审计课件第05章-审计证据与审计工作底稿.ppt

1、一、审计证据的含义一、审计证据的含义审计证据是指注册会计师为了得出审计结审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。（见图）信息和其他信息。（见图） 审审计计证证据据 财务报表依据会计记录中含有的信息：财务报表依据会计记录中含有的信息：（1）对初始分录的记录和支持性记录；）对初始分录的记录和支持性记录；（2）支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。）支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。其其他他信信息息从被审计单位内部

2、或外部获取的会计记录以外的信息从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息 ；如：被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回如：被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等。函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等。通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息；通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息；如：通过检查存货获取存货存在性的证据等；如：通过检查存货获取存货存在性的证据等；自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息。自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息。如：注册会计师编制的各种计算表、分析表等。如：注册会计师编制的各种计算表、分析表等。

3、（一）充分性（一）充分性1 1、审计证据的充分性是对审计证据数量的衡、审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。量，主要与注册会计师确定的样本量有关。2 2、注册会计师需要获取的审计证据的数量受、注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。错报风险越大，需要的审错报风险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。具体来说，在可接受的审计证据可能越多。具体来说，在可接受的审计风险水平一定的情况下，重大错报风险越计风险水平一定的情况下，重大错报风险越大，注册会计师就应实施越多的测试工作，大，注册会计师就应实施越多的测试工作，将检查风险降至可接受水平，以将审

4、计风险将检查风险降至可接受水平，以将审计风险控制在可接受的低水平范围内。控制在可接受的低水平范围内。审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报列报( (包括披露包括披露) )的相关认定，或发现其中的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。存在错报方面具有相关性和可靠性。1 1、在确定审计证据的相关性时，应当考虑：、在确定审计证据的相关性时，应当考虑： (1)(1)特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定

5、无关。据，而与其他认定无关。 (2)(2)针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。不同性质的审计证据。 (3)(3)只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计相关的审计证据。证据。2 2、判断审计证据的可靠性时，应考虑的原则：、判断审计证据的可靠性时，应考虑的原则：(1)(1)从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。的审计证据更可靠。(2)(2)内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄内部控制有

6、效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。弱时内部生成的审计证据更可靠。(3)(3)直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。证据更可靠。(4)(4)以文件、记录形式以文件、记录形式( (无论是纸质、电子或其他介质无论是纸质、电子或其他介质) )存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。(5)(5)从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。计证据更可靠。1 1、审计证据质量越高，需要的审计证据可能、审计证据质量越高

7、，需要的审计证据可能越少。越少。2 2、如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计、如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。其质量上的缺陷。1 1、审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，、审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性。的控制的有效性。2 2、如果在审计过程中识别出的情况使其认为、如

8、果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。真伪。注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序可替代的审计程序1 1、总体程

9、序、总体程序（1 1）风险评估程序；）风险评估程序； （2 2）控制测试（必要时或决定测试时）；）控制测试（必要时或决定测试时）；（3 3）实质性程序。）实质性程序。2 2、具体程序、具体程序 （1 1）检查记录或文件；）检查记录或文件； （2 2）检查有形资产；）检查有形资产； （3 3）观察；）观察； （4 4）询问；）询问； （5 5）函证；）函证；（6 6）重新计算；）重新计算； （7 7）重新执行；）重新执行； （8 8）分析程序。）分析程序。 检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其它介质形式存在的记录或文件进行审查。 检查有形资产是指注册会计师对

10、资产实物进行审查。检查有形资产程序主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等。 观察是注册会计师实地察看被审计单位正在进行的有关业务活动及其内部控制的执行情况等，以获取证据的方法。 询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。 函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。例如对应收账款余额或银行存款的函证。 函证方式分为肯定式函证和否定式函证两种。 (1)肯定式函证，又称正面式、积极式函证，就是向债务人发出询证

11、函，要求他证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。 (2)否定式函证，又称反面式、消极式函证，它也是向债务人发出询证函，但所函证的款项相符时债务人不必复函，只有在所函证的款项不符时才要求债务人向注册会计师复函。 重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对。重新计算通常包括计算销售发票和存货的总金额、加总日记账和明细账、检查新旧费用和预付费用的计算、检查应纳税额的计算等。 重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。例如，注册会计师利用被审计单位的银行存款日记账和银行

