“营改增”知识讲解.课件.ppt

1、“营改增营改增”业务知识讲解业务知识讲解 公司财务部2016年04月08日尊敬的各位领导、各位同事：尊敬的各位领导、各位同事： 大家好，根据会议安排，由我带领大大家好，根据会议安排，由我带领大家一起学习家一起学习“营改增营改增”相关政策。相关政策。 为落实李克强总理在政府工作报告中提出的为落实李克强总理在政府工作报告中提出的5 5月月1 1日全面推行日全面推行“营改增营改增”的要求，的要求，20162016年年3 3月月2323日财政部、日财政部、国家税务总局下发了国家税务总局下发了关于全面推开营业税改征增值税关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税试点的通知（财税201620163636

2、号），号），决定决定自自20162016年年5 5月月1 1日起，建筑业、房地产业、金融保险业、生活服务日起，建筑业、房地产业、金融保险业、生活服务业纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。业纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。致此，致此，建筑业及房地产业建筑业及房地产业“营改增营改增”全面推开。全面推开。 2016 2016年年3 3月月3131日国家税务总局又下发了日国家税务总局又下发了关于全面推关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告告、关于发布关于发布纳税人转让不动产增值税征收管理暂纳税人转让不动产增值税征

3、收管理暂行办法行办法的公告的公告、关于发布关于发布不动产进项税额分期抵不动产进项税额分期抵扣暂行办法扣暂行办法的公告的公告、关于发布关于发布纳税人提供不动产纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法经营租赁服务增值税征收管理暂行办法的公告的公告、关关于发布于发布纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法管理暂行办法的公告的公告、关于发布关于发布房地产开发企业房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法的的公告公告、关于营业税改征增值税委托地税机关代征税款关于营业税改征增值

4、税委托地税机关代征税款和代开增值税发票的公告和代开增值税发票的公告等七个公告。希望大家认真学等七个公告。希望大家认真学习领会，吃透政策要点，全面做好营改增工作。现就试点习领会，吃透政策要点，全面做好营改增工作。现就试点办法及增值税相关政策、营业税清理等做一解读，和大家办法及增值税相关政策、营业税清理等做一解读，和大家共同学习。共同学习。第一部分第一部分 建筑业及房地产业营改增政策解读建筑业及房地产业营改增政策解读一、增值税的起源及发展一、增值税的起源及发展 1954年法国率先开征。中国是从年法国率先开征。中国是从1979年开始引入增年开始引入增值税，开始只是在上海、襄樊、柳州的五个行业实行，值

5、税，开始只是在上海、襄樊、柳州的五个行业实行，1984年扩大到全国年扩大到全国12个行业，真正增值税普遍推开是在个行业，真正增值税普遍推开是在1994年分税制改革时，对销售货物和提供加工修理劳务年分税制改革时，对销售货物和提供加工修理劳务普遍开征了增值税。普遍开征了增值税。 中国直到中国直到2009年增值税消费型改革时才跟国际接轨，年增值税消费型改革时才跟国际接轨，但增值税仍然有问题。全世界所有实行增值税的国家和但增值税仍然有问题。全世界所有实行增值税的国家和地区，只有中国除了征收增值税之外，同时还征收营业地区，只有中国除了征收增值税之外，同时还征收营业税。自税。自2012年开始，中国开始进行

6、营改增改革。年开始，中国开始进行营改增改革。二、什么是二、什么是“营改增营改增”三、我国三、我国“营改增营改增”发展进程发展进程 从从2012年年1月月1日在上海开始试点营改增改革，到日在上海开始试点营改增改革，到今年今年3月月23日日“财税财税201636号号”文，将近文，将近5年时间，年时间， 营业税最终全部改征增值税，使增值税开始成为真正营业税最终全部改征增值税，使增值税开始成为真正意义上的增值税。意义上的增值税。四、本次四、本次“营改增营改增” 的试点范围的试点范围五、五、“营改增营改增”对建筑业及房地产业的影响对建筑业及房地产业的影响 1 1、对营业收入的影响：由于增值税是价外税，、

