建设工程招投标预结算与营改增政策的解读与操作实务课件.ppt

1、13 2011年11月16日，经国务院批准，财政部、国家税务总局印发了营业税改征增值税试点方案(财税2011110号)，规定在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。建筑业也纳入了营改增方案试点行业范围。 2016年3月23日，财政部、国家税务总局正式发布关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（ 财税201636号），“经国务院批准，自2016年5月1日起，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税”。其中明确了建筑业适用税率为11%。同时，营业税也正式取消。营业税也正式取消。 4国家层面积极推进营改增：u这项

2、改革不只是简单 的税制转换；u更重要的是有利于消 除重复征税u减轻企业负担u促进工业转型、服务业发展和商业模式创新u全面推开营改增试点是当前推动结构性改革尤其是供给侧结构性改革的重要内容，是实施积极财政政策的重大减税措施，政策性强、涉及面广，时间紧、任务重。5 这是每一个工程造价技术人员必须面对的问题。对工程问题娴熟自如的造价人员，遇到又要缴税又要抵税的增值税问题，能否短期内掌握如何正确的计算工程价款，合理的处理工程变更现场签证等造价管理中的增值税问题，对每一位造价人员都是必须面临的问题。6 营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税

3、。营业税从属性划分属于价内税价内税，计税方法简便，应纳税额以营业额乘以相应税率计算，营业额中包括应纳税额，为含税金额，应纳税额为“定值”，与营业额直接相关。应纳税额计算公式为： 7 建筑业的营业税是由应纳税营业额乘以税率（3%），附加税包括城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加，由应纳营业税额乘以对应税率得到。实用中为了计算简便，将这几种税一并计算而得到不同档的综合税率：工程在市区时为：工程在市区时为： 3.48%3.48%；工程在县城、镇时为：工程在县城、镇时为： 3.41%3.41%；工程不在城市、县城、镇时为：工程不在城市、县城、镇时为： 3.28%3.28%。8 增值税是对在我国境

4、内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制税款抵扣制的一种流转税。 增值税从属性划分属于，。增值税的计税原理是基于商品或服务的而征收的一种税，所以称之为“”。9 按照财政部、国家税务总局（财税201636号）文营业税改征增值税试点实施办法规定，“增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法”“一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税”“小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税”。 适用适用 一般纳税人一般纳税人 一般计税方法一般计税方法 适用适用 小规模纳税人小规模纳税人 简易计简易计税

5、方法税方法10（1）增值税纳税人分类 年应税销售额500万元一般纳税人一般纳税人； 年应税销售额500万元小规模小规模纳税人纳税人。（2 2）一般计税方法）一般计税方法 一般计税方法在计算应纳增值税税额的时候，先分别计算其当期销项税额销项税额和进项税额进项税额，然后以销项税额抵扣进项税额后的余额为实际应纳税额。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。应纳税额计算公式： 11当期进项税额：是指纳税人购进货物或者接受应税劳务和应税服务，支付或者负担的增值税额。当期销项税额：是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额计算公式： 一般计税方法的

6、销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价时，按照下列公式计算当期销售额： 12 财政部、国家税务总局（财税201636号）文营业税改征增值税试点实施办法第二十五条第二十五条规定，下列进项税额准予从销项税额中抵扣：进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的增值税专用发票增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。（二）从海关取得。（三）购进农产品。（四）从境外单位或者个人购进。13增值税专用发票示意：14（3 3）简易计税方法）简易计税方法 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式： 简易

7、计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价时，按照下列公式计算销售额： 增值税征收率为3 3% % ，财政部和国家税务总局另有规定的除外。 1516住房城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知 规定：一、为保证营改增后工程计价依据的顺利调整，各地区、各部门应重新确定税金的计算方法，做好工程计价定额、价格信息等计价依据调整的准备工作。二、按照前期研究和测试的成果，工程造价可按以下公式计算： 其中：11%为建筑业拟征增值税税率，税前工程造价为：人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和，各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额

