审计实务第03章注册会计师职业课件.ppt

1、LOGO第三章第三章 注册会计师的职业注册会计师的职业 道德和法律责任道德和法律责任【教学目的及要求】通过本章的学习，使同学们掌握注册【教学目的及要求】通过本章的学习，使同学们掌握注册会计师职业道德和法律责任的含义、内容。了解面对法会计师职业道德和法律责任的含义、内容。了解面对法律诉讼所采取的应对措施。律诉讼所采取的应对措施。【教学重点、难点】对职业道德产生不利影响的情形及法【教学重点、难点】对职业道德产生不利影响的情形及法律责任的界定。律责任的界定。【教学方法】案例分析、讨论、讲练相结合【教学方法】案例分析、讨论、讲练相结合【教学手段】多媒体教学【教学手段】多媒体教学【教时安排】【教时安排】

2、 4 4学时学时【参考资料】中国审计网【参考资料】中国审计网 九江审计网九江审计网 【教学过程】【教学过程】第三章第三章 注册会计师的职业注册会计师的职业 道德和法律责任道德和法律责任案例导入案例导入 小王在会计师事务所工作的遭遇反映职业道德对注反映职业道德对注册会计师重要性的一个册会计师重要性的一个真实的真实的小故事小故事 小王小王2013年夏天毕业于上海一所著名大学会计系，年夏天毕业于上海一所著名大学会计系，2013年年6月，小王去一些公司和几家会计师事务所面试，其中有月，小王去一些公司和几家会计师事务所面试，其中有6家愿意家愿意为其提供工作机会。在仔细衡量了这些机会之后，小王最终接受为其

3、提供工作机会。在仔细衡量了这些机会之后，小王最终接受了作为某国际会计师事务所审计部的一个初级实习生的职位。了作为某国际会计师事务所审计部的一个初级实习生的职位。 小王开始工作的前两个星期是在事务所培训中心渡过的。小王开始工作的前两个星期是在事务所培训中心渡过的。2013年年10月上旬，她回到事务所之后，被分配去从事某公司的审月上旬，她回到事务所之后，被分配去从事某公司的审计任务。这是一家很大的上市公司，它的中期财务报表于计任务。这是一家很大的上市公司，它的中期财务报表于6月月30日结束。在这项业务中，小王上一级的项目主管是老李，老李作日结束。在这项业务中，小王上一级的项目主管是老李，老李作为一

4、名项目部经理已有多年的资格了。在小王去公司进行审计的为一名项目部经理已有多年的资格了。在小王去公司进行审计的第一天，老李告诉她，她的任务不仅包括帮助审计应收账款，还第一天，老李告诉她，她的任务不仅包括帮助审计应收账款，还要对现金账户的审计负责。要对现金账户的审计负责。 小王对她的第一个委托项目感到很兴奋，并且觉得能和老李小王对她的第一个委托项目感到很兴奋，并且觉得能和老李这样有经验的老师一起工作感到特别高兴。在这家事务所中，老这样有经验的老师一起工作感到特别高兴。在这家事务所中，老李作为项目部经理，一直以要求非常严格而著称，他特别要求小李作为项目部经理，一直以要求非常严格而著称，他特别要求小王

5、按照计划与规定的程序来完成任务，但同时他也是一个非常公王按照计划与规定的程序来完成任务，但同时他也是一个非常公正、知识渊博并且和客户关系很融洽的项目经理。正、知识渊博并且和客户关系很融洽的项目经理。 老李有一次与小王共进工作午餐时，问她有没有报名参加老李有一次与小王共进工作午餐时，问她有没有报名参加过今年的过今年的CPACPA考试。经过短暂的停顿，小王回答说她没有报名，考试。经过短暂的停顿，小王回答说她没有报名，但她计划在明年参加考试。考李说这样做不错，井愿意借给她一但她计划在明年参加考试。考李说这样做不错，井愿意借给她一套套CPACPA考试复习指南的参考书籍。事实上，小王已在毕业时回到考试复

6、习指南的参考书籍。事实上，小王已在毕业时回到她的家乡报名并参加了当年她的家乡报名并参加了当年CPACPA的考试。因为她担心考得不好，的考试。因为她担心考得不好，可能通不过，所以她决定不告诉她的同事，避免在以后的职业生可能通不过，所以她决定不告诉她的同事，避免在以后的职业生涯里，因承认不是第一次就全部通过而感到难为情。涯里，因承认不是第一次就全部通过而感到难为情。 接着，小王继续从事该项目的审计工作。她在计划时间接着，小王继续从事该项目的审计工作。她在计划时间内完成了现金项目的审计，工作底稿也做得非常好。考李对小王内完成了现金项目的审计，工作底稿也做得非常好。考李对小王的工作十分满意。的工作十分

