深化经济体制改革之营改增课件.pptx

1、深化经济体制改革之营改增深化经济体制改革之营改增营改增改革的营改增改革的“1234567”1营改增改革的营改增改革的一个理念一个理念2营改增改革的营改增改革的两大原则两大原则3营改增改革的营改增改革的三项目标三项目标4营改增改革新纳入的营改增改革新纳入的四大行业四大行业5营改增改革的营改增改革的五档征收税率五档征收税率6营改增改革的营改增改革的六项税收征管策略六项税收征管策略7营改增改革的营改增改革的七大创新之处七大创新之处深化经济体制改革之营改增深化经济体制改革之营改增营改增改革的营改增改革的“1234567” 1Part营改增改革的一个理念一、营改增改革的一个理念一、营改增改革的一个理念一

2、、营改增改革的一个理念一、营改增改革的一个理念营改增改革的一个理念从总规模从总规模理念理念到增加值到增加值理念理念总规模总规模理念：理念：强调产出规模的扩张、产出数量的扩张。在总规模的导向下，分工越细化，社会的层级越多，营业收入和总产值所表现的累积总量就越大。增加值理念：增加值理念：增加值总和将与效率直接相关，将与质量直接相关，也将与市场价格的变化和波动相关。但是，增加值与整个结构的配置，与分工的层级、分工的细化程度无关。一、营改增改革的一个理念一、营改增改革的一个理念从总产值理念从总产值理念转为增加值理念转为增加值理念需要克服两个重要的矛盾还会迎来两个重要的机遇一、营改增改革的一个理念一、营

3、改增改革的一个理念需要克服两个重要的矛盾1 12 2在总规模理念下，随着分工的细化，重复征税的可能性在加大。在总规模理念下，偏重于规模的扩张，偏重于消耗的增长。一、营改增改革的一个理念一、营改增改革的一个理念将要迎来两个重要的机遇1 12 2社会分工细化的机遇。既然是增加值，社会分工只为自己分工之后的增加值缴纳间接税，而不会因为社会分工的不断细化导致整个产业链、分工链条的税负不断上升。高度强调市场差异化的结构形成。因为只有在市场差异化结构条件下，才能够形成较高的增加值率。只有在既有的生产效率条件下，增加值率才能得到保障和提升。一、营改增改革的一个理念一、营改增改革的一个理念营改增改革的一个理念

4、营改增改革的一个理念总结总结“十三五”时期要的是发展质量，要的是效益。而增加值理念更加符合效益和效率的理念。可以说，营改增改革是对“十三五”和十八届五中全会精神的直接落实，也是非常有力的一个重要支撑。深化经济体制改革之营改增深化经济体制改革之营改增营改增改革的营改增改革的“1234567” 2Part营改增改革的两大原则营改增改革的两大原则营改增改革的两大原则二、营改增改革的两大原则二、营改增改革的两大原则（一）税负只减不增原则（一）税负只减不增原则（二）财政体制公平原则（二）财政体制公平原则二、营改增改革的两大原则二、营改增改革的两大原则税负只减不增税负只减不增的三层含义：的三层含义：1.对

5、于存量税负。在改革过程中，要涉及一些过渡性的税率，或者涉及一些临时性的税率安排，从而使存量问题通过特殊税率安排实现税负只减不增的目标。2.对于一些特定的行业，所要采取的税负只减不增措施，主要是通过有效测算平衡税率，超出平衡税负之上的税负要实现税负的有效返还。3.剩下的绝大部分产业，税负要想实现只减不增，在静态条件下，必须结合增值税的销项税减进项税的动态理念来进行完美设计、有效经营上的税收筹划和税收管理。（一）税负只减不增原则（一）税负只减不增原则二、营改增改革的两大原则二、营改增改革的两大原则需要注意的是：在同等税率条件下的增值税和同等税率条件下的营业税，即使税率一样，但是税负水平却不一样。因

