商品流通企业会计核算-任务二批发企业核算[64页]课件.ppt

1、项目一商品流通企业会计任务二任务二 商品批发企业典型业务核算商品批发企业典型业务核算一、批发企业商品购进的核算二、批发企业商品销售的核算三、批发企业商品销售成本的计算与结转 四、批发企业商品储存的核算任务二任务二 商品批发企业典型业务核算商品批发企业典型业务核算商品批发企业商品批发企业是指从制造企业或者其他批发企业那里购是指从制造企业或者其他批发企业那里购买商品，然后再把商品转售给零售企业或者其他批发企买商品，然后再把商品转售给零售企业或者其他批发企业的企业。它处于社会业的企业。它处于社会商品流通的中间环节商品流通的中间环节。与商品零。与商品零售企业相比，商品批发企业的售企业相比，商品批发企业

2、的经营特点经营特点是商品储备量较是商品储备量较大，品种较少，交易次数不太频繁，交易量和交易额比大，品种较少，交易次数不太频繁，交易量和交易额比较大，交易范围比较大。在我国，一般商品批发企业通较大，交易范围比较大。在我国，一般商品批发企业通常采用常采用数量进价金额数量进价金额核算法进行存货的核算。核算法进行存货的核算。 下面以下面以数量进价金额核算法为例数量进价金额核算法为例介绍商品批发企业介绍商品批发企业主要会计核算。主要会计核算。一、批发企业商品购进的核算（一） 账户设置 （1）在途物资 （2）库存商品购入但尚未购入但尚未验收入库的验收入库的物资的成本物资的成本已经验收入库已经验收入库的物资

3、的成本的物资的成本尚未验收入库尚未验收入库的物资成本的物资成本已经验收入库已经验收入库的商品的成本的商品的成本发出商品的成本发出商品的成本期末结存商品期末结存商品的成本的成本除了“在途物资”和“库存商品”以外，企业还应该设置“应付账款”“预付账款”等账户进行核算。任务二任务二 商品批发企业典型业务核算商品批发企业典型业务核算任务二任务二 商品批发企业典型业务核算商品批发企业典型业务核算一、批发企业商品购进的核算（二） 批发企业商品采购的类型批发企业商品采购典型处理方法（同工业企业材料购进）1.单货同到借：库存商品 应交税费 贷：银行存款2.单到货未到 借：在途物资 借：库存商品 应交税费 贷：

4、在途物资 贷：银行存款2.货到单未到，月末估价入账，下月初冲回。借：库存商品 贷：应付账款暂估应付账款任务二任务二 商品批发企业典型业务核算商品批发企业典型业务核算一、批发企业商品购进的核算一、批发企业商品购进的核算（二）（二） 批发企业商品采购的类型批发企业商品采购的类型1 1同城购进商品的核算同城购进商品的核算案例案例1-1 东方贸易有限责任公司为增值税一般纳税人，东方贸易有限责任公司为增值税一般纳税人，2018年年12月月5日从同城的康佳公司购进电视机日从同城的康佳公司购进电视机100台，台，每台每台3 000元，增值税专用发票上注明价税合计元，增值税专用发票上注明价税合计 348 00

5、0元，其中货款元，其中货款300 000元，增值税元，增值税48 000元。东方公司元。东方公司开出一张支票支付全部货款。货物已经运到并验收入库。开出一张支票支付全部货款。货物已经运到并验收入库。任务二任务二 商品批发企业典型业务核算商品批发企业典型业务核算一、批发企业商品购进的核算一、批发企业商品购进的核算（二）（二） 批发企业商品采购的类型批发企业商品采购的类型1 1同城购进商品的核算同城购进商品的核算12月月5日财务部门根据业务部门转来的增值税专用发票、日财务部门根据业务部门转来的增值税专用发票、支票存根和收货单应编制会计分录如下：支票存根和收货单应编制会计分录如下：借：库存商品借：库存

6、商品康佳电视机康佳电视机 300 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 48 000 贷：银行存款贷：银行存款 348 000任务二任务二 商品批发企业典型业务核算商品批发企业典型业务核算一、批发企业商品购进的核算 （二） 批发企业商品采购的类型2 2异地购进商品的核算（1 1）结算单据先到而商品后到案例案例1-2 东方贸易有限责任公司为增值税一般纳税人，东方贸易有限责任公司为增值税一般纳税人，2018年年12月月7日从异地的中兴贸易公司购进笔记本电脑日从异地的中兴贸易公司购进笔记本电脑1 000台，每台台，每台4 000元，增值税专用发票上注明价税合元，增值税

