营业税的税务筹划.pptx

1、第七章第七章 营业税的税务筹划营业税的税务筹划第一节第一节 营业税优惠政策的运用营业税优惠政策的运用第二节第二节 营业税计税依据的税务筹划营业税计税依据的税务筹划第三节第三节 经营行为的税务筹划经营行为的税务筹划的税务筹划的税务筹划营业税营业税税务筹划税务筹划本 章 教学内容营业税营业税 为了实现本章教学目的，在教学过为了实现本章教学目的，在教学过程中应以下列内容作为本章教学重点：程中应以下列内容作为本章教学重点：第一节第一节 营业税优惠政策的运用营业税优惠政策的运用一、避免成为营业税纳税人一、避免成为营业税纳税人“境内境内”提供或提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；者接受条例规定劳

2、务的单位或者个人在境内； - -所转让或者出租土地使用权的土地在境内；所转让或者出租土地使用权的土地在境内； - -所销售的不动产在境内。所销售的不动产在境内。二、利用促进残疾人就业税收优惠政策、下岗再就业、二、利用促进残疾人就业税收优惠政策、下岗再就业、军转干部、随军家属等支持就业的税收优惠政策进军转干部、随军家属等支持就业的税收优惠政策进行税务筹划行税务筹划 “比例比例”“”“身份认定身份认定”第一节第一节 营业税优惠政策的运用营业税优惠政策的运用三、利用签订合同进行税务筹划三、利用签订合同进行税务筹划 建筑工程的总承包人将工程分包或转包给他人，建筑工程的总承包人将工程分包或转包给他人，应

3、以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人的应以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额，缴纳营业税价款后的余额为营业额，缴纳营业税 工程承包公司承包建筑安装工程业务，再与建设工程承包公司承包建筑安装工程业务，再与建设单位签订建筑安装工程承包合同进行施工建设的，单位签订建筑安装工程承包合同进行施工建设的，无论其是否参与施工，都应遵照以上规定，按无论其是否参与施工，都应遵照以上规定，按“建建筑业筑业”税目缴纳营业税，税率税目缴纳营业税，税率3%3% 工程承包公司不与建设单位签订建筑安装工程合工程承包公司不与建设单位签订建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，应按同，只是负

4、责工程的组织协调业务，应按”服务业服务业“5%5%缴纳营业税缴纳营业税【例】新大工程承包公司承揽一座办公大楼的建筑工程，【例】新大工程承包公司承揽一座办公大楼的建筑工程，工程总造价工程总造价27002700万元，施工单位为大华建筑公司，承包万元，施工单位为大华建筑公司，承包金额为金额为22502250万元。公司应如何进行税务筹划？万元。公司应如何进行税务筹划？如果工程承包公司与建筑公司签订了分包合同如果工程承包公司与建筑公司签订了分包合同 新大公司按新大公司按3%3%计缴营业税，应纳税额为：计缴营业税，应纳税额为： （2700-2250）*3%=13.5（万元）工程承包公司未与建筑公司签订分包

5、合同工程承包公司未与建筑公司签订分包合同 新大公司按5%计缴营业税，应纳税额为： （2700-2250）*5%=22.5（万元） 少交营业税少交营业税9 9万元万元第一节第一节 营业税优惠政策的运用营业税优惠政策的运用四、不动产投资入股的税务筹划四、不动产投资入股的税务筹划 不动产所有者以不动产投资入股，参加投资不动产所有者以不动产投资入股，参加投资方利润分配，共担投资风险，不缴营业税；方利润分配，共担投资风险，不缴营业税； 不动产所有者以不动产投资入股，收取固定不动产所有者以不动产投资入股，收取固定收入，不承担投资风险，按收入，不承担投资风险，按”服务服务“业中租赁业中租赁项目缴营业税项目缴

