国家高新技术企业研发费用加计扣除资料课件.ppt

1、LOGO研发费用税前加计扣除研发费用税前加计扣除政策讲解政策讲解 2015年年11月月2日财政部、国家税务总局、科技部联合发布日财政部、国家税务总局、科技部联合发布完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知 财税财税2015119号（以下称号（以下称119号通知）号通知）一、研发活动及研发费用归集范围。一、研发活动及研发费用归集范围。二、特别事项的处理二、特别事项的处理三、会计核算与管理三、会计核算与管理四、不适用税前加计扣除政策的行业四、不适用税前加计扣除政策的行业五、管理事项及征管要求五、管理事项及征管要求主要内容主要内容六、执行时间：六、执行时间：201

2、6年年1月月1日日2015年年12月月29日国家税务总局日国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告问题的公告2015年第年第97号（以下称号（以下称97号公告）号公告）一、研究开发人员范围一、研究开发人员范围二、研发费用归集二、研发费用归集三、委托研发三、委托研发五、核算五、核算要要求求六、申报及备案管理六、申报及备案管理七、后续管理与核查七、后续管理与核查八、执行时间：本公告适用于八、执行时间：本公告适用于2016年年度及以后年度企业所得税汇算清缴。度及以后年度企业所得税汇算清缴。主要内容主要内容四、不适用加计扣除政策行业的判定四

3、、不适用加计扣除政策行业的判定下面我们围绕财税下面我们围绕财税119号通知和国税号通知和国税97号公号公告告 作解读作解读一、什么是加计扣除一、什么是加计扣除?二、哪些企业可以享受加计扣除？二、哪些企业可以享受加计扣除？三、企业哪些科技活动发生的费用可享受加计扣除？三、企业哪些科技活动发生的费用可享受加计扣除？四、企业哪些科技活动发生的费用不能享受加计扣除？四、企业哪些科技活动发生的费用不能享受加计扣除？五五.企业研究开发费用包括哪些内容？企业研究开发费用包括哪些内容？六六.是不是企业所有的研究开发费用都可以加计扣除？是不是企业所有的研究开发费用都可以加计扣除？七七.企业研究开发活动有哪些方式

4、？不同研发企业研究开发活动有哪些方式？不同研发活动可加计扣除费用如何归集？活动可加计扣除费用如何归集？ 下面我们围绕财税下面我们围绕财税119号通知和国税号通知和国税97号公号公告告 作解读作解读八八.如何计算企业研发费用加计扣除额？如何计算企业研发费用加计扣除额？九九.研发费用资本化应具备哪些条件？研发费用资本化应具备哪些条件？十十.特殊处理特殊处理十一、核算要求十一、核算要求 十二、申报及备案管理十二、申报及备案管理 十三、后续管理与核查十三、后续管理与核查 下面我们围绕财税下面我们围绕财税119号通知和国税号通知和国税97号公告号公告 作解读作解读 一、一、 什么是加计扣除什么是加计扣除

5、加计扣除是指按照税法规定在实际发生额的基础上，再加计扣除是指按照税法规定在实际发生额的基础上，再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额的加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额的一种税收优惠政策。一种税收优惠政策。二、哪些企业可以享受加计扣除？二、哪些企业可以享受加计扣除？ 财税财税20151192015119号通知适用于会计核算健全、实行号通知适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。但新增了查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。但新增了行业限制，行业限制， 以下行业从事的研发活动都不能加计扣除：以下行业从事的研发活动都不能加计扣除： 1.1.烟草制

6、造业。烟草制造业。2.2.住宿和餐饮业。住宿和餐饮业。3.3.批发和零售业。批发和零售业。4.4.房地产业。房地产业。5.5.租赁和商务服务业。租赁和商务服务业。6.6.娱乐业。娱乐业。7.7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。财政部和国家税务总局规定的其他行业。 国税国税20152015年第年第9797号号 所列行业业务为主营业务，其研所列行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%50%（不含）以上的企业。（不含）以

7、上的企业。三、企业哪些科技活动发生的费用可享受加计扣除？三、企业哪些科技活动发生的费用可享受加计扣除？ 1、企业的研究开发活动发生的费用可享受加计扣除企业的研究开发活动发生的费用可享受加计扣除2、企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照本通知规定进行税前加计扣除。动而发生的相关费用，可按照本通知规定进行税前加计扣除。119通知所称研发活动，是指企业为获得科学与技通知所称研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务