6、为营业税本身是对包含了税负在内的营业收入课征的一个税，而增值税是对不包含税负在内的销售收入而征收的一个税。所以，一个是含税价，一个是不含税价，从而导致了在同等税率条件下，增值税税负要低于营业税税负，尽管低的幅度不大，但还是表现出税负下降的典型特征。例如，税率都是5%，但实际上因为增值税的5%是销售含税的售价（含税的收入）（1+5%）5%，所以事实上增值税表现出对营业税税负的有效减让。（一）税负只减不增原则（一）税负只减不增原则二、营改增改革的两大原则二、营改增改革的两大原则营业税与增值税的征收原理营业税的征收原理：对企业的营业收入课征的税。（一）税负只减不增原则（一）税负只减不增原则增值税的征

7、收原理：对增加值而课征的税；销项税减进项税模式。二、营改增改革的两大原则二、营改增改革的两大原则营业税与增值税的征收策略营业税的征收策略：营业收入是多少，直接乘以税率，就是营业税税负。（一）税负只减不增原则（一）税负只减不增原则增值税的两种征收策略：第一种是基于增加值而课征税收；第二种是基于销售收入和进项收入之间的增值税额的税额差来课征增值税。（第二种是我国主要选择的征收增值税模式）二、营改增改革的两大原则二、营改增改革的两大原则增值税两种征收策略的区别区别一是如果进项税额很大，会导致一定时期内销项税减进项税表现为负值，这样就不用缴纳增值税。所以，尽管这一时期仍然有巨大的增加额、增加值，但没有

8、增值税的规模在其中。（一）税负只减不增原则（一）税负只减不增原则二是在销项税减进项税过程中，要求进项必须要有票，如果没有票，就相当于没有这个进项。所以，按增加额来征税，如果进项票不全，会导致按照增加值征税的规模小于销项税减进项税的规模。二、营改增改革的两大原则二、营改增改革的两大原则如何做到税负的只减不增？如何做到税负的只减不增？（一）税负只减不增原则（一）税负只减不增原则存量税负特殊税率增量税负平衡税率部分行业动态减税存量税负：如一般纳税人销售在4月30日以前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按5%的征收率计算应缴税额。增量返还：如从事融资租赁业务的一般纳税人，提供有形动产融资租赁和售

9、后回租服务，增值税实际税负超过3%的部分实施即征即退。动态减税：如对进项抵扣的有效利用。价内税和价外税：同样税率下的增值税优惠。二、营改增改革的两大原则二、营改增改革的两大原则增值税在征收过程当中，有两个纳税人表现形式两个纳税人表现形式一般纳税人：达到一定销售收入之上的纳税人。一般纳税人在符合相关税法和征收管理条例要求下所获得的所有增值税发票，可以形成进项税抵扣；所开出的税票，对下游行业又是形成新增增值税抵扣的重要来源。（一）税负只减不增原则（一）税负只减不增原则小规模纳税人：达不到一定销售收入之上的纳税人。小规模纳税人的增值税税率低，称之为征收率。征收率的企业所获得的增值税发票，不能构成进项

10、税抵扣，它所开出的增值税发票也不能形成销项税抵扣。二、营改增改革的两大原则二、营改增改革的两大原则小规模纳税人能否申请转为一般纳税人？小规模纳税人能否申请转为一般纳税人？能！但是有条件能！但是有条件第一，申请转变为一般纳税人的小规模纳税人，其财务管理制度要非常健康、透明、有效。（一）税负只减不增原则（一）税负只减不增原则第二，小规模纳税人一旦申请转为一般纳税人小规模纳税人一旦申请转为一般纳税人以后，除了极其特殊的条件，否则不能再反向转回去不能再反向转回去。二、营改增改革的两大原则二、营改增改革的两大原则营业税改征增值税后营业税改征增值税后出现了两个公平问题出现了两个公平问题1.很多行业存在着税

11、收权利的偏移问很多行业存在着税收权利的偏移问题，或者叫财政体制的偏离问题题，或者叫财政体制的偏离问题。2.中央和地方在财政收入上的公平性中央和地方在财政收入上的公平性问题问题。（二）财政体制公平原则（二）财政体制公平原则财政体制的公平事实上影响了两个层次的体制：一是上下之间的纵向体制；二是水平之间的横向体制。财政体制的纵向和横向都会受到营改增改革的影响。二、营改增改革的两大原则二、营改增改革的两大原则（二）财政体制公平原则（二）财政体制公平原则建立预征收制度。一般纳税人跨县提供建筑服务，适用一般计税方法的，按照2%的预征收率在发生地预缴税款；适用简易方法的，按照3%的预征收率计算应纳税额。房地

