中级财务会计3存货PPT课件.pptx

1、财务会计1 一、存货的确认和初始计量一、存货的确认和初始计量 二、发出存货的计量二、发出存货的计量 三、原材料三、原材料 四、周转材料四、周转材料 五、存货的期末计量五、存货的期末计量 六、存货清查六、存货清查 财务会计2 第一节存货的确认和初始计量 一、存货的定义与确认条件（一） 定义（二） 确认条件企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货财务会计3二、存货的分类 1、原材料2、在产品3、半成品4、产成品5、商品6、周转材料1、库存存货2、在途存货3、加工中存货4、委托代销存货（一）按照经济 内容分为（二）按照存放

2、 地点分为财务会计4 企业以不同方式取得的存货，其成本构成不同。 （一）外购的存货 其成本由采购成本构成,包括：应当按照成本进行初始计量1、采购成本2、加工成本3、其他成本存货成本包括三、三、存货的初始计量存货的初始计量购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算扣除进项税额。1、买价财务会计5其他可直接归属于存货采购成本的费用（运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费等） 小规模纳税企业支付的增值税； 未取得增值税专用发票或者海关进口增值税 专用缴款书或税收缴款凭证的一般纳税企业 支付的增值税； 进口货物支付的关

3、税、消费税等运输费、装卸费、途中保险费等2.相关税费3.运杂费4.其他费用财务会计6练习题 确定存货成本1、A企业为一般纳税人，向C企业购买甲材料5000kg，单价200元/kg，价款100万元，增值税17万元，运费20000元，增值税2200元，杂费300元，均开出转账支票支付。材料入库2、A企业向C企业购买甲材料5000kg，单价200元/kg，价款 100万元，增值税17万元，运费20000元，增值税2200元， 杂费300元，均开出转账支票支付。入库时短缺10kg， 经查属于运输途中合理损耗。3、A企业购进一批农产品作为原材料，支付价款100万元。 材料入库。4、D企业为小规模纳税人，

4、购买乙材料1000kg，单价200元 /kg，价款20万元，增值税3.4万元，运费2000元，增值 税220元，均开出转账支票支付，材料入库。财务会计7商品流通企业 在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，（1）直接计入存货采购成本。（2）也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期主营业务成本；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。（3）如果进货费用金额较小，也可以在发生时直接计入当期的销售费用。财务会计8（二） 加工取得的存货 成本构成： （1）所耗用的材料成本（2）发生的加工成本（3）其他成

5、本1、企业自行加工的存货2、委托外单位加工的存货 【练习】A企业委托E企业将甲材料加工成乙材料，发出甲材料300万元。以存款支付加工费20万元，增值税3.4万元，运费5000元，增值税550元。材料加工完成，收回验收入库。财务会计9（三） 其他方式取得的存货 1、投资者投入的存货 其成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但投资合同或协议约定价值不公允的除外。 【练习】A收到投资者投入的原材料一批，投资合同约定价800万元，增值税136万元，A支付运费3万元，增值税3300元。 2、通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等方式取得的存货 其成本应当分别按照相关会计准则的规定确定。财务会计1

6、0 第二节第二节 发出存货的计发出存货的计量量 可按实际成本或计划成本计量，但资产负债表日均应调整为实际成本。 一、按照一、按照实际成本计实际成本计量量 存货的收入、发出都按照实际成本计价。按照实际成本计价时，发出存货的计价方法有：1 1、先进先出法先进先出法 是假定先入库的存货先发出，按照存货入库先后顺序的各批单价，对发出的存货进行计价，以确定存货发出成本的一种方法。财务会计11先进先出法 原材料明细账203摘要收入收入发出发出结结 存存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71结存10010100010购入3001236001003001012460013发出10080101219602

7、2012264018购入2001326002202001213524027发出220501213329015013195031合计50062004505250150131950财务会计12 2 2、 移动加权平均法移动加权平均法是每入库一次存货，就要根据该存货原有的库存数量和金额以及本次入库的数量和金额，计算一次加权平均位成本，并据以对发出存货进行计价的一种方法。移动加权平均单位成本上次结存成本+本次入库成本上次结存数量+本次入库数量=本次发出成本 =发出数量移动加权平均单位成本月末结存成本=月初结存成本+本月入库成本-本月发出成本财务会计13移动平均法 原材料明细账203摘要摘要收入收入发出

