07-生产损失的核算.ppt课件.ppt

1、第七章第七章 生产损失的核算生产损失的核算理解废品、废品损失及停工损失的概念，理解废品、废品损失及停工损失的概念，掌握废品损失和停工损失的核算方法。掌握废品损失和停工损失的核算方法。一、废品损失的核算一、废品损失的核算1、废品、废品废品是指不符合规定的技术标准，不能按照废品是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品或产成品。半成品或产成品。2、废品损失、废品损失废品损失是指不可修复废品的生产成本，废品损失是指不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残值和应由以及可修复废品的

2、修复费用，扣除回收的废品残值和应由过失人赔偿以后的损失。过失人赔偿以后的损失。废品的分类废品的分类一般按废品的废损程度和在经济上是否具有修复价一般按废品的废损程度和在经济上是否具有修复价值区分值区分所谓所谓可修复废品可修复废品是指该废品在技术上是可以修是指该废品在技术上是可以修复的，复的， 而且在重新修理加工过程中所支付的费而且在重新修理加工过程中所支付的费用在经济上是合算的。用在经济上是合算的。所谓所谓不可修复废品不可修复废品是指该废品在技术上是不可是指该废品在技术上是不可修复的或者虽能修复，但在经济上是不合算的。修复的或者虽能修复，但在经济上是不合算的。w按产生的原因不同区分按产生的原因不

3、同区分n料废料废是指由于材料质量、规格、性能不符合要求而产是指由于材料质量、规格、性能不符合要求而产生的废品；生的废品； n工废工废是指在生产过程中由于加工工艺技术、工人操作是指在生产过程中由于加工工艺技术、工人操作方法、技术水平等方面的缺陷所产生的废品。方法、技术水平等方面的缺陷所产生的废品。 3、帐户设置：、帐户设置：“废品损失废品损失”“”“基本生产基本生产成本成本产品产品废品损失废品损失”4、不可修复废品的账务处理、不可修复废品的账务处理5、可修复废品的账务处理、可修复废品的账务处理需要指出：需要指出：(1)经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的经过质量检验部门鉴定不需要返修、

4、可以降价出售的不合格品，不应作为废品损失处理；不合格品，不应作为废品损失处理；(2)产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，也不作为废品损失处理；失，也不作为废品损失处理；(3)实行包退、包修、包换实行包退、包修、包换“三包三包”的企业，在产品出售的企业，在产品出售后发现的废品所发生的一切损失，不包括在废品损失内后发现的废品所发生的一切损失，不包括在废品损失内。 废品损失归集不可修复归集不可修复废品的成本和废品的成本和可修复费用可修复费用 残值、赔偿残值、赔偿结转废品净结转废品净损失由合格产损失由合格产品成本负担品成本负担计入计入“基基本

5、生产成本生产成本本”单独核算：设置单独核算：设置“废品损失废品损失”帐户，帐户，在产品成本明细帐中单设在产品成本明细帐中单设“废品损废品损失失”成本项目。成本项目。 （见例题，表（见例题，表7-1）不可修复废品的账务处理不可修复废品的账务处理.根据不可修复废品损失计算表，结转不可修复废品的成本根据不可修复废品损失计算表，结转不可修复废品的成本 借：废品损失借：废品损失A产品产品 贷：基本生产成本贷：基本生产成本A产品产品原材料原材料 工资及福利费工资及福利费 制造费用制造费用.废料入库废料入库 借：原材料借：原材料 贷：废品损失贷：废品损失A产品产品.应收过失人赔款应收过失人赔款 借：其它应收

6、款借：其它应收款 贷：废品损失贷：废品损失A产品产品.结转废品净损失结转废品净损失 借：基本生产成本借：基本生产成本A产品产品废品损失废品损失l l不可修复废品生产成本的计算不可修复废品生产成本的计算1 1）按废品所消耗的实际费用计算按废品所消耗的实际费用计算即产品成本明细帐所归集的生产费用在废品与合格品之间采用适当的即产品成本明细帐所归集的生产费用在废品与合格品之间采用适当的 方法进行分配。计算公式如下：方法进行分配。计算公式如下：废品负担的直接材料废品负担的直接材料 某产品的直接材料费用总额某产品的直接材料费用总额 废品约当量废品约当量 合格品约当量废品约当量合格品约当量废品约当量废品负担