8、的价格计算，相应计价依据按上述方法调整。（附加税？）17 财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（2016年3月23日）（1）经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。（2）四个附件附件1.营业税改征增值税试点实施办法 附件2.营业税改征增值税试点有关事项的规定 附件3.营业税改征增值税试点过渡政策的规定 附件4.跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的 规定 18第十五条第十五条 增值税增值税税率：税率：（一）纳税人发生应

9、税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为（三）提供有形动产租赁服务，税率为（四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。第十六条 增值税征收率为，财政部和国家税务总局另有规定的除外。第五十四条第五十四条 小规模纳税人发生应税行为，购买方索取增值税专用发票的，19（对建筑业的特殊政策）（1）建筑服务。1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。 以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购

10、辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。 甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。（甲定）203.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。（1）建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；（2）未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。21一般计税方法示例：一般计税方法示例： 某试点一般纳税人2016年6月取得建筑服务收入100万元（含税），当月外购柴油10万元

11、，购入工程设备20万元（不含税金额，取得增值税专用发票），发生的工程项目分包支出30万元（不含税金额，试点一般纳税人提供，取得增值税专用发票）。当期销项税额当期销项税额=100=100（1 111%11%）11%=9.9111%=9.91（万元）（万元）当期进项税额当期进项税额=10=1017%+2017%+2017%+3017%+3011%=8.411%=8.4（万元）（万元）该纳税人应纳税额该纳税人应纳税额=9.91=9.918.48.41.511.51（万元）（万元）注：应纳附加税按：应纳税额分三档计算缴纳（造价计算时 已包含在企业管理费中，地税征收）22 简易计税方法示例：简易计税方法

12、示例： 某试点一般纳税人为老项目提供建筑服务，选择简易计税方法缴纳增值税，取得含税销售额100万元，试计算应纳税额？ 先换算为不含税销售额：100（1+3%）=97.09万元，则： 应纳增值税额：97.093%=2.91万元。 注：应纳附加税按：应纳税额分三档计算缴纳（造价计算 时已包含在企业管理费中，地税征收）2324 在实际工程项目管理中，一般情况也将建筑安装工程费用称为工程造价或建安工程造价。在营业税下，工程造价构成要素都是含税的，即包含了进项税额。由于营业税属于价内税，我们在营业税下计算工程造价完全不考虑除税的问题。在营业税的条件下，以下公式成立：含进项税的税前造价人工费(含税)材料费

13、(含税) 机 械费(含税)企业管理费(含税) 利润(含税) 规费(含税)利润计入营业税后工程造价 ： 25 建筑业营改增后主要是原有建筑安装工程费用的税金发生变化，营改增后工程计价规则计价依据的变动及调整主要是税金的计算以及由此引起的工程造价其他构成要素计算的变化。由于增值税属于价外税，计算增值税销项税的基础为不含进项税的税前造价（裸价），用公式表示：工程造价 人工费材料费(除税) 机械费(除税) 企业管理费(除税) 利润 规费 应纳销项税附加税其中：人工费、利润、规费不需要除税（扣除进项税）。26上式中： 税前工程造价人工费材料费(除税)机械费(除税) 企业管理费(除税)利润规费 应应纳销项

14、税纳销项税税前工程造价税前工程造价1111（建筑）（建筑） 应纳附加税应纳增值税额 附加税率 (当期销项税-当期进项税)附加税率27 在处理营改增工程造价的计算时，附加税的计算是个难点，现在的处理方式是将附加税放入企业管理费中。因此，增值税下工程造价构成中的税金就是指：国家税法规定应计入建筑安装工程造价内的增值税销项税额。 则增值税下工程造价为：住房城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知建办标20164号文28其中：税前工程造价目前按川建造价发2016349 号文等 规定除去进项税后的“裸价”计算。 一般纳税人的：一般计税方法，建筑业税率11%11% 小规模纳税