7、对营业收入的影响：由于增值税是价外税，价税分离后，按目前的预算模式，营业收入将会大价税分离后，按目前的预算模式，营业收入将会大幅下降。如：幅下降。如：20162016年预算产值年预算产值3030亿元，价税分离后亿元，价税分离后预算产值预算产值30 30 （1+11%1+11%）27.0327.03亿元。亿元。 2 2、对利润的影响：一般计税方法下，销项税额、对利润的影响：一般计税方法下，销项税额需要进项税额抵扣，购买货物等能够取得多少增值需要进项税额抵扣，购买货物等能够取得多少增值税专用发票，直接影响到公司整体利润。如果专用税专用发票，直接影响到公司整体利润。如果专用发票收取困难，进项税额无法

8、抵扣，那么会出现税发票收取困难，进项税额无法抵扣，那么会出现税负比营业税下成倍增长的可能，我们有的项目评估负比营业税下成倍增长的可能，我们有的项目评估利润率才利润率才5 5、6 6个点，增值税一但管控不好，那仅有个点，增值税一但管控不好，那仅有的这点利润无法弥补税负增加导致的成本增长。的这点利润无法弥补税负增加导致的成本增长。 3、税务风险：由于增值税是唯一一个进入刑法的、税务风险：由于增值税是唯一一个进入刑法的税种，在取得、开具专用发票过程中，稍有不慎，就税种，在取得、开具专用发票过程中，稍有不慎，就会造成追究个人刑事责任的风险。以下红线不得逾越：会造成追究个人刑事责任的风险。以下红线不得逾

9、越：（1）为他人、为自己虚开增值税发票，（）为他人、为自己虚开增值税发票，（2）非法购）非法购买或购买伪造的增值税发奈票，（买或购买伪造的增值税发奈票，（3）逾越法律红线进）逾越法律红线进行税务筹划，（行税务筹划，（4）应取得未取得进项税发票，（）应取得未取得进项税发票，（5）进项税逾期未申报。进项税逾期未申报。 4、企业劳务化：由于业主也需要进项税额抵扣，、企业劳务化：由于业主也需要进项税额抵扣，而且材料的税率为而且材料的税率为17%，而建筑业为，而建筑业为11%，利益的驱动，利益的驱动，会使业主，尤其是房地产开发企业，会把主材全部作会使业主，尤其是房地产开发企业，会把主材全部作为甲供材，导

10、致施工企业出现纯劳务化的风险。为甲供材，导致施工企业出现纯劳务化的风险。 5、核算模式的变化：目前的二级核算模式不能适、核算模式的变化：目前的二级核算模式不能适应应“营改增营改增”的要求，由于的要求，由于“三流一致三流一致”和抵扣的限和抵扣的限制，集团公司与子公司之间需签订分包合同。但会涉制，集团公司与子公司之间需签订分包合同。但会涉及非法分包的问题。及非法分包的问题。 6 6、资金压力：按规定，增值税一但计提，就必、资金压力：按规定，增值税一但计提，就必须在规定的时间申报交纳，而不论是否从业主取收到须在规定的时间申报交纳，而不论是否从业主取收到工程款，而且，增值税是以法人为单位汇总交纳，在工

11、程款，而且，增值税是以法人为单位汇总交纳，在业主监管资金的情况下，向公司回款也需做业主的工业主监管资金的情况下，向公司回款也需做业主的工作，这样就造成了机关的资金压力，对本来就非常紧作，这样就造成了机关的资金压力，对本来就非常紧张的资金，无疑是雪上加霜。各单位必须根据公司要张的资金，无疑是雪上加霜。各单位必须根据公司要求，做好资金预算，及时向业主申请计量拨款，按时求，做好资金预算，及时向业主申请计量拨款，按时把资金上交到公司。把资金上交到公司。 但是，但是，“营改增营改增”也的有利的一面，执行后，可也的有利的一面，执行后，可以促进公司管理水平的提升，由于重视发票的取得，以促进公司管理水平的提升

