、、可执行性）会计准则（会计准则（有遵守义务有遵守义务）（三）会计基本理论（三）会计基本理论 会计基本理论是一套以会计目标为中心，相互关会计基本理论是一套以会计目标为中心，相互关联、协调一致的概念体系。联、协调一致的概念体系。银广夏披露虚假会计信息何谓会计信息？会计定义会计定义为什么要披露会计信息？会计职能会计职能披露何种会计信息？会计对象会计对象披露的信息内容是什么？会计要素会计要素披露信息为谁服务？会计目标会计目标财务会计定义财务会计定义财务会计是一个经济信息系统信息传递功能信息处理功能信息解释功能信息调节功能财务会计职能财务会计职能 企业再生产过程的控制和观念总结预测经营前景反映经济活动评

32、价经济业绩企业经济活动中的资金运动财务会计对象财务会计对象监督经济过程过去或已完成的资金运动未来的资金运动财务会计要素财务会计要素财务会计目标财务会计目标为信息使用者的决策提供有用信息资产、负债、所有者权益收入、费用、利润会计对象的具体化四、现代财务理论发展的趋势1.主要动力 （1）资本市场的发展）资本市场的发展 （2）信息技术的发展）信息技术的发展 （3）企业组织设计和组织契约意义的凸显）企业组织设计和组织契约意义的凸显 （4）相关学科理论的发展）相关学科理论的发展2.新的理论冲击 （1）会计确认：现金流动制与权责发生制的结合）会计确认：现金流动制与权责发生制的结合 利润利润= =期末净资产

33、期末净资产起初净资产起初净资产 （2）会计计量：以公允价值为主导的多种计量属性并存）会计计量：以公允价值为主导的多种计量属性并存 （3）会计记录：以三式簿记为主体的多式簿记）会计记录：以三式簿记为主体的多式簿记 财富财富= =资本资本= =动力动力 （4）会计报告：内容多元化与方式实时化）会计报告：内容多元化与方式实时化3.财务会计理论发展形式的边缘化 与内容的细化（1 1）边缘化）边缘化 边缘化是指两种事物在某一点、某一方面边缘化是指两种事物在某一点、某一方面或某种性质上得相互融合。如财务会计信息是或某种性质上得相互融合。如财务会计信息是财务会计理论与信息理论的有机融合。财务会计理论与信息理

34、论的有机融合。 现代科学的系统理论、信息理论、预测理现代科学的系统理论、信息理论、预测理论、决策理论、控制理论、协同理论以及耗散论、决策理论、控制理论、协同理论以及耗散理论等，均对财务会计理论与方法的发展及其理论等，均对财务会计理论与方法的发展及其变革产生了重要的影响。变革产生了重要的影响。o （2）财务会计理论内容的细化）财务会计理论内容的细化o 细化，实际上是对财务会计理论的深层次细化，实际上是对财务会计理论的深层次认识。认识。o 如资产计量理论，要求为不同性质的资产如资产计量理论，要求为不同性质的资产计量提出相应的理论依据；财务报告理论，不计量提出相应的理论依据；财务报告理论，不是单纯的

35、以受托责任理论为指导，而要求为不是单纯的以受托责任理论为指导，而要求为不同信息使用者、不同决策目的的需要提供财务同信息使用者、不同决策目的的需要提供财务会计信息。会计信息。THANK YOUSUCCESS2022-5-13可编辑本章小结本章小结o 1.1.会计发展的主要阶段；会计发展的主要阶段；o 2.2.会计理论内涵的理解：通常可以理解为会计概念框架，会计理论内涵的理解：通常可以理解为会计概念框架，包括会计目标、会计假设、会计概念和会计准则；包括会计目标、会计假设、会计概念和会计准则；o 3.3.会计理论体系的构成包括会计规范与会计基本理论；会计理论体系的构成包括会计规范与会计基本理论；o

36、4.4.会计规范包括目的性规范和方法程序性规范；会计规范包括目的性规范和方法程序性规范；o 5.5.会计基本理论是一套以会计目标为中心，相互关联、协会计基本理论是一套以会计目标为中心，相互关联、协调一致的概念体系。调一致的概念体系。第二章第二章 财务会计理论研究方法财务会计理论研究方法一、财务会计本质及其理论的验证一、财务会计本质及其理论的验证1.对财务会计本质的理解财务会财务会计本质计本质是一种历史记录是一种历史记录是反映经济现实的手段是反映经济现实的手段是一种商品是一种商品是一种艺术是一种艺术是一种意识形态是一种意识形态是一个信息系统是一个信息系统是一种语言是一种语言会计是一种艺术，会计是

37、一种艺术，它记录、分类和总它记录、分类和总结一个企业的交易结一个企业的交易并报告和解释其结并报告和解释其结果果 2.对财务会计理论的构建和验证 理论的构建理论的构建 理论的验证理论的验证例：南海公司事件结果结果泡沫公司取缔法泡沫公司取缔法向股东披露资产负向股东披露资产负债表债表信息披露信息披露研究者提出研究者提出“安全报安全报告告”，为保护投资者，为保护投资者的利益，公司应该对的利益，公司应该对投资项目做详尽的报投资项目做详尽的报告（对收益、风险进告（对收益、风险进行预测、评价）行预测、评价）构建财务报告理论构建财务报告理论 验证财务报告理论验证财务报告理论 世界上第一个注册会计师组织出现世界

