企业会计制度设计—理论与案例分析9主要业务处理程序和相关内控制度的设计课件.ppt

1、1企业会计制度设计理论与案例分析Business Accounting Systems Designing:Theories and Case Analysis罗其安 著教学课时安排教学课时安排章节名称课时章节名称课时1总论6会计核算组织程序的设计2会计组织机构和岗位职责设计7定期汇总和结账工作的设计3会计凭证的设计8财务会计报告的设计4会计科目的设计9主要业务处理程序和相关内控制度的设计5会计账簿的设计合计第九章 主要业务程序和相关内控制度的设计1，物资采购供应与付款业务会计处理程序和内控制度的设计；2，生产业务会计处理程序和内控制度的设计；3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计；4

2、，货币资金业务会计处理程序和内控制度的设计；5，存货业务会计处理程序和内控制度的设计；6，固定资产业务会计处理程序和内控制度的设计；7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计；8，筹资业务会计处理程序和内控制度的设计。3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计一、销售与收款业务的内部控制要点和关键控制环节：P3201，销售与收款业务的内部控制要点：严格发货手续，保证财产安全；正确计算销售数量、销售收入、销售利润；正确反映与购货单位的合同执行情况和货款结算情况，促进货款的及时收取。内部控制要点为：（1）销售合同的签订、开票、发货、收款、记账职务应分离。（2）销售合同、销售发票和发货单，须经

3、企业有关负责部门和人员审批。（3）销售价格的确定，销售方式、结算方式的选择，要经企业有关负责部门和人员审批。（4）发票及发货单要顺序编号，如有缺号，必须查明原因，并经领导批准加以注销。3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计5销售业务必须尽可能根据合同进行，会计部门要参加合同会签；销售发票中的品名、数量、单价、金额以及付款方式，应与销售合同的内容一致，并经专人复核。对非合同销售及门市销售要建立经常的检查制度。6废料、残料的处理出售，要开单入账，与一般销售同样处理。7销售退回须经有关负责人批准后才办理销账和退款手续。坏账的转销要按照规定的审批程序办理。8合理确认销售的实现，并将已实现的销售

4、收入按时入账9应定期检查应收账款明细账余额，及时催收回笼资金。3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计2，销售与收款业务的关键控制环节：P321（1）一般销售业务。销售部门所进行的经营性的成批销售。其关键控制环节主要包括：签约、发货、结算。 签约环节：销售合同一经订立生效，应将其副本交付财会部门，准备办理结算及其他有关业务。 发货环节： 发货制：企业销售部门根据合同，准备发票，并通知运输部门提货，通知仓库备货，运输单位向仓库提货，并起运，财会部门根据发票和运单到银行办理托收手续。3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计 送货制：由销售部门准备发票和发货单，通知运输部门起运，收回购货

5、单位的签字的“收货单”的其中一联。 提货制：由销售部门准备发票和提货单，由购货单位自行提货，购货单位到企业财会部门办理货款结算手续，购货单位凭已该财务章的“提货联”到仓库办理提货手续。3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计 结算环节：P321现金、支票、本票、汇票结算方式：购货单位向销货单位交妥货款后，到仓库办理提货手续。异地托收承付结算方式：根据合同，到银行向购货单位办理托收手续。3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计（2）门市部零售业务：P322指企业附属的门市部，采用零售方式销售本企业产品。 门市部的售货员与收款员应分别设置，互相牵制； 每日营业终了，应填制“内部缴款单”

6、，连同当天销货款一并送交企业财会部门；同时，还应报送“零售产品进销存日报表”，以反映其产品的销售、完工入库和结存情况。（一）门市部收现程序设计（一）门市部收现程序设计企业自设门市部销售商品、企业自设门市部销售商品、 集中收款业务程序集中收款业务程序 营业柜营业柜 收款柜收款柜营业员营业员 收款员收款员发票（一式发票（一式3联）联）收款（盖章，留收款（盖章，留3联、退联、退1、2联）联）顾客（商品、顾客（商品、1联）联）销售日报（一式两份）销售日报（一式两份）会计（会计（2联、日报）联、日报）收款日报（一式两份）收款日报（一式两份）出纳（出纳（ 3联、日报、货款）联、日报、货款）（二）出纳部门收