7、的直接人工废品负担的直接人工 某产品的直接人工费用总额某产品的直接人工费用总额 废品工时废品工时 合格品工时废品工时合格品工时废品工时 废品负担的制造费用废品负担的制造费用 某产品的制造费用总额某产品的制造费用总额 废品工时废品工时 合格品工时废品工时合格品工时废品工时 约当量：折合成相当于完工产品的数量，具体折合应根据完工程度（投约当量：折合成相当于完工产品的数量，具体折合应根据完工程度（投 料程度、加工程度）进行折算。料程度、加工程度）进行折算。举例举例 某企业生产种产品，合格品为某企业生产种产品，合格品为190件，件，不可修复废品为不可修复废品为10件，共发生工时件，共发生工时20 00

8、0小时，其中废品工时小时，其中废品工时1 500小时。小时。 共发生费用共发生费用 : 直接材料直接材料80 000元，直接元，直接工资工资44 000元，制造费用元，制造费用76 000元，元，废品残值回收废品残值回收800元，元， 原材料系在开始原材料系在开始生产时一次投入。生产时一次投入。根据上述资料，可编制根据上述资料，可编制“不可修复废品不可修复废品成本计算表成本计算表”如下如下(见表见表7-2)。 表表7-2不可修复废品成本计算表不可修复废品成本计算表200X年年8月月项目项目产量产量直接材料直接材料生产工时生产工时直接工资直接工资制造费用制造费用合合计计费用总额费用总额20080

9、000200004400076000200000费用分配率费用分配率4002.203.80废品成本废品成本10400015003300570013000废品残值废品残值800废品净损失废品净损失3200150033005700122002）按废品所耗定额费用计算）按废品所耗定额费用计算定义及适用范围定义及适用范围n按定额成本计算废品成本是指根据废品的数量、按定额成本计算废品成本是指根据废品的数量、 各各项消耗定额及计划单价计算不可修复废品成本的方项消耗定额及计划单价计算不可修复废品成本的方法。它一般适用于定额资料比较完整、法。它一般适用于定额资料比较完整、 准确的情况准确的情况下采用下采用。

10、举例举例 账务处理账务处理 残值的计算及账务处理残值的计算及账务处理 废品净损失的计算及账务处理废品净损失的计算及账务处理 举例举例 某企业生产甲产品，有关定额及废品的某企业生产甲产品，有关定额及废品的资料如下：资料如下： n废品资料（见废品资料（见表表7-3）n部分零部件消耗定额资料（见部分零部件消耗定额资料（见表表7-4）：）： n按上述资料编制的按上述资料编制的“废品定额消耗量计算表废品定额消耗量计算表”（见（见表表7-5）n根据上述资料编制的根据上述资料编制的“不可修复废品成本计不可修复废品成本计算表算表”(见表见表7-6)： 表表7-3废品资料废品资料200X年年8月月零件零件名称名

11、称计量计量单位单位料料废废工工废废致废分析致废分析致废工序致废工序数量数量原因原因数量数量原因原因ABC件件件件件件10485不可修复不可修复不可修复不可修复不可修复不可修复车车工工钻钻工工磨磨工工表表7-4零部件消耗定额资料零部件消耗定额资料200X年年8月月零件零件名称名称计量单计量单位位原材料消耗定额原材料消耗定额工时消耗定额工时消耗定额材料名称材料名称消耗量消耗量(千克千克)锻锻车车铣铣磨磨钻钻插插小计小计A件件乙材料乙材料202114B件件乙材料乙材料10122117C件件乙材料乙材料15111216表表7-5 7-5 废品定额消耗量计算表废品定额消耗量计算表 200X200X年年8