7、满意。1212月上旬，当这一项目快要结束的时候，小王月上旬，当这一项目快要结束的时候，小王收到邮寄来的收到邮寄来的CPACPA考试成绩。令她吃惊的是，考试的五门课程她考试成绩。令她吃惊的是，考试的五门课程她全通过了。她立即打电话告诉老李这一好消息，但当她感到老李全通过了。她立即打电话告诉老李这一好消息，但当她感到老李反应很冷淡时，她十分失望。这时，小王回忆起早先她告诉过老反应很冷淡时，她十分失望。这时，小王回忆起早先她告诉过老李，她没有参加今年考试。她马上向老李道歉，并解释了为什么李，她没有参加今年考试。她马上向老李道歉，并解释了为什么她未透露她已参加了今年的考试。老李显得还是有些不高兴，小她

8、未透露她已参加了今年的考试。老李显得还是有些不高兴，小王决定放下这一话题，以后再当面和老李解释这件事。王决定放下这一话题，以后再当面和老李解释这件事。 随后的一个星期，老李从星期一到星期三都到另外一个客随后的一个星期，老李从星期一到星期三都到另外一个客户那里去了，而小王和其他职员则继续在某公司以完成最后的户那里去了，而小王和其他职员则继续在某公司以完成最后的审计工作。星期五的早晨小王接到张先生打来的一个电话。张审计工作。星期五的早晨小王接到张先生打来的一个电话。张先生是该事务所主管人事的合伙人，他让小王当天下午晚些时先生是该事务所主管人事的合伙人，他让小王当天下午晚些时候去他的办公室见他。小王

9、猜想张先生可能会祝贺她通过了候去他的办公室见他。小王猜想张先生可能会祝贺她通过了CPA的考试，而且，还有可能增加她的实习工资。的考试，而且，还有可能增加她的实习工资。 那天下午小王走进他的办公室时，生性愉快的张先生却是那天下午小王走进他的办公室时，生性愉快的张先生却是一脸阴郁。她坐下之后，张先生告诉她，过去几天他已和老李一脸阴郁。她坐下之后，张先生告诉她，过去几天他已和老李谈过几次话，并且和事务所其他谈过几次话，并且和事务所其他3个审计合伙人讨论了有关小王个审计合伙人讨论了有关小王的情况。接着，张先生解释说，老李对于小王在考的情况。接着，张先生解释说，老李对于小王在考CPA这件事这件事上对他撒

10、谎觉得非常忧虑。老李已经告诉张先生，他不想让小上对他撒谎觉得非常忧虑。老李已经告诉张先生，他不想让小王参加到他未来任何的业务中，因为他认为小王不值得信赖。王参加到他未来任何的业务中，因为他认为小王不值得信赖。老李还建议将小王从事务所解雇出去，因为她的行为已表明她老李还建议将小王从事务所解雇出去，因为她的行为已表明她不够诚实，不符合注册会计师应有的职业道德。不够诚实，不符合注册会计师应有的职业道德。 然后，张先生通知小王，其他审计合伙人也同意老李的意见。然后，张先生通知小王，其他审计合伙人也同意老李的意见。最后，张先生通知小王，他们会给她最后，张先生通知小王，他们会给她60天的时间去另找一份工天

11、的时间去另找一份工作，并将档案退回原来学校，以便可以重新找工作。而且，他作，并将档案退回原来学校，以便可以重新找工作。而且，他们也不会向学校透露该事的详细原因。最后，小王伤心地离开们也不会向学校透露该事的详细原因。最后，小王伤心地离开了这一著名的国际会计师事务所。了这一著名的国际会计师事务所。 案例思考案例思考 依你的意见，你认为老李对于小王承认其在注册会计师考试依你的意见，你认为老李对于小王承认其在注册会计师考试这一事上不够诚实所采取的措施，是否有些过分这一事上不够诚实所采取的措施，是否有些过分? ?如果是，那么如果是，那么假如你处在老李的位置上，你将如何处理这件事呢假如你处在老李的位置上，

