全面认识财务报表体系课件.pptx

1、全面认识财务报表体系二一四年五月二一四年五月 2014年度财务人员培训系列全面认识财务报表体系 财务报表体系财务报表体系 中国准则与国际准则的差异中国准则与国际准则的差异 特殊业务的核算和管理特殊业务的核算和管理什么是财务报表？附注披露附注披露：（一）企业的基本情况（二）财务报表的编制基础（三）遵循企业会计准则的声明（四）重要会计政策和会计估计（五）会计估计变更以及差错更正的说明（六）报表重要项目的说明（国资委规定，比准则要求更详细）（七）或有和承诺事项（八）资产负债表日后非调整事项（九）关联方关系及其交易（十）其他综合收益各项目的信息（十一）终止经营的相关信息（十二）其他重要信息会计会计准则

2、第准则第3030号号财务财务报表列报表列报报：财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括四表一注四表一注： （一）资产负债表； （二）利润表； （三）现金流量表； （四）所有者权益变动表； （五）附注财务报表财务报表列报列报=报表报表列示列示+ +附注附注披露披露财务报表体系财务报表体系期初资产负债表期初资产负债表现金流量表现金流量表期末资产负债表期末资产负债表流动资产现金现金增减变化现金流动资产非现金经营活动非现金非流动资产长期投资投资活动 （购建处置长期资产）长期投资非流动资产固定资产固定资产无形资产无形资产其他资产其他资产流动负债短期借款筹资活动短期借

3、款流动负债经营性流动负债经营活动经营性流动负债非流动负债长期借款筹资活动长期借款非流动负债应付债券应付债券其他长期负债经营活动其他长期负债所有者权益股本筹资活动 （分红增发）股本所有者权益资本公积资本公积盈余公积经营积累盈余公积未分配利润未分配利润利润表利润表合并报表：资产负债表长期股权投资商誉少数股东权益利润表投资收益少数股东损益归属于少数股东的综合收益总额现金流量表所有者权益变动表单户报表:资产负债表 长期股权投资 商誉利润表 投资收益现金流量表所有者权益变动表财务报表体系合并报表合并报表= =单户报表单户报表+ +单户报表单户报表+ +合并抵消（差额表）合并抵消（差额表）财务报表体系资产

4、要素：资产要素：存货的取得、发出存货的取得、发出和期末计价；和期末计价；长期投资的取得及长期投资的取得及后续计量；后续计量；投资性房地产的确投资性房地产的确认及后续计量；认及后续计量；固定资产、无形资固定资产、无形资产的确认条件及其产的确认条件及其减值政策；减值政策；金融资产的分类；金融资产的分类；非货币性资产交换非货币性资产交换商业实质的判断；商业实质的判断；负债要素：负债要素：借款费用资本化借款费用资本化条件；条件；债务重组的确认债务重组的确认和计量；和计量；预计负债的确认预计负债的确认条件；条件；应付职工薪酬和应付职工薪酬和股份支付的确认股份支付的确认和计量；和计量；金融负债的分类；金融

5、负债的分类；所有者权益要素：所有者权益要素：权益工具的确认和权益工具的确认和计量；计量；混合金融工具的分混合金融工具的分析等；析等；收入和费用要素：收入和费用要素：商品销售、提供劳商品销售、提供劳务、建造合同、租务、建造合同、租赁业务、资产让渡赁业务、资产让渡业务等合同收入的业务等合同收入的确认条件、计量方确认条件、计量方法；法；成本结转、期间费成本结转、期间费用的划分等；用的划分等；一：公司采用的主要会计政策一：公司采用的主要会计政策会计政策：在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策：在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。财务报表体系1 1、现金

6、及现金等价物现金及现金等价物货币资金（资产负债表）货币资金（资产负债表）现金及现金等价物（现金流量表）现金及现金等价物（现金流量表）现金及现金等价物：现金及现金等价物： 包括：可以在证券市场自由流通的包括：可以在证券市场自由流通的3 3个月内到期的短期债个月内到期的短期债券券 不包括：不包括：到期日到期日超过超过3 3个月的定期存款；个月的定期存款； 受到受到限制的货币资金（使用权受限、所有权受限）限制的货币资金（使用权受限、所有权受限）一：公司采用的主要会计政策一：公司采用的主要会计政策财务报表体系一：一：公司采用的主要会计政策公司采用的主要会计政策2 2、金融工具金融工具金融资产：金融资产

