国际财务报告准则最新进展和未来发展趋势课件.ppt

1、主要内容 一、国际会计准则理事会（IASB）和国际财务报告准则（IFRS）相关背景 二、新发布或修订的重要准则和解释公告 三、当前处于征求意见阶段的技术项目 四、国际会计准则理事会（IASB）近期技术工作计划 国际会计准则理事会国际会计准则理事会 （International Accounting Standards Board ，简称，简称IASB） 前身是前身是国际会计准则委员会国际会计准则委员会 （International Accounting Standards committee，简称，简称IASC）。）。一、IASB和IFRS相关背景 注册地在美国2010033 IASC是由来自

2、澳大利亚、加拿大、法国、德国、是由来自澳大利亚、加拿大、法国、德国、日本、墨西哥、荷兰、英国和爱尔兰以及美国日本、墨西哥、荷兰、英国和爱尔兰以及美国的会计职业团体于的会计职业团体于1973年发起成立的，年发起成立的，总部在总部在英国伦敦。英国伦敦。从从1983年起，作为国际会计师联合年起，作为国际会计师联合会（会（International Federation of Accountants，简称简称“IFAC”）成员的所有会计职业团体均已成）成员的所有会计职业团体均已成为为IASC的成员。的成员。 中国于中国于1998年年5月正式加入月正式加入IASC和国际会计师和国际会计师联合会。联合会。

3、中国是改组前中国是改组前IASC的观察员。的观察员。2010034 IASC的目标是：的目标是： （1）本着公众利益，制定会计准则，并推动其）本着公众利益，制定会计准则，并推动其在世界范围内被采纳。在世界范围内被采纳。 （2）为协调国际会计准则而广泛地开展工作。）为协调国际会计准则而广泛地开展工作。 2010035 IASC颁布的规范主要有三类：颁布的规范主要有三类： （1）概念框架。）概念框架。IASC颁布的颁布的编报财务报表的编报财务报表的框架框架明确了财务报表的目标、基本假设、要明确了财务报表的目标、基本假设、要素及其确认、计量、报告等，以有助于执委会素及其确认、计量、报告等，以有助于执

4、委会制定制定IAS，促进会计准则的国际协调。，促进会计准则的国际协调。 （2）准则（）准则（IAS）。）。 （3）解释公告）解释公告（SIC）。2010036 经过多年的努力，在经过多年的努力，在19971997年前，年前，IASIAS的国际认可程度逐的国际认可程度逐步提高：步提高： (1)(1)一些国家只是对一些国家只是对IASIAS稍作改动，即作为本国的会计稍作改动，即作为本国的会计准则；准则； (2)(2)一些新兴或转型经济国家则力图兼顾一些新兴或转型经济国家则力图兼顾IASIAS和本国国和本国国情，制定本国的会计准则；情，制定本国的会计准则； (3)(3)一些国家或地区的证券交易所及政

5、府监管机构已允一些国家或地区的证券交易所及政府监管机构已允许上市公司按许上市公司按IASIAS报送财务报表；报送财务报表； (4)(4)越来越多的国际组织和大公司按越来越多的国际组织和大公司按IASIAS编制财务报告，编制财务报告，如世界银行、德意志银行、法航、汉莎航空、雀巢、如世界银行、德意志银行、法航、汉莎航空、雀巢、菲亚特、阿迪达斯、大众汽车等公司。菲亚特、阿迪达斯、大众汽车等公司。 2010037IASC改革的原因 1997年，年，IASC开始进行深刻的改革。改革后的开始进行深刻的改革。改革后的IASC已从已从2001年年初起开始工作。促使年年初起开始工作。促使IASC深刻改革的原因主