7、专用发票上注明价税合计计4 640 000元，其中货款元，其中货款4 000 000元，增值税元，增值税640 000元。中兴公司代垫运费共计元。中兴公司代垫运费共计1 100元（增值税专用发票元（增值税专用发票注明运费注明运费1 000元，增值税元，增值税100元）。采用托收承付结算元）。采用托收承付结算方式。货物尚未运到。本题运费计入商品采购成本。方式。货物尚未运到。本题运费计入商品采购成本。任务二任务二 商品批发企业典型业务核算商品批发企业典型业务核算一、批发企业商品购进的核算一、批发企业商品购进的核算（二）（二） 批发企业商品采购的类型批发企业商品采购的类型2 2异地异地购进商品的核算

8、购进商品的核算（1）结算单据先到而商品后到）结算单据先到而商品后到12月月7日东方公司对托收承付结算凭证、增值税专用发票和运单日东方公司对托收承付结算凭证、增值税专用发票和运单审核无误后，编制会计分录如下：审核无误后，编制会计分录如下：借：在途物资借：在途物资 4 001 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 640 100 贷：银行存款贷：银行存款 4 641 10012月月9日，东方公司收到商品验收入库，根据收料单编制会计分日，东方公司收到商品验收入库，根据收料单编制会计分录如下：录如下：借：库存商品借：库存商品 4 001 000 贷：在途物资贷：在途物资

9、 4 001 000任务二任务二 商品批发企业典型业务核算商品批发企业典型业务核算一、批发企业商品购进的核算 （二） 批发企业商品采购的类型2 2异地购进商品的核算（2 2）商品先到而结算单据后到企业企业平时可暂不入账平时可暂不入账。待有关单据到达后再一并进行账。待有关单据到达后再一并进行账务处理。务处理。月终估价入账月终估价入账，借记，借记“库存商品库存商品”账户，贷记账户，贷记“应付账款应付账款暂估应付账款暂估应付账款”账户。账户。下月初用红字冲下月初用红字冲回回估价入账的分录，等待结算单据到达时再进行账务处估价入账的分录，等待结算单据到达时再进行账务处理。理。任务二任务二 商品批发企业典

10、型业务核算商品批发企业典型业务核算一、批发企业商品购进的核算 （二） 批发企业商品采购的类型2 2异地购进商品的核算（2 2）商品先到而结算单据后到案例案例1-3 东方贸易有限责任公司为增值税一般纳税人，东方贸易有限责任公司为增值税一般纳税人，2018年年11月月7日从异地的中兴贸易公司购进笔记本电脑日从异地的中兴贸易公司购进笔记本电脑1 000台，货物已经运到并验收入库，但是直到台，货物已经运到并验收入库，但是直到11月月30托收承付结算单据尚未到达。托收承付结算单据尚未到达。任务二任务二 商品批发企业典型业务核算商品批发企业典型业务核算一、批发企业商品购进的核算 （二） 批发企业商品采购的

11、类型2 2异地购进商品的核算（2 2）商品先到而结算单据后到11月月7日东方公司收到商品时暂时不进行账务处理。日东方公司收到商品时暂时不进行账务处理。11月月30日，东方公司仍未收到结算单据，按每台电脑日，东方公司仍未收到结算单据，按每台电脑3 800元估元估价入账，编制会计分录如下：价入账，编制会计分录如下：借：库存商品借：库存商品 3 800 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 3 800 00012月月1日，做相反分录（或者红字）冲回上月暂估入账分录，编日，做相反分录（或者红字）冲回上月暂估入账分录，编制会计分录如下：制会计分录如下：借：应付账款借：应付账款暂估应付

12、账款暂估应付账款 3 800 000 贷：库存商品贷：库存商品 3 800 000任务二任务二 商品批发企业典型业务核算商品批发企业典型业务核算一、批发企业商品购进的核算 （二） 批发企业商品采购的类型2 2异地购进商品的核算（2 2）商品先到而结算单据后到12月月7日日1 000台笔记本电脑结算单据运到，增值税专用发票上注台笔记本电脑结算单据运到，增值税专用发票上注明价税合计明价税合计4 640 000元，其中货款元，其中货款4 000 000元，增值税元，增值税640 000元。中兴公司代垫运费共计元。中兴公司代垫运费共计1 100元（增值税专用发票注明运费元（增值税专用发票注明运费1 0