8、）、工艺而持续进行的性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。具有明确目标的系统性活动。 创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。产品设计、模型设计等。四、企业哪些科技活动发生的费用不能享受加计扣除？四、企业哪些科技活动发生的费用不能享受加计扣除？下列活动

9、不适用税前加计扣除政策。下列活动不适用税前加计扣除政策。 1.企业产品（服务）的常规性升级。企业产品（服务）的常规性升级。 2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。 3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。 4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。重复或简单改变。 5.市场调查研究、效率调查或管理研究。市场调查研究、效率调查或管理研究。 6.作为工业（服务）

10、流程环节或常规的质量控制、测作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。试分析、维修维护。 7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。社会科学、艺术或人文学方面的研究。五五.企业研究开发费用包括哪些内容？企业研究开发费用包括哪些内容？ 1.人员人工费用。人员人工费用。 直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。 2.直接投入费用。直接投入费用。（1

11、）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。置费，试制产品的检验费。（3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。活动的仪器、设备租赁费。 3.折旧费用。折旧费用。

12、用于研发活动的仪器、设备的折旧费。（不包括房屋折用于研发活动的仪器、设备的折旧费。（不包括房屋折旧）旧） 4.无形资产摊销。无形资产摊销。 用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。 5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。试验费、勘探开发技术的现场试验费。 6.其他相关费用。其他相关费用。 此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的此项费用总额不得超过可加计扣除

13、研发费用总额的10%。 7.财政部和国家税务总局规定的其他费用。财政部和国家税务总局规定的其他费用。五五.企业研究开发费用包括哪些内容？企业研究开发费用包括哪些内容？ 六、六、是不是企业所有的研究是不是企业所有的研究开发费用都可以加计扣除？开发费用都可以加计扣除？企业委托外部机构或个企业委托外部机构或个人开展研发活动发生的人开展研发活动发生的费用，可按规定税前扣费用，可按规定税前扣除；加计扣除时按照研除；加计扣除时按照研发活动发生费用的发活动发生费用的80%作为加计扣除基数。委作为加计扣除基数。委托个人研发的，应凭个托个人研发的，应凭个人出具的发票等合法有人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣

14、除。效凭证在税前加计扣除。企业委托境外研发所企业委托境外研发所发生的费用不得加计发生的费用不得加计扣除，其中受托研发扣除，其中受托研发的境外机构是指依照的境外机构是指依照外国和地区（含港澳外国和地区（含港澳台）法律成立的企业台）法律成立的企业和其他取得收入的组和其他取得收入的组织。受托研发的境外织。受托研发的境外个人是指外籍（含港个人是指外籍（含港澳台）个人。澳台）个人。七七.企业研究开发活动有哪些方式？不同研发活动可加计扣企业研究开发活动有哪些方式？不同研发活动可加计扣除费用如何归集？除费用如何归集？自主研发自主研发委托研发委托研发合作研发合作研发集中研发集中研发1、研究开发活动的方式、研究

15、开发活动的方式 1、委托：企业委托外部机构或个人进行研发、委托：企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除。受托方不计入委托方研发费用并计算加计扣除。受托方不得再进行加计扣除。委托外部研究开发费用实际得再进行加计扣除。委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。发生额应按照独立交易原则确定。 企业委托境外机构或个人进行研发活动所发企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。受托研发的境外机构生的费用，不得加计扣除。受托研发的境外机构是指依照外国和地区（含港澳台）法律

16、成立的企是指依照外国和地区（含港澳台）法律成立的企业和其他取得收入的组织。受托研发的境外个人业和其他取得收入的组织。受托研发的境外个人是指外籍（含港澳台）个人。是指外籍（含港澳台）个人。 委托开发加计扣除争议解决委托开发加计扣除争议解决2、不同研发活动可加计扣除费用如何归集？、不同研发活动可加计扣除费用如何归集？ 2、合作：企业共同合作开发的项目，由合、合作：企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。计扣除。 3、集中研发：企业集团根据生产经营和科、集中研发：企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数