6、营业税 【例】【例】光华公司与明日公司均为中外合资企业，两企业光华公司与明日公司均为中外合资企业，两企业中方出资人为同一人，外方投资者也为同一人，中外方中方出资人为同一人，外方投资者也为同一人，中外方出资比例均为出资比例均为2 2：8 8。光华公司注册资本。光华公司注册资本96009600万元，明日万元，明日公司注册资本公司注册资本4.84.8亿元。光华公司主要从事房地产开发业亿元。光华公司主要从事房地产开发业务，明日公司主要经营商品流通、房产租赁、娱乐业等。务，明日公司主要经营商品流通、房产租赁、娱乐业等。明日公司于明日公司于20112011年年5 5月投资兴建一幢楼。由于明日公司没月投资兴

7、建一幢楼。由于明日公司没有建房资质，因此以光华公司的名义投资兴建。明日公有建房资质，因此以光华公司的名义投资兴建。明日公司将所需资金转至光华公司银行账户，两公司均作司将所需资金转至光华公司银行账户，两公司均作”往往来来“账处理。至账处理。至20122012年年8 8月份，大厦建成装修完毕，并于月份，大厦建成装修完毕，并于当月办理竣工决算手续。当月办理竣工决算手续。 光华公司没有施工队伍，全部建筑工程均由其他建光华公司没有施工队伍，全部建筑工程均由其他建筑工程公司承建，建筑安装营业税已由建筑公司和安装筑工程公司承建，建筑安装营业税已由建筑公司和安装公司缴纳，光华公司以建筑安装业发票作为在建工程入

8、公司缴纳，光华公司以建筑安装业发票作为在建工程入账的原始凭证。截至竣工，光华公司账的原始凭证。截至竣工，光华公司“在建工程在建工程- -华兴大华兴大厦厦”总金额总金额52205220万元。万元。光华公司的难题：巨额营业税筹划方案：房屋建成后投资入股， 光华公司以该项不动产对明日公司进行股权投资无须缴纳营业税。第一节第一节 营业税优惠政策的运用营业税优惠政策的运用五、转让无形资产的税务筹划五、转让无形资产的税务筹划 利用纳税时间利用纳税时间 转让土地使用权或销售不动产采取预收款转让土地使用权或销售不动产采取预收款方式的，纳税义务发生时间为收到预收款的方式的，纳税义务发生时间为收到预收款的当天。对

9、转让方结算时应收而未收到的有关当天。对转让方结算时应收而未收到的有关款项，应在结算时纳税。款项，应在结算时纳税。 【例】【例】甲单位采用预收款方式向乙单位转让土地使用权，甲单位采用预收款方式向乙单位转让土地使用权，转让收入共计转让收入共计150150万元，万元，1111年年8 8月月1010日，甲单位收到预付日，甲单位收到预付款款6060万元，万元，1111月月2020日，收到预付款日，收到预付款3030万元，万元，1212月月1515日，日，双方结算，甲单位开具发票，共计价款双方结算，甲单位开具发票，共计价款150150万元，乙单位万元，乙单位尚有尚有6060万未付。万未付。 甲单位纳税义务

10、发生时间及税负甲单位纳税义务发生时间及税负: : 8 8月：月：6000006000005%=300005%=30000（ 元）元） 11 11月：月：3000003000005%=150005%=15000（ 元）元） 1212月：月： 600000 6000005%=300005%=30000（ 元）元）筹划方案：收到最后价款时结算筹划方案：收到最后价款时结算第二节第二节 营业税计税依据的税务筹划营业税计税依据的税务筹划 一、建筑业计税依据的筹划一、建筑业计税依据的筹划（一）工程用原材料的税务筹划（一）工程用原材料的税务筹划 提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的纳提供建筑业劳务（不含装饰劳务）