6、要有四个方面：深刻改革的原因主要有四个方面： 2010038 （一）资本市场全球化（一）资本市场全球化 20世纪八十年代末以来，资本市场全球化的速世纪八十年代末以来，资本市场全球化的速度逐步加快。主要表现在三个方面：度逐步加快。主要表现在三个方面： 1、跨国上市。据统计，在那斯达克上市的、跨国上市。据统计，在那斯达克上市的4,829家公司中有家公司中有429家为外国公司；在纽交所家为外国公司；在纽交所上市的上市的2,592家公司中有家公司中有405家为外国公司；在家为外国公司；在伦敦交易所，外国公司已占全部上市公司的伦敦交易所，外国公司已占全部上市公司的20%。 2010039 2、跨国购并。

7、世纪之交，跨国购并越演越烈，而且金、跨国购并。世纪之交，跨国购并越演越烈，而且金额巨大，有的数以百亿甚至千亿美元计，比较著名的额巨大，有的数以百亿甚至千亿美元计，比较著名的有德国戴姆勒有德国戴姆勒-奔驰与美国克莱斯勒合并案、英国沃达奔驰与美国克莱斯勒合并案、英国沃达丰通信与德国曼内斯曼合并案、英国葛兰素丰通信与德国曼内斯曼合并案、英国葛兰素-威康和美威康和美国史克国史克-比彻姆合并案、法国电信和英国橙移动电话合比彻姆合并案、法国电信和英国橙移动电话合并案等。并案等。 3、跨国交易所联盟。为了争夺市场和发挥协同效应，、跨国交易所联盟。为了争夺市场和发挥协同效应，发达国家和地区的资本市场正展开各种

8、合作，其中较发达国家和地区的资本市场正展开各种合作，其中较著名的有伦敦交易所和法兰克福交易所组成的联盟等。著名的有伦敦交易所和法兰克福交易所组成的联盟等。 20100310 资本市场全球化的趋势表明，投资者在全球范资本市场全球化的趋势表明，投资者在全球范围内寻找最佳投资机会；公司则在全球范围内围内寻找最佳投资机会；公司则在全球范围内寻求最低成本的资本。寻求最低成本的资本。 然而，这一发展却遇到一大障碍，即作为资本然而，这一发展却遇到一大障碍，即作为资本市场基石的上市公司财务信息因各国会计准则市场基石的上市公司财务信息因各国会计准则存在不同程度的差异而严重缺乏可比性。这使存在不同程度的差异而严重

9、缺乏可比性。这使资本市场交易成本上升，也使市场作用难以发资本市场交易成本上升，也使市场作用难以发挥。挥。 20100311 （二）复杂经济业务纷呈（二）复杂经济业务纷呈 20世纪八十年代后，世纪八十年代后，IASC面临许多复杂的经济业务，面临许多复杂的经济业务，如高科技产业无形资产出资、收入确认、研究开发费如高科技产业无形资产出资、收入确认、研究开发费用处理；纷繁复杂的金融工具；种类繁多的以股权为用处理；纷繁复杂的金融工具；种类繁多的以股权为基础的激励计划等。而基础的激励计划等。而IASC已难以以现有的资源来解已难以以现有的资源来解决这些问题，其权威性也使其所制定的准则难以得到决这些问题，其权

10、威性也使其所制定的准则难以得到广泛认可。广泛认可。 20100312 （三）区域经济合作（三）区域经济合作 推动推动IAS的另一个重要力量是区域经济合作，其的另一个重要力量是区域经济合作，其中最主要的进展就是欧盟的建立。这必然加速中最主要的进展就是欧盟的建立。这必然加速欧盟各国以及欧盟与其他地区会计准则的协调。欧盟各国以及欧盟与其他地区会计准则的协调。20100313 （四）亚洲金融危机（四）亚洲金融危机 1997和和1998年间，亚洲部分国家发生严重的金融危机，年间，亚洲部分国家发生严重的金融危机，进而引发了俄罗斯及部分拉美国家的金融危机。危机进而引发了俄罗斯及部分拉美国家的金融危机。危机的

