固定资产讲课课件汇总创新讲解.ppt
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1、第七章第七章 固定资产固定资产第七章第七章 固定资产固定资产初 级 会 计 实 务初 级 会 计 实 务固定资产第七章第七章 固定资产固定资产第七章第七章 固定资产固定资产第七章第七章 固定资产固定资产 7.1 固定资产概述 一、固定资产的概念和特点 二、固定资产的确认 三、固定资产的分类第七章第七章 固定资产固定资产一、固定资产的概念和特点固定固定资产资产使用使用寿命较长寿命较长持有持有目的目的使用寿命超过一年使用寿命超过一年是主要是主要劳动资产劳动资产出租、出租、经营管理经营管理生产产品、生产产品、提供劳务提供劳务为了使用为了使用的有形的有形资产资产不是所有劳动资料不是所有劳动资料第七章第
2、七章 固定资产固定资产 固定资产具有以下特点:固定资产具有以下特点:使用寿命超过一年使用寿命超过一年持有目的是为了生产经营活动使用的需要,不是为了出售持有目的是为了生产经营活动使用的需要,不是为了出售是有形资产是有形资产使用寿命较长使用寿命较长具有实物形态,并在使用过程中能保具有实物形态,并在使用过程中能保持原有实物形态持原有实物形态价值补偿的分期性,实物更新的一次性价值补偿的分期性,实物更新的一次性第七章第七章 固定资产固定资产二、固定资产的确认 某一资产项目,确认为固定资产必须是:某一资产项目,确认为固定资产必须是:符合固定资产定义符合固定资产定义符合固定资产符合固定资产的确认条件的确认条
3、件该固定资产的成本能够可靠计量该固定资产的成本能够可靠计量与该固定资产有与该固定资产有关的经济利益很关的经济利益很可能流入企业可能流入企业与其所有权相关与其所有权相关的风险和报酬是的风险和报酬是否转移到企业否转移到企业第七章第七章 固定资产固定资产课堂讨论:课堂讨论: 判断下列能否确认为固定资产:判断下列能否确认为固定资产: 与房地产商签订了购房(办公用房)预售合同,与房地产商签订了购房(办公用房)预售合同,并预计总价为并预计总价为720万元,并以存款支付首付款万元,并以存款支付首付款216万元。万元。楼盘将下月开盘定价,预计一年后可交付使用。楼盘将下月开盘定价,预计一年后可交付使用。 购建固
4、定资产,购入设备交付安装价款购建固定资产,购入设备交付安装价款9万元,万元,安装工程成本待结算。安装工程成本待结算。 企业购买办公用计算机。企业购买办公用计算机。 企业购置的消防设施、排污设施、供电设施。企业购置的消防设施、排污设施、供电设施。第七章第七章 固定资产固定资产课堂讨论答案:课堂讨论答案: 属预售合同,并要一年以后方可达到可使用状属预售合同,并要一年以后方可达到可使用状态态暂不列固定资产;暂不列固定资产; 尚未安装完成尚未安装完成暂不列固定资产,成本还未能暂不列固定资产,成本还未能可靠确定;可靠确定; 企业购买办公用计算机企业购买办公用计算机如购置完成,并已交如购置完成,并已交付使
5、用的,应列为固定资产;付使用的,应列为固定资产; 所述设置,达到预定可使用状态的,应列为固定所述设置,达到预定可使用状态的,应列为固定资产。资产。第七章第七章 固定资产固定资产三、固定资产的分类(一)按照经济用途分类(一)按照经济用途分类生产经营用生产经营用固定资产固定资产非生产经营非生产经营用固定资产用固定资产直接用于生产经营和管理活动的,包直接用于生产经营和管理活动的,包括厂房、办公楼、机器设备、运输设括厂房、办公楼、机器设备、运输设备等备等不直接服务于生产经营和管理活动的,不直接服务于生产经营和管理活动的,如食堂、医务室、职工浴室等生活福如食堂、医务室、职工浴室等生活福利设施利设施第七章
6、第七章 固定资产固定资产(二)按使用情况分类(二)按使用情况分类在用固定资产在用固定资产未使用固定资产未使用固定资产现在不在用,将来现在不在用,将来也不会使用的也不会使用的不需用固定资产不需用固定资产现在不在使用中,现在不在使用中,将来会使用的将来会使用的季节性、大修理停用的季节性、大修理停用的自用的自用的出租的出租的内部替换使用的内部替换使用的准备处置准备处置等待使用等待使用在使用中的在使用中的视同在用的视同在用的第七章第七章 固定资产固定资产(三)按照所有权分类(三)按照所有权分类租入固定资产租入固定资产自有固定资产自有固定资产融资租入融资租入固定资产固定资产经营性租入固定资产经营性租入固