7、：现金、现金、银行存款、银行存款、应收账款、应收账款、应收票据、应收票据、股权投资、股权投资、债权投资、债权投资、在未来期间收取金在未来期间收取金融资产的合同权利融资产的合同权利（衍生金融工具产（衍生金融工具产生的金融资产）生的金融资产）金融负债：金融负债：短期借款、短期借款、应付账款、应付账款、应付票据、应付票据、应付债券、应付债券、长期借款、长期借款、在未来期间支付金在未来期间支付金融资产的合同义务融资产的合同义务（衍生金融工具产（衍生金融工具产生的金融负债）生的金融负债）权益工具：权益工具：企业发行的普通股、企业发行的普通股、认股权认股权财务报表体系2 2、金融工具金融工具2.12.1金

8、融工具的分类：取决于金融工具的分类：取决于本集团对金融资产的本集团对金融资产的持有意图和持有能力持有意图和持有能力。一：一：公司采用的主要会计政策公司采用的主要会计政策以公允价值计量且其变以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融动计入当期损益的金融资产资产指持有目的为短期内出售的金融资产、未被指定且不符合套期会计的衍生工具。比如：从二级市场买入的股比如：从二级市场买入的股票、债券、基金等，衍生工票、债券、基金等，衍生工具中的远期结汇合约具中的远期结汇合约不能重分类为其他类型的金不能重分类为其他类型的金融资产融资产资产负债表：资产负债表：由由“交易性金交易性金融资产融资产”变更为变更为“以公允价

9、以公允价值计量且其变动计入当期损值计量且其变动计入当期损益的金融资产益的金融资产”持有至到期持有至到期投资（投资投资（投资收入不是利息收入）收入不是利息收入）到期日固定、回收金额固定或可确定，且管理层有明确意图和能力持有至到期。例如：委托贷款例如：委托贷款在一定条件下可以重分类在一定条件下可以重分类为可供出售金融资产（持为可供出售金融资产（持有意图或能力发生改变）有意图或能力发生改变）资产负债表资产负债表：持有至到期持有至到期投资（非流动资产）投资（非流动资产）； 取得时期限超过12个月但自资产负债表日起12个月（含）内到期，列示为一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产； 取得时期限在1

10、2个月（含）之内，列示为其他其他流动资产。流动资产。可供出售金融资产可供出售金融资产与交易性金融资产相似，但持有意图不明确。例如：贵阳院持有的中例如：贵阳院持有的中铝股份的股票、中铝国铝股份的股票、中铝国际持有的株州天桥的股际持有的株州天桥的股票票）不能重分类为不能重分类为“以公允以公允价值计量且其变动计入价值计量且其变动计入当期损益的金融资产当期损益的金融资产”持有时只能在资本公持有时只能在资本公积，积，在该金融资产终止确认在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。时转出，计入当期损益。资产负债表资产负债表：可供出售可供出售金融资产（非流动资金融资产（非流动资产）产） ；自资产负债表日起12

11、个月内将要出售的，列示为其他流动资产其他流动资产。财务报表体系2 2、金融工具金融工具2.22.2金融工具的后续计量：与分类密切相关金融工具的后续计量：与分类密切相关一：一：公司采用的主要会计政策公司采用的主要会计政策以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入当期损其变动计入当期损益的金融资产益的金融资产按照公允价值计量按照公允价值计量持有至到期投资持有至到期投资应收款项应收款项采用实际利率法，采用实际利率法，按摊余成本计量按摊余成本计量可供出售金融资产可供出售金融资产按照公允价值计量按照公允价值计量财务报表体系2 2、金融工具金融工具2.22.2金融工具的后续计量：如何计量金融工具的后续计量

12、：如何计量一：一：公司采用的主要会计政策公司采用的主要会计政策公允价值的确定公允价值的确定1）存在活跃市场的金融工具，以活跃市场中的报价确定其公允价值。 比如用股票或债券在资产负债表比如用股票或债券在资产负债表日的市场价格，重新计算其价值。日的市场价格，重新计算其价值。2）不存在活跃市场的金融工具，采用估值技术确定其公允价值。 采用估值技术时，尽可能最大程度使用可观察到的市场参数，减少使用与本集团特定相关的参数。 比如：对于远期结汇合约，需要比如：对于远期结汇合约，需要取得银行在资产负债表日的新的报价，取得银行在资产负债表日的新的报价，重新计算未到期合约的价值，差额即为重新计算未到期合约的价值