13、00元，增值税元，增值税100元）。东方公司支付全部货款。本题运费计入元）。东方公司支付全部货款。本题运费计入销售费用。编制会计分录如下：销售费用。编制会计分录如下：借：库存商品借：库存商品 4 000 000 销售费用销售费用 1 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 640 100 贷：银行存款贷：银行存款 4 641 100任务二任务二 商品批发企业典型业务核算商品批发企业典型业务核算一、批发企业商品购进的核算 （二） 批发企业商品采购的类型3 3购进商品发生溢余和短缺的核算购进商品发生溢余和短缺的核算 （1）购进商品发生短缺的核算。购进商品发生短缺时，）

14、购进商品发生短缺的核算。购进商品发生短缺时，在查明原因前，应在查明原因前，应先通过先通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户进行账户进行核算。查明原因后，如果核算。查明原因后，如果是供货单位少发商品是供货单位少发商品，经联系，经联系后，可由其补发商品或做进货退出处理；如果是后，可由其补发商品或做进货退出处理；如果是管理不管理不善等原因善等原因造成的损失，则应作为造成的损失，则应作为“管理费用管理费用”列支；如列支；如果是应由果是应由运输单位或责任人承担经济责任运输单位或责任人承担经济责任的，则作为的，则作为“其他应收款其他应收款”处理；如果由处理；如果由不可抗力造成不可抗力造成的损失，报的损失

15、，报经批准后，在经批准后，在“营业外支出营业外支出”账户列支。账户列支。任务二任务二 商品批发企业典型业务核算商品批发企业典型业务核算一、批发企业商品购进的核算 （二） 批发企业商品采购的类型3 3购进商品发生溢余和短缺的核算购进商品发生溢余和短缺的核算 （1）购进商品发生短缺的核算）购进商品发生短缺的核算 案例案例1-4 东方贸易有限责任公司为增值税一般纳税人。东方贸易有限责任公司为增值税一般纳税人。2018年年12月月3日从华星公司购进电池日从华星公司购进电池2 000支，单价支，单价3元，元，货款货款6 000元，增值税税额元，增值税税额960元。采用托收承付结算方元。采用托收承付结算方

16、式结算货款。式结算货款。12月月5日商品运到，经点验，实收数量为日商品运到，经点验，实收数量为1950支，短缺支，短缺50支，计价支，计价150元，原因待查。元，原因待查。12月月8日日经查明原因，上项电池短缺为华星公司少发货造成，经经查明原因，上项电池短缺为华星公司少发货造成，经过与华星公司协商，华星公司同意退回多收货款，并开过与华星公司协商，华星公司同意退回多收货款，并开来红字增值税专用发票。来红字增值税专用发票。任务二任务二 商品批发企业典型业务核算商品批发企业典型业务核算12月月3日收到银行转来的托收凭证，编制会计分录如日收到银行转来的托收凭证，编制会计分录如下：下：借：在途物资借：在

17、途物资电池（华星公司）电池（华星公司） 6 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 960 贷：银行存款贷：银行存款 6 96012月月5日根据验收单编制会计分录如下：日根据验收单编制会计分录如下：借：库存商品借：库存商品 电池电池 5 850 待处理财产损溢待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 150 贷：在途物资贷：在途物资电池（华星公司）电池（华星公司） 6 00012月月8日根据验收单编制会计分录如下：日根据验收单编制会计分录如下：借：借： 银行存款银行存款 174 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢

18、 150应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 24任务二任务二 商品批发企业典型业务核算商品批发企业典型业务核算一、批发企业商品购进的核算 （二） 批发企业商品采购的类型3 3购进商品发生溢余和短缺的核算购进商品发生溢余和短缺的核算 （2）购进商品发生溢余的核算）购进商品发生溢余的核算购进商品发生溢余时，在购进商品发生溢余时，在查明原因之前，应通过查明原因之前，应通过“待处待处理财产损溢理财产损溢”账户进行核算。查明原因后，如果属于账户进行核算。查明原因后，如果属于运运输途中的自然升溢输途中的自然升溢，应冲减，应冲减“管理费用管理费用”账户；如果是账户；如果是供货单位多