8、发出结结 存存月月日日数量数量单单价价金额金额数数量量单价单价金额金额数数量量单价单价金额金额71结存10010100010购入30012360040011.5460013发出18011.5207022011.5253018购入20013260042012.21513027发出27012.21329715012.21183331合计5006200450536715012.211833财务会计14 3 3、 月末一次加权平均法月末一次加权平均法 是于每月末，计算出本月存货的加权平均单位成本，并据以对发出存货进行计价，确定存货发出成本的一种方法。加权平均单位成本月初结存成本+本月入库成本月初结存数

9、量+本月入库数量=本月发出成本 = 发出数量加权平均单位成本月末结存成本=月初结存成本+本月入库成本-本月发出成本财务会计15月末一次加权平均法 原材料明细账203摘要摘要收入收入发出发出结结 存存月月日日数量数量单单价价金额金额数量数量单单价价金额金额数量数量单单价价金额金额71结存10010100010购入30012360040013发出18022018购入20013260042027发出27015031合计5006200450125400150121800最高存量最低存量名称 甲材料 单位（kg）编号规格财务会计16 4 4、 个别计价法个别计价法 又称个别认定方法，是在发出存货时，按照

10、该存货入库时的实际单位成本进行计价，从而确定发出存货成本的一种方法。 二二、按照、按照计划成本计划成本计计量 按照计划成本进行存货的日常核算 1、存货的收入、发出和结存都按预先制定的计划单位成本计价， 2、月末计算结转发出存货应负担的成本差异，将本月发出存货的计划成本调整为实际成本。 财务会计17 一、一、原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本计价的核算 原材料的收入、发出和结存，都按照实际成本计价（一） 账户原料及主要材料 修理用备件辅助材料 包装材料外购半成品 燃料 第三第三节节 原材料原材料 企业用于产品生产的各种材料，包括 “原材料” “在途物资”核算企业采用实际成本进行存货日常核

11、算，货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。财务会计181、外购原材料（1）材料收到验收入库，货款已付 【例1】2015年7月25日，A企业向C企业购买甲材料1000kg，单价200元/kg，价款20万元，增值税3.4万元，运费2000元，增值税220元，均开出转账支票支付。材料已验收入库。（2）货款已付，材料未到 【例2】沿用【例1】 1）25日，款已付，材料尚未收到。 2) 30日，收到材料验收入库（二）收入原材料的核算财务会计19（3）材料收到，款未付 材料入库，结算凭证收到，款未支付【例3】2015年7月25日，A向C购买甲材料1000kg，价款20万元，增值税3.4万元，C企业代垫

12、运费2000元，增值税220元，材料已验收入库，款尚未支付。 A于8月6日开出转账支票支付了购料款。 材料入库，尚未收到结算凭证，款未付 1)先在明细账登记入库数量，暂时不进行总分类核算,待收到结算凭证后再核算。 2)7月31日，仍未收到凭证，按暂估价先入账，下月初，用红字冲回。财务会计20（4）预付货款购买材料 【例4】沿用【例1】A以存款预付10万元给C，其余款项收到材料后支付。（5）购进材料短缺或毁损 购入材料验收入库时，如发现短缺或毁损，应及时查明原因，分别不同情况进行处理： 【例5】沿用【例1】 A企业向C企业购买甲材料1000kg，单价200元/kg，价款20万元，增值税3.4万元

13、，运费2000元，增值税220元，均开出转账支票支付。材料入库时短缺5kg。 属于运输途中的合理损耗，应计入材料采购成本；财务会计21 属于供货单位责任， 1）款已付，已记入“在途物资”，应向C索赔借：原材料 201000 其他应收款 -C 1170 应交税费-应交增值税（进项税额） 170 贷：在途物资 202000 2）货款尚未支付的，拒付短缺部分的货款 属于运输单位的责任，应向其索赔； 因自然灾害等原因而发生的非正常损失，减去保险 赔偿和可以收回残值后的净损失，计入营业外支出 属于无法收回的其他损失，计入管理费用财务会计222、投资者投入的原材料【例6】收到投资者投入的原材料一批验收入库

14、，投资合同约定价为500万元，收到增值税发票，增值税为85万元。财务会计233、委托加工完成入库的原材料 应设置“委托加工物资”账户进行核算。该账户核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。 【例7】A委托E将甲材料加工成乙材料，发出甲材料300万元。以存款支付加工费20万元，增值税34000元，运费5000元，增值税550元。材料加工完成，收回验收入库。 发出加工材料 支付加工费及增值税 支付运杂费 加工完成验收入库 收回剩余物资财务会计24（二）发出原材料的核算 企业在生产经营过程中发出材料，通常是根据发料凭证随时在材料明细账中登记发出和结存的情况。月末，将本月的发料凭证按照