12、你将如何处理这件事呢? ?假如你是处假如你是处在小王的位置上，你该怎么处理这件事呢在小王的位置上，你该怎么处理这件事呢? ? 老李显然是怀疑小王的个人诚实品质。一个人在缺乏诚实品老李显然是怀疑小王的个人诚实品质。一个人在缺乏诚实品质的情况下，你认为他能履行其职业角色的责任吗质的情况下，你认为他能履行其职业角色的责任吗? ?能或不能，能或不能，为什么？为什么？ 这个案例对我国注册会计师行业发展有哪些启示？谈谈你的这个案例对我国注册会计师行业发展有哪些启示？谈谈你的看法看法第一节第一节 注册会计师的职业道德注册会计师的职业道德一、注册会计师职业道德问题产生的背景一、注册会计师职业道德问题产生的背景

13、注册会计师行业之所以在现代社会中产生和发展，注册会计师行业之所以在现代社会中产生和发展，是因为是因为注册会计师能够站在独立的立场对企业管注册会计师能够站在独立的立场对企业管理层编制的财务报表进行审计，并提出客观、公理层编制的财务报表进行审计，并提出客观、公正的审计意见，正的审计意见，作为企业会计信息外部使用人进作为企业会计信息外部使用人进行决策的依据。行决策的依据。 会计信息外部使用人，包括企业现有和潜在的投资人、会计信息外部使用人，包括企业现有和潜在的投资人、债权人以及政府有关部门等所有与企业有关并关心企业的人债权人以及政府有关部门等所有与企业有关并关心企业的人士，可泛指社会公众。士，可泛指

14、社会公众。社会公众在很大程度上依赖企业管理社会公众在很大程度上依赖企业管理层编制的财务报表和注册会计师发表的审计意见，并以此作层编制的财务报表和注册会计师发表的审计意见，并以此作为决策的基础。为决策的基础。第一节第一节 注册会计师的职业道德注册会计师的职业道德一、注册会计师职业道德问题产生的背景一、注册会计师职业道德问题产生的背景注册会计师尽管接受被审计单位的委托并向其收取费用，注册会计师尽管接受被审计单位的委托并向其收取费用，但从本质上讲，服务的对象却是社会公众，这就决定了注但从本质上讲，服务的对象却是社会公众，这就决定了注册会计师从诞生的那一天起就承担了对社会公众的责任。册会计师从诞生的那

15、一天起就承担了对社会公众的责任。为使注册会计师切实担负起对社会公众的责任，向社会公为使注册会计师切实担负起对社会公众的责任，向社会公众提供高质量、可信赖的专业服务，在社会公众中树立良众提供高质量、可信赖的专业服务，在社会公众中树立良好的职业形象和职业信誉，就必须好的职业形象和职业信誉，就必须大力加强对注册会计师大力加强对注册会计师的职业道德教育，强化道德意识，提高道德水准。的职业道德教育，强化道德意识，提高道德水准。二、注册会计师职业道德的含义二、注册会计师职业道德的含义职业道德是某一职业组织以公约、守则等形式公布的，其会员职业道德是某一职业组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行

16、为标准。所谓自愿接受的职业行为标准。所谓注册会计师职业道德注册会计师职业道德，是指注是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。总称。第一节第一节 注册会计师的职业道德注册会计师的职业道德三、制定注册会计师职业道德规范的必要性三、制定注册会计师职业道德规范的必要性制定注册会计师职业道德是注册会计师制定注册会计师职业道德是注册会计师行业管理行业管理的重要组成部分。的重要组成部分。制定注册会计师职业道德是使注册会计师制定注册会计师职业道德是使注册会计师依法独立审计依法独立审计，以及，以及保证审计执业水准保证审计执业水准的的

17、决定性因素之一。决定性因素之一。制定注册会计师职业道德制定注册会计师职业道德是审计人员树立是审计人员树立良好形象，保持职业信誉良好形象，保持职业信誉的重要措施。的重要措施。中国注册会计师职业道德守则中国注册会计师职业道德守则的构架的构架第一层次：基本准则第一层次：基本准则5个方面个方面第二层次：具体要求（第二层次：具体要求（7个方面）个方面）独立、客观、公正独立、客观、公正独立性独立性专业胜任能力和应有关注专业胜任能力和应有关注专业胜任能力和应有关注专业胜任能力和应有关注保密保密保密保密职业行为职业行为收费与佣金收费与佣金技术准则技术准则与执行鉴证业务不相容的工作与执行鉴证业务不相容的工作接任

18、前任注册会计师的审计业务接任前任注册会计师的审计业务广告业务招揽和宣传广告业务招揽和宣传是指会计师事务所或鉴证小组是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。专业怀疑受到损害。是指注册会计师在发表意是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专公正执业，保持客观和专业怀疑；业怀疑；第一节第一节 注册会计师的职业道德注册会计师的职业道德三、制定注册会计师职业道德规范的必要性三、制定注册会计师职业道