12、 8月月零件名称计量单位原材料消耗定额工时定额耗用量(小时)乙材料丁材料A1530045B44020C812040表表7-6 不可修复废品成本计算表不可修复废品成本计算表200X年年8月月项项目目直接材料直接材料燃料及动力燃料及动力直接工资直接工资制造费制造费用用合合计计乙材料乙材料丁材料丁材料计划单价计划单价0.902.500.120.251.55定额耗用量定额耗用量340120105定额成本定额成本30630012.6026.25162.75807.60账务处理账务处理 依据上述计算结果，应将不可修复废品依据上述计算结果，应将不可修复废品的成本转入的成本转入“废品损失明细帐废品损失明细帐”

13、中，作中，作会计分录如下会计分录如下:n借借:废品损失废品损失 807.60 贷贷:生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本 807.60 残值的计算及账务处理残值的计算及账务处理 如果不可修复废品报废后有一定残值的如果不可修复废品报废后有一定残值的话，在残值入库时，话，在残值入库时， 可按计划成本入帐。可按计划成本入帐。 本例入库的不可修复废品残值是按废品本例入库的不可修复废品残值是按废品交库的数量和计划单价计算的，据此编交库的数量和计划单价计算的，据此编制的制的“不可修复废品残值计算表不可修复废品残值计算表”如下如下（见（见表表8-7）：）： 表表8-7不可修复废品残值计算表不可修复废品

14、残值计算表200X年年8月月根据根据“不可修复废品残值计算表不可修复废品残值计算表”，应作如下会计分录，应作如下会计分录:借借:原材料原材料 118.20 贷贷:废品损失废品损失 118.20产品名称零件名称交库重量计划单价金额甲产品甲产品甲产品ABC24035900.240.240.5857.608.4052.20合计-118.20废品净损失的计算及账务处理废品净损失的计算及账务处理 根据根据“废品损失明细帐废品损失明细帐”(见表见表8-1) 中中计算的废品全部净损失为计算的废品全部净损失为10 704.90元，元，作会计分录如下作会计分录如下:n借借:生产成本生产成本-基本生产成本基本生产

15、成本(甲产品甲产品) 10 704.90 贷贷:废品损失废品损失 10 704.90 可修复废品的账务处理可修复废品的账务处理.结转可修复废品的修复费用结转可修复废品的修复费用 借：废品损失借：废品损失A产品产品 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 制造费用制造费用.废料入库废料入库 借：原材料借：原材料 贷：废品损失贷：废品损失A产品产品.应收过失人赔款应收过失人赔款 借：其它应收款借：其它应收款 贷：废品损失贷：废品损失A产品产品.结转废品净损失结转废品净损失 借：基本生产成本借：基本生产成本A产品产品废品损失废品损失 贷：废品损失贷：废品损失A产品产品 练习：练习： 某企业某

16、月份在生产过程中发现废品，资料如下：某企业某月份在生产过程中发现废品，资料如下：（1 1）该厂基本生产车间本月生产甲产品）该厂基本生产车间本月生产甲产品20002000件，其中合格产件，其中合格产品品18501850件，不可修复废品件，不可修复废品100100件，可修复废品件，可修复废品5050件。件。（2 2）生产甲产品）生产甲产品20002000件，共发生工时件，共发生工时4800048000小时，其中不可小时，其中不可修复废品为修复废品为24002400小时。小时。（3 3）本月生产甲产品共发生直接材料费用）本月生产甲产品共发生直接材料费用4000040000元，直接人元，直接人工工96

17、00096000元，制造费用元，制造费用2880028800元。元。4 4）本月对可修复废品进行修理而发生材料费）本月对可修复废品进行修理而发生材料费560560元，工资元，工资费费640640元，职工福利费元，职工福利费89.689.6元，制造费用元，制造费用1210.401210.40元。元。（5 5生产甲产品所需的原材料，系开始投产时一次投入。生产甲产品所需的原材料，系开始投产时一次投入。（6 6不可修复废品不可修复废品100100件的残值，估计为件的残值，估计为270270元，作为废料入元，作为废料入库。库。要求：要求：（1）编制不可修复废品成本计算表；）编制不可修复废品成本计算表；（