15、领用部门、用途和材料类别进行分类汇总，编制“发料凭证汇总表”，并据以进行发出材料的总分类核算。 【例8】企业本月发出原材料100000元，其中：生产产品领用87000元，管理部门领用2000元，销售机构1000元，出售10000元。财务会计25 二、 材料按计划成本计价的核算 材料的收入、发出和结存都按照预先制定的计划单位成本计价，原材料总账和明细账都按照计划成本核算。材料的实际成本材料的计划成本通过“材料成本差异”账户核算差额 月末，计算结转本月发出材料应负担的成本差异，把发出材料的计划成本调整为实际成本。（一） 账户设置“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”等财务会计26（二） 收入原

16、材料的核算 1、购入材料 【例9】企业购入甲材料1000kg，20元/kg，增值税3400元，运费1000元，增值税110元，杂费600元，开出转账支票支付。材料已验收入库。 （1）甲材料的计划单位成本为21元。 购入时 材料验收入库 结转入库材料的成本差异 （2）若甲材料的计划单位成本为22 元。 2、委托加工材料完成验收入库 3、投资者投入的原材料财务会计27（三）（三） 发出材料的核算发出材料的核算 应按照材料的类别或品种计算调整。1、发出材料时，按照计划成本计价2、月末，计算并结转本月发出材料应负担的成本差异，把发出材料的计划成本调整为实际成本。财务会计28材料类别月初结存材料的计划成

17、本本月入库材料的计划成本本月入库材料的实际成本入库材料成本差异材料成本差异账户月初余额借方贷方原料及主要材料60000140000142500 25001500燃料120001800017800 -200100合计 【例10】某企业3月发出原材料的计划总成本为92000元，其中：生产产品领用原料及主要材料90000元；生产车间一般消耗燃料2000元。 本月，企业的原材料月初结存，本月入库及材料成本差异情况如下所示：要求：作出发出材料的会计处理财务会计29材料成本差异率本月发出材料负担的成本差异本月发出材料的计划成本=100%=月初结存材料的成本差异本月入库材料的成本差异月初结存材料的计划成本本

18、月入库材料的计划成本+材料成本差异率发出材料的实际成本发出材料的计划成本发出材料负担的成本差异+=计算过程中若为节约差异则加“”号计算并结转本月发出材料应负担的成本差异。财务会计30用 途原料及主要材料燃料合计计划成本成本差异 (2%)计划成本成本 差异 (-1%)计划成本成本差异生产产品900001 800 900001800生产车间一般消耗 2 00020 2 00020合 计900001 8002 000 20920001780企业发出材料的总分类核算，一般是在月末进行。 月末，将本月的发料凭证按照材料类别和用途进行汇总，编制“发料凭证汇总表”，据以进行发出材料的总分类核算。见下表 发料

19、凭证汇总表 20年月31日 单位： 元财务会计31 第四节第四节 周转材料周转材料一、一、 周转材料概述周转材料概述（一）概念包括：低值易耗品 包装物 建筑企业的钢模板、木模板、 脚手架和其他周转材料材料逐渐转移其价值仍保持原有形态不确认为固定资产能够多次使用财务会计32（二）周转材料摊销 企业发出周转材料时，采用一定的方法将其价值按照用途计入有关的成本费用中，称为周转材料摊销摊销方法： 1、一次转销法：领用时将其成本一次计入相关成本 费用、2、分次摊销法：领用后将其成本按照使用次数分次 计入相关成本费用财务会计33 （三）（三）账户账户 “周转材料” 企业的包装物、低値易耗品也可以单独设置“

20、包装物”和“低値易耗品”账户核算。 二、二、 低值易耗品低值易耗品 低值易耗品是指不作为固定资产核算的1、各种用具物品，（如工具、管理用具、桌椅、度 量仪等）2、劳动保护用品3、玻璃器皿4、在经营过程中内部周转使用的包装容器等（一）（一） 低值易耗品的范围低值易耗品的范围财务会计34 企业发出低值易耗品，应当采用一次转销法或分次摊销法进行摊销。 采用计划成本核算的，月末还应计算结转发出低值易耗品应负担的成本差异，把发出低值易耗品的计划成本调整为实际成本。 调整方法与原材料的计划成本核算相同。（二）（二）收入低值易耗品的核算收入低值易耗品的核算 企业购入、接受投资者投入、自制或委托加工完成验收入