13、，差额即为交易性金融资产或负债。交易性金融资产或负债。摊余成本的确定摊余成本的确定初始确认金额- -已偿还的本金+ +（- -）采用实际利率法计算的利息-已发生的减值损失比如：委托贷款应每月计算应收利比如：委托贷款应每月计算应收利息，一般不存在折价，合同规定利息，一般不存在折价，合同规定利率即为实际利率；率即为实际利率；折价或溢价购入的债券，票面利率折价或溢价购入的债券，票面利率和实际利率不同，需重新计算实际和实际利率不同，需重新计算实际利率。利率。若名义利率和实际利率相差很小，若名义利率和实际利率相差很小，也可以采用名义利率进行后续计量。也可以采用名义利率进行后续计量。 减值损失：比如坏账准

14、备等减值损失：比如坏账准备等财务报表体系2 2、金融工具金融工具2.22.2金融工具的后续计量：会计处理金融工具的后续计量：会计处理一：一：公司采用的主要会计政策公司采用的主要会计政策以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入当期损其变动计入当期损益的金融资产益的金融资产公允价值的变动计公允价值的变动计入当期损益入当期损益-公允价值变动损公允价值变动损益益持有至到期投资持有至到期投资应收款项应收款项减值和摊销（计提减值和摊销（计提的利息）计入当期的利息）计入当期损益损益-投资收益投资收益-资产减值损失资产减值损失可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值的变动计公允价值的变动计入资本公积；入资本

15、公积；（汇兑损益、现金（汇兑损益、现金股利和用实际利率股利和用实际利率计算的利息计入当计算的利息计入当期损益）期损益）三者的差异：三者的差异：1 1、持有目的不同；、持有目的不同；2 2、期末计量的处理不同；、期末计量的处理不同；3 3、相互间的转换：、相互间的转换：财务报表体系3 3、应收款项应收款项本集团对外销售商品或提供劳务形成的应收账款，按从购货方或劳务接受方应收的合同本集团对外销售商品或提供劳务形成的应收账款，按从购货方或劳务接受方应收的合同或协议价款作为初始确认金额，以或协议价款作为初始确认金额，以摊余价值摊余价值进行后续计量。长期应收款应考虑折现处理。进行后续计量。长期应收款应考

16、虑折现处理。一：一：公司采用的主要会计政策公司采用的主要会计政策单项金额重大并单单项金额重大并单独计提坏账准备的独计提坏账准备的应收款项应收款项单独进行减值测试，当存在客观证据表明本集团将无法按原有条款收回款项时，计提坏账准备。单项金额重大的判断依据为：单项金额等于或超过500百万元。按组合计提坏账准备按组合计提坏账准备的应收款项的应收款项1、对于单项金额不重大的应收款项，具有类似信用风险特征的应收款项进行组合，以应收款项的账龄为基础，采用账龄分析法计提坏账准备2、根据业务性质和客户的历史交易情况，认定无回款风险的应收款项不计提坏账准备。单项金额虽不重大单项金额虽不重大但单项计提坏账准但单项计

17、提坏账准备的应收款项备的应收款项存在客观证据表明本集团将无法按应收款项的原有条款收回款项。坏账准备的计提方法为：根据应收款项的预计未来现金流量现值低于其账面价值的差额进行计提。财务报表体系4 4、长期股权投资长期股权投资包括包括：本公司对子公司的长期股权投资：本公司对子公司的长期股权投资； 本本集团对联营企业的长期股权投资集团对联营企业的长期股权投资； 本本集团对被投资单位集团对被投资单位不不具有控制、共同控制或重大具有控制、共同控制或重大影影 响响，并且在活跃市场中，并且在活跃市场中没有没有报价、报价、公允价值不能公允价值不能可可 靠计量靠计量的长期股权的长期股权投资投资 通过投资关系，判断

18、是否关联方通过投资关系，判断是否关联方 与与金融工具的区别：持有的目的金融工具的区别：持有的目的，持有的期限、风险与，持有的期限、风险与收益的承担。（有固定期限、固定回报的投资）收益的承担。（有固定期限、固定回报的投资）一：一：公司采用的主要会计政策公司采用的主要会计政策财务报表体系5 5、投资性房地产投资性房地产包括包括已出租的土地使用权、建筑物和以出租为目的的建筑物，以已出租的土地使用权、建筑物和以出租为目的的建筑物，以成本价进成本价进行行初始计量初始计量。后续计量：准则规定可以后续计量：准则规定可以采用成本模式，也可以采用公允价值计量模式采用成本模式，也可以采用公允价值计量模式。但公司规