19、德规范的必要性( (一一) ) 独立、客观、公正独立、客观、公正1. 1. 独立性独立性是指实质上的独立和形式上的独立。是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立实质上的独立形式上的独立形式上的独立 独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂 什么是什么是独立性独立性呢？呢？ 较早给出权威解释的是美国注册会计师协会较早给出权威解释的是美国注册会计师协会 美国注册会计师协会在美国注册会计师协会在19471947年发布的年发布的审计暂行标准审计暂行标准（The Tentative Statement of Auditing StandardsThe Tentativ

20、e Statement of Auditing Standards）中指出：中指出：“独立性独立性的涵义相当于的涵义相当于完全诚实、公正无私、完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒。无偏见、客观认识事实、不偏袒。” ” 传统观点认为，注册会计师的独立性包括两个方面传统观点认为，注册会计师的独立性包括两个方面实质上的独立实质上的独立和和形式上的独立形式上的独立。 美国注册会计师协会在职业行为守则中要求：美国注册会计师协会在职业行为守则中要求：“在公共在公共业务领域中的会员（执业注册会计师），在提供审计和其业务领域中的会员（执业注册会计师），在提供审计和其他鉴证业务时应当保持实质上与形式

21、上的独立。他鉴证业务时应当保持实质上与形式上的独立。”国际会国际会计师联合会职业道德守则也要求执行公共业务的职业会计计师联合会职业道德守则也要求执行公共业务的职业会计师（执业注册会计师）保持实质上的独立和形式上的独立师（执业注册会计师）保持实质上的独立和形式上的独立 第一节第一节 注册会计师的职业道德注册会计师的职业道德三、制定注册会计师职业道德规范的必要性三、制定注册会计师职业道德规范的必要性( (一一) ) 独立、客观、公正独立、客观、公正1. 1. 独立性独立性 独立性独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，因为注册会计师要，因为注册会计师要以其自身的信誉向社

22、会公众表明被审计单位的财务报表是真实与公以其自身的信誉向社会公众表明被审计单位的财务报表是真实与公允的。在市场经济条件下，投资者主要依赖财务报表判断投资风允的。在市场经济条件下，投资者主要依赖财务报表判断投资风险，在投资机会中作出选择。如果注册会计师与客户之间不能保险，在投资机会中作出选择。如果注册会计师与客户之间不能保持独立，存在经济利益、关联关系或屈从于外界压力，就很难取持独立，存在经济利益、关联关系或屈从于外界压力，就很难取信于社会公众。信于社会公众。 对注册会计师职业道德独立、客观、公正产生威胁的情形：对注册会计师职业道德独立、客观、公正产生威胁的情形： （1 1）自身利益威胁）自身利

23、益威胁 存在专业收费以外的直接经济利益或重大间接利益；存在专业收费以外的直接经济利益或重大间接利益； 鉴证业务鉴证业务项目组成员项目组成员在鉴证客户中在鉴证客户中拥有直接经济利益；拥有直接经济利益； 收费主要来源于某一客户收费主要来源于某一客户 ； 过分担心失去某项业务；过分担心失去某项业务； 存在密切的商业经营关系；存在密切的商业经营关系； 对鉴证业务采取对鉴证业务采取或有收费方式或有收费方式 ； 可能与客户发生雇佣关系。可能与客户发生雇佣关系。 （2 2）自我评价威胁）自我评价威胁 会计师事务所会计师事务所提供所设计或运用财务系统后提供所设计或运用财务系统后，对该财务系统运行的，对该财务系

24、统运行的有有效性效性出具鉴证报告出具鉴证报告。 会计师事务所会计师事务所编制编制用于生成有关记录的用于生成有关记录的原始数据，又将这些数据作为原始数据，又将这些数据作为鉴证对象；鉴证对象； 鉴证小组成员曾是鉴证客户的鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员董事、经理、其他关键管理人员等；等； 为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务. . （3 3）过度推荐威胁）过度推荐威胁 会计师事务所会计师事务所推介客户的股份推介客户的股份; ; 在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任客