12、，由于重视发票的取得，一方面可以大大减少了税务稽查及外部审计假发票的一方面可以大大减少了税务稽查及外部审计假发票的风险，另一方面也会减轻企业税负。风险，另一方面也会减轻企业税负。六、什么是增值税六、什么是增值税 增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象的一种税。一般计税方法下，增值税是按额为课税对象的一种税。一般计税方法下，增值税是按照增值额纳税，即销项税额减去进项税额的差额纳税。照增值额纳税，即销项税额减去进项税额的差额纳税。具有以下特点：具有以下特点： 1 1、不重复征税。增值税对以前环节已征过税的那、不重复征税。增值税对以前环节

13、已征过税的那部分销售额不再征税，有效排除了重复征税的因素；部分销售额不再征税，有效排除了重复征税的因素； 2 2、逐环节征税，逐环节扣税，实行税款抵扣制度；、逐环节征税，逐环节扣税，实行税款抵扣制度； 3 3、税基广阔，具有征收的普遍性和连续性，无论、税基广阔，具有征收的普遍性和连续性，无论工业、商业或者劳务服务活动，只要有增值收入就要纳工业、商业或者劳务服务活动，只要有增值收入就要纳税税。七、营业税与增值税的区别七、营业税与增值税的区别八、八、增值税纳税主体及范围增值税纳税主体及范围 试点实施办法第一条：试点实施办法第一条：在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产

14、销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税。增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税。结合结合增值税暂行条例规定，增值税纳税主体应包括：在增值税暂行条例规定，增值税纳税主体应包括：在中华人民共和国境内中华人民共和国境内销售或进口货物，提供加工、销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务，修理修配劳务，销售服务、无形资产或者不动产销售服务、无形资产或者不动产的的单位和个人。单位和个人。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。单位、社会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户和其他个

15、人。个人，是指个体工商户和其他个人。房地产业征税范围房地产业征税范围 根据根据销售服务、无形资产或者不动产注释销售服务、无形资产或者不动产注释规定，房地产业主要涉及以下税目规定，房地产业主要涉及以下税目 (1) (1)房地产企业销售自己开发的房地产项目适房地产企业销售自己开发的房地产项目适用销售不动产税目用销售不动产税目; ; (2) (2)房地产企业出租自己开发房地产项目房地产企业出租自己开发房地产项目( (包括包括商铺、写字楼、公寓等商铺、写字楼、公寓等) )，适用租赁服务税目中的，适用租赁服务税目中的不动产经营租赁服务税目和不动产融资租赁服务税不动产经营租赁服务税目和不动产融资租赁服务税

16、目目( (不含不动产售后回租融资租赁不含不动产售后回租融资租赁) )。九、增值税纳税人的认定九、增值税纳税人的认定十、增值税计税方法十、增值税计税方法 增值税计税方法分为一般计税方法和简易计税方法，增值税计税方法分为一般计税方法和简易计税方法，一般纳税人适用一般计税方法，小规模纳税人及选择简易一般纳税人适用一般计税方法，小规模纳税人及选择简易征收的单位适用简易计税方法征收的单位适用简易计税方法 1 1、一般计税方法、一般计税方法 应纳税额销项税额进项税额应纳税额销项税额进项税额 销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值

17、税额值税税率计算并收取的增值税额 销项税额含税销售额销项税额含税销售额 （1+1+适用税率）适用税率）适用税率适用税率 销项税额不含税销售额销项税额不含税销售额适用税率适用税率 进项税额指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服进项税额指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额，购务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额，购买农产品按支付价款买农产品按支付价款13%13%计算。计算。 2 2、简易计税方法、简易计税方法 应纳税额含税销售额应纳税额含税销售额 （1+1+征收率）征收率）征征收率收率 应纳税额不含税销售额应纳税额不含税销售额征收率征收率