19、定采用但公司规定采用成本模式成本模式对所有投资性房地产进行后续计量，在这种方对所有投资性房地产进行后续计量，在这种方式下式下，投资性房地的的初始，投资性房地的的初始计量和后续计量都与计量和后续计量都与固定资产和无形资产基固定资产和无形资产基本本一致一致。要要强调的是，强调的是，在国际准则下，需要披露投资性房地产在期末的公允价值，在国际准则下，需要披露投资性房地产在期末的公允价值，（年报的附注（年报的附注1717），因此，在每年末都需要对投资性房地产进行重新评），因此，在每年末都需要对投资性房地产进行重新评估估。一：一：公司采用的主要会计政策公司采用的主要会计政策财务报表体系5 5、投资性投资性

20、房地产房地产在国际准则下的披露：在国际准则下的披露：一：一：公司采用的主要会计政策公司采用的主要会计政策财务报表体系6 6、 无形资产无形资产6.16.1. . 无形资产无形资产分类及摊销分类及摊销土地使用权：土地使用权：按使用年限（不超过按使用年限（不超过5050年）平均摊年）平均摊销。外购销。外购土地及建筑物的土地及建筑物的价款原则上要做价款原则上要做房地分离房地分离，分别列作无形资产和固定资产，但难以在土地，分别列作无形资产和固定资产，但难以在土地使用权与建筑物之间合理分配的，全部做为固定资产使用权与建筑物之间合理分配的，全部做为固定资产。专利权：按专利权：按法律规定的有效年限法律规定的

21、有效年限5 5至至1010年平均摊销。年平均摊销。电脑电脑软件：购买软件：购买的电脑软件按购入及使该特定软件达到可使用状态时所产的电脑软件按购入及使该特定软件达到可使用状态时所产生的成本进行初始计量，按预计可使用年限（不超过生的成本进行初始计量，按预计可使用年限（不超过1010年）摊销。年）摊销。 6.26.2 期末复核及减值测试期末复核及减值测试对使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命及摊销方法于每年年度终了进对使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命及摊销方法于每年年度终了进行行复核并作适当调整复核并作适当调整。对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不摊销；但应在每年度终了对于使用寿命不确定的

22、无形资产，在持有期间不摊销；但应在每年度终了复核其使用寿命，若仍不确定，应在每个会计期末进行复核其使用寿命，若仍不确定，应在每个会计期末进行减值测试。减值测试。一：一：公司采用的主要会计政策公司采用的主要会计政策财务报表体系7 7、 商誉商誉非同一控制下的企业合并，其合并成本超过合并中取得的被购买方可辨认净非同一控制下的企业合并，其合并成本超过合并中取得的被购买方可辨认净资产于购买日的公允价值份额的差额确认为商誉资产于购买日的公允价值份额的差额确认为商誉。视视企业合并方式不同，控股合并情况下，该差额企业合并方式不同，控股合并情况下，该差额是指合并是指合并财务报表中应列示财务报表中应列示的商誉；

23、吸收合并情况下，该差额是购买方在其账簿及个别财务报表中应确的商誉；吸收合并情况下，该差额是购买方在其账簿及个别财务报表中应确认的商誉。认的商誉。 商誉在确认以后，持有期间不要求摊销，但要在期末进行减值测试，期末商商誉在确认以后，持有期间不要求摊销，但要在期末进行减值测试，期末商誉按成本减去累计减值损失后的净额列誉按成本减去累计减值损失后的净额列示。示。 购买日后购买日后1212个月内对有关价值量的调整个月内对有关价值量的调整因特殊情况（未取得资产评估报告），合并当期期末以暂定价值对企业合并因特殊情况（未取得资产评估报告），合并当期期末以暂定价值对企业合并进行处理的，自购买日起进行处理的，自购买

24、日起1212个月个月内有进一步信息内有进一步信息表明需对原暂定价值进行调表明需对原暂定价值进行调整的，应视同在购买日发生，对资产价值、商誉进行追溯调整；若在超过整的，应视同在购买日发生，对资产价值、商誉进行追溯调整；若在超过1212个月以后需要进行调整，应作为前期差错处理。个月以后需要进行调整，应作为前期差错处理。一：一：公司采用的主要会计政策公司采用的主要会计政策财务报表体系8 8、长期资产减值长期资产减值固定资产、在建工程固定资产、在建工程使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产以成本模式计量的投资性房地以成本模式计量的投资性房地产产对子公司、联营企业的长期股对子公司、联营企业的长期股