11、的纳税人，无论与对方如何结算，其税人，无论与对方如何结算，其营业额营业额均应均应包括包括工程所用原材料、设备及其他物资和动工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款力的价款，但不包括建设方提供的设备的价，但不包括建设方提供的设备的价款。款。【例】某建筑公司中标黄河宾馆一项建筑安装【例】某建筑公司中标黄河宾馆一项建筑安装工程，含电梯、中央空调、土建及内外装修工程，含电梯、中央空调、土建及内外装修在内，总造价共在内，总造价共2 6002 600万元。其中，电梯价款万元。其中，电梯价款8080万元，中央空调价款万元，中央空调价款180180万元，土建及内外万元，土建及内外装修价款装修价款2 3402

12、 340万元。对该项业务进行税务筹万元。对该项业务进行税务筹划。划。电梯、空调由该公司自行采购：电梯、空调由该公司自行采购： 营业税营业税=2 600=2 6003%3%7878（万元）（万元）电梯、空调由黄河宾馆负责供应：电梯、空调由黄河宾馆负责供应： 营业税营业税=2 340=2 3403%3%70.270.2（万元）（万元）（二）合作建房的税务筹划（二）合作建房的税务筹划合作建房合作建房：一方提供土地使用权，另一方：一方提供土地使用权，另一方提供资金，双方建房。提供资金，双方建房。两种方式两种方式 “ “以物易物以物易物”方式：双方以各自拥有方式：双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相

13、互交换的土地使用权和房屋所有权相互交换成立成立“合营企业合营企业”方式：双方分别以土方式：双方分别以土地使用权和货币资金入股，成立合营企地使用权和货币资金入股，成立合营企业，合作建房。业，合作建房。【例】甲、乙两企业合作建房，甲提【例】甲、乙两企业合作建房，甲提供土地使用权，乙提供资金。双方供土地使用权，乙提供资金。双方约定，房屋建好后按约定，房屋建好后按5 5：5 5的比例分的比例分配房屋。工程完工后，经有关部门配房屋。工程完工后，经有关部门评估，该建筑物价值评估，该建筑物价值1 2001 200万元，则万元，则甲、乙各分得甲、乙各分得600600万元的房屋。万元的房屋。 甲企业通过转让土地

14、使用权而拥有了部甲企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，产生了转让无形分新建房屋的所有权，产生了转让无形资产的应税行为，其营业额为资产的应税行为，其营业额为600600万元。万元。 乙企业以转让部分房屋所有权为代价换乙企业以转让部分房屋所有权为代价换取部分土地的使用权，发生了销售不动取部分土地的使用权，发生了销售不动产的应税行为，其营业额为产的应税行为，其营业额为600600万元。万元。 甲、乙企业分别应缴纳营业税税额为：甲、乙企业分别应缴纳营业税税额为：6006005%5%3030（万元），双方合计总税负（万元），双方合计总税负6060万元。万元。筹划方案：筹划方案：甲、乙双方

15、分别以土地使用权和甲、乙双方分别以土地使用权和货币资金入股成立合营企业，合作建房。货币资金入股成立合营企业，合作建房。效果分析：效果分析：房屋建成后，双方采取风险共担、利润共享的房屋建成后，双方采取风险共担、利润共享的分配方式。分配方式。投资方向合营企业提供的土地使用权，视为投投资方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征营业税；资入股，对其不征营业税；合营企业对外销售房屋取得的收入按销售不动合营企业对外销售房屋取得的收入按销售不动产征税；产征税；对双方分得房屋作为投资利润（缴纳所得税），对双方分得房屋作为投资利润（缴纳所得税），不征营业税。不征营业税。 经过筹划，甲、乙合营企业在建

16、房环节减经过筹划，甲、乙合营企业在建房环节减少了少了6060万元的营业税税负。万元的营业税税负。（三）价外费用的税务筹划（三）价外费用的税务筹划 房地产公司在销售房产的过程中，代房地产公司在销售房产的过程中，代天然气公司、有线电视网络公司等单位收取天然气公司、有线电视网络公司等单位收取天然气初装费、有线电视初装费等费用，作天然气初装费、有线电视初装费等费用，作为价外费用并入房产销售收入，计算缴纳营为价外费用并入房产销售收入，计算缴纳营业税。业税。筹划思路筹划思路: :由物业公司代收各种费用由物业公司代收各种费用【例】某房地产公司开发居民住宅楼，【例】某房地产公司开发居民住宅楼，预计房款收入为预