18、2编制废品损失归集与结转的会计分编制废品损失归集与结转的会计分录；录；（3）登记废品损失明细帐；）登记废品损失明细帐；（4登记甲产品成本明细帐。登记甲产品成本明细帐。 答案：（1 1）编制不可修复废品成本计算表，结转其成本）编制不可修复废品成本计算表，结转其成本：项目数量（件 直接材料工时直接人工 制造费用合计费用分配率2020.6废品生产成本100200024004800144082409600028800164800合格品和废品生产费用20004000048000 借：废品损失甲产品借：废品损失甲产品 82408240 贷：基本生产成本甲产品贷：基本生产成本甲产品 82408240（2 2

19、）可修复废品发生修复费，）可修复废品发生修复费， 借：废品损失甲产品借：废品损失甲产品 25002500 贷：原材料贷：原材料 560560 应付职工薪酬应付职工薪酬 729.6729.6 制造费用制造费用 1210.41210.4（3 3）不可修复废品残料入库，不可修复废品残料入库， 借：原材料借：原材料 270 270 贷：废品损失甲产品贷：废品损失甲产品 270 270 （4 4）结转废品净损失，）结转废品净损失，借：基本生产成本甲产品借：基本生产成本甲产品 1047010470 贷：废品损失甲产品贷：废品损失甲产品 10470 10470 月日结转废品残料价值270270废品净损失22

20、905529.62650.410470转出废品净损失22905529.602650.4010470144082404800729.6729.65601210.41210.4可修复废品负担的材料费用可修复废品负担的人工费用可修复废品负担的制造费用2000转入不可修复废品生产成本560废品损失明细帐鬃 车间：甲产品 鬃 鬃 年鬃 月 单位：元凭证号摘要直接材料直接人工制造费用合计鬃 鬃 年月 日耗用直接人工9600096000基本生产成本明细帐鬃车间：甲产品 鬃鬃年鬃月 单位：元凭证号摘要直接材料 直接人工 制造费用合计废品损失鬃鬃年耗用制造费用减：不可修复废品成本转入废品净损失40000耗用直接

21、材料20002880028800104704800144040000本月合格品总成本38000912002736016703010470104708240*不单独核算废品损失的企业，回收残不单独核算废品损失的企业，回收残料时，料时，借：原材料借：原材料贷：基本生产成本贷：基本生产成本二、停工损失的核算二、停工损失的核算1、停工损失、停工损失停工损失是指企业的基本生产车间，由停工损失是指企业的基本生产车间，由于计划减产或因停电、待料、机械设备发生故障而停止生于计划减产或因停电、待料、机械设备发生故障而停止生产所造成的损失。包括停工期间发生的原材料费用、工资产所造成的损失。包括停工期间发生的原材料

22、费用、工资及福利费和制造费用及福利费和制造费用。2、帐户设置、帐户设置：“停工损失停工损失”、“基本生产成本基本生产成本产品产品停工损停工损失失”3、账务处理：、账务处理：.根据停工单、领料单、工资分配表、制造费用分配表，根据停工单、领料单、工资分配表、制造费用分配表，结算停工期间发生的实际费用。结算停工期间发生的实际费用。.应收过失人赔款应收过失人赔款.结转停工净损失结转停工净损失发生停工损失时：发生停工损失时：借：停工损失借：停工损失贷：原材料贷：原材料应付职工薪酬应付职工薪酬制造费用制造费用应取得赔偿的损失和应计入营业外支出的损失：应取得赔偿的损失和应计入营业外支出的损失：借：其他应收款

23、（营业外支出）借：其他应收款（营业外支出）贷：停工损失贷：停工损失结转停工净损失时：结转停工净损失时：借：基本生产成本借：基本生产成本贷：停工损失贷：停工损失*不单独核算停工损失的企业，不单独核算停工损失的企业， 借：制造费用（营业外支出）借：制造费用（营业外支出）贷：原材料贷：原材料应付职工薪酬应付职工薪酬小结小结 废品包括可修复废品和不可修复废品，因而废品损失废品包括可修复废品和不可修复废品，因而废品损失包括可修复废品损失和不可修复废品损失。停工损失则包包括可修复废品损失和不可修复废品损失。停工损失则包括停工期间发生的各项费用。括停工期间发生的各项费用。 为了核算废品损失与停工损失，需分别设置相应的账为了核算废品损失与停工损失，需分别设置相应的账户，进行归集与分配。户，进行归集与分配。