25、户的辩护担任客户的辩护人人. . （4 4）密切关系威胁（关联关系）密切关系威胁（关联关系） 与客户的董事或高级管理人员存在与客户的董事或高级管理人员存在直系亲属或近亲属关系直系亲属或近亲属关系； 客户的董事、经理、其他关键管理人员客户的董事、经理、其他关键管理人员是会计师事务所的合伙人或是会计师事务所的合伙人或前高级管理人员；前高级管理人员； 接收客户的接收客户的贵重礼品贵重礼品或或超出社会礼仪的款待超出社会礼仪的款待； 会计师事务所的高级员工长期与某一鉴证客户发生关联。会计师事务所的高级员工长期与某一鉴证客户发生关联。 （5 5）外在压力威胁）外在压力威胁 与客户存在意见分歧而受到与客户存

26、在意见分歧而受到解聘威胁解聘威胁； 有关单位和个人有关单位和个人不恰当的干预；不恰当的干预； 如果会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交易的会计处理，如果会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交易的会计处理，审审计客户可能不将计划中的非鉴证服务合同提供给该会计师事务所计客户可能不将计划中的非鉴证服务合同提供给该会计师事务所； 受到客户受到客户降低收费的压力降低收费的压力而不恰当的缩小工作范围；而不恰当的缩小工作范围； 由于由于客户的员工对所涉事项更具专长客户的员工对所涉事项更具专长，会计师事务所面临同意客户，会计师事务所面临同意客户员工判断的压力；员工判断的压力； 注册会计师被会计师事务所合伙人

27、告知，注册会计师被会计师事务所合伙人告知， 除非同意审计客户的不恰除非同意审计客户的不恰当会计处理，否则当会计处理，否则将不被提升将不被提升。实训实训-案例分析案例分析 X X银行拟公开发行股票，委托银行拟公开发行股票，委托ABCABC会计师事务所审计其会计师事务所审计其20082008年度、年度、20092009年度和年度和20102010年度的会计报表。双方于年度的会计报表。双方于20102010年底签订审计业年底签订审计业务约定书。务约定书。 假定假定ABCABC会计师事务所及其审计小组成员与会计师事务所及其审计小组成员与X X银行存在以下情况。银行存在以下情况。1.ABC1.ABC会计

28、师事务所与会计师事务所与X X银行签订的审计业务约定书：审计费用为银行签订的审计业务约定书：审计费用为150150万元，万元，X X银行在银行在ABCABC会计师事务所提交审计报告时支付会计师事务所提交审计报告时支付50%50%的审计费用，剩余的审计费用，剩余50%50%视股视股票能否上市决定是否支付。票能否上市决定是否支付。2.20102.2010年年7 7月，月，ABCABC会计师事务所按照正常借款条件和程序，向会计师事务所按照正常借款条件和程序，向X X银行以抵押银行以抵押贷款方式借款贷款方式借款10001000万元，用于购置办公用房。万元，用于购置办公用房。3.ABC3.ABC会计师事

29、务所的合伙人会计师事务所的合伙人A A注册会计师目前担任注册会计师目前担任X X银行的独立董事。银行的独立董事。4.4.审计小组成员审计小组成员C C注册会计师自注册会计师自20062006年以来一直协助年以来一直协助X X银行编制会计报表。银行编制会计报表。5.5.审计小组成员审计小组成员D D注册会计师的妻子自注册会计师的妻子自20042004年以来一直担任年以来一直担任X X银行的统计员。银行的统计员。 请分析针对上述请分析针对上述5 5种情况，判断种情况，判断ABCABC会计师事务所或相关注册会会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否收到损害，并简要说明理由。计师的独立性是否收到损害，

30、并简要说明理由。第一节第一节 注册会计师的职业道德注册会计师的职业道德三、制定注册会计师职业道德规范的必要性三、制定注册会计师职业道德规范的必要性( (一一) ) 独立、客观、公正独立、客观、公正2. 2. 客观性客观性注册会计师注册会计师应当力求实事求是应当力求实事求是，不因成见或偏见、利益冲突和其他，不因成见或偏见、利益冲突和其他人影响而损害其客观性。注册会计师在许多领域提供专业服务，在人影响而损害其客观性。注册会计师在许多领域提供专业服务，在任何情况下均应表现出其客观性。任何情况下均应表现出其客观性。3. 3. 公正性公正性注册会计师在提供专业服务时，注册会计师在提供专业服务时，应当坦率

31、、诚实，保证公正应当坦率、诚实，保证公正。公。公正不仅仅指诚实，还有公平交易和真实的含义。无论提供何种服正不仅仅指诚实，还有公平交易和真实的含义。无论提供何种服务，担任何种职务，注册会计师都应维护其专业服务的公正性，务，担任何种职务，注册会计师都应维护其专业服务的公正性，并在判断时保持客观。并在判断时保持客观。第一节第一节 注册会计师的职业道德注册会计师的职业道德三、制定注册会计师职业道德规范的必要性三、制定注册会计师职业道德规范的必要性 ( (二二) ) 专业胜任能力专业胜任能力 专业胜任能力是指专业胜任能力是指注册会注册会计师应当保持并不断提高计师应当保持并不断提高专业素质和业务技能，不专