17、计房款收入为4000040000万元，同时需万元，同时需代收天然气初装费、有线电视初装代收天然气初装费、有线电视初装费和小区公共设施维修基金等费用费和小区公共设施维修基金等费用共计共计80008000万元。营业税税率万元。营业税税率5%5%，不，不考虑其他税费。该房地产公司应如考虑其他税费。该房地产公司应如何筹划？何筹划？方案一：房地产公司收取房款的同时代收各种代方案一：房地产公司收取房款的同时代收各种代收款收款80008000万元万元 营业税营业税=48000=480005%5%24002400（万元）（万元）方案二房地产公司只收取房款，其他代收款项由方案二房地产公司只收取房款，其他代收款项

18、由物业公司代收，物业公司按物业公司代收，物业公司按1%1%收取手续费：收取手续费： 物业公司营业税物业公司营业税=80=805%5%4 4（万元）（万元） 房地产公司营业税房地产公司营业税 =40000 =400005%5%20002000（万元）（万元）三、代理业税务筹划三、代理业税务筹划 税法规定：物业管理企业代有关部门收取的水税法规定：物业管理企业代有关部门收取的水费、电费、燃（煤）气费、维修基金、房租的费、电费、燃（煤）气费、维修基金、房租的行为，属于营业税行为，属于营业税“服务业服务业”中的中的“代理代理”业业务，仅对其从事此项业务取得的手续费缴纳营务，仅对其从事此项业务取得的手续费

19、缴纳营业税。业税。 酒店、房地产公司出租办公用房，客房收入中酒店、房地产公司出租办公用房，客房收入中代收有关部门的物业管理费，如水费、电费等。代收有关部门的物业管理费，如水费、电费等。 “单独核算单独核算”、与客户签订与客户签订”委托代交物业管委托代交物业管理费标准合同理费标准合同”，将自己、客户、公共设施部将自己、客户、公共设施部门设计为门设计为代理人、被代理人和第三人代理人、被代理人和第三人的法律关的法律关系，只按收取的手续费缴纳营业税。系，只按收取的手续费缴纳营业税。第三节第三节 经营行为的税务筹划经营行为的税务筹划一、混合销售行为的税务筹划一、混合销售行为的税务筹划（一）通过控制应税货

20、物和应税劳务的所（一）通过控制应税货物和应税劳务的所占比例进行税务筹划占比例进行税务筹划 混合销售的应税货物销售额能占到总混合销售的应税货物销售额能占到总销售额的销售额的50%50%以上，缴纳增值税；应税劳以上，缴纳增值税；应税劳务占到总销售额的务占到总销售额的50%50%以上，缴纳营业税。以上，缴纳营业税。缴纳哪种税负，通过缴纳哪种税负，通过混合销售节税点混合销售节税点筹筹划。划。应纳增值税额销售额实际增值率增值税税率应纳增值税额销售额实际增值率增值税税率 其中，其中，实际增值率（销售额购进项目金额）销售额实际增值率（销售额购进项目金额）销售额 （销项税额进项税额）销项税额（销项税额进项税额

21、）销项税额应纳营业税额销售额（应纳营业税额销售额（1+1+增值税税率）营业税税率增值税税率）营业税税率如果两个税种的税收负担相同，且增值税的销售额和营如果两个税种的税收负担相同，且增值税的销售额和营业税的营业额相同，则：业税的营业额相同，则： 销售额增值率增值税税率销售额增值率增值税税率 销售额（销售额（1+1+增值税税率）增值税税率） 营业税适用税率营业税适用税率 增值率（增值率（R R） （1+1+增值税税率）营业税税率增值税税率增值税税率）营业税税率增值税税率 实际增值率实际增值率R,R,缴纳增值税有利缴纳增值税有利 实际增值率实际增值率R R，缴纳营业税有利，缴纳营业税有利【例】某装饰