7、现程序设计（二）出纳部门收现程序设计企业出纳部门收取租金、企业出纳部门收取租金、 押金、罚金、赔款等押金、罚金、赔款等 收款通知收款通知（一式（一式2联）联）收款（编收据一式收款（编收据一式3联，联， 留存留存1联）联）顾客（顾客（1联收据）联收据）明细账（明细账（1联收据，联收据， 收款通知）收款通知）现金日记账现金日记账 业务部门业务部门 出纳部门出纳部门 会计部门会计部门负责负责 经办经办 负责负责 收款收款 负责负责 记账记账3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计（3）分期收款销售业务：P322严格审核购货方的偿债能力、商业信用，并实行严格的特殊授权制；定期分析收款情况，及时催

8、收已到期的应收款；对于已结清的销货款，应由销售部门按月进行清理，编制“分期收款销售款结清明细表，并送财会部门据以记账。财会部门办理销售成本的计算和结账业务。3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计二、销售与收款业务的主要凭证及其传递程序：P322包括发货票（单）、代垫运费证明单、销售退回收货单、门市部零售凭证、分期收款销售凭证、销售成本计算单等。3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计1，发货单和代垫运费证明单：P3223，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计采用“发货制”和托收承付结算方式，需开具“代垫运杂费证明单”，一并交由开户银行办理托收手续。格式：P3233，销售与收

9、款业务会计处理程序和内控制度的设计2，销货退回收货单：P323销售部门填制“销货退回收货单”，会同仓库验收退回的产品，并将其中一联交财会部门作相应的冲转分录。格式：P323表9-332，销货退回收货单：P3233，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计3，门市部零售凭证：P323主要有内部缴款单和产品进销存日报表。3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计（1）内部缴款单：由门市部收款员填制，于每日营业终了时，送交财会部门。P3243，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计（2）产品进销存日报表：由门市部营业人员于每日终了时，填制，并报财会部门，据以进行有关会计处理。P3243，销

10、售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计4，分期收款销售凭证：P325设置“分期收款发货票”、“应收分期收款明细表”、“分期收款销售货款结清明细表”。3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计（1）分期收款发货票：P325由销售部门填制的将合同与发票结合在一起的一种原始凭证。格式：P325表9-363，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计（2）应收分期收款明细表：即采用分期收款销售时，每月到期应收款明细表。P326格式：P326表9-373，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计（3）分期收款销售货款结清明细表：P326根据出纳员签章收款的“分期收款发货票”副本编制。格式：P32

11、7表9-383，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计5，销售成本计算单：P327它是结转当月已销产品销售成本的直接依据。4，货币资金业务会计处理程序和内控制度的设计一、货币资金业务内部会计控制的目标、内部控制要点和设计原则：P328（一）根据货币资金业务的特点和管理要求，货币资金业务内部会计控制的目标主要包括：1、保证货币资金的安全性和完整性2、保证货币资金的合规性和合法性3、保证货币资金业务会计核算资料的准确性和可靠性4、保证货币资金业务结算的及时性和正确性4，货币资金业务会计处理程序和内控制度的设计（二）货币资金内部控制要点包括：P3281，实现钱账分管,出纳员不得兼任稽核、会计档案

12、的保管、总账即收入、费用、债权债务明细账的登记工作。2，对于货币资金的收付，应及时地逐日逐笔记入明细账，不得拖延。3，各种货币资金的收入都应由出纳部门或出纳人员集中办理；除特殊情况（如发生在外地的收付或事先取得出纳部门、出纳人员的同意并授权）以外，任何部门和人员均不得擅自出具收款凭证或用白条收取款项。4，一切货币资金收入必须入账，不得将出售残料废料收入、罚款赔款收入等作账外记录。5，收入的现金应及时送存银行。4，货币资金业务会计处理程序和内控制度的设计6.定期核对银行存款日记账余额和银行对账单余额，并由出纳以外的第三者编制“银行存款余额调节表”；如发现问题，应及时报告有关负责人，以便调查并作出

13、相关处理。7.出纳员应在每日终了时，结算出当天现金收入合计数、支出合计数和账面结存数。8.出纳员应在每日终了时清点库存现金，并进行账实核对；主管部门应进行不定期的检查。9.货币资金的收支凭证应与原始凭证核对相符。10.严格支票的管理。“库存现金清查盘点报告库存现金清查盘点报告”的一般格式如下表所示：的一般格式如下表所示： 4，货币资金业务会计处理程序和内控制度的设计11.出纳员收付款后，应及时在收付款凭证上加盖“收讫”、“付讫”戳记，并立即凭收付款凭证登记日记账。12.出纳员收付款时，必须以经审核过、手续完备的正式凭证为依据。自制收付款凭证必须连续编号。13.凡是巨额的现金支出，必须经有关主管

