小税种1课件资料.ppt

1、第第9 9章章 其他税种纳税实务其他税种纳税实务学习目标学习目标* 了解资源税及财产税、行为税类各税种的特点了解资源税及财产税、行为税类各税种的特点* 掌握资源税、印花税、契税、房产税、车船使掌握资源税、印花税、契税、房产税、车船使用税、城镇土地使用税及土地增值税的基本内容用税、城镇土地使用税及土地增值税的基本内容* 重点掌握资源税、印花税、契税、房产税、车重点掌握资源税、印花税、契税、房产税、车船使用税、城镇土地使用税及土地增值税的计算船使用税、城镇土地使用税及土地增值税的计算及会计核算。及会计核算。 2022-5-102 第一节 房产税 第二节 车船税 第三节 契税 第四节 耕地占用税 第

2、五节 城镇土地使用税 第六节 印花税 第七节 车辆购置税 自学 资源税、烟叶税、社会保险金2022-5-103第一节 房产税 一、房产税的概念一、房产税的概念 房产税是以房屋为征税对象，以房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向房屋产权所有人征收的一种财产税。 二、房产税的特点二、房产税的特点 1.房产税属于财产税中的个别财产税； 2.征税范围限于城镇的经营性房屋 ； 3.区别房屋的经营使用方式规定征税办法；2022-5-104 三、征税范围三、征税范围 房产税暂行条例规定，房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收。不包括农村房屋。 所谓房产是指有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），所谓房产是指有屋

3、面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、学习、工作、能够遮风避雨，可供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或储藏物资的场所。娱乐、居住或储藏物资的场所。 包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计价的配套设施独计价的配套设施以及给排水、采暖、消防、中央空以及给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等房屋内不可随意移动的调、电气及智能化楼宇设备等房屋内不可随意移动的附属设备和配套设施的价值。附属设备和配套设施的价值。 水塔、室外游泳池、玻璃暖房、围墙等独立于房屋水塔、室外游泳池、玻璃暖房、围墙等独立于房屋之外的建

4、筑物则不属于房屋的范畴，所以不征房产税。之外的建筑物则不属于房屋的范畴，所以不征房产税。 1. 城市是指国务院批准设立的市。城市是指国务院批准设立的市。 2. 县城是指县人民政府所在地的地区。县城是指县人民政府所在地的地区。 3. 建制镇是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设建制镇是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的建制镇。立的建制镇。 4. 工矿区是指工商业比较发达、人口比较集中、符合工矿区是指工商业比较发达、人口比较集中、符合国务院规定的建制镇标准而尚未设立建制镇的大中型国务院规定的建制镇标准而尚未设立建制镇的大中型工矿企业所在地。但对工矿区的开征须经省、自治区、工矿企业所在地。但对

5、工矿区的开征须经省、自治区、直辖市人民政府批准。直辖市人民政府批准。 2022-5-106 四、纳税人四、纳税人（当下的权利归谁）（当下的权利归谁） 房产税以在征税范围内的房屋产权所有人为纳税人。其中: 1.产权属国家所有的，由经营管理单位纳税；产权属集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税。 2.产权出典的，由承典人纳税。 3.产权所有人、承典人不在房屋所在地的由房产代管人或者使用人纳税。 4.产权未确定及租典纠纷未解决的，亦由房产代管人或者使用人纳税。 5.无租使用其他房产的问题。纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，应由使用人代为缴纳房产税。2022-5-107 五

6、、税率五、税率 对企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4%的税率征收房产税。税 目税 率备 注按房产原值一次减除10%30%后的余值1.2%减除幅度由省级人民政府确定。按房产出租的租金收入12%个人按市场价格出租的居民住房4%六、房产税的减免税1. 1. 国家机关、人民团体、军队自用的房产。但对出租房国家机关、人民团体、军队自用的房产。但对出租房产以及非自身业务使用的生产、营业用房，不属于免产以及非自身业务使用的生产、营业用房，不属于免税范围。税范围。2. 2. 由国家财政部门拨付事业经费的单位由国家财政部门拨付事业经费的单位( (全额或差额预全额或差额预算