21、库的低值易耗品的核算，与收入原材料的核算方法相同，可比照原材料收入的核算。（三）发出低值易耗品的核算财务会计35 1、一次转销法 发出低值易耗品时，将其全部成本一次计入有关成本费用。 适用于领用金额较小的低值易耗品。 但为加强实物管理，应当在上进行登记。 【例11】企业管理部门领用低值易耗品一批，实际成本1000元，采用一次转销法。报废时收回残料100元。 若为计划成本1000元，成本差异率为2%，财务会计36 发出低值易耗品时，将其成本按照使用次数分次计入相关的成本费用 适用于金额较大的低值易耗品。应设置“周转材料低值易耗品-在库 -在用 -摊销 2、分次分次摊销法财务会计37 【例12】生

22、产车间领用工具一批，实际成本15000元，分三次摊销。报废时，残料入库，价值1000元。领用时： 借：周转材料-低值易耗品-在用 15000 贷：周转材料-低值易耗品-在库 15000摊销时：(3次相同) 借：制造费用 5000 贷: 周转材料-低值易耗品-摊销 5000报废时: 借：周转材料-低值易耗品-摊销 15000 贷; 周转材料-低值易耗品-在用 15000收残值： 借：原材料 1000 贷:制造费用 1000财务会计38（一）（一） 包装物的范围包装物的范围四、四、包装物包装物 包装物是指为了包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等包括： 用于包装产品并作为产品组

23、成部分的 随同产品出售的包装物 出租或出借给购货单位使用的包装物下列各项不属于包装物的范围： 各种包装材料，如纸、绳、铁丝等。 企业用于储存和保管产品、材料等内部周转使 用的包装容器。 计划上单独列为商品、产品的自制包装物。财务会计39 1、生产领用包装物 生产产品领用作为产品组成部分的包装物摊销的成本，应计入产品生产成本。 【例13】企业生产产品领用包装物一批，实际成本3000元，一次转销。（二）收入包装物的核算 收入包装物的核算可比照收入原材料的核算（三）包装物发出的核算生产产品领用的包装物、随同产品出售的包装物、出租、出借包装物数额较小的一次转销法出租、出借包装物数额较大的分次摊销法财务

24、会计40 2、随同产品出售的包装物 不单独计价,包装物的成本摊销计入销售费用 单独计价的包装物的成本摊销计入其他业务成本 【例14】销售产品随同出售包装物一批，其实际成 本为2000元。 3、出租、出借包装物（1）一次转销法 出租或出借后，将其成本一次计入其他业务成本或销售费用，收回的旧包装物在备查账簿中登记。 【例15】A销售产品给B企业，随同出借包装物一批，其实际成本为2000元。一次转销。收取押金2500元。收回出借包装物退还押金。财务会计41（2）分次摊销法 账户:周转材料包装物-在库 -在用 -摊销 【例16】企业出租新包装物1000件，成本12元/件，押金12000元。租金1000

25、元，增值税170元，收到转账支票送存银行。分2次摊销1）出租时： 2）收到押金：3）收取租金： 4）每次摊销时5）收回后入库6) 退还押金： 摊销完毕企业出借包装物的核算与出租包装物的核算方法基本相同财务会计42 第五第五节节存货的期末计量存货的期末计量一、存货期末计量的存货期末计量的原则原则 （一）一）期末存货应按照成本成本与与可变现净值可变现净值孰低孰低 计 量 当存货成本高于可变现净值时，应按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。 （二）（二）为生产而持有的材料等存货期末计量的原则为生产而持有的材料等存货期末计量的原则 1、为生产而持有的材料等存货，用其生产的产成品的

26、可变现净值高于其成本的，材料应当按照成本计量； 2、材料价格的下降表明用该材料生产的产成品的可变现净值低于其成本的，则该材料应当按照可变现净值计量。财务会计43 （三）（三）存货可变现净值和存货成本存货可变现净值和存货成本 1、存货可变现净值 是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。 2、存货成本 是指存货的实际成本。财务会计44二、二、存货期末计量的方法存货期末计量的方法（一）估计售价的确定 【例17】企业库存甲产品10件，销售合同签订的数量为6件，合同价20