18、简易计税方式下，进项税额不得抵扣，房地简易计税方式下，进项税额不得抵扣，房地产企业取得土地的价款不得抵扣。产企业取得土地的价款不得抵扣。 对新老项目如何决定选择一般计税方对新老项目如何决定选择一般计税方法、简易计税方法？一要测算，二受业主影法、简易计税方法？一要测算，二受业主影响，三是政策规定响，三是政策规定十一、原增值税税率十一、原增值税税率十二、本次试点增值税税率十二、本次试点增值税税率增值税征收率：增值税征收率：3%3%、5%5%，适用于简易征收或小规模纳，适用于简易征收或小规模纳税人税人十三、销项税额十三、销项税额 销项税额含税销售额销项税额含税销售额（1+1+适用税率）适用税率）适用

19、税率适用税率（一）销售额的确定（一）销售额的确定 试点实施办法第三十七条：销售额，是指纳税人发生应试点实施办法第三十七条：销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，有规定的除外。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：但不包括以下项目： 1.1.代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。政事业性收费。 2.2.以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。以委托方名义开具发

20、票代委托方收取的款项。 价外费用，对我们建筑企业来说就是业主支付的材料价差、价外费用，对我们建筑企业来说就是业主支付的材料价差、奖励款、赔偿金、索赔款等。奖励款、赔偿金、索赔款等。房地产业销售额的确定房地产业销售额的确定 (1) (1)房地产开发企业中的一般纳税人销售其开房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目发的房地产项目( (选择简易计税方法的房地产老项选择简易计税方法的房地产老项目除外目除外) )，以取得的全部价款和价外费用，扣除受，以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。售额。 房地产老项

21、目，是指房地产老项目，是指建筑工程施工许可证建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在注明的合同开工日期在20162016年年4 4月月3030日前的房地产日前的房地产项目。项目。 建筑工程施工许可证建筑工程施工许可证未注明合同开工日期未注明合同开工日期或者未取得或者未取得建筑工程施工许可证建筑工程施工许可证但建筑工程承但建筑工程承包合同注明的开工日期在包合同注明的开工日期在20162016年年4 4月月3030日前的建筑日前的建筑工程项目。工程项目。 纳税人按照上述规定从全部价款和价外费用中纳税人按照上述规定从全部价款和价外费用中扣除的向政府支付的土地价款，以省级以上扣除的向政府支付的土地价款，

22、以省级以上( (含省含省级级) )财政部门监财政部门监( (印印) )制的财政票据为合法有效凭证制的财政票据为合法有效凭证。 (2) (2)房地产开发企业中的一般纳税人，销售自房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照法按照5%5%的征收率计税。的征收率计税。 (3) (3)房地产开发企业中的小规模纳税人，销售房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，按照自行开发的房地产项目，按照5%5%的征收率计税。的征收率计税。 (4) (4)房地产开发企业采取预收款方式销售所开发房地产开发企业采取预收

23、款方式销售所开发的房地产项目，在收到预收款时按照的房地产项目，在收到预收款时按照3%3%的预征率预的预征率预缴增值税。缴增值税。 (5) (5)房地产开发企业中的一般纳税人销售房地产房地产开发企业中的一般纳税人销售房地产老项目，适用一般计税方法计税的，应以取得的全老项目，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用，按照部价款和价外费用，按照3%3%的预征率在不动产所在的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报税申报销售使用过的固定资产销售使用过的固定资产 一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试一般纳税人销售自己