11、原因之一是透明度不高，会计和审计不可靠。其后，的原因之一是透明度不高，会计和审计不可靠。其后，世界银行、国际货币基金组织等要求这些国家必须采世界银行、国际货币基金组织等要求这些国家必须采用用IAS，否则不提供支持。金融危机促使，否则不提供支持。金融危机促使IASC重视新重视新兴和转型经济国家会计问题，也推动兴和转型经济国家会计问题，也推动IASC进行彻底的进行彻底的改革，以制定一套高质量的会计准则，在不具备良好改革，以制定一套高质量的会计准则，在不具备良好准则制定条件的国家使用。准则制定条件的国家使用。 20100314IASC改革的要点 （一）修订目标与使命，以制定全球统一会计准则为（一）修

12、订目标与使命，以制定全球统一会计准则为已任。已任。IASC新章程明确其终极目标是全球所有大公司新章程明确其终极目标是全球所有大公司都采用都采用IAS；近期目标是跨国筹资的公司采纳；近期目标是跨国筹资的公司采纳IAS，并，并为那些无能力制定准则的国家提供一套准则。为那些无能力制定准则的国家提供一套准则。 （二）扩大准则制定者队伍，增强准则的权威性。改（二）扩大准则制定者队伍，增强准则的权威性。改革前，革前，IASC只是一个注册会计师的组织，参与其决策只是一个注册会计师的组织，参与其决策的是各国注册会计师团体。改革后的的是各国注册会计师团体。改革后的IASC将是一个广将是一个广泛参与的组织，其中最

13、明显的特征是突出资本市场和泛参与的组织，其中最明显的特征是突出资本市场和金融市场代表的影响力。此举的目的是增加金融市场代表的影响力。此举的目的是增加IASC的资的资源，提升源，提升IAS的权威性。的权威性。 20100315 （三）构筑合理的组织结构，提高准则制定的有效性。相对于（三）构筑合理的组织结构，提高准则制定的有效性。相对于原来的较松散的组织形式，新章程明确原来的较松散的组织形式，新章程明确IASC应转化为一个独立应转化为一个独立的法人实体，并且要采用企业化的组织架构和管理模式，其中的法人实体，并且要采用企业化的组织架构和管理模式，其中关键是四个机构关键是四个机构：（：（1）提名委员会

14、提名委员会。该委员会负责遴选首届基该委员会负责遴选首届基金会。主席为美国证监会前主席利维特，成员包括世界银行行金会。主席为美国证监会前主席利维特，成员包括世界银行行长沃夫森、英国金融管理局局长戴维斯、法国证监会主席普雷长沃夫森、英国金融管理局局长戴维斯、法国证监会主席普雷达、香港证监会主席沈联涛等达、香港证监会主席沈联涛等。（。（2）基金会基金会。基金会是基金会是IASC最高权力机构，负责遴选最高权力机构，负责遴选IASC各委员会成员，还负责监控各委员会成员，还负责监控IASC的工作、筹集资金、审批预算、修改章程等。基金会首任主席的工作、筹集资金、审批预算、修改章程等。基金会首任主席为美国联邦

15、储备局前主席沃尔克为美国联邦储备局前主席沃尔克。（。（3）执委会执委会。执委会由高薪执委会由高薪聘请的全职技术专家组成，负责会计准则的制定。（聘请的全职技术专家组成，负责会计准则的制定。（4）顾问委顾问委员会员会。顾问委员会委员来自不同地区或不同背景的组织，负责顾问委员会委员来自不同地区或不同背景的组织，负责为国际会计准则制定过程提供咨询。为国际会计准则制定过程提供咨询。 20100316国际会计准则委员会改组后的重大变化 链接20100317 2001年IASC改组，成立了IASB及其相关机构，改组后的组织框架图如下：20100318国际会计准则委员会基金会国际会计准则委员会基金会（22位受