38、上第一个注册会计师组织出现会计理论是理论构建过程和理论验证过程的共同结果会计理论是理论构建过程和理论验证过程的共同结果理论研究的困惑，两个问题：理论研究的困惑，两个问题：o 第一第一，你在分析或研究问题时，是习惯通过阐述你对你在分析或研究问题时，是习惯通过阐述你对问题的理解来达到你研究的目的，还是通过举一实例及问题的理解来达到你研究的目的，还是通过举一实例及对其分析来达到研究的目的？对其分析来达到研究的目的？o 第二第二，当你向别人阐明你的观点时，你是主要依靠讲述，当你向别人阐明你的观点时，你是主要依靠讲述你的道理，还是选择一些你认为有用的数据来支持你的你的道理，还是选择一些你认为有用的数据来

39、支持你的观点？观点？二、会计理论研究的两大流派二、会计理论研究的两大流派（按研究方法分）（按研究方法分）“理论可以被描述为规范和实证。规范理论解释理论可以被描述为规范和实证。规范理论解释应当如何应当如何（What Should BeWhat Should Be），而实证理），而实证理论则解释论则解释是什么是什么（What IsWhat Is）”。 Accounting TheoryText and ReadingsAccounting TheoryText and Readings1.1.规范会计理论规范会计理论（Normative Accounting Theory Normative Ac

40、counting Theory ） 采用规范方法，即强调演绎方法建立起来的会计理论体系采用规范方法，即强调演绎方法建立起来的会计理论体系 会计模式会计目标、假设逻辑推理推倒结论验证前提命题演绎2.2.实证会计理论实证会计理论（Positive Accounting TheoryPositive Accounting Theory） 实务是理论的基础，从观察到的会计实务现象中可推实务是理论的基础，从观察到的会计实务现象中可推导出隐含的会计理论。导出隐含的会计理论。 研究目的是解释所观察到的会计现象，并寻找出这些研究目的是解释所观察到的会计现象，并寻找出这些现象发生的原因现象发生的原因。会计模式会

41、计实务会计理论分类验证观察概括归纳法3.3.西方持规范会计理论有代表性的观点西方持规范会计理论有代表性的观点 利特尔顿（Littleton） “实务就是做事，理论则是解释实务就是做事，理论则是解释” 会计人员会计人员“为什么必须做这样一些事而不是做另外为什么必须做这样一些事而不是做另外一一 些事，总是有道理的些事，总是有道理的”。 4.4.结论（结论（= =知识知识KnowledgeKnowledge） 3. 3.推断（推断（= =确信确信ConvictionConviction） 2. 2.假说（假说（= =相信相信BeliefBelief） 1. 1.推测（推测（= =猜想猜想Guess)

42、Guess)亨德里克森（亨德里克森（HendriksenHendriksen）o 会计理论应定义为会计理论应定义为“一套广泛使用的、作为形式的原则所进行的逻辑推理一套广泛使用的、作为形式的原则所进行的逻辑推理”“一套逻辑严密的原则：一套逻辑严密的原则：（1 1）使实务工作者、投资人、经理和学生更好地理解当前）使实务工作者、投资人、经理和学生更好地理解当前的实务；的实务；（2 2）提供评估当前会计事务所的概念框架；）提供评估当前会计事务所的概念框架；（3 3）指导新的实务和程序的发展）指导新的实务和程序的发展” 沃克和泰利（沃克和泰利（Wolk and TearneyWolk and Tearn

43、ey） 会计理论会计理论概念和制度的方法概念和制度的方法o “在会计文献中提供了有关会计理论这个捉摸不定的名在会计文献中提供了有关会计理论这个捉摸不定的名词以许多定义。词以许多定义。会计理论会计理论一词实际上十分模糊。本一词实际上十分模糊。本书在这里把会计理论定义为基本假定、定义、原则和概书在这里把会计理论定义为基本假定、定义、原则和概念念以及多少我们能够加以衍生的名词。以及多少我们能够加以衍生的名词。”会计理论会计理论会计实务会计实务政治因素政治因素会计政策制定会计政策制定经济条件经济条件审计职能：审计职能： 使实务与会计规则使实务与会计规则 一致一致4.4.对规范会计学派的批评对规范会计学

44、派的批评“过分侧重于规范研究和解说（界定）研究过分侧重于规范研究和解说（界定）研究” 是是”Unscientific”Unscientific” 詹森（詹森（JensenJensen），芝加哥大学教授），芝加哥大学教授 “ “过去，经济理论一直未能清楚地说明其假设而备受困过去，经济理论一直未能清楚地说明其假设而备受困扰。在建立一种理论时，经济学家常常忽略对其赖以成扰。在建立一种理论时，经济学家常常忽略对其赖以成立的基础的检验。而这种检验对于防止因对有关理论赖立的基础的检验。而这种检验对于防止因对有关理论赖以成立的假设缺乏了解而出现的误解和不必要的争论是以成立的假设缺乏了解而出现的误解和不必要的