32、业素质和业务技能，不得承办不能胜任的业务得承办不能胜任的业务. .专业胜任能力可分为两个独立专业胜任能力可分为两个独立的阶段：的阶段：一是专业胜任能力的获取；一是专业胜任能力的获取；二是专业胜任能力的保持。二是专业胜任能力的保持。为保证专业服务符合国内和国际规定，我国引入了质量控制管理措施为保证专业服务符合国内和国际规定，我国引入了质量控制管理措施: : 注册会计师不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验。注册会计师不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验。(1)(1) 注册会计师不得提供不能胜任的专业服务。注册会计师不得提供不能胜任的专业服务。(2)(2) 在提供专业服务时，注册

33、会计师可以在特定领域利用专家协助其工作。在提供专业服务时，注册会计师可以在特定领域利用专家协助其工作。(3)(3) 利用专家工作时，注册会计师应当对专家遵守职业道德的情况进行监利用专家工作时，注册会计师应当对专家遵守职业道德的情况进行监 督和指导。督和指导。(4)(4)第一节第一节 注册会计师的职业道德注册会计师的职业道德三、制定注册会计师职业道德规范的必要性三、制定注册会计师职业道德规范的必要性 ( (三三) ) 保密保密 1. 1. 保密保密为更好地遵循保密性原则，我国注册会计师职业道德规范指导意见规定：为更好地遵循保密性原则，我国注册会计师职业道德规范指导意见规定：注册会计师应当注册会计

34、师应当对执业过程中获对执业过程中获知的客户信息保知的客户信息保密，密，这一责任不这一责任不因业务约定的终因业务约定的终止而终止。止而终止。注册会计师注册会计师应当采应当采取措施，取措施，确保业务确保业务助理人员和专家遵助理人员和专家遵守保密原则。守保密原则。注册会计师注册会计师不得利不得利用在执业过程中获用在执业过程中获知的客户信息为自知的客户信息为自己或他人牟取不正己或他人牟取不正当的利益。当的利益。第一节第一节 注册会计师的职业道德注册会计师的职业道德三、制定注册会计师职业道德规范的必要性三、制定注册会计师职业道德规范的必要性 ( (三三) ) 保密保密 2. 2. 保密性的保密性的例外事

35、项例外事项(1)(1)由于注册会计师承担着维护社会公众利益的重任，因此由于注册会计师承担着维护社会公众利益的重任，因此如果客户存在违法行为，注册会计师便会面临着法规强制的如果客户存在违法行为，注册会计师便会面临着法规强制的披露客户信息的要求。披露客户信息的要求。(2) (2) 我国规定，我国规定，注册会计师在以下情况下可以披露客户的有注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息：关信息：取得客户的授权。取得客户的授权。根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为。报告发现的违反法规行为。接受同业复核以

36、及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。第一节第一节 注册会计师的职业道德注册会计师的职业道德三、制定注册会计师职业道德规范的必要性三、制定注册会计师职业道德规范的必要性 ( (四四) ) 收费与佣金收费与佣金1. 1. 收费收费 确定收费时，为客观反映为客户提供专业服务的价值，会计师确定收费时，为客观反映为客户提供专业服务的价值，会计师事务所应当考虑的因素主要包括以下事务所应当考虑的因素主要包括以下4 4个方面：个方面：(1) (1) 专业服务所需的知识和技能。专业服务所需的知识和技能。(2) (2) 所需专业人员的水平和经验

37、。所需专业人员的水平和经验。(3) (3) 每一专业人员提供服务所需的时间。每一专业人员提供服务所需的时间。(4) (4) 提供专业服务所需承担的责任。提供专业服务所需承担的责任。 规范收费与佣金的作用规范收费与佣金的作用 对于所提供的服务，对于所提供的服务，会计师事务所有权获得报酬会计师事务所有权获得报酬。 注册会计师的竞争与其他商业竞争是不同的。注册会计师的竞争与其他商业竞争是不同的。注册会计师提供服务的高度专业性，使得消费者无法做注册会计师提供服务的高度专业性，使得消费者无法做出类似于对工商业领域提供的产品、服务的评价和判出类似于对工商业领域提供的产品、服务的评价和判断断至少不能同等程度