16、托人位受托人Trustees）国际会计准则国际会计准则理事会理事会IASB（14名成员）国际财务报告准则解释国际财务报告准则解释委员会委员会IFRIC（14名成员）技术总监技术总监和技术人员运营总监运营总监和非技术人员各下属咨询委员会国际财务报告准则国际财务报告准则咨询委员会咨询委员会SAC（42名成员）国家准则制定者和其他利益团体图例图例任命向报告成员联系向建议 国际会计准则委员会基金会组织结构图国际会计准则委员会基金会组织结构图兼职2005中国财政部前部长刘仲藜 现任主席是荷兰前副首相，财政部长 12全职，2兼职中国证监会前首席会计师张为国2007年7月1日任职，任期5年 2005年年10

17、月王军副月王军副部长部长20100319 IASB成立后新发或采纳的准则，总称为国际财务报告准则，由以下部分组成：国际财务报告准则（IFRS）：8项国际会计准则（IAS）：29项国际财务报告解释委员会拟定的解释公告（IFRIC）：15项常设解释委员会拟定的解释公告（SIC）：11项以上数据为截止到目前正式发布的公告数量20100320 国际财务报告准则（IFRS）:8项国际财务报告准则第1号首次采用国际财务报告准则 国际财务报告准则第2号以股份为基础的支付 国际财务报告准则第3号企业合并 国际财务报告准则第4号保险合同 国际财务报告准则第5号持有待售的非流动资产和终止经营 国际财务报告准则第6

18、号矿产资源的勘探和评价 国际财务报告准则第7号金融工具：披露 国际财务报告准则第8号经营分部 20100321 国际会计准则（IAS）:29项国际会计准则第1号财务报表的列报 国际会计准则第2号存货 国际会计准则第7号现金流量表 国际会计准则第8号会计政策、会计估计变更和差错国际会计准则第10号报告期后事项国际会计准则第11号建造合同 国际会计准则第12号所得税 国际会计准则第16号不动产、厂场和设备 国际会计准则第17号租赁 20100322 国际会计准则（IAS）:29项国际会计准则第18号收入 国际会计准则第19号雇员福利 国际会计准则第20号政府补助的会计和政府援助的披露 国际会计准则

19、第21号汇率变动的影响 国际会计准则第23号借款费用 国际会计准则第24号关联方披露 国际会计准则第26号退休福利计划的会计和报告 20100323 国际会计准则（IAS）:29项国际会计准则第27号合并财务报表和单独财务报表 国际会计准则第28号联营中的投资 国际会计准则第29号恶性通货膨胀经济中的财务报告 国际会计准则第31号合营中的权益 国际会计准则第32号金融工具：列报 国际会计准则第33号每股收益 国际会计准则第34号中期财务报告 国际会计准则第36号资产减值 20100324 国际会计准则（IAS）:29项国际会计准则第37号准备、或有负债和或有资产 国际会计准则第38号无形资产

20、国际会计准则第39号金融工具：确认和计量 国际会计准则第40号投资性房地产 国际会计准则第41号农业20100325 国际财务报告解释公告（IFRIC）:15项国际财务报告解释公告第1号现有退役、复原和类似负债的变动 国际财务报告解释公告第2号成员在合作主体中的股份和类似工具 国际财务报告解释公告第4号确定一项协议是否包含租赁 国际财务报告解释公告第5号退役、复原和环境恢复基金产生的权益 国际财务报告解释公告第6号参与废弃电器和电子设备特定市场产生的负债 20100326 国际财务报告解释公告（IFRIC）:15项国际财务报告解释公告第7号应用国际会计准则第29号恶性通货膨胀经济中的财务报告中

21、的重述法 国际财务报告解释公告第8号国际财务报告准则第2号的范围国际财务报告解释公告第9号嵌入衍生工具的重估 国际财务报告解释公告第10号中期财务报告和减值 国际财务报告解释公告第11号国际财务报告准则第2号：集团和库藏股交易 国际财务报告解释公告第12号服务特许权协议 20100327 国际财务报告解释公告（IFRIC）:15项国际财务报告解释公告第13号客户忠诚度计划 国际财务报告解释公告第14号国际会计准则第19号：对设定受益资产的限制、最低资金要求及其相互作用国际财务报告解释公告第15号房地产建造协议 国际财务报告解释公告第16号境外经营净投资的套期 20100328 常设解释委员会解