27、00元/件；市场价2100元。持有的以备出售的存货有合同 约定的无合同约定(或超出合同约定)的部分合同约定的数量 按合同价格计量按一般销售价格计量12财务会计45（二）（二）可变现净值的确定可变现净值的确定不同存货可变现净值的构成不同。1 1、持有的以备出售的存货 产成品、商品和用于出售的材料等存货可变现净值= 估计售价 估计的销售费用和相关税费2、需要经过加工的存货 原材料，在产品等可变现净值估计售价估计的销售费用和相关税费至完工时估计将要发生的成本=财务会计46 【例18】 20年12月31日企业库存乙材料总成本为2100元，市场销售价总额为2000元,用于生产D产品。将乙材料加工成D产品

28、尚需要投入成本1000元，D产品的总成本为3100元，市场销售价总额为4000元，预计销售费用60元。（1）用其生产的产成品的可变现净值产品成本，应当按照成本计量。财务会计47 【例19】20年12月31日企业库存乙材料总成本为2100元，市场销售价总额为2000元。用于生产D产品。将乙材料加工成D产品尚需要投入成本1000元，D产品的总成本为3100元，市场销售价总额为3000元，预计销售费用60元。确定乙材料的可变现净值。 D产品的可变现净值3000-60 乙材料的可变现净值 3000-1000-60（2）材料价格的下降表明用其生产的产成品的可变现净值产品成本，该材料应当按可变现净值计量财

29、务会计48三、存货跌价准备的核算（一）存货减值的判断1、存在下列情况之一表明存货可变现净值低于成本 （1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； （2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； （3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； （4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； （5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。财务会计492 2、表明存货可变现净值为零的迹象 （1）已霉烂变质的存货； （2）已过期且无转让价值的存货； （3）生产

30、中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； （4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存存货。货。 财务会计50（二）存货跌价准备金额的确定方法 当存货成本大于可变现净值时，应当按照成本高于 可变现净值的差额，计提存货跌价准备。1企业通常应当按单个存货项目计提跌价准备2对于数量繁多、单价较低的存货 -可以按存货类别计提跌价准备3与在同一地区生产和销售的产品系列相关，具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货-可以合并计提跌价准备财务会计51（三）（三）存货跌价准备的会计处理存货跌价准备的会计处理 “存货跌价准备”账户。可按存货项目或类别进行明细核算。 “资产减值损失”账

31、户 企业计算出应计提的存货跌价准备金额后，将其与已提金额（即“存货跌价准备”账户贷方余额）进行比较，按其差额计提或转回存货跌价准备，计入当期损益。 1、计提存货跌价准备 【例20】2013.12.31，企业库存的乙产品发生了减值，其成本50万元，可变现净值为49万元，已提跌价准备3000元。财务会计52 2、存货跌价准备的转回 如果计算出的应计提存货跌价准备金额小于其已提金额，说明存货的价值得以恢复，以前减记的金额应当予以恢复，应在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回金额以其“存货跌价准备”账户余额冲减至零为限。 【例21】沿用【例20】2014.6.30，库存乙产品成本为100万元。（1）

32、可变现净值为99.6万元（2）若可变现净值为110万元财务会计533、存货跌价准备的结转 企业销售的存货，已计提了存货跌价准备，在结转销售成本的同时，应结转其已计提的存货跌价准备。借：主营业务成本 贷：库存商品借：存货跌价准备 贷：主营业务成本或： 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品财务会计54 第六节第六节 存货清查存货清查 为了加强存货的管理，提供真实、可靠的会计信息，企业应定期或不定期地对各种存货进行清查。对查明的存货盘盈、盘亏以及毁损应及时进行会计处理，以保证存货账实相符。一、一、存货盘盈的核算存货盘盈的核算 盘盈的存货，通常是由于计量或核算上的误差造成的。报经批准后转销时，

33、冲减管理费用。二、二、存货盘亏或毁损的核算存货盘亏或毁损的核算 盘亏或毁损的存货价值，扣除可收回的残料价值、保险赔偿和过失人赔偿额后的净损失，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：（1）属于一般经营性损失，计入管理费用。（2）属于非正常损失，计入营业外支出。结束语当你尽了自己的最大努力时，失败也是伟大的，所以不要放弃，坚持就是正确的。WhenYouDoYourBest,FailureIsGreat,SoDonTGiveUp,StickToTheEnd感谢你的到来与聆听学习并没有结束，希望继续努力Thanksforlistening,thiscourseisexpectedtobringyouvalueandhelp