12、产开发企业的一般纳税人，销售4月30日以前的项目，一般纳税方法，预征收率为5%；简易纳税方法，预征收率为3%。增值税：固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。营业税：纳税人提供的建筑业劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。深化经济体制改革之营改增深化经济体制改革之营改增营改增改革的营改增改革的“1234567” 3Part营改增改革的三项目标营改增改革的三项目标营改增改革的三项目标三、营改增改革的三项目标三、营改增改革的三项目标（一）（一）避免重复征税避免重复征税（二）（二）完善增值税抵扣链条完善增值税抵扣链条（三）调整和优化产业结构（三）调整和优化产业结构三、营改增改革

13、的三项目标三、营改增改革的三项目标金融大主业金融大主业中国金融业主要表现为大主业的经营方式，很多金融辅业（比如私人银行、直销银行、信用卡、呼叫中心等），很多业务都集中在金融主业里，而没有把它单独作为一个金融辅业分离出去。金融辅业是金融主业的一个组成部分，而不是与金融主业交易或相对独立交易的一个对象。（一）避免重复征税（一）避免重复征税营业税改征增值税以后，金融大主业情况就会得到有效化解。金融主业会鼓励一部分金融辅业独立出来，以持有单独的金融牌照，以单独的金融子公司的面貌和身份开展金融服务。鼓励金融业从大主业向“主业+专业化金融服务辅业”这样一种更加有效的市场组织机制的方向进行过渡。三、营改增改

14、革的三项目标三、营改增改革的三项目标国企大副业国企大副业很多生产制造型国企，往往都拖着非常复杂的生活服务业和非常复杂的辅助性行业，我们把它称之为国企大副业。为什么国企要把很多辅业都集中在自己的生产制造环节中呢？很明显的一个原因就是增值税链条的不完整，这也容易形成重复征税的压力。（一）避免重复征税（一）避免重复征税营改增改革后，可以促使很多国有企业把辅业独立出去，转变成单独的市场主体开展有效的市场竞争。而国有企业的主业，制造业主业在这个过程中购买自己最满意的专业服务，既能提高企业效率，同时又能增加市场竞争，为专业、优秀的子公司发展创造良好的市场环境，还可以解决经济运行中的很多顽疾。三、营改增改革

15、的三项目标三、营改增改革的三项目标（二）完善增值税抵扣链条（二）完善增值税抵扣链条完善抵扣链条以后，会有一些高税负的环节，税负将得到有效的缓解和疏解。一是二是 可以实现从总规模理念向增加值理念过渡。三、营改增改革的三项目标三、营改增改革的三项目标（三）调整和优化产业结构（三）调整和优化产业结构第一， 促进产业分工细化。 第二，鼓励产业的资本有机构成能够得到有效的提升。深化经济体制改革之营改增深化经济体制改革之营改增营改增改革的营改增改革的“1234567” 4Part营改增改革新纳入的四大行业营改增改革新纳入的四大行业营改增改革新纳入的四大行业四、营改增改革新纳入的四大行业四、营改增改革新纳入

16、的四大行业（一）建筑业（一）建筑业（二）房地产业（二）房地产业（三）（三）金融业金融业（四）（四）生活服务业生活服务业四、营改增改革新纳入的四大行业四、营改增改革新纳入的四大行业建筑业有两个风险点第一个风险点是税率上升幅度较大。建筑业原来征收营业税税负是3%，改征增值税后是11%。尽管对于存量部分有3%或者5%征收率过渡，但实际上对新建部分还是会不可避免地产生一定的压力和影响。这就要求建筑业企业通过增加抵扣方式降低其实际税负水平。（一）建筑业（一）建筑业第二个风险点是建筑企业中存在着非常复杂的分包体系。分包体系的复杂将会给建筑业的营改增改革带来较为复杂的政策环境。四、营改增改革新纳入的四大行业

