第二讲税务代理执业规范.pptx

1、第二讲 税务代理执业规范主要内容 一、税务代理执业文书概述 二、涉税鉴证类执业文书 三、涉税服务类执业文书 四、税务代理执业风险 五、税务师事务所的质量控制一、税务代理执业文书概述（一）概念 税务代理执业文书是指注册税务师在执业过程中制作的用于记录工作过程、办理纳税事宜、提出纳税建议和发表鉴证意见的各种书面报告。 它一般由注册税务师的工作底稿、执业相关证明资料、依据的政策文件和执业报告等组成。 其中执业报告是执业文书的核心，也是狭义的执业文书。（二）税务代理执业文书的分类1.按注册税务师的业务性质分类涉税鉴证类执业文书涉税鉴证类执业文书涉税服务类执业文书涉税服务类执业文书涉税鉴证类执业文书是指

2、注册税务师在进行相关涉税鉴证业务时出具的含有鉴证结论或鉴证意见的书面报告。一般具有证明性具有证明性。涉税服务类执业文书是指税务师事务所及注册税务师遵照税收相关法律、法规及有关规定，在实施必要的涉税服务程序基础上，因涉税事项需要向委托方提交的反映其专业意见的书面报告。一般不具有证明性不具有证明性。2.按执业文书的出具对象（或收件人）分类向委托人出具的执业文书向委托人出具的执业文书向相关税务机关出具的执业文书向相关税务机关出具的执业文书向其他单位或部门出具的执业文书向其他单位或部门出具的执业文书3.按注册税务师的执业主张态度不同分类按注册税务师的执业主张态度不同分类合理保证的执业文书（以积极方式提

3、出）有限保证的执业文书（以消极方式提出）（三）税务代理执业文书的基本要求1.记录情况真实可靠2.作出结论或提出意见、建议符合税收法规或办税程序3.附件资料完整真实（四）税务代理执业文书的特点1.格式的规范性2.目的的明确性3.时效的有限性4.制作的程序性 根据执业文书的性质，属于涉税鉴证类执业文书的是（）。 A.房地产企业土地增值税清算报告 B.税收筹划报告 C.涉税咨询答复报告 D.办税事宜建议报告二、涉税鉴证类执业文书 涉税鉴证类执业文书涉税鉴证类执业文书是指注册税务师在进行相关涉税鉴证业务时出具的含有鉴证结论或鉴证意见的书面报告。 涉税鉴证类执业文书是由鉴证业务约定书、鉴证业务工作底稿、

4、涉税鉴证报告组成。（一）鉴证业务约定书涉税鉴证业务约定书涉税鉴证业务约定书是指税务师事务所与委托人签订的，用以记录和确认鉴证业务的委托与受托关系、鉴证事项和范围、双方的责任和义务以及报告的出具和使用等事项的书面协议。（二）涉税鉴证报告涉税鉴证报告涉税鉴证报告是指注册税务师依据国家税收法律、法规、规章及其他有关规定，遵循独立、客观、公正原则，按照涉税鉴证的业务流程，在实施必要的调查研究、论证和计算等审核程序的前提下，进行执业推断和客观评判，出具的含有鉴证结论或鉴证依据的书面报告。涉税鉴证报告是涉税鉴证类执业文书的核心。 涉税鉴证业务报告的基本内容：1.标题，标题一般规范为“涉税鉴证事项+鉴证业务

5、报告”；2.编号，通常由年份、报告性质简称和顺序编号等组成。若税务师事务所按规定应向税务机关备案的，在涉税鉴证业务报告的编号中，还应该标注业务约定书备案号。3.收件人4.引言；5.审核过程及实施情况；6.提出鉴证结论或鉴证意见；7.注册税务师和税务师事务所所长签名或盖章；8.报告日期，涉税鉴证业务报告的日期是指经过一定程序后，形成正式报告交由委托方或其他使用人的日期。 涉税鉴证报告的类型（书P33）：1.无保留意见的鉴证报告2.保留意见的鉴证报告3.无法表明意见的鉴证报告4.否定意见的鉴证报告三、涉税服务类执业文书 涉税服务类执业文书涉税服务类执业文书是指税务师事务所及注册税务师遵照税收相关法

