中级财务会计-第05章-持有至到期投资及长期股权投资课件.ppt
- 【下载声明】
1. 本站全部试题类文档,若标题没写含答案,则无答案;标题注明含答案的文档,主观题也可能无答案。请谨慎下单,一旦售出,不予退换。
2. 本站全部PPT文档均不含视频和音频,PPT中出现的音频或视频标识(或文字)仅表示流程,实际无音频或视频文件。请谨慎下单,一旦售出,不予退换。
3. 本页资料《中级财务会计-第05章-持有至到期投资及长期股权投资课件.ppt》由用户(三亚风情)主动上传,其收益全归该用户。163文库仅提供信息存储空间,仅对该用户上传内容的表现方式做保护处理,对上传内容本身不做任何修改或编辑。 若此文所含内容侵犯了您的版权或隐私,请立即通知163文库(点击联系客服),我们立即给予删除!
4. 请根据预览情况,自愿下载本文。本站不保证下载资源的准确性、安全性和完整性, 同时也不承担用户因使用这些下载资源对自己和他人造成任何形式的伤害或损失。
5. 本站所有资源如无特殊说明,都需要本地电脑安装OFFICE2007及以上版本和PDF阅读器,压缩文件请下载最新的WinRAR软件解压。
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 中级 财务会计 05 持有 到期 投资 长期 股权 课件
- 资源描述:
-
1、2007-912007-922007-932007-94 到期日固定到期日固定 回收金额固定或可确定回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有至到期企业有明确意图和能力持有至到期 有活跃市场有活跃市场例如例如:(:(1)符合以上条件的符合以上条件的债券投资债券投资等等 (2)中行)中行IPO:政府债券、公共部门和:政府债券、公共部门和 准政府债券、金融机构债券、公司债券等准政府债券、金融机构债券、公司债券等特特征征2007-95出售或出售或-企业企业“违背承诺违背承诺”出售或重分类出售或重分类持有至到期投资持有至到期投资,金额相对出售或重分类前的总额金额相对出售或重分类前的总额较大的较大的
2、,剩余部分,剩余部分应划分为的可供出售类,应划分为的可供出售类,且随后且随后两个完整的会计年两个完整的会计年度度内不能将任何金融资产划分为内不能将任何金融资产划分为。例外:企业不可控因素引起5%惩罚性措施惩罚性措施2007-962007-972007-98持有至到期投资持有至到期投资成本成本购入债购入债券面值券面值处置处置债债券面值券面值尚未到期尚未到期债券面值债券面值持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整溢价溢价交易费用交易费用摊销折价摊销折价折价折价摊销溢价摊销溢价持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息购入未到期利息购入未到期利息持有应收利息持有应收利息到期收到期收到利息到利息
3、尚未到期尚未到期应收利息应收利息2007-99n票面利率市场利率 面值购入面值购入2007-910“应收利息应收利息”2007-911发行日发行日付息日付息日 到期日到期日购入日购入日购入日购入日债券不含利息债券不含利息购入日购入日购入日购入日2007-9122007-9132007-9142007-9152007-9162007-917P SP S现值现值 终值终值S=PS=P(1+i1+i)n n利息利息利息利息利息利息利息利息年金年金2007-918 12007-9192007-9202007-9212007-922摊余成本摊余成本 = 初始投资成本初始投资成本 扣除:扣除:已偿还本金已
4、偿还本金 加上或扣除加上或扣除:采用:采用实际利率法实际利率法将该初始确认将该初始确认 金额与到期日金额间的差额金额与到期日金额间的差额 进行摊销形成的累计摊销额进行摊销形成的累计摊销额 扣除:扣除:已发生的减值损失已发生的减值损失2007-923 例例1 1 20X020X0年初,甲公司购买了一项债券,剩年初,甲公司购买了一项债券,剩余年限余年限5 5年,划分为持有至到期投资年,划分为持有至到期投资, ,公允价值为公允价值为90,90,交易费用为交易费用为5 5,每年按票面利率可收得固定利息,每年按票面利率可收得固定利息4 4。该债券在第五年兑付该债券在第五年兑付( (不能提前兑付不能提前兑
5、付) )时可得本金时可得本金110110。 在初始确认时在初始确认时, ,计算实际利率如下计算实际利率如下: : 4 4* *(1+r) + 4(1+r) + 4* *(1+r) +(1+r) + + 114114* *(1+r) = 95(1+r) = 95 计算结果:计算结果:r6.96%r6.96%-1-2-52007-924 年份年初摊余成本a利息收益b=a*r现金流量 c年末摊余成本d=a+b-c20X0956.61497.6120X197.616.794100.4120X2100.416.994103.3920X3103.397.194106.5820X4106.587.424+1
6、10 02007-9252007-926 例2 20X020X0年初,年初,A A公司购买了一项公司购买了一项债券,剩余年限债券,剩余年限5 5年,划分为持有至到年,划分为持有至到期投资期投资, ,公允价值为公允价值为10001000(无交易费(无交易费用)。该债券的面值用)。该债券的面值12501250,年票面利率,年票面利率4.7%(4.7%(即每年支付利息即每年支付利息59)59)。该债券发行。该债券发行方可以提前赎回,且不付罚金。方可以提前赎回,且不付罚金。A A公司公司预期发行方不会提前赎回。预期发行方不会提前赎回。2007-9272007-928 年份年初摊余成本a利息收益b=a*