24、使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产，点之日前取得的固定资产，根据根据财政部财政部 国家税务国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知总局关于简并增值税征收率政策的通知（财税（财税201420145757号）、号）、国家税务总局关于简并增值税国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告征收率有关问题的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告20142014年第年第3636号）的规定，号）的规定，“按照简易办法依照按照简易办法依照3%3%征收率征收率减按减按2%2%征收增值税征收增值税”。 使用过的固定资产，是指纳税人符合使用过的固定资产，是指纳税人符合试点实试点实施办法施办法第二十八

25、条规定并根据财务会计制度已经第二十八条规定并根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。计提折旧的固定资产。（二）视同销售（二）视同销售 试点实施办法试点实施办法第十四条第十四条：下列情形视同销售服下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：务、无形资产或者不动产： 1.单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。除外。 2.单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众形资产或者不动产，

26、但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。为对象的除外。 3.财政部和国家税务总局规定的其他情形。财政部和国家税务总局规定的其他情形。（三）销售折让及退回规定（三）销售折让及退回规定 试点实施办法试点实施办法第三十二条第三十二条规定：规定：纳税人适用一纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，减；因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。应当从当期的进项税额中扣减。 第

27、三十六条规定：纳税人适用简易计税方法计第三十六条规定：纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。中扣减。（四）建筑及房地产业特别规定（四）建筑及房地产业特别规定 一、试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，一、试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余以取得的全部价款和价外费用扣除支

28、付的分包款后的余额为销售额。额为销售额。 二、房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的二、房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额部门支付的土地价款后的余额为销售额。 三、试点纳税人按照上述规定从全部价款和价外费三、试点纳税人按照上述规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效

29、凭证。否则，不得扣除。税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。上述有效凭证是指：上述有效凭证是指： （1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。合法有效凭证。 （2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。明。 （3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。 （4）扣除的政

30、府性基金、行政事业性收费或者向）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。监（印）制的财政票据为合法有效凭证。 （5）国家税务总局规定的其他凭证。）国家税务总局规定的其他凭证。 纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣其进项税额不得从销项税额中抵扣（五）兼营及混合经营规定（五）兼营及混合经营规定 试点实施办法第三十九条：纳税人兼营销售货物、试点实施办法第三十九条：纳税人兼营销售货物、劳务、服务、

31、无形资产或者不动产，适用不同税率或者劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。售额；未分别核算的，从高适用税率。 第四十条第四十条 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务其他单位和个

32、体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。缴纳增值税。 第四十一条第四十一条 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。免税、减税。（六）不征收增值税项目（六）不征收增值税项目 1. 1.根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于输服务，属于试点实施办法试点实施办法第十四条规定的用于公第十四条规定的用于公益事业的服务。益事业的服务。 2. 2.存款利息。存款利息。 3. 3.被保险人获得的保险赔付。被保

33、险人获得的保险赔付。 4. 4.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。金。 5. 5.在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。涉及的不动产、土地使用权转让行为。（七）对投标及计量的影响

34、：（七）对投标及计量的影响： 住房城乡建设部办公厅住房城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知增建设工程计价依据调整准备工作的通知（建办（建办标标20164号）第二条规定：号）第二条规定：按照前期研究和测试的按照前期研究和测试的成果，工程造价可按以下公式计算：工程造价成果，工程造价可按以下公式计算：工程造价=税税前工程造价前工程造价（1+11%）。其中，）。其中，11%为建筑业拟为建筑业拟征增值税税率，税前工程造价为人工费、材料费、征增值税税率，税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和，施工机具使用费、企业管理费、

35、利润和规费之和，各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算，相应计价依据按上述方法调整。格计算，相应计价依据按上述方法调整。（八）纳税义务发生时间（八）纳税义务发生时间 试点实施办法第四十五条：增值税纳税义务、扣试点实施办法第四十五条：增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：缴义务发生时间为： （1 1）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、收讫销

36、售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。不动产过程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。不动产权属变更的当天。 （2 2）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的收到预收款的当天。当天。