17、四、营改增改革新纳入的四大行业 房地产业有三个重要的风险点第一个风险点是税率上升比较明显。房地产业在征收营业税条件下，税率是5%，改征增值税以后，税率是11%，税率上升比较明显。因此，对于房地产业，除了对存量的房地产通过征收率管理之外，对新增新建的房地产，要通过动态抵扣筹划方式对房地产税负情况进行有效管理，以保障税负只减不增。（二）房地产业（二）房地产业 第二个风险点是房地产业的销售环节非常复杂。第三个风险点是住宅与商业用房在税收征管环境中或者说税收征收环境中的压力还是非常大的。四、营改增改革新纳入的四大行业四、营改增改革新纳入的四大行业 金融业的风险点体现在两个方面第一个方面是业务十分复杂。

18、就是说在复杂的金融业务和金融衍生品条件下，很难判定资金成本是多少，创造的总价值是多少。因此，业务复杂也就导致了在征收环境中说不清楚增加值到底有多大。（三）金融业（三）金融业第二个方面是国际上征收金融业增值税的国家不多，相应的成熟案例也较少。中国对金融业增值税的征收完全是在自主探索和自主创新基础上实现的。四、营改增改革新纳入的四大行业四、营改增改革新纳入的四大行业 生活服务业也有两个风险点第一个风险点是生活服务业行业构成过于复杂。如此复杂的行业构成也给营改增改革后的增值税征收、管理、税制设计带来一系列的压力和挑战。（四）生活服务业（四）生活服务业第二个风险点是生活服务业的抵扣链条较短。很多生活服

19、务业只有一个环节，就是直接面对消费者，抵扣链条过短就导致生活服务业的很多税负或是很多的税负调整没有办法在生产环节内部进行调整。四、营改增改革新纳入的四大行业四、营改增改革新纳入的四大行业营改增改革新纳入的四大行业营改增改革新纳入的四大行业总结总结新纳入营改增改革的四大行业所涉及的问题非常复杂，风险也很多。因此，在政策设计过程中和具体策略选择过程中，要有具有针对性的有效的表现。同时，大家完全不用担心营改增改革会使企业税负产生不合理增长，只要大家积极调整产业结构，按照国家的政策办事，企业税负不仅不会上升，甚至还会有明显的减税条件的形成。深化经济体制改革之营改增深化经济体制改革之营改增营改增改革的营

20、改增改革的“1234567” 5Part营改增改革的五档征收税率营改增改革的五档征收税率营改增改革的五档征收税率五、营改增改革的五档征收税率五、营改增改革的五档征收税率（一）第一档是（一）第一档是17%的税负的税负（二）第二档是（二）第二档是13%的税负的税负（三）第三档是（三）第三档是11%的税负的税负（四）（四）第四档是第四档是6%的税负的税负（五）第五档是征收率（五）第五档是征收率五、营改增改革的五档征收税率五、营改增改革的五档征收税率主要是服务业中的有形动产租赁行业，以及原来就征收增值税的一般纳税人，我们称之为工业的一般纳税人和商业流通行业的一般纳税人。（一）第一档是（一）第一档是17

21、%的税负的税负五、营改增改革的五档征收税率五、营改增改革的五档征收税率主要针对的是农产品的销售和农产品的加工。对于农产品的销售业和加工业，给予了相对较低的优惠税率安排。（二）第二档是（二）第二档是13%的税负的税负五、营改增改革的五档征收税率五、营改增改革的五档征收税率这一档的行业主要是交通运输业、邮政业、基础电信业、建筑业，以及提供不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权的行业。（三）第三档是（三）第三档是11%的税负的税负五、营改增改革的五档征收税率五、营改增改革的五档征收税率一般来讲，我们的生活服务业，只要是一般纳税人，基本上都征收6%的税负。也就是说，除了我们刚才所说的那些行业，其他