25、权投资权投资无论是否存在减值迹象，至少每年进无论是否存在减值迹象，至少每年进行减值测试行减值测试在财务报表中单独列示的商誉在财务报表中单独列示的商誉使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产尚未达到可使用状态的无形资尚未达到可使用状态的无形资产产一：一：公司采用的主要会计政策公司采用的主要会计政策于资产负债表日存在减值迹象的，要于资产负债表日存在减值迹象的，要进行减值测试的长期资产进行减值测试的长期资产减值测试结果表明资产的可收回金额低于其账面价值的，按其差额计提减值准备并计入减值损失（当期损益）。已确认的长期资产减值准备，在以后会计期间不得转回。财务报表体系9 9、 职工薪酬职工薪酬职

26、工薪酬主要包括工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、社会保险费及住房公积职工薪酬主要包括工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、社会保险费及住房公积金、工会经费和职工教育经费等与获得职工提供的服务相关的支出等。金、工会经费和职工教育经费等与获得职工提供的服务相关的支出等。精算福利（离退休精算福利（离退休 补充津贴）补充津贴）本集团向退休职工提供补充退休金津贴。由于本集团需要向特定数量职工提供离职本集团向退休职工提供补充退休金津贴。由于本集团需要向特定数量职工提供离职后福利，该等补充退休金津贴被视为设定受益计划。后福利，该等补充退休金津贴被视为设定受益计划。在资产负债表日，根据补充津贴标准、精算假设条

27、件的变化，对精算福利的过去服在资产负债表日，根据补充津贴标准、精算假设条件的变化，对精算福利的过去服务成本及现值作出调整。务成本及现值作出调整。设定受益责任的现值以设定受益责任的现值以到期日与有关退休金负债相当的同期国债利率到期日与有关退休金负债相当的同期国债利率，按估计未来，按估计未来现金流出折现确定。现金流出折现确定。由于设定受益计划修改所导致的变化、精算福利净负债的利息成本计入当期损益；由于设定受益计划修改所导致的变化、精算福利净负债的利息成本计入当期损益；因按经验调整及因按经验调整及精算假设精算假设的变动而产生的精算损益，通过其他综合收益计入其他资的变动而产生的精算损益，通过其他综合收

28、益计入其他资本公积，并且以后年度不得通过损益转回。本公积，并且以后年度不得通过损益转回。重点关注重点关注：精算福利和股权激励对财务状况和经营成果的影响。：精算福利和股权激励对财务状况和经营成果的影响。一：一：公司采用的主要会计政策公司采用的主要会计政策财务报表体系1010、收入确认、收入确认10.110.1 商品销售业务商品销售业务 本集团生产设备、或采购商品并销售予购买方，分为装备制造业务、贸易业务。收入的本集团生产设备、或采购商品并销售予购买方，分为装备制造业务、贸易业务。收入的确认在准则中有明确规定。确认在准则中有明确规定。 10.2 10.2 建造合同建造合同 当建造合同的结果能够可靠

29、地估计时，与其相关的合同收入和合同费用在资产负债表日当建造合同的结果能够可靠地估计时，与其相关的合同收入和合同费用在资产负债表日按完工百分比法予以确认。按完工百分比法予以确认。建造合同的结果不能可靠估计的，分别下列情况处理：建造合同的结果不能可靠估计的，分别下列情况处理： 合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为当期合同费用。发生的当期确认为当期合同费用。 合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费

30、用，不确认合同收入。如果合同总成本很可能超过合同总收入，则预期损失立即确认为费用。如果合同总成本很可能超过合同总收入，则预期损失立即确认为费用。10.3 10.3 提供劳务提供劳务本集团在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，采用完工百分比法确认提供劳本集团在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，采用完工百分比法确认提供劳务收入。务收入。10.4 10.4 让渡资产使用权让渡资产使用权 利息收入按照其他方使用本集团货币资金的时间，采用实际利率计算确定。利息收入按照其他方使用本集团货币资金的时间，采用实际利率计算确定。经营租赁收入按照直线法在租赁期内确认。经营租赁收入按照直线法在

31、租赁期内确认。一：一：公司采用的主要会计政策公司采用的主要会计政策财务报表体系1111、政府补助、政府补助政府补助为本集团从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，包政府补助为本集团从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，包括税费返还、财政补贴等。括税费返还、财政补贴等。政府补助在本集团能够满足其所附的条件并且能够收到时，予以确认。政府补助在本集团能够满足其所附的条件并且能够收到时，予以确认。政府补助为货币性资产的，按照收到或应收的金额计量。政府补助为政府补助为货币性资产的，按照收到或应收的金额计量。政府补助为非货币性资产的，按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按非货币性资产的，按照公