19、发货供货单位多发货造成的，可与销货方联系补做商品购进造成的，可与销货方联系补做商品购进处理。处理。任务二任务二 商品批发企业典型业务核算商品批发企业典型业务核算一、批发企业商品购进的核算 （二） 批发企业商品采购的类型3 3购进商品发生溢余和短缺的核算购进商品发生溢余和短缺的核算 （2）购进商品发生溢余的核算）购进商品发生溢余的核算案例案例1-5 东方贸易有限责任公司为增值税一般纳税人。东方贸易有限责任公司为增值税一般纳税人。2018年年12月月14日从华星公司购进电池日从华星公司购进电池3000支，单价支，单价3元，元，货款货款9 000元，增值税税额元，增值税税额1 440元。采用托收承付

20、结算元。采用托收承付结算方式结算货款。方式结算货款。12月月16日商品运到，经点验，实收数量日商品运到，经点验，实收数量为为3050支，溢余支，溢余50支，计价支，计价150元，原因待查。元，原因待查。12月月17日经查明原因，上项电池溢余为华星公司多发货造成，日经查明原因，上项电池溢余为华星公司多发货造成，经过与华星公司协商，华星公司开来增值税专用发票，经过与华星公司协商，华星公司开来增值税专用发票，东方公司补付了货款。东方公司补付了货款。任务二任务二 商品批发企业典型业务核算商品批发企业典型业务核算（2）购进商品发生溢余的核算）购进商品发生溢余的核算12月月14日收到银行转来的托收凭证，编

21、制会计分录如日收到银行转来的托收凭证，编制会计分录如下：下：借：在途物资借：在途物资电池（华星公司）电池（华星公司） 9 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 440 贷：银行存款贷：银行存款 10 44012月月16日根据验收单编制会计分录如下：日根据验收单编制会计分录如下：借：库存商品借：库存商品电池电池 9 150 贷：在途物资贷：在途物资电池（华星公司）电池（华星公司） 9 000待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1502月月17日根据验收单编制会计分录如下：日根据验收单编制会计分录如下：借：待处理财产损溢借：待处理财

22、产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 150应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 24 贷：银行存款贷：银行存款 174任务二任务二 商品批发企业典型业务核算商品批发企业典型业务核算一、批发企业商品购进的核算 （二） 批发企业商品采购的类型4拒付货款和拒收商品的核算拒付货款和拒收商品的核算（1）拒付货款的核算拒付货款的核算。批发企业拒付货款时应填制。批发企业拒付货款时应填制“拒绝承付理由书拒绝承付理由书”，拒付全部或部分款项。由于拒付，拒付全部或部分款项。由于拒付货款，批发企业的资金未发生变化，故不做账务处理。货款，批发企业的资金未发生变化，故不做账务处理。（2

23、）商品购进拒收商品的核算商品购进拒收商品的核算。企业接到银行转来的。企业接到银行转来的结算单据，经与合同核对无误后已经全数承付货款并已结算单据，经与合同核对无误后已经全数承付货款并已经入账。当商品到达验收时发现商品与合同规定的品种经入账。当商品到达验收时发现商品与合同规定的品种与规格或者价格不符，企业可以向供货方提出拒收全部与规格或者价格不符，企业可以向供货方提出拒收全部或部分商品。或部分商品。任务二任务二 商品批发企业典型业务核算商品批发企业典型业务核算一、批发企业商品购进的核算 （二） 批发企业商品采购的类型4拒付货款和拒收商品的核算拒付货款和拒收商品的核算案例案例1-6 东方贸易有限责任

24、公司为增值税一般纳税人。东方贸易有限责任公司为增值税一般纳税人。2018年年12月月15日从美的公司购进电风扇日从美的公司购进电风扇200台，单价台，单价100元，货款元，货款20 000元，增值税税额元，增值税税额3 200元。东方公司元。东方公司已经支付了所有货款。已经支付了所有货款。12月月20日商品运到，经检验发现日商品运到，经检验发现200台电风扇型号与合同不符，经与美的公司协商，东台电风扇型号与合同不符，经与美的公司协商，东方公司拒收所有商品，美的公司于方公司拒收所有商品，美的公司于12月月25日退回所有款日退回所有款项并开来红字增值税专用发票。项并开来红字增值税专用发票。任务二任

25、务二 商品批发企业典型业务核算商品批发企业典型业务核算4拒付货款和拒收商品的核算拒付货款和拒收商品的核算（1)12月月15日东方公司支付货款时，编制会计分录如下：日东方公司支付货款时，编制会计分录如下：借：在途物资借：在途物资电风扇（美的公司）电风扇（美的公司） 20 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3 200 贷：银行存款贷：银行存款 23 200（2) 12月月20日商品到达后，根据拒收理由书，编制会计分录如下：日商品到达后，根据拒收理由书，编制会计分录如下： 借：应收账款借：应收账款美的公司美的公司 20 000 贷：在途物资贷：在途物资电风扇（美的