17、额技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。相关成员企业分别计算加计扣除。八八.如何计算企业研发费用加计扣除额？如何计算企业研发费用加计扣除额？ 企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用

18、进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：算加计扣除： （一）研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研（一）研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。，直接抵扣当年的应纳税所得额。 （二）研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的（二）研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。年。 法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得

19、税前扣除的费法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。 企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。九、九、研发费用资本化应具备研发费用资本化应具备哪些条件？哪些条件？根据会计准则规定，企业自行开发的无形

20、资产研根据会计准则规定，企业自行开发的无形资产研究开发项目，区分为研究阶段和开发阶段。研究究开发项目，区分为研究阶段和开发阶段。研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益，开发阶阶段的支出全部费用化，计入当期损益，开发阶段的支出可却认为无形资产，但应同时具备以下段的支出可却认为无形资产，但应同时具备以下五个条件：五个条件：十十.特殊处理特殊处理1、财政性资金的处理、财政性资金的处理 2、特殊收入的扣减、特殊收入的扣减 3、加速折旧费用的归集、加速折旧费用的归集 4、多用途对象费用的归集、多用途对象费用的归集 5、同时进行多个研发项目，研发费用如何归集？、同时进行多个研发项目，研发费用如何归集？6、

21、企业在预缴所得税时是否可以加计扣除研究开发费用？、企业在预缴所得税时是否可以加计扣除研究开发费用？7、企业超过计划时间（立项注明的研发时间段）的研发、企业超过计划时间（立项注明的研发时间段）的研发项目，其产生的费用是否可归集到研发费用并享受加计项目，其产生的费用是否可归集到研发费用并享受加计扣除？扣除？8、企业在亏损期间，其研发费用可否享受加计扣除？、企业在亏损期间，其研发费用可否享受加计扣除？9、主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，、主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，企业如何向科技部门申请鉴定？企业如何向科技部门申请鉴定？ 10、追溯加计扣除、追溯加计扣除 追溯期限最长

22、为追溯期限最长为3年。年。十一、核算要求十一、核算要求1、企业应按照国家财务会、企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出计制度要求，对研发支出进行会计处理。进行会计处理。设置研发支出辅助账；辅设置研发支出辅助账；辅助账汇总表，并在报送助账汇总表，并在报送年度财务会计报告的同年度财务会计报告的同时随附注一并报送主管税时随附注一并报送主管税务机关。务机关。企业在一个纳税年度内进企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。可加计扣除的研发费用。 2.企业应对研发费用和生企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，产

23、经营费用分别核算，准确、合理归集各项费准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。不得实行加计扣除。十二、申报及备案管理十二、申报及备案管理 1、企业一般在什么时候申报加计扣除？、企业一般在什么时候申报加计扣除？ 企业所得税汇算清缴时。企业所得税汇算清缴时。2、企业如何申报加计扣除？、企业如何申报加计扣除？（1） 企业年度纳税申报时，根据研发支出辅助账汇总企业年度纳税申报时，根据研发支出辅助账汇总表填报研发项目可加计扣除研发费用情况归集表（见附表填报研发项目可加计扣除研发费用情况归集表（见附件），在年度纳税申报时随申报表一并报送；件），在年度纳税申报时随申

24、报表一并报送；（2） 研发费用加计扣除实行备案管理；研发费用加计扣除实行备案管理；（3） 企业应当不迟于年度汇算清缴纳税申报时，向税企业应当不迟于年度汇算清缴纳税申报时，向税务机关报送企业所得税优惠事项备案表和研发项目文务机关报送企业所得税优惠事项备案表和研发项目文件完成备案，并将下列资料留存备查：件完成备案，并将下列资料留存备查：十三、后续管理与核查十三、后续管理与核查 税务机关应加强对享受研发费用加计扣除税务机关应加强对享受研发费用加计扣除优惠企业的后续管理和监督检查。每年汇算优惠企业的后续管理和监督检查。每年汇算清缴期结束后应开展核查，核查面不得低于清缴期结束后应开展核查，核查面不得低于