14、人员审核签章。14.空白支票（签章齐全，而未填金额的支票）应严格限制于转账支票，并在支票上注明收款单位名称、用途、项目、签发日期和限额。4，货币资金业务会计处理程序和内控制度的设计（三）工作业务的内部控制要点包括：P3291，职务分离：考勤、工资结算、提现、记账；2，建立健全考勤制度；3，工时记录和产量记录；4，按国家标准发放工资；5，扣款，防止挤占生产资金；6，工资基金总额；4，货币资金业务会计处理程序和内控制度的设计7，增加工资以国家规定和主管部门审批文件为准；8，复核部门工资单，与汇总表一致；9，出纳提现发放工资由会计主管审批，重点保存；10，发放由收款人签收，未发工资存银行；11，按工

15、资支出用途编制工资分配汇总表，区分经营和非经营工资，保证工资合理摊入费用和产品成本4，货币资金业务会计处理程序和内控制度的设计（四）设计企业货币资金业务内部控制制度时，应遵循下列六项基本原则：P3291.钱账分管原则。确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。会计人员和出纳人员分工要明确。保管支票人员不能同时负责现金日记账的登帐工作和银行存款账的对账工作。货币资金支出的审批人员的职责应同出纳员，支票保管员和记账员的职责相分离。2.严格授权批准原则。未经授权的机构和人员，不得直接接触货币资金；严禁一人保管支付款项所需的票据和印章等。3.业务分开原则。不得由一人办理货币资金业务的全过程

16、。4.内部稽核原则。应设置内部稽核人员。5.凭证制度原则。对发票、收据必须加强其印制和收、发、存的日常管理，比必须连续编号。6.定期轮岗原则。应该对涉及货币资金管理和控制的业务人员实行定期轮换岗位。4，货币资金业务会计处理程序和内控制度的设计二、货币资金业务处理程序的设计：P331（一）企业现金业务处理程序的设计内容和要求：1，现金业务处理程序的设计：及时填制或者取得原始凭证。即应在现金收支业务发生时,及时填制或取得相关的原始凭证。2，审核原始凭证。3，填制并审核记账凭证。4，收付现金并加盖出纳“收讫”、“付讫”等印章及个人签字。5，登记日记账。6，清点现金，并将超过库存现金限额的现金及时送存

17、银行。4，货币资金业务会计处理程序和内控制度的设计7，登记总账。8，核对账簿。9，不定期地突击清查库存现金。4，货币资金业务会计处理程序和内控制度的设计（二）定额备用金业务的处理程序和控制要求：（1）由财会部门协同使用备用金的部门，根据日常零星开支的需要，事先核定备用金定额，并由使用部门填制“借款单”一次领出；（2）使用备用金部门，应设置“备用金登记簿”，逐笔序时登记备用金的领取和支用情况，并按时将款项支出凭证送交财会部门报销。（3）财会部门根据审核后的报销凭证，支付现金或现金支票，以补足定额。（4）不定期地检查各有关部门备用金的使用情况，核对备用金是否账款相符，以防止错弊的发生。（五）备用金

18、控制制度（五）备用金控制制度 概念：备用金概念：备用金-指财会部门按企业有关制度规定，拨付所属报账单位指财会部门按企业有关制度规定，拨付所属报账单位和企业内部有关业务与职能管理部门，用于零售找零、收购零星商品物资和企业内部有关业务与职能管理部门，用于零售找零、收购零星商品物资或日常业务零星开支的备用现金。或日常业务零星开支的备用现金。 定额备用金管理制度设计：定额备用金管理制度设计： 1.设置批准制度设置批准制度 -对哪些部门、哪些业务实施备用金管理，应建立一个规对哪些部门、哪些业务实施备用金管理，应建立一个规 范的申请、批准制度。范的申请、批准制度。 2.定额管理制度定额管理制度 -对批准使

19、用备用金的部门，必须根据需要事先核定一个对批准使用备用金的部门，必须根据需要事先核定一个 科学合理的备用金定额。科学合理的备用金定额。3.日常管理责任制度日常管理责任制度 -使用部门必须对备用金指定专人管理，并明确管理人员使用部门必须对备用金指定专人管理，并明确管理人员必须执行的现金管理制度、按规定的使用范围和开支权限使必须执行的现金管理制度、按规定的使用范围和开支权限使用、接受财会部门的管理及定期报账等各项责任制度。用、接受财会部门的管理及定期报账等各项责任制度。 4.清查盘点制度清查盘点制度 -财会部门必须对备用金建立定期与不定期相结合的清查财会部门必须对备用金建立定期与不定期相结合的清查