38、上做出类似评价或判断。至少不能同等程度上做出类似评价或判断。 注册会计师行业的注册会计师行业的过度竞争过度竞争特别是低价竞争，使得注册特别是低价竞争，使得注册会计师面临很大的时间和预算压力，往往导致服务质量达不会计师面临很大的时间和预算压力，往往导致服务质量达不到标准，降低其服务质量，而且有可能削弱注册会计师的独到标准，降低其服务质量，而且有可能削弱注册会计师的独立性。立性。 世界上许多国家世界上许多国家禁止低价竞争禁止低价竞争 ! ! 如果如果报价过低报价过低，可能导致不能按照适用的执业准，可能导致不能按照适用的执业准则执行业务，将对专业胜任能力和应有的关注产则执行业务，将对专业胜任能力和应

39、有的关注产生不利影响。生不利影响。 科学收费标准科学收费标准 收费通常以收费通常以每一专业人员适当的小时费用率或日每一专业人员适当的小时费用率或日费用率费用率为基础，按照实施专业服务的每个人员所为基础，按照实施专业服务的每个人员所耗用的时间来计算。耗用的时间来计算。会计师事务所和注册会计师会计师事务所和注册会计师不得因宣传他人的产品或服务而收不得因宣传他人的产品或服务而收取佣金。取佣金。会计师事务所和注册会计师会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金，金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金，第一节第一节 注册会计

40、师的职业道德注册会计师的职业道德三、制定注册会计师职业道德规范的必要性三、制定注册会计师职业道德规范的必要性 ( (四四) ) 收费与佣金收费与佣金2. 2. 佣金佣金以支付佣金的方式招揽业务就是一种变相的行贿行为。以支付佣金的方式招揽业务就是一种变相的行贿行为。佣金佣金是影响注册会计师服务质量和行业形象的一个重要因素。是影响注册会计师服务质量和行业形象的一个重要因素。如果会计师事务所和注册会计师因宣传他人的产品或服务而如果会计师事务所和注册会计师因宣传他人的产品或服务而收取佣金，也很容易导致形式上的不独立，降低整个行业在收取佣金，也很容易导致形式上的不独立，降低整个行业在社会公众中的形象。社

41、会公众中的形象。第一节第一节 注册会计师的职业道德注册会计师的职业道德三、制定注册会计师职业道德规范的必要性三、制定注册会计师职业道德规范的必要性 ( (五五) ) 与执行鉴证业务不相容的工作与执行鉴证业务不相容的工作 注册会计师不得从事有损于或可能有损于其独立性、客观性、注册会计师不得从事有损于或可能有损于其独立性、客观性、公正性或职业声誉的业务、职业或活动，它们都是与鉴证业务不相公正性或职业声誉的业务、职业或活动，它们都是与鉴证业务不相容的。容的。我国作了如下规定：我国作了如下规定：(1) (1) 会计师事务所会计师事务所不得为上市公司同时提供编制财务报表和审计服务。不得为上市公司同时提供

42、编制财务报表和审计服务。(2) (2) 会计师事务所的会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事( (包包括独立董事括独立董事) )、经理以及其他关键管理职务。、经理以及其他关键管理职务。 目前，目前，我国不允许会计师事务所为同一家上市公司提供资产我国不允许会计师事务所为同一家上市公司提供资产评估和审计服务，评估和审计服务，提供其他服务尚未受到限制。提供其他服务尚未受到限制。第一节第一节 注册会计师的职业道德注册会计师的职业道德三、制定注册会计师职业道德规范的必要性三、制定注册会计师职业道德规范的必要性 ( (六六) ) 接任前任注册会计师的

43、审计业务接任前任注册会计师的审计业务根据根据中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11521152号号前后任注册会计师的沟通前后任注册会计师的沟通的规定：的规定： 是指代表会计师事务所对最近期间财务报表出具了审计是指代表会计师事务所对最近期间财务报表出具了审计报告或接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解报告或接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师；除业务约定的注册会计师；后任注册会计师后任注册会计师前任注册会计师前任注册会计师 是指代表会计师事务所正在考虑接受委托或已经接受是指代表会计师事务所正在考虑接受委托或已经接受委托，接替前任注册会计师执行