7、10%现金流量c年末摊余成本d=a+b-c20X0100010059104120X1104110459108620X2108610959113620X3113611359119020X411901191250+ 5902007-9292007-930 20X2年1月1日,A公司修改了其现金流量,预期X2年末将收回本金的50%,剩余的50%在X4年末收回.此时,X2年的年初摊余成本应调整(将X2年及以后的金额用原利率折现) (1250/2)*(1+10%) +625*(1+10%)+59*(1+10%)+30*(1+10)+ + 3030* *(1+101+10) =1138(四舍五入)-此应为
8、X2年期初数 -1-2-2-32007-931 年份年初摊余成本a利息收益b=a*10%现金流量 c年末摊余成本d=a+b-c20X0100010059104120X1104110459108620X21086+52(1138)11459+ 62556820X3568573059520X45956030+ 625 02007-9322007-933 年份年初摊余成本a利息收益b=a*10%现金流量c年末摊余成本d=a+b-c20X01000.00 90.5001090.5020X11090.50 98.6901189.1920X21189.19107.6201296.8120X31296.81
9、117.3601414.1720X41414.17130.83154502007-9342007-9352007-936 例例3 3 20X020X0年初,甲公司平价发行了一项债券,本金年初,甲公司平价发行了一项债券,本金12501250(不考虑交易费用),(不考虑交易费用),剩余年限剩余年限5 5年,年,X4X4年末兑付。合年末兑付。合同约定的利率为:同约定的利率为: 年 份 利 率(%)20X06 20X1820X21020X31220X416.4 利 息751001251502052007-937 实际利率计算如下: 75*(1+r) +100*(1+r)+125*(1+r) +150*
10、(1+r)+ +( (1250+205)1250+205)* *(1+r1+r) =1250 确定:r10%-1-2-5-32007-938 年份年份 年初摊余年初摊余成本成本a a利息收益利息收益b=ab=a* *10%10%现金流现金流量量 c c年末摊余成年末摊余成本本d=a+b-cd=a+b-c20X0125012575130020X11300130100133020X21330133125133820X31338134150132220X413221331250+ 20502007-9392007-9402007-9412007-9422007-9432007-9442007-945
11、2007-9462007-9472007-9482007-9492007-9502007-9512007-952单项金额是否重大?单项金额是否重大?是是否否单项资产是否存在发单项资产是否存在发生减值的客观依据?生减值的客观依据?根据风险特征对资根据风险特征对资产进行分组产进行分组无无是是资产的账面价值是否大于对资产的账面价值是否大于对预计未来现金流量按实际利预计未来现金流量按实际利率折现后的净现值?率折现后的净现值?是是确认减值的金额并计提减值准备确认减值的金额并计提减值准备结束结束否否资产组合是否存资产组合是否存在减值的证据?在减值的证据?是是确认减值的金额并确认减值的金额并计提组合减值准备
12、计提组合减值准备2007-953持有至到期投资减值核算应设置的账户持有至到期投资减值核算应设置的账户减值的恢复减值的恢复持有至到期投资持有至到期投资处置时转销的减处置时转销的减值准备值准备持有至到期投资的持有至到期投资的减减值准备值准备余额:已计提但尚未余额:已计提但尚未转销的减值准备转销的减值准备 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备2007-9542007-9552007-9562007-9572007-9582007-9592007-9602007-9612007-9622007-963有控制?有控制?有重大有重大影响?影响?有共同有共同控制?控制?其他股权其他股权投资投资子公司
13、子公司联营公司联营公司合营企业合营企业是是是是是是否否否否否否注:在确定注:在确定是否存在控是否存在控制或重大影制或重大影响时,应考响时,应考虑潜在表决虑潜在表决权的影响权的影响2007-9642007-9652007-966长期股权投资的核算长期股权投资的核算长期股权投资长期股权投资长期股权投资的长期股权投资的增加额增加额长期股权投资的减少长期股权投资的减少额额余额:在成本法下表示持有余额:在成本法下表示持有 投资的实际成本投资的实际成本在权益法下表示投资企业在在权益法下表示投资企业在被投资企业所有者权益中的被投资企业所有者权益中的份额份额设置的设置的账户账户2007-9672007-968
14、2007-9692007-970合并方以支付现金、转让非现合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式支付合金资产或承担债务方式支付合并对价的,企业应当在合并日并对价的,企业应当在合并日按照取得被合并方所有者权益按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本投资的初始投资成本按照支付按照支付的合并对的合并对价的账面价的账面价值价值借贷借贷方差方差额额2007-9712007-9722007-9732007-9742007-975合并方以发行权益合并方以发行权益性证券作为合并对性证券作为合并对价的,应当在合并价的,应当在合并日按照取得被合并日按
展开阅读全文