20、盘点，防止挪用或滥用，保证备用金的安全完整。盘点，防止挪用或滥用，保证备用金的安全完整。 5.审查入账制度审查入账制度 -对备用金使用部门报销的所有票据，财会部门都要象对对备用金使用部门报销的所有票据，财会部门都要象对其他原始凭证一样，进行严格的审核后方能付款记账。其他原始凭证一样，进行严格的审核后方能付款记账。 4，货币资金业务会计处理程序和内控制度的设计2，银行存款业务处理程序的设计：P3321，授权办理银行业务。对于超出授权的，应报经有关部门审批并签字盖章。2，签订业务合同，如购货合同、销货合同、借款合同等。3，及时填制或者取得原始凭证。4，审核原始凭证。5，填制和审核记账凭证。6，登记

21、日记账。7，定期对账并编制银行存款余额调节表。8，登记总账。9，核对账簿。5，存货业务会计处理程序和内控制度的设计一、存货业务内部会计控制的目标、内部控制要点和设计原则：P3331，控制目标：保护存货的安全和完整，合理地确定存货价值，防止并及时发现和纠正存货业务中的各种错误和舞弊。5，存货业务会计处理程序和内控制度的设计2，内部控制要点：P334（1）对各种材料的收付，均必须以有关负责人审核的凭证为准。（2）材料的请领、审批、发放、保管与记账不能由一个人或部门包办。（3）制定合理的材料储存定额。（4）对超储积压的材料，应定期检查并计算处理。（5）对委托外单位加工的材料、外存材料等，应及时进行会

22、计处理并定期与有关单位核对相符。（6）材料的报废、报损，应经有关部门或人员批准。（7）对残料、废料应单独设账反映。（8）应尽可能采用永续盘存制。（9）应定期对各种存货进行盘点清查。5，存货业务会计处理程序和内控制度的设计3，设计企业存货业务内部控制时，应遵循下列五项基本原则：P334（1）职务分离原则；（2）预算（或计划）控制原则；（3）授权批准原则，存货的采购、领用、仓储保管、报废等必须经过适当的授权后才能办理，并办理相关手续。（4）专人保管原则；（5）会计系统控制原则，应明确存货业务核算的职责、有关凭证的传递、存货收发的计价、存货清查等的方法和要求。5，存货业务会计处理程序和内控制度的设计

23、二、存货业务处理程序的设计：P3351，存货验收：（1）通过点数、过磅、检测等方式，检查实际入库的品种、规格、数量和质量等，并根据验收结果填制“收料单”。（2）检查实际入库的存货品种、规格、数量、质量、价格、运输方式和运输标准与购货合同、订货单、发货票等是否一致。（3）检查实际交货日期与订购单中的交货期是否一致。5，存货业务会计处理程序和内控制度的设计对于自制材料、废料入库，填制“材料交库单”；对于委托外单位加工材料，填制一般的“收料单”、或“委托加工材料收料单”。5，存货业务会计处理程序和内控制度的设计2，存货存储：P336即进行各种存货的存放、日常整理、保管等工作。（1）将储存位置、入库编

24、码登入货位表；（2）按仓储的物资所要求的储存条件储存，并建立和健全防火、防潮、防鼠、防盗和防变等措施，并定期对存货进行检查。（一）一般性领料的业务程序（一）一般性领料的业务程序 领用部门开出一式四联领料单，经审核后到仓库领料。领用部门开出一式四联领料单，经审核后到仓库领料。 仓库发料后登记材料吊卡，并将领料单相应联次仓库发料后登记材料吊卡，并将领料单相应联次 交领用部门和采购部门。交领用部门和采购部门。 采购部门根据领料单登记明细账，月底根据明细采购部门根据领料单登记明细账，月底根据明细 账编制材料库存月报。账编制材料库存月报。 3 3，材料存货发出业务处理程序设计：，材料存货发出业务处理程序

25、设计：P336P3365，存货业务会计处理程序和内控制度的设计（一）一般性领料的业务程序（一）一般性领料的业务程序 会计部门根据领用部门和采购部门送来的领料单会计部门根据领用部门和采购部门送来的领料单 进行核对无误后，编制材料发出汇总表，据此登记有进行核对无误后，编制材料发出汇总表，据此登记有 关费用账和材料总账。关费用账和材料总账。 控制要点控制要点： （1 1）材料领用审核、发放和记账分管；）材料领用审核、发放和记账分管； （2 2）会计部门对来自领用部门和发料部门不同来源的）会计部门对来自领用部门和发料部门不同来源的 领料单进行核对；领料单进行核对；（3 3）定期进行账账、账卡、账实和表