22、服务业的一般纳税人的税率都是6%。（四）第四档是（四）第四档是6%的税负的税负五、营改增改革的五档征收税率五、营改增改革的五档征收税率征收率主要是针对小规模纳税人和改革过渡期的一般纳税人来征收的。征收率最典型的特征是进项税不能抵扣，开出的发票没有进项税抵扣的功能。（五）第五档是征收率（五）第五档是征收率 第二档第二档 3% 3%2%的税率主要针对建筑行业的一般纳税人 第一档第一档 2% 2%这是征收率中的基准税率主要是不动产销售行业中，特别是对存量的不动产销售，征收5%的征收率。 第三档第三档 5% 5%深化经济体制改革之营改增深化经济体制改革之营改增营改增改革的营改增改革的“1234567”

23、 6Part营改增改革的六项税收征管策略营改增改革的六项税收征管策略营改增改革的六项税收征管策略六、营改增改革的六项税收征管策略六、营改增改革的六项税收征管策略点击此处添加标题点击此处添加标题税收征管策略税收征管策略（一）以票控税（一）以票控税（二）（二）变更约束变更约束（三）（三）混合销售混合销售（四）（四）起征点管理起征点管理（五）增值额征税（五）增值额征税（六）国地税合作（六）国地税合作六、营改增改革的六项税收征管策略六、营改增改革的六项税收征管策略以票控税是在主要的环节仍然坚持有进项税的增值税发票才能进行增值税抵扣，进行销项税减进项税。这里，因为很多金融行业的增加值额是计算出来的，所以

24、金融行业在进行以票控税时往往涉及自身增加值额的计算问题，这就比一般行业以票控税要复杂一些。但同时，这个复杂却与金融行业自身关系不大，主要是金融行业通过自身增加值额计算之后，再开出去的税票对接受金融行业服务的相关产业的税的问题影响较大。（一）以票控税（一）以票控税六、营改增改革的六项税收征管策略六、营改增改革的六项税收征管策略一是小规模纳税人达到一定条件可以申请变更为一般纳税人。但是一旦变更（除非有极特殊条件），一般纳税人不能反过来变成小规模纳税人。（二）变更约束（二）变更约束此次营改增改革中，对很多变更是有一定约束的此次营改增改革中，对很多变更是有一定约束的。二是外汇核算问题。允许纳税人选择在

25、收汇那一天进行汇率结算或是选择在本月月初第一天作为收汇核算的日期（原则上可以在两个日期中选择其中一个），但是一旦选择其中一个日期之后，12个月之内则不再允许变更。六、营改增改革的六项税收征管策略六、营改增改革的六项税收征管策略原则上，在销售过程中，能分开的一定要分开，也就是商品销售和服务销售要分开，税率不同的销售服务也应该对其进行区分。（三）混合销售（三）混合销售六、营改增改革的六项税收征管策略六、营改增改革的六项税收征管策略现在，对于增值税是有征点的。一般来讲过小的纳税人，比如月销售收入不足2万元的纳税人，往往可以获得不征收增值税的便利，这也有效减轻了税收征管部门在征管过程中的难度和压力，同

26、时也给小微企业的发展创造了有利的税收环境。（四）起征点管理（四）起征点管理六、营改增改革的六项税收征管策略六、营改增改革的六项税收征管策略很多情况下，金融业自身创造的增加值往往在进项税中没有与之相适应的进项税抵扣标准。因此，金融业是通过本行业直接创造出增加值而直接形成的销项。在坚持销项税减进项税的主体征收模式之下，也开始对部分行业的增加值额进行作为税收征管开票的重要的基础和条件。其中，金融业就是针对增值额进行直接核算、直接开票的有针对性的控制单元。（五）增值额征税（五）增值额征税六、营改增改革的六项税收征管策略六、营改增改革的六项税收征管策略对于不动产的问题，包括不动产租赁、不动产销售等问题，

27、原则上还把它放到地税来征收，由国税委托地税代征。这也是为了便利征收，提升征管效率。可以看出，国地税合作既完成了营改增改革需要的税收征管高效率、全覆盖、严征管的要求，又发挥了非常突出的促进作用。（六）国地税合作（六）国地税合作六、营改增改革的六项税收征管策略六、营改增改革的六项税收征管策略营改增改革的六项税收征管策略营改增改革的六项税收征管策略总结总结六项税收征管策略保证了营改增改革之后的各项税收征管工作的有序进行，既维护了市场的公平性和有效性，又维护了政府财政收入的稳定性和平衡性。深化经济体制改革之营改增深化经济体制改革之营改增营改增改革的营改增改革的“1234567” 7Part营改增改革的