25、享受该优惠企业户数的享受该优惠企业户数的20%。省级税务机关。省级税务机关可根据实际情况制订具体核查办法或工作措可根据实际情况制订具体核查办法或工作措施。施。LOGO会计帐户处理会计帐户处理讲解讲解 会计帐户处理会计帐户处理高新技术企业认定管理工作指高新技术企业认定管理工作指引引 ：建立研发投入核算体系：建立研发投入核算体系企业应按照国家财务会计制度要求，企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理。研发项目对研发支出进行会计处理。研发项目立项时应设置研发支出辅助账立项时应设置研发支出辅助账,在管在管理费用科目下设置二级明细科目理费用科目下设置二级明细科目“研研究开发费用究开发费用”

26、 辅助账辅助账 1.1.自主研发自主研发“研发支出研发支出”辅助账辅助账 2. 2.委托研发委托研发“研发支出研发支出”辅助账辅助账 3. 3.合作研发合作研发“研发支出研发支出”辅助账辅助账 4. 4.集中研发集中研发“研发支出研发支出”辅助账辅助账 5.“ 5.“研发支出研发支出”辅助账汇总表辅助账汇总表 6. 6.研发项目可加计扣除研究开发费用研发项目可加计扣除研究开发费用分研发项目，每个研发项目核算内容如下：分研发项目，每个研发项目核算内容如下：1、人员人工费用：工资单，工作日志；、人员人工费用：工资单，工作日志；2、直接投入费用：原材料以研发人员填、直接投入费用：原材料以研发人员填写

27、领料单，并注明哪个研发项目用，燃写领料单，并注明哪个研发项目用，燃料动力以分配表；料动力以分配表；3、无形资产摊销：以摊销表、无形资产摊销：以摊销表4、折旧费用：以分配表、折旧费用：以分配表5、租赁费用：以合同及发票、租赁费用：以合同及发票分研发项目，每个研发项目核算内容如下：分研发项目，每个研发项目核算内容如下：6、新产品设计费、新工艺规程制定费、新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。的现场试验费。7、其他相关费用。、其他相关费用。 此项费用总额不得超过可加计扣除研此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的发费用总

28、额的10%。 8、财政部和国家税务总局规定的其他费、财政部和国家税务总局规定的其他费用。用。收入类：收入类：1、高新产品收入，在开具的发票上及出、高新产品收入，在开具的发票上及出库单上体现，研发完成已转化为成果的库单上体现，研发完成已转化为成果的产品，比如研发项目一成功产品叫产品，比如研发项目一成功产品叫A的，的，在开销售发票时注明在开销售发票时注明“A”产品。收入产品。收入帐分产品记录。帐分产品记录。2、研发的下脚料收入。、研发的下脚料收入。 注意：关联方交易注意：关联方交易应注意事项：应注意事项： 1、人员工资、人员工资2、领用原材料、领用原材料3、折旧费用、折旧费用4、委托外部研究开发费

29、用、委托外部研究开发费用 5、其他费用如办公费、通讯费、专利申请维护、其他费用如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等，有发生全部记在费、高新科技研发保险费等，有发生全部记在帐上，在审计时不得超过研究开发总费用的帐上，在审计时不得超过研究开发总费用的10%，剔除。，剔除。平时工作做好，申报时就较顺利，否则，不只是平时工作做好，申报时就较顺利，否则，不只是调帐。调帐。 申报时提交的报告申报时提交的报告 报告类别：报告类别： 1 1、前三年度会计报表的审计报、前三年度会计报表的审计报告（三份）告（三份）2 2、前三年研究开发费用的专项审计、前三年研究开发费用的专项审计报告（一份）报告

30、（一份）3 3、最近一年高新技术产品（服务）、最近一年高新技术产品（服务）收入的专项审计报告（一份）收入的专项审计报告（一份）销售与总资产成长性等指标销售与总资产成长性等指标销售与总资产成长性等指标，体现企业通过科技销售与总资产成长性等指标，体现企业通过科技研发、科技创新有无发展。研发、科技创新有无发展。总资产和销售额成长性指标（评分总资产和销售额成长性指标（评分20）1、总资产增长率、总资产增长率=1/2 （第二年总资产额（第二年总资产额第一第一年总资产额年总资产额+第三年总资产额第三年总资产额第二年总资产额）第二年总资产额）1。2、销售增长率、销售增长率=1/2 （第二年销售额（第二年销售额第一年销第一年销售额售额+第三年销售额第三年销售额第二年销售额）第二年销售额）1LOGO