37、（4 4）纳税人发生本办法第十四条视同销售规）纳税人发生本办法第十四条视同销售规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 （5 5）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。税纳税义务发生的当天。十四、进项税额十四、进项税额 进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。增值税额。

38、 （一）允许抵扣的进项税额（一）允许抵扣的进项税额 试点实施办法第二十五条：下列进项税额准予从试点实施办法第二十五条：下列进项税额准予从销项税额中抵扣：销项税额中抵扣： 1.1.从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。 2.2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。明的增值税额。 3.3.购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发

39、口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和票上注明的农产品买价和13%13%的扣除率计算的进项税额。的扣除率计算的进项税额。计算公式为：计算公式为： 进项税额进项税额= =买价买价扣除率扣除率 买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。 购进农产品，按照购进农产品，按照农产品增值税进项税额核定扣除农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法试点实施办法抵扣进项税额的除外。抵扣进项税额的除外。 4.4.从境外单位或者个人购进服务、无形

40、资产或者不动从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。证上注明的增值税额。 （二）扣税凭证要求（二）扣税凭证要求 试点实施办法试点实施办法第二十六条第二十六条规定：规定：纳税人取得的增纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。扣。 增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用

41、缴款书、农产品收购发票、农产品进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。销售发票和完税凭证。 纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 （三）扣税凭证具体规定（三）扣税凭证具体规定 1 1、增值税专用发票（不含货物运输业增、增值税专用发票（不含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）值税专用发票、税控机动车销售统一发票） 从货物销售方、加工修理修

42、配劳务或者应税服务从货物销售方、加工修理修配劳务或者应税服务提供方取得，是最主要的扣税凭证。纳税人应自开票提供方取得，是最主要的扣税凭证。纳税人应自开票之日起之日起180180天内认证，并在认证通过的次月申报期内，天内认证，并在认证通过的次月申报期内，申报抵扣进项税额，逾期不得抵扣。申报抵扣进项税额，逾期不得抵扣。 汇总开具专用发票的，应当使用防伪税控系统开汇总开具专用发票的，应当使用防伪税控系统开具具销售货物或者提供应税劳务清单销售货物或者提供应税劳务清单，未加盖发票，未加盖发票专用章。自行打印销货清单的，属于未按规定开具发专用章。自行打印销货清单的，属于未按规定开具发票不得抵扣。票不得抵扣

43、。2 2、货物运输业增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票 从货物运输服务商取得。它是提供货物运输服从货物运输服务商取得。它是提供货物运输服务开具的专用发票，基本使用规定与增值税专用发务开具的专用发票，基本使用规定与增值税专用发票一致，也应自开具之日票一致，也应自开具之日180天内认证抵扣。天内认证抵扣。 货物运输代理业务、旅客运输及其他货物、劳货物运输代理业务、旅客运输及其他货物、劳务和服务不得开具发票。务和服务不得开具发票。3 3、税控机动车销售统一发票、税控机动车销售统一发票 从机动车零售商初购入新机动车时取得，用于从机动车零售商初购入新机动车时取得，用于车辆注册上牌照、缴纳车购税和增

44、值税抵扣。一般车辆注册上牌照、缴纳车购税和增值税抵扣。一般纳税人从事机动车（旧机动车除外）零售业务使用纳税人从事机动车（旧机动车除外）零售业务使用税控系统开具机动车销售统一发票。纳税人应自开税控系统开具机动车销售统一发票。纳税人应自开票之日起票之日起180180天内认证，并在认证通过的次月申报天内认证，并在认证通过的次月申报期内，申报抵扣进项税额，逾期不得抵扣。期内，申报抵扣进项税额，逾期不得抵扣。 纳税人购入新机动车用于批发零售的，应当取纳税人购入新机动车用于批发零售的，应当取得增值税专用发票；纳税人购入二手车，应当取得得增值税专用发票；纳税人购入二手车，应当取得二手车销售统一发票，如果需要