26、公司）电风扇（美的公司） 20 000同时，在备查账簿同时，在备查账簿“代管商品物资代管商品物资”中借记代管商品物资中借记代管商品物资上美上美的公司的公司电风扇电风扇200台。台。（3）12月月25日东方公司收到美的公司退回的货款和红字增值税发日东方公司收到美的公司退回的货款和红字增值税发票时，编制分录如下：票时，编制分录如下：借：银行存款借：银行存款 23 200 贷：应收账款贷：应收账款美的公司美的公司 20 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3 200任务二任务二 商品批发企业典型业务核算商品批发企业典型业务核算一、批发企业商品购进的核算 （二） 批发

27、企业商品采购的类型5进货退出的核算进货退出的核算批发企业购进商品并验收入库后，可能会发生批发企业购进商品并验收入库后，可能会发生商品质量、商品质量、规格不符等问题规格不符等问题，经与供货方协商，可作为进货退出业，经与供货方协商，可作为进货退出业务处理。批发企业进货后已支付货款，或者未支付货款务处理。批发企业进货后已支付货款，或者未支付货款但已做账务处理，原增值税专用发票税款抵扣联已无法但已做账务处理，原增值税专用发票税款抵扣联已无法退回。此时发生退货，批发企业必须取得当地主管税务退回。此时发生退货，批发企业必须取得当地主管税务机关开具的进货退出证明单送交供货方，作为供货方开机关开具的进货退出证

28、明单送交供货方，作为供货方开具红字增值税专用发票的依据。购货方在退货后应将原具红字增值税专用发票的依据。购货方在退货后应将原账务处理冲回。账务处理冲回。任务二任务二 商品批发企业典型业务核算商品批发企业典型业务核算一、批发企业商品购进的核算 （二） 批发企业商品采购的类型5进货退出的核算进货退出的核算 案例案例1-7 东方贸易有限责任公司增值税一般纳税人。东方贸易有限责任公司增值税一般纳税人。2018年年11月月3日从北京某厂购进电饭煲日从北京某厂购进电饭煲50个，单价款个，单价款300元，总价款为元，总价款为15 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为2 400元，元，商品验收无误后

29、入库。款项以银行存款支付。商品验收无误后入库。款项以银行存款支付。1个月后，个月后，东方公司发现东方公司发现20个电饭煲质量不符合合同要求，经与北个电饭煲质量不符合合同要求，经与北京某厂商议，对方同意退货，退货手续已办，商品以发京某厂商议，对方同意退货，退货手续已办，商品以发出，款项尚未收到，东方公司已收到红字增值税专用发出，款项尚未收到，东方公司已收到红字增值税专用发票。票。任务二任务二 商品批发企业典型业务核算商品批发企业典型业务核算5进货退出的核算进货退出的核算（1)11月月3日根据收货单和银行付款单，编制会计分录日根据收货单和银行付款单，编制会计分录如下：如下：借：库存商品借：库存商品

30、电饭煲电饭煲 15 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 2 400 贷：银行存款贷：银行存款 17 400(2)12月东方公司财务部门收到北京某厂退货的红字增值月东方公司财务部门收到北京某厂退货的红字增值税专用发票，并根据业务部门转来的税专用发票，并根据业务部门转来的“进货退出单进货退出单”时，时，编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：应收账款借：应收账款北京某厂北京某厂 6960 贷：库存商品贷：库存商品 6 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 960任务二任务二 商品批发企业典型业务核算商品批发企业典型业务核算一、批发企业

31、商品购进的核算 （二） 批发企业商品采购的类型6购进商品退补价的核算购进商品退补价的核算（1）购购进商品进商品退价退价的核算。购进商品退价是指商品的的核算。购进商品退价是指商品的实际进价低于原结算的进价，由供货方退还一部分货款实际进价低于原结算的进价，由供货方退还一部分货款给进货企业。如果发生进货退价的商品尚未出售，则按给进货企业。如果发生进货退价的商品尚未出售，则按其供货单位转来的红字增值税专用发票冲减库存商品成其供货单位转来的红字增值税专用发票冲减库存商品成本和增值税进项税额；如果发生进货退价的商品已出售本和增值税进项税额；如果发生进货退价的商品已出售并已经结转销售成本，则按其所退的价款贷