26、表核对。）定期进行账账、账卡、账实和表表核对。l 材料发放流程材料发放流程 领料单领料单（一式四联）（一式四联） 材料吊卡材料吊卡审审核核 领用部门领用部门 仓库仓库 采购部门采购部门 会计部门会计部门 负责负责 制单制单 负责负责 保管保管 负责负责 记账记账 编表编表 负责记账编表负责记账编表材料明细表材料明细表材料库存月表材料库存月表费用账费用账 总账总账材料汇总表材料汇总表（二）委托加工材料发料程序设计（二）委托加工材料发料程序设计 企业生产计划部门编制委托加工领料单，通知本企业生产计划部门编制委托加工领料单，通知本 企业运输部门办理领料及运输。企业运输部门办理领料及运输。 运输部门从

27、仓库领取材料后送往外加工单位，并运输部门从仓库领取材料后送往外加工单位，并 取得外单位签收证明。取得外单位签收证明。 采购部门根据委托加工领料单登记材料明细账。采购部门根据委托加工领料单登记材料明细账。 月末，委托加工领料单送至会计部门，经核对后月末，委托加工领料单送至会计部门，经核对后 登记材料发出汇总表上的委托加工材料发出数，并登登记材料发出汇总表上的委托加工材料发出数，并登 记有关总账和明细账。记有关总账和明细账。l 委托加工材料发放流程委托加工材料发放流程 委托加工委托加工 领料单领料单 （一式五联）（一式五联） 通知领料通知领料审审核核 生产计划部门生产计划部门 运输部门运输部门 仓

28、仓 库库 采购部门采购部门 会计部门会计部门 负责负责 制单制单 负责负责 领料领料 负责负责 保管保管 负责记账负责记账 编表编表 负责记账编表负责记账编表材料明细表材料明细表材料库存月报材料库存月报明细账明细账 总账总账材料发出材料发出 汇总表汇总表外加工单位外加工单位材料吊卡材料吊卡控制要点：控制要点：（1）委托加工材料领用、运输、发放和记账分管；）委托加工材料领用、运输、发放和记账分管；（2）财会部门分别从不同部门核实委托加工材料请领、）财会部门分别从不同部门核实委托加工材料请领、 实领和实发数量的一致性；实领和实发数量的一致性；（3）定期进行账账、账卡、账实和表表核对。）定期进行账账

29、、账卡、账实和表表核对。 加工完毕后，采购部门将加工单位的加工发票与原留加工完毕后，采购部门将加工单位的加工发票与原留 存的委托加工领料单合在一起编制委托加工收料单。存的委托加工领料单合在一起编制委托加工收料单。 仓库收料后，登记材料卡，并将收料单交采购部门。仓库收料后，登记材料卡，并将收料单交采购部门。 采购部门核对无误后，通知会计部门付款，登记材料采购部门核对无误后，通知会计部门付款，登记材料 明细账。明细账。 会计部门审核原始付款凭证后，通知出纳办理付款结算。会计部门审核原始付款凭证后，通知出纳办理付款结算。 采购部门和会计部门定期分别编制库存月报和收料汇采购部门和会计部门定期分别编制库

30、存月报和收料汇 总表，并进行账卡、账账、卡实核对。总表，并进行账卡、账账、卡实核对。（三）委托加工材料完工、验收、付款程序设计（三）委托加工材料完工、验收、付款程序设计l 委托加工材料完工、验收、付款流程委托加工材料完工、验收、付款流程 委托加工委托加工 收料单收料单 （一式四联）（一式四联）委托加工委托加工 发料单发料单审审核核 采购部门采购部门 仓仓 库库 会计部门会计部门 负责负责 记账记账 编表编表 负责负责 保管保管 负责负责 出纳出纳 记账记账材料明细表材料明细表材料库存月报表材料库存月报表明细账明细账 总账总账收料汇总表收料汇总表外加工单位外加工单位材料吊卡材料吊卡加工发票加工发

31、票 出纳员出纳员审核付款审核付款控制要点：控制要点：（1）核对委托加工发料单和收料单，保证加工材料品种、）核对委托加工发料单和收料单，保证加工材料品种、规格和数量的正确性；规格和数量的正确性；（2）对委托加工材料进行入库检验，并核对加工发票和）对委托加工材料进行入库检验，并核对加工发票和发料单；发料单；（3）对加工费用进行审核；）对加工费用进行审核；（4）定期进行账账、账卡、账实核对。）定期进行账账、账卡、账实核对。5，存货业务会计处理程序和内控制度的设计4，存货盘点：P337存货保管部门应定期或不定期地对存货进行盘点，保证存货账实相符。在盘点过程中，应详细填制存货“盘存单”查明账实是否，如果