45、抵扣增值税，还需二手车销售统一发票，如果需要抵扣增值税，还需一并取得增值税专用发票。一并取得增值税专用发票。4 4、海关进口增值税专用缴款书、海关进口增值税专用缴款书 纳税人进口货物时从海关取得。纳税人应自开具纳税人进口货物时从海关取得。纳税人应自开具之日起之日起180180天内申请稽核比对，逾期不予抵扣。对稽天内申请稽核比对，逾期不予抵扣。对稽核比对结果为相符的，纳税人应在税务机关提供稽核核比对结果为相符的，纳税人应在税务机关提供稽核比对结果的当月纳税申报期内申报抵扣，逾期不予抵比对结果的当月纳税申报期内申报抵扣，逾期不予抵扣。扣。 委托代理进口的，对代理进口单位和委托进口单委托代理进口的，

46、对代理进口单位和委托进口单位，只准予其中取得专用缴款书原件的单位抵扣。海位，只准予其中取得专用缴款书原件的单位抵扣。海关税款专用缴款书号码第关税款专用缴款书号码第1919位应为位应为-或或，第，第2020位位应当为应当为LL。如果是其他字符如。如果是其他字符如A A、C C、I I、Y Y、V V，则不，则不属于进口增值税专用缴款书，不得抵扣。属于进口增值税专用缴款书，不得抵扣。5 5、农产品收购发票（核定扣除除外、农产品收购发票（核定扣除除外） 一般纳税人从农业生产者一般纳税人从农业生产者购买购买自产农产品时开具，自产农产品时开具，按农产品买价乘以按农产品买价乘以13%13%计算抵扣，实行农

47、产品进项税计算抵扣，实行农产品进项税额核定扣除办法的纳税人除外。额核定扣除办法的纳税人除外。 向批发零售商购买农产品，或者向农业生产者购向批发零售商购买农产品，或者向农业生产者购买非自产农产品，不得开具收购发票。买非自产农产品，不得开具收购发票。 无180天认证抵扣期。6 6、农产品销售发票（核定扣除除外）、农产品销售发票（核定扣除除外） 农产品销售发票是指小规模纳税人销售农产品，农产品销售发票是指小规模纳税人销售农产品，依照依照3%3%征收缴纳增值税而自行开具或委托税务机关征收缴纳增值税而自行开具或委托税务机关代开的普通发票。代开的普通发票。 批发、零售纳税人享受免税政策后开具的普通批发、零

48、售纳税人享受免税政策后开具的普通发票不得作为抵扣凭证。发票不得作为抵扣凭证。 无无180180末认证抵扣期。末认证抵扣期。7 7、税收缴款凭证（包括电子缴税付款凭证）、税收缴款凭证（包括电子缴税付款凭证） 接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的税收缴款凭证，以及务机关或者境内代理人取得的税收缴款凭证，以及从银行取得加盖银行转（收）讫章的电子缴税付款从银行取得加盖银行转（收）讫章的电子缴税付款凭证。凭证。 没有抵扣期限。没有抵扣期限。 境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机

49、构的，扣缴义务人按照下列公式计内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：算应扣缴税额：应扣缴税额应扣缴税额=接受方支付的价款接受方支付的价款（1+税率）税率）税率税率（四）不动产进项税额抵扣政策（四）不动产进项税额抵扣政策 适用一般计税方法的试点纳税人，适用一般计税方法的试点纳税人，20162016年年5 5月月1 1日后取日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者20162016年年5 5月月1 1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分日起分2 2年从销项税额中抵扣，第

50、一年抵扣比例为年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%60%，第，第二年抵扣比例为二年抵扣比例为40%40%。 取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。产开发企业自行开发的房地产项目。 融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分构筑物，其进项税额不适用上述分2 2年抵扣的规定。年抵扣的规定。 纳税人纳税人2016年年5月月1日后