7、定资产会计核算上会计核算上视同自有视同自有代管物资代管物资第七章第七章 固定资产固定资产(四)按照经济用途和使用情况的综合分类(四)按照经济用途和使用情况的综合分类出租固定资产出租固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产未使用固定资产未使用固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产不需用固定资产不需用固定资产一般为固定资产一般为固定资产明细核算的类别明细核算的类别土地土地七类七类第七章第七章 固定资产固定资产固定资产的分类:固定资产的分类: 分类标准分类标准 类类 别别经济用途经济用途 经营用固定资产经营用固定资产 非经营用固定资产非经营用固定资产使用
8、情况使用情况 使用中使用中 未使用未使用 不需用不需用所有权所有权 自有自有 租入租入综合标准综合标准 生产经营用生产经营用 非生产经营用非生产经营用未使用未使用不需要用不需要用租出租出融资租入融资租入土地土地第七章第七章 固定资产固定资产四、固定资产的计价(一)固定资产的计价量础(一)固定资产的计价量础原始价值计价原始价值计价(原值计价)(原值计价)作用作用含义:购建固定资产达到预定可使用状态含义:购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的合理、必要的支出前所发生的合理、必要的支出特征:具有可验证性,是基本计量标准特征:具有可验证性,是基本计量标准是计提折旧的依据是计提折旧的依据反映固定资产的
9、原始投资反映固定资产的原始投资 在我国的会计实务中,固定资产的初始计量均采用原始价值,即历史成本计价第七章第七章 固定资产固定资产净值计价净值计价使用使用含义:折余价值:原始价值含义:折余价值:原始价值-累计折旧累计折旧特征:体现固定资产价值特征:体现固定资产价值与原值比较,反映固定资产新旧程度与原值比较,反映固定资产新旧程度反映固定资产的现有投资反映固定资产的现有投资其他计价其他计价解决固定资产计价中的特殊问题解决固定资产计价中的特殊问题重置成本重置成本公允价值公允价值四、固定资产的计价企业以债务重组、非货币性资产交换方式取得的企业以债务重组、非货币性资产交换方式取得的固定资产,应以公允价值
10、为基础计量。固定资产,应以公允价值为基础计量。第七章第七章 固定资产固定资产(二)固定资产入账价值的确定(二)固定资产入账价值的确定具体应区别固定资具体应区别固定资产取得途径和方式产取得途径和方式进行分别确定进行分别确定原则原则内容内容按取得时的实际成本计价入账按取得时的实际成本计价入账一切合理、必要的支出一切合理、必要的支出1外购固定资产外购固定资产不需要安装的不需要安装的:(买价(买价+运输费运输费+包装费包装费+保险费保险费+相关税费等相关税费等)需要安装的需要安装的:(买价买价+运输费运输费+包装费包装费+保险费保险费+相关税费相关税费+安装安装费等费等)第七章第七章 固定资产固定资产
11、注意:注意:(1)一般纳税人,不含购入固定资产(不含不动产)一般纳税人,不含购入固定资产(不含不动产)按规定可以抵扣的增值税(规定见教材按规定可以抵扣的增值税(规定见教材93页页“相关相关链接链接”。(2)小规模纳税人企业,不存在增值税进项税额的)小规模纳税人企业,不存在增值税进项税额的抵扣问题,所以,其购入固定资产的增值税仍是计抵扣问题,所以,其购入固定资产的增值税仍是计入固定资产价值的;入固定资产价值的;(3)一般纳税人企业自建、接受投资、接受捐赠的)一般纳税人企业自建、接受投资、接受捐赠的固定资产也同样不含按规定可以抵扣的增值税。固定资产也同样不含按规定可以抵扣的增值税。增值税一般纳税人
12、一般纳税人自2009年1月1日起,购进(包括接受捐赠、实物投资)固定资产发生的进项税额,凭增值税专用发票、凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。第七章第七章 固定资产固定资产2自行建造的固定资产自行建造的固定资产 达到预定可使用状态前的全部支出(不分摊达到预定可使用状态前的全部支出(不分摊管理费用)管理费用) 即即:材料物资成本(不含可以抵扣的增值税)材料物资成本(不含可以抵扣的增值税)+直直接人工接人工+制造费用制造费用3改建、扩建完成的固定资产改建、扩建完成的固定资产原固定资产账面价值-改建、扩建中发生的变价
13、收入和被拆除部分的价值拆除部分的价值+改建、扩建而增加的支出注意注意: 改、扩建支出是达到预定可使用状态前的,符改、扩建支出是达到预定可使用状态前的,符合资本化条件的支出;合资本化条件的支出; 有拆除部分的还应扣除拆除部分的账面价值。有拆除部分的还应扣除拆除部分的账面价值。第七章第七章 固定资产固定资产4投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产 投资合同或协议约定的价值投资合同或协议约定的价值较低者较低者+初始直接费用初始直接费用租赁资产公允价值租赁资产公允价值最低租赁付款额现值最低租赁付款额现值5融资租入固定资产融资租入固定资产第七章第七章 固定资产固定资产6非货币性交易换入的固定资产非货币