12、对账单，重新编制银行存款余额调节表，并与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较。 分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。 分析程序还包括调查识别出的、与其它相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。 1通过观察程序（方法），可以获得实物证据和环境证据，与存在或发生、完整性、所有权和估价认定相关； 2通过分析性程序（方法），可以获得环境证据和书面证据，与发生或存在、完整性和估价或分配认定相关； 3通过重新计算程序，可以获得书面证据，与存在或发生、所有权和估价或分配认定相关； 4通过检查记录或文件程序，可以获得书面证据，

13、与存在或发生、所有权和估价或分配认定相关； 5通过询问及函证程序，可以获得书面证据和口头证据，与存在或发生、所有权和估价或分配认定相关。 审计程序同审计证据并不是一一对应关系。通常，一种审计程序可产生多种审计证据，而要获得某类证据，也可选用多种审计程序。 （一）审计工作底稿的概念 审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录.审计工作底稿是审计证据的载体,是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料.它形成于审计过程,也反映整个审计过程。 1审计工作底稿是联结整个审计工作的桥梁 2审计工作底稿是注册会计师形成审计结论、

14、发表审计意见的直接依据 3审计工作底稿是解脱或减轻注册会计师的审计责任、评价或考核注册会计师专业能力与工作业绩的依据 4审计工作底稿为审计质量控制与质量检查提供了可能 5审计工作底稿对未来的审计业务具有参考备查价值 与被审计单位设立有关的法律性资料。如企业设立批准证书、营业执照、合同、协议与章程等文件或变更文件的复印件； 与被审计单位组织机构及管理层人员结构有关的资料； 重要的法律文件、合同、协议和会议记录的摘录或副本； 被审计单位相关内部控制的研究与评价记录； 审计业务约定书； 被审计单位的未审计会计报表及审计差异调整表； 审计计划； 实施具体审计程序的记录和资料； 与被审计单位、其他注册会

15、计师、专家和其他有关人员的会谈记录、往来函件； 被审计单位管理当局声明书； 审计报告、管理建议书底稿及副本； 审计约定事项完成后的工作总结； 其他与完成审计约定事项有关的资料。 审计工作底稿形成后，注册会计师应按照一定的标准予以归档。归档时，可以按照审计循环或会计报表项目，以及审计工作底稿的使用期限长短先行分类，再编上相应标识号和页次后，分别存档。 （一）审计档案的分类 审计档案按其使用期限的长短和作用大小可以分为永久性档案和当期档案。 永久性档案是指由那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计工作底稿所组成的审计档案。永久性档案主要由综合类工作底稿和

16、备查类工作底稿组成。 当期档案又称一般档案，是指由那些记录内容在各年度之间经常发生变化，只供当期审计使用和下期审计参考的审计工作底稿所组成的审计档案。一般档案主要由业务类工作底稿组成，诸如符合性测试工作底稿、具体会计账项实质性测试的工作底稿等。这些工作底稿所记录的内容，在各年度之间是不同的，因此，主要供当期审计使用。 审计档案的所有权属于承接该项业务的会计师事务所。 会计师事务所应当制定审计档案保管制度。对于永久性档案，应当长期保存。若会计师事务所中止了对被审计单位的后续审计服务，那么，其永久性档案的保管年限与最近1年当期档案的保管年限相同。对当期档案，会计师事务所应当自审计报告签发之日起，至少保存10年。 1法院、检察院及其他部门因工作需要，在按规定办理了手续后，可依法查阅审计档案中的有关审计工作底稿。 2注册会计师协会对执业情况进行检查时，可查阅审计档案。 3不同会计师事务所的注册会计师，因审计工作的需要，并经委托人同意，在下列情况下，办理了有关手续后，可以要求查阅审计档案： 一是被审计单位更换了会计师事务所，后任注册会计师可以调阅前任注册会计师的审计档案；二是基于合并会计报表审计业务的需要，母公司所聘的注册会计师可以调阅子公司所聘注册会计师的审计档案；三是联合审计；四是会计师事务所认为合理的其他情况。