15、人的：简易纳税方法，建筑业征收率3%3%，不 得再抵扣进项税额（如老项目等）。29四川省住房和城乡建设厅关于印发建筑业营业税改征增值税四川省建设工程计价依据调整办法的通知（2016年4月18日），对我省工程造价计价依据进行调整，以满足建筑业营改增工作的要求。执行13计价计量规范和15定额的的工程：（1）凡在四川省行政区域内且建筑工程施工许可证注明的合同开工日期或未取得建筑工程施工许可证但合同注明的开工日期在2016年5月1日（含）后的房屋建筑和市政基础设施工程（以下简称“建筑工程”），应按本办法执行。30（2）开工日期在2016年4月30日前的建筑工程，在符合关于全面推开营业税改征增值税试点的

16、通知（财税201636号）等相关规定的前提下，参照原合同价或营改增前的计价依据执行并在补充协议中明确。 （3）自本办法发布之日起已发出招标文件尚未开标且招标文件规定的计划开工日期在2016年4月30日以后，或尚未开标且招标文件规定的计划开工日期虽在2016年4月30日前但在2016年4月30日前不能完成合同签订的项目，招标文件及招标控制价的编制均应当执行营改增后的计价依据，并按照营改增后的计价依据发布招标文件补充文件。 自本办法发布之日起尚未发出招标文件的项目，均应当按照营改增后的计价依据执行。31（1）营改增后建筑安装工程项目费用组成除本办法另有规定外，均与现行计价政策及15定额的内容一致。

17、（2）15定额综合费中的企业管理费增加城市维护建设税、教育费附加以及地方教育附加。（3）税金是指国家税法规定应计入建筑安装工程造价内的增值税销项税额。32（1）人工费：不含进项税额，不做调整。（2）材料（设备）费：15定额中的其他材料费、摊销材料费、安装定额计价材料费、轨道定额和市政定额部分计价材料费，凡以“元”形式出现的均按照附件1的“调整系数”进行调整。15定额材料费中定额材料基价的调整按15定额总说明“第（五）综合单价调整”有关规定执行。材料（设备）价格均应执行不含进项税价格，材料预算价格（信息价）扣减进项税额。具体调整办法见附件2。（3）施工机具费：15定额台班单价、定额机械费以及其他

18、机械费均按附件1的“调整系数”进行调整。（4）综合费：15定额综合费按附件1的 “调整系数”进行调整。33（5）费用标准：安全文明施工费、夜间施工增加费、二次搬运费、冬雨季施工增加费、工程定位复测费等专项措施项目费，按照附件1的标准执行。规费不含进项税额，不做调整。（6）税金：即销项增值税，按税率11%计算， 综上所述， 税前工程造价包括人工费、材料费、施工机具使用费、综合费（企业管理费和利润）、规费之和，各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算。增值税下计价表格的调整见附件3。34造价管理机构从5月起在工程造价信息中发布不含税价格信息，包括除税的原价、运杂费、运输损耗费和采购及保管

19、费。具体调整办法按附件2。（1）15定额、工程造价信息的局部调整是根据营改增的要求而进行的，调整后的15定额、工程造价信息等建设工程计价依据除本办法另有规定外，不改变其作用、适用范围及费用计算程序等。（2）调整后的要素费用和费率均为不含税价，包括分部分项工程费、措施项目费、其他项目费以及变更、签证、索赔等费用均不含进项税额（简易计税除外），应按建设工程营改增计价规则计入税前工程造价。35（3）营改增后，建设工程发承包及实施阶段的计价活动，适用一般计税方法计税的建筑工程均应执行“价税分离”计价规则及计价依据；选择适用简易计税方法计税的建筑工程，在符合财税部门规定的前提下，发包方可参照营改增前的计