28、七大创新之处营改增改革的七大创新之处营改增改革的七大创新之处七、营改增改革的七大创新之处七、营改增改革的七大创新之处（一）金融业增值税征收问题（一）金融业增值税征收问题（二）净值计抵扣问题（二）净值计抵扣问题（三）不动产销售（三）不动产销售（四）降成本（四）降成本（五）鼓励房屋出租（五）鼓励房屋出租（六）规范金融服务（六）规范金融服务（七）民生项目免征（七）民生项目免征七、营改增改革的七大创新之处七、营改增改革的七大创新之处中国试图在金融业创造一个增值税有效征收管理和有效链条传递的模式。这个模式主要具有以下几个方面。（一）金融业增值税征收问题（一）金融业增值税征收问题目12345一是贷款服务二

29、是直接收费的金融服务三是金融商品的转让四是经纪代理服务五是融资租赁和融资性售后回租业务七、营改增改革的七大创新之处七、营改增改革的七大创新之处净值部分可以纳入抵扣之中，这是对征管理论和增值税税制理论的重要创新。（二）净值计抵扣问题（二）净值计抵扣问题七、营改增改革的七大创新之处七、营改增改革的七大创新之处一是老不动产。要区分非自建和自建，属于非自建属性的老属于非自建属性的老不动产，不动产，针对买入和卖出的差价余额部分，按照征收率5%的标准进行征收；属于自建的老不动产，属于自建的老不动产，按照全部价款5%的征收率进行征收。（三）不动产销售（三）不动产销售二是新不动产。也要区分非自建和自建，属于非

30、自建的新不属于非自建的新不动产，动产，针对买入和卖出的差价余额部分，按照5%的预征收率进行征收，并把预征收率征收上来的税款交由新不动产所在地进行预缴，对于自建剩下的部分，交由不动产销售机构所在地进行征收；属于自建的新不动产，属于自建的新不动产，按照全部价款5%的征收率进行征收，这5%归不动产所在地，另外还有6%要归不动产销售企业所在地征收。七、营改增改革的七大创新之处七、营改增改革的七大创新之处三是房地产企业的自销。对于房地产企业自销的老项目，对于房地产企业自销的老项目，是按照5%的征收率来进行征收；对于房地产企业自销的新项目对于房地产企业自销的新项目（通过预收款的方式进行销售的项目），是按照

31、3%的预征收率来进行征收。（三）不动产销售（三）不动产销售七、营改增改革的七大创新之处七、营改增改革的七大创新之处比如，在供给侧结构性改革当中明确提出要降低物流成本。当前营改增改革中规定，公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费，可以选择适用简易计税方法，减按3%的征收率计算应纳税额。可以明显看出，我们在营改增改革中对降低物流成本，进行了直接的呼应，也做好了良好的支撑。（四）降成本（四）降成本七、营改增改革的七大创新之处七、营改增改革的七大创新之处在供给侧结构性改革中，我们鼓励构建中国的住房租赁市场，也就是说要鼓励房屋出租。因此，在营改增改革中规定，个人出租住房，应按照5

32、%的征收率减按1.5%计算应纳税额。（五）鼓励房屋出租（五）鼓励房屋出租七、营改增改革的七大创新之处七、营改增改革的七大创新之处既鼓励金融市场的分工、鼓励专业金融服务的发展，又限制了银行通过贷款的垄断地位将一系列成本转嫁给贷款方、融资人。（六）规范金融服务（六）规范金融服务七、营改增改革的七大创新之处七、营改增改革的七大创新之处营改增改革中对很多民生项目提出免征增值税。比如：托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务；养老机构提供的养老服务；残疾人福利机构提供的育养服务；婚姻介绍服务；医疗机构提供的医疗服务；残疾人员本人为社会提供的服务；从事学历教育的学校提供的教育服务；学生勤工俭学提供的服务；农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务；家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；个人转让著作权；销售自建自用住房等，这些都是免征增值税的。（七）民生项目免征（七）民生项目免征谢谢观赏！Thanks!