32、允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。照名义金额计量。与资产相关的政府补助，确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内与资产相关的政府补助，确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。按照名义金额计量的政府补助，直接计入平均分配，计入当期损益。按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。当期损益。与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间的相关费用或损失的，确与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；用于补偿认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；用于补偿已发生的相关费用或损失的，直接

33、计入当期损益。已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。一：一：公司采用的主要会计政策公司采用的主要会计政策财务报表体系1212、安全生产费、安全生产费本集团根据财政部、国家安全生产监督管理总局本集团根据财政部、国家安全生产监督管理总局关于印发关于印发 的通知的通知的规定计提安全生产费用，安全生产费用专门用于完善和改进的规定计提安全生产费用，安全生产费用专门用于完善和改进企业安全生产条件。企业安全生产条件。 根据财政部根据财政部20092009年年6 6月月1111日发布的日发布的企业会计准则解释第企业会计准则解释第3 3号号，企业依照国家有关规，企业依照国家有关规定提取的安全生产费用以及具

34、有类似性质的各项费用，应当在所有者权益中定提取的安全生产费用以及具有类似性质的各项费用，应当在所有者权益中“减：库减：库存股存股”和和“盈余公积盈余公积”之间增设之间增设“专项储备专项储备”项目单独反映。项目单独反映。计提安全生产费用时计提安全生产费用时：计入相关产品的成本或当期损益，并相应增加专项储备。：计入相关产品的成本或当期损益，并相应增加专项储备。使用提取的安全生产费用时使用提取的安全生产费用时：属于费用性的支出直接冲减专项储备。属于资本性的：属于费用性的支出直接冲减专项储备。属于资本性的支出，应先通过在建工程归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时支出，应先通过在建工程归

35、集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产，同时按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累确认为固定资产，同时按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。一：一：公司采用的主要会计政策公司采用的主要会计政策财务报表体系1313、外币折算、外币折算 发生与记账本位币不同的业务发生与记账本位币不同的业务 交易发生日：交易发生日：按即期汇率将外币金额折算为人民币入账。按即期汇率将外币金额折算为人民币入账。 资产负债表日的处理不同：资产负债表日的处理不同：外币货币性项目外币货

36、币性项目：采用资产负债表日的即期汇率折算为人民币，差额计入财务费用汇兑损益。货币性项目：现金、银行存款、应收账款、应收票据、持有至到期投资等；短期借款、应付债券、应付账款、其他应付款、长期借款、长期应付款等汇率变动对现金的影响额在现金流量表中单独列示。外币非货币性项目：外币非货币性项目：以历史成本计量的：采用交易发生日的即 期汇率折算，不产生差额。 存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等以公允价值计量的：对期末的公允价值以当日的即期汇率折算为记账本位币，股票、债券等外币交易性金融资产，差额记入公允价值变动损益；可供出售外币金融资产，差额记入资本公积。一：一：公司采用的主要会计政策公司采用的主

37、要会计政策问题：预付账款和预收账款如何分类？问题：预付账款和预收账款如何分类？不作为货币性项目财务报表体系1414、分部信息、分部信息本集团以内部组织结构、管理要求、内部报告制度为依据确定经营分本集团以内部组织结构、管理要求、内部报告制度为依据确定经营分部，以经营分部为基础确定报告分部并披露分部信息。部，以经营分部为基础确定报告分部并披露分部信息。经营分部是指本集团内同时满足下列条件的组成部分：经营分部是指本集团内同时满足下列条件的组成部分：(1)(1) 该组成部分能够在日常活动中产生收入、发生费用；该组成部分能够在日常活动中产生收入、发生费用；(2) (2) 本集团管理层能够定期评价该组成部

38、分的经营成果，以决定向其本集团管理层能够定期评价该组成部分的经营成果，以决定向其配置资源、评价其业绩；配置资源、评价其业绩；(3) (3) 本集团能够取得该组成部分的财务状况、经营成果和现金流量等本集团能够取得该组成部分的财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息。如果两个或多个经营分部具有相似的经济特征，有关会计信息。如果两个或多个经营分部具有相似的经济特征，并且满足一定条件的，则合并为一个经营分部。并且满足一定条件的，则合并为一个经营分部。一：一：公司采用的主要会计政策公司采用的主要会计政策财务报表体系1 1、分部报告、分部报告“企业在披露分部信息时，应当区分业务分部和地区分部企业在披露分