20、价依据执行。（4）风险幅度确定原则：风险幅度均以人工、材料、机械的对应不含税单价为依据计算。现行造价管理文件中与本办法内容不一致的，以本办法为准。本实施意见自发布之日起执行。（1）以“元”为单位的费用调整（2）以“费率（%）”表现的费用标准调整（略）36调整项目机械费（其他机械费）综合费 其他材料费， 安装定额计价 材料费，轨道、市政定额部分 计价材料费摊销材料费调整方法调整系数92.8%105%88%87%以定额项目基价的相应费用乘以对应调整系数 营改增后15定额费用、费率调整表（附件1）以“元”为单位的费用调整37（1）材料价格计算公式 材料单价材料原价+运杂费+运输损耗费+采购及保管费

21、（材料原价运杂费）1+运输损耗率 (%)1+采购保管费率(%)。 材料不含税预算价格（信息价） 不含税材料原价+不含税运杂费+不含税运输损耗费+不含税采购及保管费。（2）材料单价组成内容调整材料单价各项组成调整方法见下表。38材料名称材料名称依据文件依据文件税率税率（征收率）（征收率）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料、自来水、商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）；以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）财税201457号【关于简并增值税征收率政策的通知】3%煤炭、农膜、草皮、麦秸（糠）、稻草（壳）、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然

22、气、沼气、居民用煤炭制品；财税20099号文【财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知】、财税字199552号文【财政部 国家税务总局关于印发农业产品征税范围注释的通知】13%其余材料财税20099号文【财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知】17%39序号材料单价组成内容调整方法及适用税率1 1 “两票制两票制”材料材料材料原价、运杂费及运输材料原价、运杂费及运输损耗费损耗费按按以下方法分别扣减。以下方法分别扣减。1.1材料原价以购进货物适用的税率(17%、13%)或征收率(3%)扣减。1.2运杂费以接受交通运输业

23、服务适用税率11%扣减。1.3运输损耗费运输过程所发生损耗增加费，以运输损耗率计算，随材料原价和运杂费扣减而扣减。 材料单价各项组成调整方法402“一票制一票制”材料材料材料原价和运杂费、运输材料原价和运杂费、运输损耗费损耗费按按以下方法分别扣减。以下方法分别扣减。2.1材料原价+运杂费以购进货物适用的税率(17%、13%)或征收率(3%)扣减。2.2运输损耗费运输过程所发生损耗增加费，以运输损耗率计算，随材料原价和运杂费扣减而扣减。3采购及保管费主要包括材料的采购、供应和保管部门工作人员工资、办公费、差旅交通费、固定资产使用费、工具用具使用费及材料仓库存储损耗费等。调整分析测定可扣除费用比例

24、和扣减系数调整采购及保管费。41 在编制建设工程设计概算、施工图预算、招标控制价时，应使用不含税价格调整材料费，对直接使用定额材料基价计价的材料，依据下列综合调整系数扣除15定额中相应材料进项税。购进材料税率或征收率调整系数调整方法17%85.77%定 额 材 料 单 价乘以调整 系 数85.47%？13%88.73%定 额 材 料 单 价乘以调整 系 数88.49？3%97.15%定 额 材 料 单 价乘以调整 系 数97.08？42四川省住房和城乡建设厅关于进一步明确实施建筑业营业税改征增值税四川省建设工程计价依据调整办法有关事项的通知一：关于简易计税方法：简易计税方法： 计算基数为税前工

25、程造价，按营改增前方法计入，不去税即均含进项税。税金及附加税费费率分别为：3.37%3.37%、3.31%3.31% 、3.19%3.19%。且此税金包含增值税应纳税额及附加税费。二、关于甲供材料或设备税金计取：二、关于甲供材料或设备税金计取： 符合财税【2016】36号文规定的甲供材料或设备费应在计取税金前扣除，不作为计取税金的基础。43三、关于计价表的调整：三、关于计价表的调整：控制价、报价、结算价编制时1 1、分部分项及单价措施、分部分项及单价措施2 2、总价措施：、总价措施：安全文明3 3、其他项目：、其他项目：暂列金（签证、索赔）、暂估价（专业工程结算 价）、计日工（若发生）、总承包