7、的事业单位算的事业单位) )，本身业务范围内使用的房产免征房产，本身业务范围内使用的房产免征房产税。对于其所属的附属工厂、商店、招待所等不属单税。对于其所属的附属工厂、商店、招待所等不属单位公务、业务的用房，应照章纳税。位公务、业务的用房，应照章纳税。3. 3. 宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。但宗教寺庙、公园、名胜古迹中附设的营业单位，如但宗教寺庙、公园、名胜古迹中附设的营业单位，如影剧院、饮食部、茶社、照相馆等所使用的房产及出影剧院、饮食部、茶社、照相馆等所使用的房产及出租的房产，不属于免税范围，应照章纳税。租的房产，不属于免税范

8、围，应照章纳税。4. 4. 个人所有非营业用的房产免征房产税。对个人拥有的个人所有非营业用的房产免征房产税。对个人拥有的营业用房或者出租的房产，不属于免税房产，应照章营业用房或者出租的房产，不属于免税房产，应照章纳税。纳税。六、房产税的减免税5.为了鼓励利用地下人防设施，对于营业用的人防设施暂不征收房产税。6.对于损坏不堪居住的房产或危险房产，经有关部门鉴定，在停止使用后，可免征房产税。7.房屋大修停用在半年以上的，经纳税人申请，税务机关审核，在大修期间可免征房产税。8.基建工地的临时性房屋，在施工期间免征房产税。9.9. 经财政部批准免税的其他房产。经财政部批准免税的其他房产。 2022-5

9、-1010 七、应纳税额的计算七、应纳税额的计算 1.对经营自用的房屋，以房产的计税余值作为计税依据。 所谓计税余值，是指依照税法规定按房产原值一次减除10%至30%的损耗价值以后的余额。 应纳税额=应税房产原值(1-原值减除比例)1.2% 2.对于出租的房屋，以租金收入为计税依据。 应纳税额=租金收入12%（或4%） 会计分录： 借：管理费用 贷：应交税费2022-5-1011 【例1】某公司出租房屋3间，年租金收入为30 000元，适用税率为12%。请计算其应纳房产税税额。 应纳税额=30 000 12% =3 600（元） 【例2】有一大型企业，其生产用房原值为有一大型企业，其生产用房原

10、值为80 000 80 000 000000元，还建有一座房产原值为元，还建有一座房产原值为2 500 0002 500 000元的内部医元的内部医院、一个房产原值为院、一个房产原值为1 500 0001 500 000元的幼儿园。当地规元的幼儿园。当地规定允许减除房产原值的定允许减除房产原值的25%25%。计算其应缴纳的房产税。计算其应缴纳的房产税额并进行会计核算。额并进行会计核算。 计算其应缴纳的房产税额计算其应缴纳的房产税额企业办医院、幼儿园自用房产，可免征房产税企业办医院、幼儿园自用房产，可免征房产税应缴纳的房产税额应缴纳的房产税额=80 000 000=80 000 000（1-25

11、%1-25%）1.2%=720 0001.2%=720 000 会计核算会计核算计提应缴纳的计提应缴纳的房产房产税时税时借：管理费用借：管理费用 720 000720 000 贷：应交税金贷：应交税金应交房产税应交房产税 720 000720 000实际缴纳时实际缴纳时借：应交税金借：应交税金应交房产税应交房产税 720 000720 000 贷：银行存款贷：银行存款 720 000720 000八、房产税的纳税申报 （一）纳税期限 房产税实行按年征收，分期缴纳的办法，具体纳税期限由省（市、自治区）政府决定。 （二）纳税地点 房产税应向房产所在地的地方税务机关缴纳。房产不在同一地方的纳税人，应