6、律、法规及有关规定，在实施必要的涉税服务程序基础上，因涉税事项需要向委托方提交的反映其专业意见专业意见的书面报告。 按照涉税服务的程序分类，可将涉税服务类执业文书分为涉税服务业务约定书、涉税服务业务工作底稿、涉税服务报告，另外，代为填写或制作代为填写或制作的涉税文书是一种特殊的服务类执业文书的涉税文书是一种特殊的服务类执业文书。（一）涉税服务业务约定书涉税服务业务约定书涉税服务业务约定书是指税务师事务所与委托人签订的，用以记录和确认涉税服务业务的委托与受托关系、涉税服务事项和范围、双方的责任和义务以及报告的出具和使用等事项的书面协议。 涉税服务业务约定书的主要内容：1.委托事项2.责任方的责任

7、与义务3.受托方的责任与义务4.约定事项的收费5.报告的出具和使用6.约定事项的变更7.约定事项的终止8.适用法律和争议解决9.约定书的法律效力10.其他事项的约定11.签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及加盖公章。（二）涉税服务报告涉税服务报告涉税服务报告是指注册税务师依据国家税收法律、法规、规章及其他有关规定，在实施必要的涉税服务程序基础上，对涉税事项需要向委托方提交的反映其专业意见的书面文件。 涉税服务报告的基本内容：1.标题，标题一般规范为“涉税服务事项+报告”；2.编号，通常由年份、报告性质简称和顺序编号等组成。若税务师事务所按规定应向税务机关备案的，在涉税鉴证业务报告的编

8、号中，还应该标注业务约定书备案号。3.收件人4.引言；5.服务过程及实施情况；6.专业意见；7.当注册税务师不具有独立性时，说明这一事实当注册税务师不具有独立性时，说明这一事实；8.报告的其他要素，包括税务师事务所所长和注册税务师的签名或盖章，税务师事务所的名称、地址及盖章；注明报告日期。（三）代为填写或制作的涉税文书注册税务师代理制作的涉税文书主要有税务登记文书、发票管理文书、减免税文书、纳税申报文书、税款征收文书和税务行政复议文书等。 代为填写或制作涉税文书的程序收集整理原始资料收集整理原始资料规范填写涉税文书规范填写涉税文书交由纳税人审验签收交由纳税人审验签收按规定时限报送主管税务机关按

9、规定时限报送主管税务机关四、税务代理执业风险（一）概念税务代理执业风险税务代理执业风险是注册税务师在税务代理过程中因未能完成代理事项和履行代理职责所要承担的法律责任。它主要表现在两个方面：（1）注册税务师未能完成代理事项而使纳税人、扣缴义务人遭受税收权益的损失；（2）注册税务师未能履行代理职责而使纳税人、扣缴义务人承担纳税风险。 （二）影响税务代理执业风险的因素 1.来自征税方的因素 2.来自委托人的因素 主观因素：纳税意识和委托代理意向 客观因素：财务会计制度 3.来自税务代理执业人员的因素 执业道德水平 专业胜任能力 执业质量控制制度 税务代理的执业风险取决于下列因素（）。 A.执业人员的

10、职业道德水平的高低 B.执业人员纳税意识的强弱 C.企业核算制度是否健全 D.企业委托代理的意向是否同税法保持基本一致 E.税务代理机构是否有健全的质量控制体系五、税务师事务所的质量控制 税务师事务所的质量控制税务师事务所的质量控制是指税务师事务所为实现一定的执业目标而制定的政策，以及为执行政策和监控政策的遵守情况而设计的必要程序。 税务师事务所的质量控制是防范注册税务师及其税务师事务所执业风险的有效途径。 （一）质量控制制度的要素1.质量控制的组织结构与领导责任；2.职业道德规范；3.业务承接与保持；4.人力资源管理；5.执业规范；6.业务工作底稿；7.质量控制与监督；8.记录与归档1.质量

11、控制的组织结构与领导责任税务师事务所的法定代表人或主要负责人对质量控制制度承担最终责任。2.职业道德规范职业道德规范要求税务师事务所及其人员恪守客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的职业怀疑态度，并对执业过程中获知的信息保密。3.业务承接与保持 业务承接 税务师事务所应当制定业务承接与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受具体业务或保持客户关系：（1）没有信息表明拟定的客户缺乏诚信；（2）具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；（3）执业人员能够遵守职业道德规范。 当出现违背第（1）项至第（3）项的情形，而又决定接受或保持客户关系或具体业务时，税务师事务所应当记录