32、不符，应积极查找不符的原因。一般应于期末结账前，查明存货盘盈、盘亏的原因。6，固定资产业务会计处理程序和内控制度的设计一、固定资产业务内部会计控制的目标、内部控制要点和设计原则：P337（一）控制目标：监督固定资产业务和核算的合规性、确保固定资产投资预算的有效执行、保护固定资产的安全与完整、及时发现和纠正固定资产业务中可能出现的错弊，提供固定资产的使用效果和效率。（二）固定资产业务内部控制要点的设计：（二）固定资产业务内部控制要点的设计：P337 1. 职责分工制度职责分工制度 对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等均应明确划分责任，由专门

33、部门和专人负责。置等均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。 2. 固定资产投资管理控制制度固定资产投资管理控制制度 要利用投资决策的基本模型、净现值法（要利用投资决策的基本模型、净现值法（NPV）与获利指数、资本限量下的项目决策等投资决策的价值与获利指数、资本限量下的项目决策等投资决策的价值判断的方法，判断的方法，对固定资产投资的可行性进行研究、分析对固定资产投资的可行性进行研究、分析。3. 固定资产折旧控制制度固定资产折旧控制制度 它要求企业根据经营管理的需要和固定资产的自它要求企业根据经营管理的需要和固定资产的自身特征、使用情况身特征、使用情况选择恰当的折旧计算方法选择恰当的折旧计算方法

34、，正确计提，正确计提固定资产折旧。固定资产折旧。 4. 固定资产取得和处置控制制度固定资产取得和处置控制制度 （1）对固定资产的验收投产、内部转移、调拨出租、）对固定资产的验收投产、内部转移、调拨出租、报废清理、更新等固定资产的变动，要由有关部门报废清理、更新等固定资产的变动，要由有关部门提出提出报告，经审核批准后方可执行。报告，经审核批准后方可执行。 4. 固定资产取得和处置控制制度固定资产取得和处置控制制度 （2）会计部门对固定资产的）会计部门对固定资产的增减变动必须及时进行增减变动必须及时进行相应的会计处理相应的会计处理，并建立固定资产目录、总账、明细分，并建立固定资产目录、总账、明细分

35、类账和卡片，做到账、卡、物相符。类账和卡片，做到账、卡、物相符。 （3）形成）形成有专人负责的固定资产使用管理制度有专人负责的固定资产使用管理制度，对，对未使用、不需用或使用不当的固定资产及时提出处理措未使用、不需用或使用不当的固定资产及时提出处理措施；对清理报废的固定资产残值应及时入账，实物要妥施；对清理报废的固定资产残值应及时入账，实物要妥善保管和统一处理。善保管和统一处理。 5. 固定资产维修保养制度固定资产维修保养制度 它要求对生产经营用的机器、汽车等易磨损、需它要求对生产经营用的机器、汽车等易磨损、需定期保养的固定资产，按固定资产项目，定期保养的固定资产，按固定资产项目，逐个建立固逐

36、个建立固定资产日常维护和定期检修制度定资产日常维护和定期检修制度，从而保证固定资产，从而保证固定资产的正常运行，有效延长固定资产的使用寿命。的正常运行，有效延长固定资产的使用寿命。 6. 固定资产盘点控制制度固定资产盘点控制制度 它要求对固定资产定期进行清查盘点，并对清查盘它要求对固定资产定期进行清查盘点，并对清查盘点中发生的盘盈、盘亏、毁损等情况点中发生的盘盈、盘亏、毁损等情况及时查明原因及时查明原因，分，分清责任，进行相应的会计处理。清责任，进行相应的会计处理。7. 固定资产保险制度固定资产保险制度 企业必须建立固定资产保险制度，企业必须建立固定资产保险制度，由专门机构、由专门机构、专门人

37、员负责保险的投保、赔付等运作专门人员负责保险的投保、赔付等运作。 6，固定资产业务会计处理程序和内控制度的设计（三）设计企业固定资产业务内部控制制度时，应遵循下列三项基本原则：P3381，预算控制原则；2，分工及授权批准控制原则；3，内部监督检查原则。四、固定资产的业务凭证设计四、固定资产的业务凭证设计二、固定资产业务处理程序的设计：二、固定资产业务处理程序的设计：P338（一）设备更新申请批准程序的设计（一）设备更新申请批准程序的设计1.设备部门编制设备更新计划交总工程师审批；设备部门编制设备更新计划交总工程师审批；2.审批后，外购设备，编制购买通知单一式三份；自制审批后，外购设备，编制购买