39、部信息时，应当区分业务分部和地区分部”。1 1.1.1 业务分部的列示：损益部分业务分部的列示：损益部分二：附注披露内容举例二：附注披露内容举例财务报表体系1 1、分部报告、分部报告“企业在披露分部信息时，应当区分业务分部和地区分部企业在披露分部信息时，应当区分业务分部和地区分部”。1.1 1.1 业务分部的列示：资产负债部分业务分部的列示：资产负债部分二：附注披露内容举例二：附注披露内容举例财务报表体系1 1、分部报告、分部报告1 1. .2 2 地区分部的列示地区分部的列示二：附注披露内容举例二：附注披露内容举例财务报表体系1 1、分部报告、分部报告“企业在披露分部信息时，应当区分业务分部

40、和地区分部企业在披露分部信息时，应当区分业务分部和地区分部”。1 1. . 3 3 企业对主要客户的依赖程度企业对主要客户的依赖程度 企业与某一外部客户交易收入占合并总收入或企业总收入的企业与某一外部客户交易收入占合并总收入或企业总收入的10%10%或以上，应当披露这一事实：或以上，应当披露这一事实：二：附注披露内容举例二：附注披露内容举例财务报表体系2 2、或有事项或有事项2.12.1 未决诉讼或仲裁未决诉讼或仲裁 若在资产负债表日有未决诉讼事项，要描述该事项在资产负债若在资产负债表日有未决诉讼事项，要描述该事项在资产负债表日（报表报出日之前）的情况，是否已计提预计负债等。表日（报表报出日之

41、前）的情况，是否已计提预计负债等。二：附注披露内容举例二：附注披露内容举例财务报表体系2 2、或有事项或有事项2.12.1 对外担保对外担保 二：附注披露内容举例二：附注披露内容举例财务报表体系3 3、承诺事项承诺事项3.1 3.1 资本性承诺事项资本性承诺事项 二：附注披露内容举例二：附注披露内容举例财务报表体系3 3、承诺事项承诺事项3.2 3.2 经营性承诺事项经营性承诺事项 二：附注披露内容举例二：附注披露内容举例财务报表体系3 3、承诺事项承诺事项3.2 3.2 投资性承诺事项投资性承诺事项 二：附注披露内容举例二：附注披露内容举例全面认识财务报表体系 财务报表体系财务报表体系 中国

42、准则与国际准则的差异中国准则与国际准则的差异 特殊业务的核算和管理特殊业务的核算和管理中国准则与国际准则的差异 中国准则CAS： 由中国财政部发布，目前由 “1项基本准则+41项具体准则”组成按照2010年4月发布中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图，承诺中国企业会计准则的修订与制定将与国际财务报告准则项目保持同步。中国新会计准则以国际财务报告准则为蓝本，除个别为适应中国社会主义市场经济特点而作调整外，在内容上与国际财务报告准则基本一致。国际财务报告准则IFRSIFRS： 由国际会计准则理事会（IASB）负责，自2001年成立后，原由国际会计准则委员会（IASC）发布的国际会计准则

43、（IAS）只要未被新的IFRS所取代，将仍然有效。因此，目前的国际财务报告准则由IASB发布的IFRS、仍然有效的IAS以及相关的解释公告组成，与中国准则相对应的有47项准则。中国准则与国际准则的差异中国新会计准则中国新会计准则CASCAS国际财务报告准则国际财务报告准则IFRS ( = IFRSIFRS ( = IFRSIAS)IAS)CAS 1 存货IAS 2 存货CAS 2 长期股权投资（修订）IFRS 10 合并财务报表IAS 28 联营中的投资IAS 31 合营中的权益CAS 3 投资性房地产IAS 40 投资性房地产CAS 4 固定资产IAS 16 不动产、厂房及设备IFRS 5

44、持有待售的非流动资产和终止经营CAS 5 生物资产IAS 41 农业中国会计准则与国际准则对照表(6/1)中国准则与国际准则的差异中国会计准则中国会计准则CASCAS国际务报告准则国际务报告准则IFRS ( = IFRSIFRS ( = IFRSIAS)IAS)CAS 6 无形资产IAS 38 无形资产IAS 16 不动产、厂房及设备CAS 7 非货币性资产交换IAS 38 无形资产IAS 40 投资性房地产CAS 8 资产减值IAS 36 资产减值CAS 9 职工薪酬(修订）IFRS 19 雇员福利CAS 10 企业年金IAS 26 退休福利计划的会计和报告CAS 11 股份支付IFRS 2