12、按房产座落地点分别向房产所在地税务机关纳税。 （三）纳税义务时间 1.原有房产用于生产经营的，从生产经营之月起缴纳房产税； 2.纳税人自建房屋，自建成次月起缴纳房产税； 3.纳税人委托施工企业建房的，从办理验收手续次月起纳税； 4.在验收前使用、出租、出借的，从使用、出租、出借的当月起缴纳。 （四）房产税的纳税申报房产税纳税申报表房产税纳税申报表 填表日期： 年 月 日 纳税人登记号 纳税人名称 税款所属时间 座落地点 建筑面积（m2） 房屋结构 其 中 计税依据 适用 税 率 本 期 欠税情况 房产 余值 租 金 收 入 1.2% 12% 应纳税额 实际纳税 欠退 税额 期初余额 本期增减

13、累计 上期 申报 房产 原值 本期 增减 本期 实际 原值 从价 计税的 房产原 值 从租 计 税的 房 产原 值 税法 规 定的 免 税房 产 原值 扣 除 率 全年 应纳 税额 缴纳次数 年 累 计 入库 税 额 1 2 3= 1+2 4= 3-5-6 5= 3-4-6 6= 3-4-5 7 8=4- (47) 9 10 11 12=8 10+911 13 14= 1213 15 16= 14-15 17 18 19 20= 18+19 合计 金额单位：元（列至角分） 表 4-1 填写说明： 本表适用于中国境内房产税纳税人填报。 纳税人登记号是纳税人在办理税务登记证时由主管税务机关确定的税

14、务编码。 房产原值是指纳税人按照会计制度规定，在账簿“固定资产”科目中记载的房屋原价。续表 如纳税人填报，由纳税人填写以下各栏 如委托代理人填报，由代理人填写以下各栏 备注 代理人名称 地 址 代理人 （签章） 会计主管 （签章） 经办人 （签章） 纳税人 （签章） 经 办 人 电话 以 下 由 税 务 机 关 填 写 收到申报表日期 接收人 计税房产余值 =房产原值（1税法规定的扣除率）。 本期增加或减少栏，增加用“+”表示，减少用“”表示。 本表一式二联，第一联为申报联，主管税务机关审核后退还纳税人保存；第二联为收执联，由主管税务机关留。填写说明：（二）房产税的税款缴纳 表 4-2 中华人

15、民共和国中华人民共和国 税收完税证税收完税证 （X X）国完 X X 号 经济类型： 填发日期： 年 月 日 征收机关： 纳税人代码 地 址 纳税人名称 税款所属时期 年 月 日 实 缴 税 额 税 种 品目 名称 课税 数量 计税金额 或 销售收入 税率或 单位税额 已缴或 扣除额 十 万 千 百 十 元 角 分 金额合计 （大写） 仟 佰 拾 万 仟 佰 拾 元 角 分 税务机关 （盖章） 委托代征单位（人） （盖章） 填票人（章） 备注 第一联（存根）税务机关留存 2022-5-1019第二节 契税会计 一、契税的概念一、契税的概念 契税是以所有权发生转移的不动产为征税对象，向产权承受人

16、征收的一种财产税。 二、契税的特点二、契税的特点 1.契税属于财产转移税； 2.契税由财产承受人纳税2022-5-1020 三、征税范围三、征税范围 契税的征税对象为发生土地使用权和房屋所有权权属转移的土地和房屋。 1.国有土地使用权出让； 2.土地使用权转让，包括出售、赠与和交换； 3.房屋买卖。2022-5-1021 以下几种特殊情况，视同买卖房屋: 1.以房产抵债或实物交换房屋。 2.以房产作投资或作股权转让。 3.买房拆料或翻建新房应照章征收契税。 4.房屋赠与 5.房屋交换 6. 以获奖方式承受土地、房屋权属。以获奖方式承受土地、房屋权属。 7.以预购方式或预付集资建房款方式承受土地