22、材料商店，在主营装饰材料批发和零【例】某装饰材料商店，在主营装饰材料批发和零售的同时，还对外承接装饰工程作业。该商店是售的同时，还对外承接装饰工程作业。该商店是增值税一般纳税人，增值税税率为增值税一般纳税人，增值税税率为17%17%。本月发生。本月发生混合销售业务，销售装饰材料并代客户安装，材混合销售业务，销售装饰材料并代客户安装，材料的购入价是料的购入价是100100万元，该商店以万元，该商店以115115万元的价格万元的价格销售并代为安装，该企业应如何进行税务筹划销售并代为安装，该企业应如何进行税务筹划（营业税税率为（营业税税率为% %） 企业实际增值率企业实际增值率 （115115100

23、100）115115100%100%13.04%13.04% R R（1+17%1+17%）% %17%17%100%100%20.65%20.65%企业实际增值率小于企业实际增值率小于R R，选择缴纳增值税合算，可以，选择缴纳增值税合算，可以减少纳税减少纳税0.90.9万元即万元即115115% % （11511517%17%10010017%17%）。）。【例】【例】1212月份，某商场销售空调月份，某商场销售空调10001000台，取得不含台，取得不含税销售额税销售额250250万元，购进空调当月可抵扣进项税额万元，购进空调当月可抵扣进项税额为为4040万元。商场下设的安装部门为客户提供

24、上门万元。商场下设的安装部门为客户提供上门安装空调业务，取得安装费安装空调业务，取得安装费23.423.4万元，与之相关万元，与之相关的可抵扣进项税额为的可抵扣进项税额为0.10.1万元。该商场有两种筹划万元。该商场有两种筹划方案可供选择：方案一是商场安装部门为非独立方案可供选择：方案一是商场安装部门为非独立核算部门；方案二是该商场成立独立核算的安装核算部门；方案二是该商场成立独立核算的安装部门提供安装业务。判断该商场缴纳何税种适宜？部门提供安装业务。判断该商场缴纳何税种适宜？ 实际增值率实际增值率 23.4/(1+17%)23.4/(1+17%)0.1/17%0.1/17%23.4/(1+1

25、7%) 23.4/(1+17%) 97.06%97.06% R R（1+17%1+17%）% %17%17%100%100%20.65%20.65% 企业实际增值率大于企业实际增值率大于R R，选择缴纳营业税合算。，选择缴纳营业税合算。 方案一：属于混合销售行为，安装费并入空调方案一：属于混合销售行为，安装费并入空调价款合并征收增值税价款合并征收增值税 应纳增值税应纳增值税=250+23.4/(1+17%)=250+23.4/(1+17%)* *17%-40-0.117%-40-0.1 =5.8 =5.8（万元）（万元） 方案二：属于兼营行为，安装费收入按建筑业缴纳方案二：属于兼营行为，安装费

26、收入按建筑业缴纳营业税营业税 应纳税额应纳税额=250=250* *17%-40+23.417%-40+23.4* *3%=3.2023%=3.202（万元）（万元） （二）通过签订合同进行税务筹划（二）通过签订合同进行税务筹划转化转化为兼营行为为兼营行为【例】兴达公司为增值税一般纳税人，公【例】兴达公司为增值税一般纳税人，公司将司将1 000m21 000m2的办公楼出租给甲单位，的办公楼出租给甲单位，负责供水、供电，兴达公司应如何进行负责供水、供电，兴达公司应如何进行税务筹划？税务筹划？ 房屋出租属于营业税应税行为，同房屋出租属于营业税应税行为，同时又涉及水电等费用的处理问题，在合时又涉及