22、释公告（SIC）:11项解释公告第7号引入欧元 解释公告第10号政府援助：与经营活动没有特定联系的政府援助 解释公告第12号合并：特殊目的主体 解释公告第13号共同控制主体：合营者的非货币性投入 解释公告第15号经营租赁：激励措施 解释公告第21号所得税：已重估非折旧资产的收回 解释公告第25号所得税：主体或其股东纳税状况的改变 20100329 常设解释委员会解释公告（SIC）:11项解释公告第27号评价涉及租赁法律形式的交易的实质 解释公告第29号披露：服务特许权协议 解释公告第31号收入：涉及广告服务的易货交易 解释公告第32号无形资产：网站成本 20100330IFRS在全球的采用或趋

23、同情况 2005：欧盟25个成员国、澳大利亚、香港 全面采用 2007：中国实质性趋同 新西兰全面采用 美国认可非美国公司按IFRS编制的报表 2009：韩国允许采用 2011：加拿大、巴西、印度、韩国全面采用 日本全面趋同 美国完成与IASB的备忘录项目IFRS -HKFRS 原文是照搬，一字不落，准则号码是一模一样的 20100331当前各国采用的整体情况 根据网站的统计数据，截至目前，全根据网站的统计数据，截至目前，全球已有多个国家和地区要求或允许采用球已有多个国家和地区要求或允许采用，或正与之趋同。，或正与之趋同。 20100332 具体数字如下：具体数字如下： （一）对国内上市公司采

24、用的情况统计。目（一）对国内上市公司采用的情况统计。目前有个国家和地区要求国内上市公司采用前有个国家和地区要求国内上市公司采用，有个国家要求部分采用，个国家，有个国家要求部分采用，个国家和地区允许国内上市公司采用。和地区允许国内上市公司采用。 （二）对非上市公司采用的情况统计。目前（二）对非上市公司采用的情况统计。目前有个国家和地区要求非上市公司采用，有个国家和地区要求非上市公司采用，有个国家和地区允许非上市公司全部或有个国家和地区允许非上市公司全部或 部分采用部分采用。20100333采用的代表性国别介绍 欧盟采用的情况欧盟采用的情况 欧盟对采用了一种“审议采用”的制度。欧盟自年起要求其成员

25、国境内受监管的资本市场上的上市公司按照国际财务报告准则编制其合并财务报表。20100334 所发布的在成为欧盟所采用的之前，所发布的在成为欧盟所采用的之前，还要经过一些欧盟内部程序。还要经过一些欧盟内部程序。 首先，由欧盟成员国会计准则制定机构、报表编制者、使用者、首先，由欧盟成员国会计准则制定机构、报表编制者、使用者、会计职业组织代表组成的欧洲财务报告咨询组（会计职业组织代表组成的欧洲财务报告咨询组（）就新发布或修订的进行分析，提出欧盟是否就新发布或修订的进行分析，提出欧盟是否采用该准则的建议。采用该准则的建议。 然后，由高层次独立专家组成的准则咨询审议组（）然后，由高层次独立专家组成的准则

26、咨询审议组（）对的建议进行审议，提出审议意见。对的建议进行审议，提出审议意见。 由欧盟成员国代表组成的欧洲会计监管委员会（）根据由欧盟成员国代表组成的欧洲会计监管委员会（）根据和的意见，向欧盟委员会相关部门建议是和的意见，向欧盟委员会相关部门建议是否采用该准则。否采用该准则。 欧盟委员会就此做出决定，并报欧洲议会批准。欧盟委员会就此做出决定，并报欧洲议会批准。 履行完这些程序后，该准则就成为欧盟所采用的的一履行完这些程序后，该准则就成为欧盟所采用的的一部分。部分。 20100335 由此可见，尽管欧盟宣布完全采用，由此可见，尽管欧盟宣布完全采用，但其内部对是否符合欧盟利益的审议但其内部对是否符