17、、房屋以预购方式或预付集资建房款方式承受土地、房屋权属。权属。2022-5-1022 四、纳税人四、纳税人 在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人。 土地、房屋权属是指土地使用权和房屋所有权。土地、房屋权属是指土地使用权和房屋所有权。 单位是指企业单位、事业单位、国家机关、军事单位单位是指企业单位、事业单位、国家机关、军事单位和社会团体以及其他组织。和社会团体以及其他组织。 个人是指个体经营者及其他个人，包括中国公民和外个人是指个体经营者及其他个人，包括中国公民和外籍公民。籍公民。2022-5-1023 五、税率五、税率 契税实行幅度比例税率，税率幅度为3%5%

18、。具体执行税率，由各省、自治区、直辖市人民政府在规定的幅度内，根据本地区的实际情况确定。 个人首次购买90平方米以下住房，从2008年11月1日起按1%税率征收契税。2022-5-1024 六、计税依据（了解）六、计税依据（了解） 1.土地使用权出售、房屋买卖，其计税依据为成交价格。 成交价格是指土地、房屋权属转移合同确定的成交价格是指土地、房屋权属转移合同确定的价格，包括承受者应交付的货币、实物、无形资产或价格，包括承受者应交付的货币、实物、无形资产或者其他经济利益。者其他经济利益。 2.土地使用权赠与、房屋赠与，其计税依据由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。 3.土地使用

19、权交换、房屋交换，其计税依据是所交换的土地使用权、房屋的价格差额。交换价格相等时，交换价格相等时，免征契税；交换价格不等时，由多交付的货币、实物、免征契税；交换价格不等时，由多交付的货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方缴纳契税。无形资产或者其他经济利益的一方缴纳契税。 4.出让国有土地使用权的，其契税计税价格为承受人为取得该土地使用权而支付的全部经济利益。 5.房屋买卖的契税计税价格为房屋买卖合同的总价款，买卖装修的房屋，装修费用应包括在内。以划拨方式以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由房地产转取得土地使用权，经批准转让房地产时，由房地产转让者补交契税。计税依据为补交的土地使

20、用权出让费让者补交契税。计税依据为补交的土地使用权出让费用或者土地收益。用或者土地收益。 七、契税的减免（了解） 1国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税。 2城镇职工按规定第一次购买公有住房，并在国家规定标准面积以内购买的公有住房，经县级以上人民政府批准，免征契税。 3因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情减免契税。 4土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，由省级人民政府确定是否减免契税。 5承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。 6. 依法继承土地依法继承土

21、地、房屋权属，免征契税。、房屋权属，免征契税。八、八、 契税的计算及会计核算契税的计算及会计核算 契税的计算采用比例税率，计算公式为：契税的计算采用比例税率，计算公式为：应纳税额计税依据税率应纳税额计税依据税率计算时： 借：固定资产（在建工程） 贷：应交税费应交契税 实际缴纳时： 借：应交税费应交契税 贷：银行存款【例【例3 3】：某单位购买一块土地使用权，成交价】：某单位购买一块土地使用权，成交价格为格为2 0002 000万元，当土规定的契税税率为万元，当土规定的契税税率为4%4%，计算应交契税并进行会计核算。计算应交契税并进行会计核算。应交契税应交契税=2 000=2 0004%=804

22、%=80（万元）（万元）（1 1）计提应缴纳的契税时：）计提应缴纳的契税时：借：无形资产借：无形资产 800 000 800 000 贷：应交税金贷：应交税金应交契税应交契税 800 000 800 000（2 2）实际缴纳时：）实际缴纳时：借：应交税金借：应交税金应交契税应交契税 800 000 800 000 贷：银行存款贷：银行存款 800 00 800 00九、九、 契税的纳税申报及缴纳契税的纳税申报及缴纳 * *契税的纳税义务发生时间为签订土地、房屋权属转移契税的纳税义务发生时间为签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者取得其他具有土地、房屋权属转移合合同的当天，或者取得其他具有土地、