44、财务报表审计业务的注册委托，接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的注册会计师会计师三、制定注册会计师职业道德规范的必要性三、制定注册会计师职业道德规范的必要性 ( (六六) ) 接任前任注册会计师的审计业务接任前任注册会计师的审计业务根据根据中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11521152号号前后任注册会计师的沟通前后任注册会计师的沟通的规定：的规定： 前后任注册会计师的关系前后任注册会计师的关系仅限于审计业务，仅限于审计业务，因为审计业务提供的保因为审计业务提供的保证程度较高，且是一项连续业务；而其他鉴证业务如盈利预测审核、财证程度较高，且是一项连续业务；而其他鉴证业务如盈

45、利预测审核、财务报表审阅等业务提供的保证程度较低，且是非连续业务，不包括在内。务报表审阅等业务提供的保证程度较低，且是非连续业务，不包括在内。此外，如果审计客户委托注册会计师对已审计财务报表进行重新审计；此外，如果审计客户委托注册会计师对已审计财务报表进行重新审计；正在考虑接受委审计托或已经接受委托的注册会计师应视为后任注册会正在考虑接受委审计托或已经接受委托的注册会计师应视为后任注册会计师，而之前对已审计财务报表发表审计意见的注册会计师则视为前任计师，而之前对已审计财务报表发表审计意见的注册会计师则视为前任注册会计师。注册会计师。第一节第一节 注册会计师的职业道德注册会计师的职业道德 客户更

46、换会计师事务所的原因很多，但有两种原因很可客户更换会计师事务所的原因很多，但有两种原因很可能不利于行业的发展和市场的正常秩序。能不利于行业的发展和市场的正常秩序。 1.会计师事务所之间会计师事务所之间为争揽业务而进行恶性竞争为争揽业务而进行恶性竞争； 2.注册会计师可能与客户注册会计师可能与客户在重大会计、审计问题上存在在重大会计、审计问题上存在分歧分歧，客户不认可注册会计师的立场。，客户不认可注册会计师的立场。 在一些情况下，如果注册会计师拒绝出具客户希望得到在一些情况下，如果注册会计师拒绝出具客户希望得到的意见，客户就可能通过更换会计师事务所实现其目的，这的意见，客户就可能通过更换会计师事

47、务所实现其目的，这种情况构成了种情况构成了购买审计意见。购买审计意见。 基本原则基本原则 在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。三、制定注册会计师职业道德规范的必要性三、制定注册会计师职业道德规范的必要性 ( (七七) ) 广告、业务招揽和宣传广告、业务招揽和宣传 1. 1. 广告广告 是指为招揽业务，会计师事务所将其服务和技能等方面的信息向社会是指为招揽业务，会计师事务所将其服务和技能等方面的信息向社会公众进行传播；公众进行

48、传播； 一般来说，会计师事务所和注册会计师不宜通过刊登广告来招揽业务。一般来说，会计师事务所和注册会计师不宜通过刊登广告来招揽业务。在我国，会计师事务所可以做广告，但在我国，会计师事务所可以做广告，但有关法规对广告的内容和形有关法规对广告的内容和形式进行了限制。式进行了限制。我国规定我国规定会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传进行广告宣传，但刊登，但刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更、设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更、招聘员工等信息以及注册会计师协会为会员所做的统一宣传不受此招聘员工等信息以及注册会计师协会为会员所做的统一宣传不受此

49、限制。限制。第一节第一节 注册会计师的职业道德注册会计师的职业道德 理由：理由：注册会计师的注册会计师的服务质量及能力无法由广告内容加以评估；服务质量及能力无法由广告内容加以评估；广告广告可能威胁专业服务的精神；广告可能导致同行之间的不正当竞争。可能威胁专业服务的精神；广告可能导致同行之间的不正当竞争。三、制定注册会计师职业道德规范的必要性三、制定注册会计师职业道德规范的必要性 ( (七七) ) 广告、业务招揽和宣传广告、业务招揽和宣传 2. 2. 业务招揽业务招揽 业务招揽，是指会计师事务所和注册会计师业务招揽，是指会计师事务所和注册会计师与非客户接触与非客户接触以争取以争取业务。业务。我国

50、作了如下规定：我国作了如下规定： (1) (1) 会计师事务所和注册会计师会计师事务所和注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或不得采用强迫、欺诈、利诱或 骚扰等方式招揽业务。骚扰等方式招揽业务。 (2) (2) 会计师事务所和注册会计师在招揽业务时不得有以下行为：会计师事务所和注册会计师在招揽业务时不得有以下行为：第一节第一节 注册会计师的职业道德注册会计师的职业道德暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员。暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员。作出自我标榜的陈述，且陈述无法予以证实。作出自我标榜的陈述，且陈述无法予以证实。与其他注册会计师进行比较。与其他注册会计师进行比较。不恰