14、性交易换入的固定资产“符合两个条件符合两个条件”的:资产公允价值的:资产公允价值+支付的相关税费支付的相关税费+支付的补价(减收到补价)支付的补价(减收到补价)7债务重组取得的固定资产债务重组取得的固定资产 取得资产公允价值取得资产公允价值+支付的相关税费支付的相关税费+支付的支付的补价(减收到补价)补价(减收到补价)不不“符合两个条件符合两个条件”的:换出资产账面价值的:换出资产账面价值+支付的相支付的相关税费关税费+支付的补价(减收到补价)支付的补价(减收到补价)第七章第七章 固定资产固定资产8接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产系国家资产,还系国家资产,还应减去估计折旧应减去估计折旧有发
15、票账单的有发票账单的无发票账单的无发票账单的同类(或类似)资同类(或类似)资产的市场价值产的市场价值+支付支付的相关税费的相关税费发票金额发票金额+支付的相关税费支付的相关税费9盘盈固定资产盘盈固定资产 同类(或类似)资产的市场价格同类(或类似)资产的市场价格-估计折旧估计折旧第七章第七章 固定资产固定资产固定资产计价基础:固定资产计价基础:1、原始价值计价:、原始价值计价:(原值或原价)购建固定资产达到可使用 状态前所发生的一切合理必要支出。2、重置成本计价:、重置成本计价:(现时重置成本)指按照现在的条件,购 买相同或者相似资产所需支付的现金或者 现金等价物的金额 。3、净值、净值:(折余
16、价值)固定资产原始价值或重置完全价值 减已提折旧的余额第七章第七章 固定资产固定资产固定资产入账价值:固定资产入账价值:2.自行建造的固定资产自行建造的固定资产 1.1.外购固定资产的入账价值外购固定资产的入账价值 3.在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产 4.投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产 5 .融资租入的固定资产融资租入的固定资产 6.接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产 7.盘盈的固定资产盘盈的固定资产 第七章第七章 固定资产固定资产1 1. 固定资产的计价基础具体包括哪些固定资产的计价基础具体包括哪些? 2.不同途径和来源取
17、得的固定资产其不同途径和来源取得的固定资产其入账价值如何确认入账价值如何确认?2?第七章第七章 固定资产固定资产 1.固定资产计价基础有哪些?2.外购固定资产的入账价值包括哪些?3.自行建造的固定资产入账价值如何确定?4.投资者投入固定资产的入账价值如何确定?第七章第七章 固定资产固定资产第七章第七章 固定资产固定资产第七章第七章 固定资产固定资产 7.2 固定资产的取得 一、固定资产核算的账户设置 二、固定资产取得的核算第七章第七章 固定资产固定资产 1、“固定资产固定资产”账户账户 是核算企业是核算企业持有持有固定资产的原始价值增减变动和结存情况的固定资产的原始价值增减变动和结存情况的资产
18、类账户。资产类账户。借借 固定资产固定资产 贷贷 企业增加的固定资产的企业增加的固定资产的原始价值原始价值 企业减少的固定资产的企业减少的固定资产的原始价值原始价值 企业现有固定资产的原企业现有固定资产的原始价值始价值 在该账户下,应按固定资产的类别设置明细分类账户进行明细分类核算。在该账户下,应按固定资产的类别设置明细分类账户进行明细分类核算。第七章第七章 固定资产固定资产 2、“工程物资工程物资”账户账户 :核算企业为在建工程准备的各种核算企业为在建工程准备的各种物资的价值,包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生物资的价值,包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的器具等。产准备的器具
19、等。 借借 工程物资工程物资 贷贷 企业购入的为工程准备的企业购入的为工程准备的物资、为购置大型设备而预物资、为购置大型设备而预付的款项以及盘盈的工程物付的款项以及盘盈的工程物资和工程完工办理退库手续资和工程完工办理退库手续的剩余工程物资的剩余工程物资 领用、盘亏、报废、毁损领用、盘亏、报废、毁损的工程物资的工程物资 企业为在建工程准备的各企业为在建工程准备的各种工程物资的实际成本。种工程物资的实际成本。 第七章第七章 固定资产固定资产 3、“在建工程在建工程 ”账户:账户: 用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程时发生