23、房屋权属转移合同性质凭证的当天。同性质凭证的当天。 * *纳税人应当自纳税义务发生之日起纳税人应当自纳税义务发生之日起1010日内，向土地、日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在契税征房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款，索取完税凭证。收机关核定的期限内缴纳税款，索取完税凭证。 * *契税征收机关为土地、房屋所在地的财政机关或者契税征收机关为土地、房屋所在地的财政机关或者地方税务机关。具体征收机关由省、自治区、直辖市人地方税务机关。具体征收机关由省、自治区、直辖市人民政府确定。民政府确定。 从从2005年年1月起，各级税务机关应直接征收月

24、起，各级税务机关应直接征收契税，契税，不得委托其他单位代征不得委托其他单位代征。 2022-5-1030第三节 车船税会计 一、车船税的概念一、车船税的概念 车船税是对在中华人民共和国境内车辆、船舶(以下简称车船)的所有人或者管理人征收的一种税。 二、征税对象及范围二、征税对象及范围 征税对象：征税对象： 行驶于公共道路的车辆和航行于国内河流、湖泊行驶于公共道路的车辆和航行于国内河流、湖泊或领海口岸的船舶。或领海口岸的船舶。 征税范围： 依法应当在车船管理部门登记的车船。 2022-5-1031 三、纳税人三、纳税人在中华人民共和国境内，车辆、船舶的所有人或者管理人为车船税的纳税人，应当依照

25、车船税暂行条例的规定缴纳车船税。对外商投资企业和外国企业以及外籍人员不适用车船使用税的规对外商投资企业和外国企业以及外籍人员不适用车船使用税的规定。定。 四、计税依据四、计税依据 对乘人汽车、电车、摩托车、自行车、人力车和畜力对乘人汽车、电车、摩托车、自行车、人力车和畜力车，以车，以“辆辆”为计税依据；不包括拖拉机为计税依据；不包括拖拉机 对载货汽车、机动船，以对载货汽车、机动船，以“净吨位净吨位”为计税依据；为计税依据； 非机动船，以非机动船，以“载重吨位载重吨位”为计税依据。所谓载重吨为计税依据。所谓载重吨位，是指船舶的实际载重量。位，是指船舶的实际载重量。 五、适用税额五、适用税额车船税

26、的适用税额，依照条例所附的车船税税目税额表执行。表9-4 车船税的税目税率表（车船税的税目税率表（2007年1月1日执行） 项 目 计税标准 每年税额备注载客汽车 每辆 60660元 包括电车载货汽车按自重每吨16120元包括半挂车、牵引车、挂车三轮汽车低速货车按自重每吨24120元 摩托车每辆36180元 船舶按净吨位每吨36元税 目计税单位年基准税额备 注乘用车按发动机汽缸容量（排气量）分档1.0升（含）以下的每辆60元至360元核定载客人数9人（含）以下1.0升以上至1.6升(含)的300元至540元1.6升以上至2.0升(含)的360元至660元2.0升以上至2.5升(含)的660元至

27、1200元2.5升以上至3.0升(含)的1200元至2400元3.0升以上至4.0升(含)的2400元至3600元4.0升以上的3600元至5400元商用车客 车每辆480元至1440元核定载客人数9人以上，包括电车货 车整备质量每吨16元至120元包括半挂牵引车、三轮汽车和低速载货汽车等挂车 整备质量每吨按照货车税额的50%计算 其他车辆专用作业车整备质量每吨16元至120元不包括拖拉机轮式专用机械车16元至120元摩托车 每辆36元至180元 船舶机动船舶净吨位每吨3元至6元拖船、非机动驳船分别按照机动船舶税额的50%计算游 艇艇身长度每米600元至2000元 六、应纳税额的计算1、购置的