38、通知单一式三份；自制 设备，编制制造任务书交辅助生产部门安排制造；设备，编制制造任务书交辅助生产部门安排制造；3.设备部门与供货单位签定合同；设备部门与供货单位签定合同；4.设备购买通知单和自制设备制造任务书交财会部门留存。设备购买通知单和自制设备制造任务书交财会部门留存。6，固定资产业务会计处理程序和内控制度的设计二、固定资产业务处理程序的设计：二、固定资产业务处理程序的设计：P338（二）设备采购、验收、付款程序的设计（二）设备采购、验收、付款程序的设计1.由供货单位将设备购买发票和运输提货单函寄设备部门；由供货单位将设备购买发票和运输提货单函寄设备部门；2.设备部门根据有关设备购买通知单

39、和合同，编制设备入设备部门根据有关设备购买通知单和合同，编制设备入 库单一式三联；库单一式三联；3.分别通知运输部门提货和设备仓库准备接货；分别通知运输部门提货和设备仓库准备接货；二、固定资产业务处理程序的设计：二、固定资产业务处理程序的设计：P338（二）设备采购、验收、付款程序的设计（二）设备采购、验收、付款程序的设计4.厂内运输部门到车站提取设备后编制到货清单，并交厂内运输部门到车站提取设备后编制到货清单，并交 设备部门验收设备，设备部门验收后登记设备库存账，设备部门验收设备，设备部门验收后登记设备库存账， 并通知财会部门付款；并通知财会部门付款；5.会计部门核对合同副本和设备购买通知单

40、，经确认无会计部门核对合同副本和设备购买通知单，经确认无 误后办理货款结算，并登记总账和明细账。误后办理货款结算，并登记总账和明细账。二、固定资产业务处理程序的设计：二、固定资产业务处理程序的设计：P338P338（三）固定资产维修、保养环节：P339将固定资产的管理权限和责任落实到有关部门和使用单位，实行固定资产分口分级管理。固定资产使用部门、管理部门和财务部门应对固定资产的保养、维修、报废等情况进行日常管理及控制，并定期核对，保证账账、账实相符。二、固定资产业务处理程序的设计：二、固定资产业务处理程序的设计：P338P338（四）固定资产的清查环节：P340企业每年至少组织一次固定资产的全

41、面清查工作，由固定资产使用部门、财务部门及其他有关部门组成清查小组，对固定资产进行实地盘点清查。二、固定资产业务处理程序的设计：二、固定资产业务处理程序的设计：P338（三）设备报废清理程序的设计（三）设备报废清理程序的设计1.设备使用部门提出设备报废申请；设备使用部门提出设备报废申请；2.设备部门审核后，注销固定资产卡片，并在固定资产设备部门审核后，注销固定资产卡片，并在固定资产 登记簿上做记录；登记簿上做记录；3.设备部门分别通知申请部门注销固定资产卡片、清理设备部门分别通知申请部门注销固定资产卡片、清理 部门清理报废的设备、财会部门注销固定资产卡片后部门清理报废的设备、财会部门注销固定资

42、产卡片后 登记有关账户。登记有关账户。7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计一、对外投资业务内部会计控制的目标、内部控制要点和设计原则：P340 投资：投资：是企业为了通过分配来增加财富，或为了资是企业为了通过分配来增加财富，或为了资 本增值，或为了谋求其他利益、或为了对被本增值，或为了谋求其他利益、或为了对被 投资企业施加影响、改善贸易关系等，将资投资企业施加影响、改善贸易关系等，将资 产让渡给其他单位而获得另一项资产的活动。产让渡给其他单位而获得另一项资产的活动。2.筹资：筹资：企业为满足生存和发展的需要，通过改变企企业为满足生存和发展的需要，通过改变企 业资本及债务规模和构成而筹集

43、资金的活动。业资本及债务规模和构成而筹集资金的活动。3.二者的共同特点：二者的共同特点：（1）筹资和投资循环的交易数量较少，而每笔交易的）筹资和投资循环的交易数量较少，而每笔交易的 金额通常较大；金额通常较大；（2）漏记、误记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，）漏记、误记或不恰当地对一笔业务进行会计处理， 会导致重大错误，从而对企业会计报表的公允反会导致重大错误，从而对企业会计报表的公允反 映产生较大的影响；映产生较大的影响；（3）筹资和投资循环交易必须遵守国家法律、法规和）筹资和投资循环交易必须遵守国家法律、法规和 相关契约的规定。相关契约的规定。7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计