45、争论是必不可少的，而且对于经济学家在一系列不同的假设的必不可少的，而且对于经济学家在一系列不同的假设的选择中作出正确的判断也是极为重要的。选择中作出正确的判断也是极为重要的。” 科斯科斯“企业的性质企业的性质”自决的经济学自决的经济学马克马克. .图恩图恩关于实证研究和规范研究的基本内容关于实证研究和规范研究的基本内容实证：实证： 是是 手段手段 事实事实 现实现实 描述描述 真或假真或假 精神的问题精神的问题 解释解释 分析分析规范：应该规范：应该 目的目的 价值价值 理想理想 规定规定 好或坏好或坏 心灵的问题心灵的问题 评价评价 政策政策 实证会计理论与规范会计理论有分歧也有一致解释实证

46、会计理论与规范会计理论有分歧也有一致解释预测事物是一切理论研究者都认同的。预测事物是一切理论研究者都认同的。 葛家澍指出：葛家澍指出： 一方面，我们不同意实证会计理论的某些倡导者一方面，我们不同意实证会计理论的某些倡导者（JesenJesen为首）以为首）以“过分侧重于规范研究和解说（界定过分侧重于规范研究和解说（界定）研究）研究”为理由，轻率地把为理由，轻率地把“不科学不科学”三个字强加于三个字强加于传统的会计理论（即规范会计理论）。另一方面，我传统的会计理论（即规范会计理论）。另一方面，我们应该充分肯定实证会计研究工作者的某些新方法、们应该充分肯定实证会计研究工作者的某些新方法、新观点和新

47、思维。新观点和新思维。三、归纳与演绎方法例例1.1.复式簿记理论复式簿记理论卢卡卢卡. .帕乔利帕乔利大量观察大量观察 例例2.2.资产折旧资产折旧如果企业不断地持续经营如果企业不断地持续经营威尼斯商人的记账威尼斯商人的记账热那亚商人的记账热那亚商人的记账佛罗伦萨商人的记账佛罗伦萨商人的记账商人的记账商人的记账推出复式记账推出复式记账购买设备支出就不能购买设备支出就不能一次性进入成本一次性进入成本分期折旧分期折旧1.归纳法 从对事物或现象的大量观察出发，通过分类及评价从对事物或现象的大量观察出发，通过分类及评价，从中概括出有关概念的内在联系，得到一个广义的结，从中概括出有关概念的内在联系，得到

48、一个广义的结论。论。基本步骤基本步骤：观察、记录观察、记录分析、分类分析、分类概括、推导概括、推导检验、证实检验、证实特点：特点： 以会计实务和现存惯例为研究出发点以会计实务和现存惯例为研究出发点 从具体从具体 到一般到一般2.演绎法 从基本命题出发，根据研究中的主题推导出逻辑结论基本步骤基本步骤：前提命题前提命题推导结论推导结论检验结论检验结论指导实务指导实务从一般从一般到具体三、伦理法与社会学法 1. 1.伦理法（伦理法（ethical approachethical approach） 伦理法（道德法），即提出一些要求财务报告或会计信伦理法（道德法），即提出一些要求财务报告或会计信息应符

49、合的道德标准。包括：息应符合的道德标准。包括：真实（真实（truthtruth） 公允（公允（fairnessfairness） 无偏见（无偏见（absence of biasabsence of bias） 采用一些社会伦理作为构建会计理论的依据采用一些社会伦理作为构建会计理论的依据 会计程序对一切利益集团都必须公平对待会计程序对一切利益集团都必须公平对待；财务报告应保持真实或不弄虚作假；财务报告应保持真实或不弄虚作假；会计信息应当是会计信息应当是“公允的公允的”或或“无偏向的无偏向的”；我国会计亟待强化职业伦理我国会计亟待强化职业伦理目前存在的职业道德沦丧现象目前存在的职业道德沦丧现象o

50、会计人员职业道德完全丧失，主动犯罪o 会计人员职业道德缺失o 会计人员不熟悉法规，业务素质低 传统伦理观念的不利影响传统伦理观念的不利影响为人处世崇尚“温文恭谦让”的敬让主义“仁、礼、忠、孝”、“恭敬不如从命”，“来而不往非礼也”的人情关系网我国我国会计法会计法明确规定会计人员应遵守职业道德明确规定会计人员应遵守职业道德会计职业的道德基本原则会计职业的道德基本原则会计职业道德行为指南会计信息质量原则会计信息质量原则职业谨慎原则职业谨慎原则会计职业道德基本规范会计职业道德基本规范社会利益原则社会利益原则客观性公正性忠诚性正义性熟悉法规保守秘密2.2.社会学法（社会学法（Sociological