28、新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。应纳税额=年应纳税额12应纳税月份数2.除载货汽车以外的机动车和非机动车的应纳税额车辆数适用单位税额3.载货汽车和机动船应纳税额净吨位数适用单位税额4.非机动船应纳税额载重吨位数适用单位税额5.机动车挂车应纳税额挂车净吨位（载货汽车净吨位年税额70）6.从事运输业务的拖拉机应纳税额所挂拖车的净吨位（载货汽车净吨位年税额50）7.客货两用汽车的应纳税额分两部分计算，公式为：（1）乘人部分应纳税额辆数（乘人汽车适用税额50）（2）载货部分应纳税额净吨位适用单位税额车船税会计处理车船税会计处理 借：管理费用 贷：应交税费2022-5-1036

29、 【例5】某运输公司拥有载货汽车15辆（货车载重净吨位全部为10吨），乘人大客车20辆，小客车10辆。计算该公司应纳车船税。（载货汽车每吨年税额80元，乘人大客车每辆年税额500元，小客车每辆年税额400元） （1）载货汽车应纳税额=151080= 12 000（元） （2）乘人汽车应纳税额=20500+10400 =14 000（元） （3）全年应纳车船税额=12 000+14 000= 26 000（元） 【例6】某公司有机动客车某公司有机动客车2020辆，净吨位为辆，净吨位为1010吨的载货吨的载货汽车汽车5050辆。公司所在地省人民政府规定载货汽车每吨全年辆。公司所在地省人民政府规定载

30、货汽车每吨全年税额为税额为5050元，客车每辆全年税额为元，客车每辆全年税额为100100元。计算该企业应元。计算该企业应纳车船使用税并进行会计核算。纳车船使用税并进行会计核算。应纳税额应纳税额=20=20100+10100+10505050=27 00050=27 000（元）（元）（1 1）计提应缴纳的车船使用税）计提应缴纳的车船使用税借：管理费用借：管理费用 27 000 27 000 贷：应交税金贷：应交税金应交车船使用税应交车船使用税 27 000 27 000（2 2）实际缴纳）实际缴纳借：应交税金借：应交税金应交车船使用税应交车船使用税 27 000 27 000 贷：银行存款贷

31、：银行存款 27 000 27 000 七、税收优惠 下列车辆免征车船税： 1国家机关、人民团体、军队、警用以及由国家财政拨付事业经费的单位自用的车船。但对其出租等非本身使用的车船，应征税。 2载重量不超过一吨的渔船。 3专供上下客货及存货用的趸船、浮桥用船。 4特定车船，指各地消防车船、洒水车、囚车、警用车船、防疫车船、救护车船、垃圾车船、港作车船、工程船。 5按有关规定缴纳船舶吨位税的船。 6.为了便利残疾人行动而特制的车辆免纳车船税。 7.企业内部行驶的车辆，不领取行驶执照，也不上公路行驶的，免纳车船税。 1.纳税义务发生时间 （1）应税车船的使用之日。 （2）新购置车船为购置使用之月份

32、。新购置的车辆如暂不使用可不纳税。 （3）上报有关部门批准全年停驶的，停驶后又重新使用的，从使用月份开始纳税。（4）在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税凭证，申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。失而复得的，再计算缴纳车船税。 （5）从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构，应依法代收代缴车船税。八、车船税的申报与缴纳 2.纳税期限 （1）车船税采取按年征收，分期缴纳的办法。 （2）由省、自治区、直辖市人民政府确定纳税人的具体纳税期限。 3、纳税地点 纳税地点为纳税人的所在地。源泉控制源泉控制 （1）对单位的纳税地点是经营所在地或机构所在地。 （2）对个人的纳税地点是住所所在地。表 7-4车船使用税（车辆）纳税申报表编号（）字第XXX 号纳税单位（人）经济性质联系人部门主管部门主管局（部）地址电话开户银行账号主管公司申 报 项 目税 务 机 关 核 定 税 款车辆单位财产编号车牌号码发牌日期核定载重吨位（人数）计税吨（辆）数税额单位应征税额百十元角分百十万千百十元角分合计申报单位盖章：财务负责人盖章：填表人：年月日备注税务机关：专管员：复核员：