45、 以股份为基础的支付中国会计准则与国际准则对照表(6/2)中国准则与国际准则的差异中国会计准则中国会计准则CASCAS国际务报告准则国际务报告准则IFRS ( = IFRSIFRS ( = IFRSIAS)IAS)CAS 12 债务重组IAS 39 金融工具：确认和计量CAS 13 或有事项IAS 37 准备、或有负债和或有资产CAS 14 收入IAS 18 收入CAS 15 建造合同IAS 11 建造合同CAS 16 政府补助IAS 20 政府补助的会计和政府援助的披露CAS 17 借款费用IAS 23 借款费用CAS 18 所得税IAS 12 所得税CAS 19 外币折算IAS 21 汇率

46、变动的影响IAS 29 恶性通货膨胀经济中的务报告中国会计准则与国际准则对照表(6/3)中国准则与国际准则的差异中国会计准则中国会计准则CASCAS国际务报告准则国际务报告准则IFRS ( = IFRSIFRS ( = IFRSIAS)IAS)CAS 20 企业合并IFRS 3 企业合并CAS 21 租赁IAS 17 租赁CAS 22 金融工具的确认和计量CAS 23 金融资产转移CAS 24 套期保值IAS 39 金融工具：确认和计量CAS 25 原保险合同CAS 26 再保险合同IFRS 4 保险合同CAS 27 石油天然气开采IFRS 6 矿产资源的勘探和评价CAS 28 会计政策、会计

47、估计变更 和差错更正IAS 8 会计政策、会计估计变更和差错中国会计准则与国际准则对照表(6/4)中国准则与国际准则的差异中国会计准则中国会计准则CASCAS国际务报告准则国际务报告准则IFRS ( = IFRSIFRS ( = IFRSIAS)IAS)CAS 29 资产负债表日后事项IAS 10 资产负债表日后事项CAS 30 财务报表列报（修订）IAS 1 财务报表的列报IFRS 5 持有待售的非流动资产和终止经营CAS 31 现金流量表IAS 7 现金流量表CAS 32 中期财务报告IAS 34 中期财务报告CAS 33 合并财务报表（修订）IAS 27 合并财务报表和单独财务报表IFR

48、S 10 合并财务报表CAS 34 每股收益IFRS 33 每股收益CAS 35 分部报告IFRS 8 分部报告中国会计准则与国际准则对照表(6/5)中国会计准则与国际准则对照表(6/6)中国会计准则中国会计准则CASCAS国际务报告准则国际务报告准则IFRS ( = IFRSIFRS ( = IFRSIAS)IAS)CAS 36 关联方披露 IAS 24 关联方披露CAS 37 金融工具列报 IFRS 7 金融工具：披露 IAS 32 金融工具：列报CAS 38 首次执行企业会计准则 IFRS 1 首次采用国际财务报告准则CAS 39 公允价值计量（新增） IFRS 13 公允价值计量CAS

49、 40 合营安排（新增） IFRS 11 合营安排CAS 41 在其他主体中权益的披露（新增） IFRS 12 在其他主体中权益的披露中国准则与国际准则的差异中国会计准则与国际准则的主要差异中国准则与国际准则的差异 财务报表列报 资产负债项目 收入费用项目财务报表列报概览中国会计准则 报表体系同国际准则差异在于列示的方式和项目名称报表差异对照表.xls国际准则 资产负债表 利润表 所有者权益变动表 现金流量表 附注中国准则与国际准则的差异财务报表列报资产负债表中国会计准则 规定了可以例外的情况：金融企业按照流动性列示能够提供可靠且更相关信息的，可以按照其流动性顺序列示资产负债表差异在于列示的方

50、式和项目名称报表差异对照表.xls国际准则 规定了可以例外的情况：采用下列方式可提供更可靠、相关的信息时： 按流动性顺序列报； 按混合方式列报，即部分资产/负债以流动性/非流动性列报，其他按流动性顺序列报中国准则与国际准则的差异财务报表列报利润表中国会计准则 费用按功能分类可在附注中披露费用按性质分类的利润表报表差异对照表.xls国际准则 费用可按功能分类，也可按性质分类中国准则与国际准则的差异财务报表列报利润表中国准则与国际准则的差异财务报表列报现金流量表中国会计准则 经营活动产生的现金流量在现金流量表中采用直接法列示在附注中采用间接法披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息国际准则 经营活