32、记并已经结转销售成本，则按其所退的价款贷记“主营业主营业务成本务成本”。任务二任务二 商品批发企业典型业务核算商品批发企业典型业务核算一、批发企业商品购进的核算 （二） 批发企业商品采购的类型6购进商品退补价的核算购进商品退补价的核算案例案例1-8 东方贸易有限责任公司增值税一般纳税人。东方贸易有限责任公司增值税一般纳税人。2018年年12月月7日从格力空调公司购入空调日从格力空调公司购入空调100台，单价台，单价3 100元。共计价款元。共计价款310 000元，应支付增值税税额为元，应支付增值税税额为49 600元，价税合计为元，价税合计为359 600元。东方公司已经支付全部元。东方公司

33、已经支付全部货款并将商品验收入库。货款并将商品验收入库。12月月10日东方公司接格力空调日东方公司接格力空调公司通知，公司通知，100台空调单价每台进价多记台空调单价每台进价多记100元，增值税元，增值税每合多计每合多计1 600元，收到卖方的红字增值税专用发票及元，收到卖方的红字增值税专用发票及“销货更正单销货更正单”，款项同时退回收存银行。，款项同时退回收存银行。100空调尚空调尚未销售。未销售。任务二任务二 商品批发企业典型业务核算商品批发企业典型业务核算6购进商品退补价的核算购进商品退补价的核算1)12月月7日根据增值税专用发票、托收凭证付款通知等有关单据，日根据增值税专用发票、托收凭

34、证付款通知等有关单据，编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：在途物资借：在途物资空调（格力空调公司）空调（格力空调公司） 310 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 49 600 贷：银行存款贷：银行存款 359 6002)商品到达，验收入库，根据收货单，编制会计分录如下：商品到达，验收入库，根据收货单，编制会计分录如下：借：库存商品借：库存商品空调空调 310 000 贷：在途物资贷：在途物资空调（格力空调公司）空调（格力空调公司） 310 0003)12月月10日根据收到的卖方的红字增值税专用发票及附件日根据收到的卖方的红字增值税专用发票及附件“销货更销

35、货更正单正单”等单据，编制会计分录如下：等单据，编制会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 11 600 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 600 库存商品库存商品空调空调 10 000任务二任务二 商品批发企业典型业务核算商品批发企业典型业务核算一、批发企业商品购进的核算 （二） 批发企业商品采购的类型6购进商品退补价的核算购进商品退补价的核算（2）购进商品）购进商品补价补价的核算。购进商品补价是指原结算的核算。购进商品补价是指原结算货款的进价低于实际进价，由购货单位补付货款差额给货款的进价低于实际进价，由购货单位补付货款差额给供货单位。发生进货补

36、价的商品若已经出售并已经结转供货单位。发生进货补价的商品若已经出售并已经结转销售成本，则按其所补的价款借记销售成本，则按其所补的价款借记“主营业务成本主营业务成本”；若该商品还未出售或已经出售但未结转销售成本，则应若该商品还未出售或已经出售但未结转销售成本，则应按其所补的价款借记按其所补的价款借记“库存商品库存商品”。任务二任务二 商品批发企业典型业务核算商品批发企业典型业务核算一、批发企业商品购进的核算 （二） 批发企业商品采购的类型6购进商品退补价的核算购进商品退补价的核算案例案例1-10 东方贸易有限责任公司为增值税一般纳税人。东方贸易有限责任公司为增值税一般纳税人。2018年年12月月

37、l0日日从格力空调公司购入空调从格力空调公司购入空调100台，单价台，单价3100元，共计价款元，共计价款310 000元应支付增值税税额为元应支付增值税税额为49 600元，价税合计元，价税合计359 600元。东方公司已经支付全部货元。东方公司已经支付全部货款并将商品验收入库。款并将商品验收入库。12月月l5日东方公司接格力空调公日东方公司接格力空调公司通知，司通知，100台空调每台少计台空调每台少计200元，增值税共少计元，增值税共少计3 200元。东方公司收到格力公司开来的增值税专用发票元。东方公司收到格力公司开来的增值税专用发票和和“销货更正单销货更正单”并补付货款。经盘点查明，并补