26、服务费。4 4、规费、规费5 5、创优质工程奖补偿奖励费、创优质工程奖补偿奖励费（若发生）6 6、税前工程造价、税前工程造价6.1：其中：（除税）甲供材料或设备费7 7、税金（、税金（简易计税）、销项增值税额）、销项增值税额（一般计税）44四、关于规费、税金计算、造价构成：四、关于规费、税金计算、造价构成：1 1、规费：、规费：“五险一金”按费率以分部分项及单价措施定额人工 费为基数计算，工程排污按所在地环保部门实收标 准计。2 2、税金：、税金：1）简易计税方法：2）一般计税方法：4546（1）使用13计量规范计算工程量时，营改增对其没有影响。（2）清单中需要招标人确定价格的项目必须考虑营改

27、增的影响： 暂列金额必须是不含税的暂列金额。暂列金额一般按分部分项工程费10% 15%估算（大部分取10%），由于此时分部分项工程费已经是税前工程费，按此计算的暂列金额也是不含税的暂列金额，由于税前工程费减小，此时可按分部分项工程费15%估算。暂估价 包括材料暂估单价、设备暂估单价、专业工程暂估价都应该是不含税的单价或价格。47（1）使用15定额时，此时定额基价除定额材料单价外其它费用已经调整为不含税的价格，除定额材料单价外组价时直接查用即可（各软件公司已经完成此项工作（纸质版本来不及）。注意，营业税下的计价软件完全不能营业税下的计价软件完全不能用于增值税下的计价软件用于增值税下的计价软件）。

28、（2）人工费调整不受营改增影响，做法与营业税下完全一样。（3）对材料单价计算应特别注意： 使用定额材料单价时，要自己除税，乘系数。 使用材料信息价时，必须是发布的除税信息价。 使用材料市场价时，必须先扣除进项税变成除税单价 才能代入计价表组价。481）两票制材料2）一票制材料3）直接查用“川建造价发2016349号附件2”调整系数。4）理论除税公式：（4）安全文明施工费计算 仍然分工程在市区，工程在县城、镇，工程不在市区、县城、镇三挡查取新标准（川建造价发2016349号附件1），计算方法和规定与原营业税下相同。（5）其他总价措施费计算 按新标准（川建造价发2016349号附件1），计算方法和

29、规定与原营业税下相同。49（6）规费 计算方法和规定与原营业税下相同。（7）增值税销项税税率 建筑业增值税税率：11%，征收率3%。（8）附加税 计价时不考虑，15定额已计入企业管理费。50（1）自主报价。（2）参考15定额编制投标报价。（3）在考虑报价下浮区间时注意，销项税是必须缴纳的，是“定值”，而可抵扣的进项税是“变值”，完全取决于投标人的决策。（4）投标人参考15定额报价时，注意营改增调整后的15定额已经按照扣除了进项税额。51（对企业影响较大）（1）单位工程结算造价： 结算税前造价（裸价）：按报价分项目分别除税后计算。（2）企业应纳销项税额：（开票后按当期交国税）单位工程结算造价单位工程结算造价（3）企业实际税负：52（4）税前造价结算和原来的区别在于：要按规定对相关费用要素除税，销项增值税额是定值，对单位工程造价的结算程序变化不大。但对企业应税是按税前造价额统一交纳11%销项税，企业如不能在建造过程中获取较多的可抵扣的进项税专业发票，则企业税负就会加大。 因此，在增值税下，企业税负是可变动态的，也就会影响企业成本与利润，所以，倒逼企业加强税负管理、把税金纳入成本的意识进行成本管理。 即：在投标报价、发票及财会管理、材料设备采购、劳务、分包工程、甲供材料等诸多方面对项目经理、企业都是考验。53