27、水电等费用的处理问题，在合同的签署上存在两种方案。同的签署上存在两种方案。方案方案1 1：双方签署一个房屋租赁合同，租金为每双方签署一个房屋租赁合同，租金为每月每平方米月每平方米160160元，含水电费，每月租金共计元，含水电费，每月租金共计160 000160 000元，每月供电元，每月供电7 0007 000度，水度，水1 5001 500吨，吨，电的购进价为电的购进价为0.450.45元度，水的购进价为元度，水的购进价为1.281.28元吨，均取得增值税专用发票。元吨，均取得增值税专用发票。 该公司房屋租赁行为应缴纳营业税为：该公司房屋租赁行为应缴纳营业税为： 160 000 160 0

28、005%5%8 000(8 000(元元)()(其他各税忽略不计其他各税忽略不计) ) 该公司提供给甲单位的水电费，是用于非应税项目的该公司提供给甲单位的水电费，是用于非应税项目的购进货物，其进项税额不得从销项税额中抵扣。因此，购进货物，其进项税额不得从销项税额中抵扣。因此，对该企业购进的水电进项税额应作相应的转出，即相对该企业购进的水电进项税额应作相应的转出，即相当于负担增值税：当于负担增值税： 7 000 7 0000.450.4517%+1 50017%+1 5001.281.2813%13%785.1(785.1(元元) ) 该企业最终应负担营业税和增值税合计：该企业最终应负担营业税和

29、增值税合计： 8 000+785.1 8 000+785.18 785.1(8 785.1(元元) )方案方案2 2：兴达公司与甲单位分别签订转售水电合同、房屋兴达公司与甲单位分别签订转售水电合同、房屋租赁合同，分别核算水电收入、房屋租金收入，并分租赁合同，分别核算水电收入、房屋租金收入，并分别作单独的账务处理。转售水电的价格参照同期市场别作单独的账务处理。转售水电的价格参照同期市场上转售价格确定：上转售价格确定： 水每吨水每吨1.781.78元，电每度元，电每度0.680.68元。元。房屋租赁价格折算为每月每平方米房屋租赁价格折算为每月每平方米152.57152.57元，当月取元，当月取得租

30、金收入得租金收入152 570152 570元，水费收入元，水费收入2 6702 670元，电费收入元，电费收入4 7604 760元。元。 则该企业的房屋租赁与转售水电属相互独立且能分别则该企业的房屋租赁与转售水电属相互独立且能分别准确核算的两项经营行为，应分别缴纳准确核算的两项经营行为，应分别缴纳 应纳营业税：应纳营业税：152 570152 5705%5%7 628.5(7 628.5(元元) ) 应纳增值税：应纳增值税： (2 670 (2 67013%+4 76013%+4 76017%)-785.117%)-785.1371.2(371.2(元元) ) 该企业最终应负担营业税和增值

31、税合计：该企业最终应负担营业税和增值税合计： 7 628.5+371.2 7 628.5+371.27 999.7(7 999.7(元元) ) 两种方案税负相差：两种方案税负相差： 8 785.1-7 999.7 8 785.1-7 999.7785.4(785.4(元元) )二、兼营行为的税务筹划二、兼营行为的税务筹划 兼营行为的产生有两种可能：兼营行为的产生有两种可能： 增值税的纳税人为加强售后服务或扩大自己的经营增值税的纳税人为加强售后服务或扩大自己的经营范围，涉足营业税的征税范围，提供营业税的应税范围，涉足营业税的征税范围，提供营业税的应税劳务；劳务； 营业税的纳税人为增强获利能力转而