38、付货款。经盘点查明，50台空调台空调已售并已结转销售成本，另外已售并已结转销售成本，另外50台在库。台在库。任务二任务二 商品批发企业典型业务核算商品批发企业典型业务核算6购进商品退补价的核算购进商品退补价的核算12月月1 0日根据增值税专用发票、托收凭证付款通知日根据增值税专用发票、托收凭证付款通知等有关单据，编制会计分录如下：等有关单据，编制会计分录如下： 借：在途物资借：在途物资空调（格力空调公司）空调（格力空调公司） 310 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 49 600 货：银行存款货：银行存款 359 600商品到达，验收入库，根据收料单编制会计

39、分录如下：商品到达，验收入库，根据收料单编制会计分录如下：借：库存商品借：库存商品空调空调 310 000 贷：在途物资贷：在途物资空调（格力空调公司）空调（格力空调公司） 310 00012月月15日，根据有关凭证编制会计分录如下：日，根据有关凭证编制会计分录如下：借：库存商品借：库存商品空调空调 10 000 主营业务成本主营业务成本 10 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3 200 贷：银行存款贷：银行存款 23 200任务二任务二 商品批发企业典型业务核算商品批发企业典型业务核算二、批发企业商品销售的核算二、批发企业商品销售的核算（一）一般批发企业

40、销售业务的核算（一）一般批发企业销售业务的核算案例案例1-11 东方贸易有限责任公司增值税一般纳税人。东方贸易有限责任公司增值税一般纳税人。2018年年12月月6日销售康佳电视机日销售康佳电视机50台，单价台，单价4 000元。元。计货款计货款200 000元，增值税税额元，增值税税额32 000元，价税合计元，价税合计232 000元，收到银行承兑汇票一张。商品已经发出，东方元，收到银行承兑汇票一张。商品已经发出，东方公司按单价公司按单价3 000元结转商品成本。元结转商品成本。任务二任务二 商品批发企业典型业务核算商品批发企业典型业务核算二、批发企业商品销售的核算二、批发企业商品销售的核算

41、（一）一般批发企业销售业务的核算（一）一般批发企业销售业务的核算（1）12月月6日根据销售发票记账联编制会计分录如下：日根据销售发票记账联编制会计分录如下：借：应收票据借：应收票据 232 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入康佳电视机康佳电视机 200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 32 000（2）同时根据出库单结转商品销售成本，编制会计分）同时根据出库单结转商品销售成本，编制会计分录如下：录如下：借：主营业务成本借：主营业务成本 150 000 贷：库存商品贷：库存商品 150 000 任务二任务二 商品批发企业典型业务核算商品批发企业典型业务

42、核算二、批发企业商品销售的核算二、批发企业商品销售的核算（二）（二） 特殊销售业务的核算特殊销售业务的核算1直运商品销售的业务程序及其核算直运商品销售的业务程序及其核算直运商品销售是指批发企业购进商品后，不直运商品销售是指批发企业购进商品后，不办理入库办理入库，直接从供货单位发运给购货单位的一种销售方式直接从供货单位发运给购货单位的一种销售方式。批发。批发企业采用直运商品销售，可以将商品及时供应购货单位，企业采用直运商品销售，可以将商品及时供应购货单位，加速商品流转，降低商品损耗，节约商品流通费和仓储加速商品流转，降低商品损耗，节约商品流通费和仓储费，运营效率更高，是一种较高等级的商业批发销售

43、模费，运营效率更高，是一种较高等级的商业批发销售模式。式。 采用直运商品销售，商品购进与销售同时进行，商品不采用直运商品销售，商品购进与销售同时进行，商品不通过购销企业仓库的储存环节，因此，可以通过购销企业仓库的储存环节，因此，可以不通过不通过“库库存商品存商品”科目科目，而，而直接在直接在“在途物资在途物资”科目核算。科目核算。 任务二任务二 商品批发企业典型业务核算商品批发企业典型业务核算二、批发企业商品销售的核算二、批发企业商品销售的核算（二）（二） 特殊销售业务的核算特殊销售业务的核算1直运商品销售的业务程序及其核算直运商品销售的业务程序及其核算案例案例1-12 东方贸易有限责任公司增