12、问题如何得到解决。4.人力资源管理5.业务执行，主要包括： 业务工作委派 咨询与意见分歧 项目质量控制复核等。业务工作委派税务师事务所应当对每项业务委派至少一名项目负责人。项目负责人对业务的执行及监督包括：（1）拟定具体项目工作计划；（2）追踪业务进程；（3）考虑项目各成员的素质和专业胜任能力，以及是否有足够的时间执行工作，是否理解工作指令，是否按照计划的方案执行工作；（4）解决执行业务过程中发现的重大问题，考虑其重要程度并适当修改原计划的方案；（5）识别在执行职业过程中需要咨询的事项，或需要由经验丰富的项目组成员考虑的事项；（6）将执业中发现的问题以书面记录或请示的方式向税务师事务所报告，并

13、与客户管理层和治理层沟通。 咨询与意见分歧 税务师事务所应当制定政策和程序，以解决项目内部、项目组与被咨询者之间以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧。形成的结论应当得以记录和执行。 只有分歧问题得以解决，项目负责人才能出具报告。只有分歧问题得以解决，项目负责人才能出具报告。 项目质量控制复核税务师事务所制定的政策和程序应当要求在出具报告前完成项目质量控制复核。 税务师事务所应当制定政策和程序，保证项目质量控制复核人员的客观性。在确定项目质量控制复核人员时，税务师事务所应当避免下列情形： （1）由项目负责人挑选； （2）在复核期间以其他方式参与该业务； （3）代替项目组进行决策；

14、（4）存在可能损害复核人员客观性的其他情形。 6.业务工作底稿 税务代理工作底稿税务代理工作底稿是税务代理执业人员在执业过程中所编制的工作纪要、书面工作成果和获取的资料，它既是记录税务代理执业内容的重要资料，也是评价考核工作质量的依据。 税务代理工作底稿按使用目的不同，一般可分为：1.综合类工作底稿2.业务类工作底稿3.备查类工作底稿 综合类工作底稿：执业注册税务师为承揽、规划、控制和管理服务项目所形成的内部工作记录。 备查类工作底稿：执业注册税务师为形成涉税鉴证或涉税服务结论所获取、整理的各类备查性质的记录。包括：税务代理协议书、业务约定书，委托人的税务登记证复印件、工商营业执照副本的复印件

15、，公司章程，税务机关有关纳税事项的鉴定、批准文书，历年税务检查处理结论或处理决定书、处罚决定书，注册税务师的查账报告；年度会计决算报告等。 业务类工作底稿：执业注册税务师在涉税鉴证或涉税服务业务实施阶段为执行具体涉税服务程序所形成的内部工作记录。包括：代理税务登记、代理发票领购与审查、代理纳税申报、代理纳税审核、代理税务行政复议、提供税务咨询、进行税收筹划、实施涉税鉴证和从事其他涉税服务等业务的工作记录，计税资料汇总、计算、审核、复核以及各种涉税文书制作等。 下列文书中，属于税务代理备查类工作底稿的有（）。 A.税务代理协议书 B.税务机关纳税检查结论书 C.年度会计决算报告 D.纳税申报工作

16、底稿 E.税务咨询意见书 下列税务代理工作底稿中，属于备查类工作底稿的有（）。 A.纳税筹划的工作记录 B.企业合同章程 C.代理发票审核的工作记录 D.计税资料的汇总 E.注册会计师的查账报告 7.质量控制与监督 8.记录与归档在确定记录的方式和内容时，税务师事务所应当考虑下列因素： 1.税务师事务所的规模和分支机构数量； 2.税务师事务所相关人员和分支机构的权限； 3.税务师事务所业务及组织结构的性质及复杂程度。税务师事务所对质量控制记录整理归档的期限通常为税务师事务所对质量控制记录整理归档的期限通常为完成质量控制程序之日起完成质量控制程序之日起6060天内。天内。 下列项目中关于税务师事务所质量控制表述正确的有（）。 A.税务师事务所的法定代表人或主要负责人对质量控制制度承担最终责任 B.注册税务师应有的职业怀疑态度是其职业道德规范的要求 C.项目负责人与项目质量控制复核人之间有分歧的，按复核人意见出具报告 D.税务师事务所对每项业务委派至少一名项目负责人 E.涉税鉴类业务工作底稿的归档期限为业务报告日后60天内