44、（一）控制目标：P340防范对外投资过程中可能出现的错误和舞弊，控制投资风险，提高投资收益。具体来说，企业对外投资内部会计控制的目标包括：保证投资业务合法合规性，确保投资的发生和收回经过适当的审核程序、保证投资业务账务处理的真实性和恰当性，保证投资资产的安全性和完整性，保证投资信息的充分性和合理性。（二）内部控制要点：（二）内部控制要点：P340 1. 合理的职责分工合理的职责分工 在业务的授权、执行、会计记录及投资资产的保在业务的授权、执行、会计记录及投资资产的保管方面有明确的分工。管方面有明确的分工。不相容岗位设置：不相容岗位设置： （1）对外投资预算的编制与审批；）对外投资预算的编制与审

45、批； （2）对外投资项目的分析论证与评估；）对外投资项目的分析论证与评估； （3）对外投资的决策与执行；）对外投资的决策与执行；7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计不相容岗位设置：不相容岗位设置： （4）对外投资处置的审批与执行；）对外投资处置的审批与执行； （5）对外投资业务的执行与相关会计记录；）对外投资业务的执行与相关会计记录； （6）有价证券的保管与会计记账人员；）有价证券的保管与会计记账人员； （7）参与投资交易活动人员与负责有价证券）参与投资交易活动人员与负责有价证券 盘点工作人员。盘点工作人员。7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计 2. 投资计划编制制度投资计划编

46、制制度 在投资前必须进行在投资前必须进行充分的调查研究充分的调查研究，并，并编制投资编制投资计计划划，详细说明准备投资的对象、投资理由、投资品种、，详细说明准备投资的对象、投资理由、投资品种、数量、期限以及投资组合方案，影响投资收益的潜在利数量、期限以及投资组合方案，影响投资收益的潜在利益等。益等。 3. 投资计划授权审批制度投资计划授权审批制度 明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任相明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。 7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计4. 决策控制决策控制 对对

47、外投资预算的编制和审批、投资建议的提出、对对外投资预算的编制和审批、投资建议的提出、 分析与论证、项目立项、可行性研究、评估、决策等分析与论证、项目立项、可行性研究、评估、决策等 做出明确规定。做出明确规定。 控制的内容主要包括：控制的内容主要包括：投资的理由是否恰当；投投资的理由是否恰当；投资行为与企业的战略目标是否一致；投资收益的估算资行为与企业的战略目标是否一致；投资收益的估算是否合理无误；影响投资的其他因素是否充分考虑等。是否合理无误；影响投资的其他因素是否充分考虑等。7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计5. 资产投出和处置的控制资产投出和处置的控制 对投资计划的编制、投资合同

48、的签订和实施、资产对投资计划的编制、投资合同的签订和实施、资产投出、收回、转让、核销的授权批准程序做出明确规定。投出、收回、转让、核销的授权批准程序做出明确规定。 证券证券出售必须经财务经理或董事会批准出售必须经财务经理或董事会批准； 代公司进行证券出售活动的代公司进行证券出售活动的经纪人应受到严格的审定经纪人应受到严格的审定； 经纪人同投资者之间的各种通讯文件应予以经纪人同投资者之间的各种通讯文件应予以记录保存记录保存； 反映经纪人处置证券结果的清单应根据反映经纪人处置证券结果的清单应根据处理指令受到检查处理指令受到检查。7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计6. 健全的资产保管制度健

49、全的资产保管制度 （1）独立的专门机构保管）独立的专门机构保管银行、证券公司、信托银行、证券公司、信托投资公司等。投资公司等。 （2）企业自行保管）企业自行保管建立严格的联合控制制度（两建立严格的联合控制制度（两人以上、登记簿）人以上、登记簿）7. 严格的记名登记制度严格的记名登记制度 除无记名证券外，在购入证券的当日尽快登记于企业除无记名证券外，在购入证券的当日尽快登记于企业名下，切忌登记于经办人名下，防止冒名转移并借其他名名下，切忌登记于经办人名下，防止冒名转移并借其他名义牟取私利。义牟取私利。7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计8. 详尽的会计核算制度详尽的会计核算制度 对每一种

50、证券分别设立明细账，记录名称、面值、证对每一种证券分别设立明细账，记录名称、面值、证书编号、数量、取得日期、证券商名称、购入成本、收取书编号、数量、取得日期、证券商名称、购入成本、收取的股息或利息等。的股息或利息等。9. 完善的定期盘点制度完善的定期盘点制度 由内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进行定由内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进行定期盘点，确认账实的一致性。期盘点，确认账实的一致性。7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计10. 财务分析制度财务分析制度 企业应设立一种有效的财务分析制度，定期、不定企业应设立一种有效的财务分析制度，定期、不定期地对被投资企业的财务状况、证