20、的实际支出。修理工程时发生的实际支出。 借借 在建工程在建工程 贷贷 企业自营基建工程达到预定企业自营基建工程达到预定可使用状态前发生的各项支出,可使用状态前发生的各项支出,包括领用工程物资、工程费用、包括领用工程物资、工程费用、安装设备、安装成本、出包工安装设备、安装成本、出包工程价款和基建管理费程价款和基建管理费以及基建以及基建工程达到预定可使用状态前进工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的费用行负荷联合试车发生的费用等等 基建工程达到预定使用状基建工程达到预定使用状态转出的实际工程成本态转出的实际工程成本 企业企业尚未达到预定可使用状尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本态的在建
21、工程的成本 第七章第七章 固定资产固定资产固定资产取得账户运用:固定资产取得账户运用: 不需要安装的固定资产的取得,应直接计入不需要安装的固定资产的取得,应直接计入“固定资产固定资产”账户;账户; 需要安装的固定资产的取得,必须通过需要安装的固定资产的取得,必须通过“在建在建工程工程”账户核算;账户核算; 购入各项工程物资,交付工程使用、安装时,购入各项工程物资,交付工程使用、安装时,转入转入“在建工程在建工程”账户;购入各项工程物资,包括账户;购入各项工程物资,包括未安装设备直接交付的,则直接计入未安装设备直接交付的,则直接计入“在建工程在建工程”账户。账户。 第七章第七章 固定资产固定资产
22、(一)购入固定资产(一)购入固定资产1购入不需要安装的固定资产,应按买价、支付的购入不需要安装的固定资产,应按买价、支付的相关税费等全部价款,记:相关税费等全部价款,记: 借:固定资产借:固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额) 贷:银行存款贷:银行存款第七章第七章 固定资产固定资产【例例1】某企业购入不需要安装的设备,发票价格某企业购入不需要安装的设备,发票价格10 000元,增值税税款元,增值税税款1 700元,发生运费元,发生运费1 000元,款元,款项全部以银行存款支付。项全部以银行存款支付。银行存款银行存款固定资产固定
23、资产交付使用交付使用 借:固定资产借:固定资产 11 00011 000 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)1 700 贷:银行存款贷:银行存款 12 70012 700第七章第七章 固定资产固定资产2购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产基本步骤及账务处理为:基本步骤及账务处理为:购入设备,支付价税款及运杂费,设备经验收待安装:购入设备,支付价税款及运杂费,设备经验收待安装: 借:工程物资借:工程物资专用设备专用设备 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额) 贷:银行存款等贷:银行存款等 购入设备,直接交付安装,则记:购入设备,直接交付安装
24、,则记: 借:在建工程借:在建工程在安装设备在安装设备 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额) 贷:银行存款等贷:银行存款等设备交付安装:设备交付安装: 借:在建工程借:在建工程在安装设备在安装设备 贷:工程物资贷:工程物资专用设备专用设备第七章第七章 固定资产固定资产发生安装费用:发生安装费用: 借:在建工程借:在建工程安装工程安装工程 贷:银行存款贷:银行存款(对外支付)(对外支付)或:借:在建工程或:借:在建工程安装工程安装工程 贷:应付职工薪酬(自营安装,结转人工费)贷:应付职工薪酬(自营安装,结转人工费)安装达到预定可使用状态,交付使用:安装达到预定可使用状态,
25、交付使用: 借:固定资产借:固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 贷:在建工程贷:在建工程在安装设备在安装设备 安装工程安装工程 第七章第七章 固定资产固定资产银行存款银行存款在建工程在建工程固定资产固定资产购入需安装的固定资产购入需安装的固定资产 安装完毕交付使用安装完毕交付使用 第七章第七章 固定资产固定资产【例例2 2】某企业购入需要安装的设备一台,发票价格某企业购入需要安装的设备一台,发票价格50 00050 000元,元,增值税税款增值税税款8 5008 500元,发生运费元,发生运费800800元,包装费元,包装费200200元,设备元,设备由供货方安装,支付安装费由供货方
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