44、值税一般纳税人。东方贸易有限责任公司增值税一般纳税人。2018年年11月月8日向海尔公司购进电冰箱日向海尔公司购进电冰箱100台，进货单台，进货单价为价为2 500元，进价金额共计元，进价金额共计250 000，进项税额共计为，进项税额共计为40 000元，直运销售给飞环贸易公司，销售单价为元，直运销售给飞环贸易公司，销售单价为3 000元，销项税额为元，销项税额为48 000元。根据合同规定，运费元。根据合同规定，运费400元由东方贸易有限责任公司负担，货款已经通过银元由东方贸易有限责任公司负担，货款已经通过银行转账支付，东方公司的业务员以现金支付运费行转账支付，东方公司的业务员以现金支付运

45、费400元元(运费计入销售费用运费计入销售费用)，并办理了委托收取货款的手续向，并办理了委托收取货款的手续向飞环贸易公司收取款项。飞环贸易公司收取款项。任务二任务二 商品批发企业典型业务核算商品批发企业典型业务核算（二）（二） 特殊销售业务的核算特殊销售业务的核算1直运商品销售的业务程序及其核算直运商品销售的业务程序及其核算（1）东方公司支付货款和运费（运费计入销售费用）时，编制会）东方公司支付货款和运费（运费计入销售费用）时，编制会计分录如下：计分录如下：借：在途物资借：在途物资电冰箱（海尔公司）电冰箱（海尔公司） 250 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）

46、 40 000 销售费用销售费用 400 贷：银行存款贷：银行存款 290 000 库存现金库存现金 400（2）东方公司办理好委托收款手续时，编制会计分录如下：）东方公司办理好委托收款手续时，编制会计分录如下：借：应收账款借：应收账款 348 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 48 000（3）东方公司同时结转商品销售成本，编制会计分录如下：）东方公司同时结转商品销售成本，编制会计分录如下：借；主营业务成本借；主营业务成本 250 000 贷：在途物资贷：在途物资 250 000任务二任务二 商品批发企业典

47、型业务核算商品批发企业典型业务核算二、批发企业商品销售的核算二、批发企业商品销售的核算（二）（二） 特殊销售业务的核算特殊销售业务的核算2采用支付手续费方式委托代销商品的会计处理采用支付手续费方式委托代销商品的会计处理案例案例1-13 东方贸易有限责任公司增值税一般纳税人。东方贸易有限责任公司增值税一般纳税人。于于2018年年8月月10日受海尔公司委托代销电视机日受海尔公司委托代销电视机200台件，台件，该商品每台成本该商品每台成本1 500元。合同约定东方公司按每台元。合同约定东方公司按每台2 000元的价格对外销售，海尔公司按售价格的元的价格对外销售，海尔公司按售价格的10%向东向东方公司

48、支付手续费。方公司支付手续费。8月月30日东方公司实际对外销售日东方公司实际对外销售100台电视机，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为台电视机，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200 000元，增值税税额为元，增值税税额为32 000元，款项已经收到。元，款项已经收到。海尔公司收到东方公司开具的代销清单时，向东方公司海尔公司收到东方公司开具的代销清单时，向东方公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定海尔公司发开具一张相同金额的增值税专用发票。假定海尔公司发出商品时纳税义务尚未发生，东方公司采用进价核算代出商品时纳税义务尚未发生，东方公司采用进价核算代销商品成本。销商品成本。任务二任

49、务二 商品批发企业典型业务核算商品批发企业典型业务核算二、批发企业商品销售的核算二、批发企业商品销售的核算（二）（二） 特殊销售业务的核算特殊销售业务的核算2采用支付手续费方式委托代销商品的会计处理采用支付手续费方式委托代销商品的会计处理案例案例1-13 东方贸易有限责任公司增值税一般纳税人。东方贸易有限责任公司增值税一般纳税人。于于2018年年8月月10日受海尔公司委托代销电视机日受海尔公司委托代销电视机200台件，台件，该商品每台成本该商品每台成本1 500元。合同约定东方公司按每台元。合同约定东方公司按每台2 000元的价格对外销售，海尔公司按售价格的元的价格对外销售，海尔公司按售价格的

50、10%向东向东方公司支付手续费。方公司支付手续费。8月月30日东方公司实际对外销售日东方公司实际对外销售100台电视机，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为台电视机，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200 000元，增值税税额为元，增值税税额为32 000元，款项已经收到。元，款项已经收到。海尔公司收到东方公司开具的代销清单时，向东方公司海尔公司收到东方公司开具的代销清单时，向东方公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定海尔公司发开具一张相同金额的增值税专用发票。假定海尔公司发出商品时纳税义务尚未发生，东方公司采用进价核算代出商品时纳税义务尚未发生，东方公司采用进价核算代销商品成本。