32、销售增值税的营业税的纳税人为增强获利能力转而销售增值税的应税商品或提供增值税的应税劳务。应税商品或提供增值税的应税劳务。u兼营行为应分别核算销售额和营业额，未分别核算兼营行为应分别核算销售额和营业额，未分别核算的，由主管国家税务局、地方税务局分别核定货物、的，由主管国家税务局、地方税务局分别核定货物、增值税应税劳务的销售额和营业税应税劳务的营业增值税应税劳务的销售额和营业税应税劳务的营业额。额。 【例】昌盛职业介绍所对外办理职业介绍服【例】昌盛职业介绍所对外办理职业介绍服务，同时对外办理电脑培训业务，本月两务，同时对外办理电脑培训业务，本月两项业务共取得收入项业务共取得收入50 00050 0

33、00元。元。 该项业务中，对外办理职业介绍服务属该项业务中，对外办理职业介绍服务属于营业税服务业税目的征税范围，适用税于营业税服务业税目的征税范围，适用税率为率为5%5%；对外办理电脑培训业务属于营业；对外办理电脑培训业务属于营业税文化体育业税目的征税范围，适用的税税文化体育业税目的征税范围，适用的税率为率为3%3%。如果该单位未分别核算不同税目。如果该单位未分别核算不同税目的营业额，并且全部按的营业额，并且全部按“电脑培训业务收电脑培训业务收入入”申报纳税，主管税务机关审核后，对申报纳税，主管税务机关审核后，对该单位补征营业税并进行相应的处罚。该该单位补征营业税并进行相应的处罚。该单位实际缴

34、纳营业税税额为单位实际缴纳营业税税额为2 5002 500元。元。 该单位补缴营业税后进行了自查，核实电脑该单位补缴营业税后进行了自查，核实电脑培训收入为培训收入为20 00020 000元。如果分别核算职业介元。如果分别核算职业介绍收入和电脑培训收入，并按规定分别申报绍收入和电脑培训收入，并按规定分别申报纳税纳税 应缴纳营业税税额：应缴纳营业税税额： 20 000 20 0003%+3%+（50 000-20 00050 000-20 000）% % 2 1002 100（元）（元） （三）安装工程的税务筹划（三）安装工程的税务筹划税法规定：税法规定：从事安装工程作业，凡所安装从事安装工程作

35、业，凡所安装的设备价值作为安装工程产值的，营业的设备价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款。额包括设备价款。筹划思路：筹划思路：由建设单位提供机器设备，建由建设单位提供机器设备，建筑安装企业只负责安装，取得的只是安筑安装企业只负责安装，取得的只是安装费收入，使得营业额中不包括所安装装费收入，使得营业额中不包括所安装设备价款。设备价款。【例】某单位建造一座楼房，将工程承包给兴业公司，【例】某单位建造一座楼房，将工程承包给兴业公司，工程承包价工程承包价600600万元。万元。 如果采取包工不包料方式，工程所需材料由建如果采取包工不包料方式，工程所需材料由建设单位购买，材料价款为设单位购买，材料

36、价款为400400万元。如果工程所需万元。如果工程所需原材料由施工方购买，即采取包工包料方式，施工原材料由施工方购买，即采取包工包料方式，施工方可以利用自己熟悉建材市场的优势，在保证质量方可以利用自己熟悉建材市场的优势，在保证质量的前提下，以较低价格购买所需原材料，材料价款的前提下，以较低价格购买所需原材料，材料价款300300万元。万元。包工不包料方式下包工不包料方式下，兴业公司应纳营业税兴业公司应纳营业税= =（600+400600+400）3%3%3030（万元）（万元）包工包料方式下包工包料方式下，施工企业应纳营业税施工企业应纳营业税= =：9009003%3%2727（万元）（万元）

37、第一节第一节 营业税优惠政策的运用营业税优惠政策的运用五、转让无形资产的税务筹划五、转让无形资产的税务筹划 合理运用免税政策合理运用免税政策 （一）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；（二）残疾人员个人提供的劳务；（三）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；（四）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；（五）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；（六）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；（七）境内保险机构为出口货物提供的保险产品。 单位或个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。