27、合欧盟利益的审议程序非常健全和严格。程序非常健全和严格。 20100336 事实上，金融工具会计准则中的事实上，金融工具会计准则中的“公允价值选择权公允价值选择权”的相的相 关规定在欧盟一直未获批准，形成了一种关规定在欧盟一直未获批准，形成了一种“有保有保留的采用留的采用”。而且，随着在全球应用前景越。而且，随着在全球应用前景越来越广阔，欧盟对能否保护其利益也越来越来越广阔，欧盟对能否保护其利益也越来越关注。因此，欧盟的审议采用制度有时更像一种与关注。因此，欧盟的审议采用制度有时更像一种与制定过程中利益相关方斗争的工具。例如，制定过程中利益相关方斗争的工具。例如，年月发布年月发布国际财务报告准

28、则第国际财务报告准则第号号 金融工具金融工具第一阶段成果后，欧盟委员会第一阶段成果后，欧盟委员会宣布暂不启动该准则的审议程序。这一举动对宣布暂不启动该准则的审议程序。这一举动对形成相当大压力。形成相当大压力。20100337 澳大利亚采用的情况澳大利亚采用的情况 澳大利亚于年建立了财务报告委员会澳大利亚于年建立了财务报告委员会（），牵头负责会计准则整体战略的制（），牵头负责会计准则整体战略的制定。该国自年起采用，同时定。该国自年起采用，同时逐步改组了其国内的相关机构，以适应这一变逐步改组了其国内的相关机构，以适应这一变化。化。 20100338 澳大利亚涉及会计准则的机构有个：国会、财政部、澳

29、大利亚涉及会计准则的机构有个：国会、财政部、财务报告委员会（）以及澳大利亚会计准则委财务报告委员会（）以及澳大利亚会计准则委员会（）。它们分工明确，各司其职。员会（）。它们分工明确，各司其职。 以新发一项国际财务报告准则为例：澳大利以新发一项国际财务报告准则为例：澳大利亚会计准则理事会（）形成意见。亚会计准则理事会（）形成意见。负责跟进和参与的制定活动，并全负责跟进和参与的制定活动，并全面掌握该准则对澳大利亚的影响及国内各方的意见。面掌握该准则对澳大利亚的影响及国内各方的意见。假定建议澳大利亚接受该国际准则，将会对假定建议澳大利亚接受该国际准则，将会对该准则进行该准则进行“编译编译”（文字不动

30、，只改成澳大利亚名（文字不动，只改成澳大利亚名称和编号），然后提交财务报告委员会（）。称和编号），然后提交财务报告委员会（）。 20100339 财务报告委员会（）是澳大利亚财政部的下设财务报告委员会（）是澳大利亚财政部的下设机构，主席由财长任命，委员主要来自社会。其秘书机构，主席由财长任命，委员主要来自社会。其秘书处是运行主体，职能由财政部市场总署的公司与金融处是运行主体，职能由财政部市场总署的公司与金融服务司履行。假定它也对新准则没有意见，同意发布服务司履行。假定它也对新准则没有意见，同意发布澳大利亚版本。澳大利亚版本。 市场总署署长将的意见上报财政部长。财政部市场总署署长将的意见上报财政

31、部长。财政部依照法律规定履行立法程序，将该准则提交国会表决。依照法律规定履行立法程序，将该准则提交国会表决。 如果国会同意，这项新准则的澳大利亚版就将生效；如果国会同意，这项新准则的澳大利亚版就将生效；如果国会不同意，将发回财政部重新考虑。如果国会不同意，将发回财政部重新考虑。 20100340 目前的澳大利亚会计准则有个系列的编号：目前的澳大利亚会计准则有个系列的编号： 是以编号的国际财务报告准是以编号的国际财务报告准则则 是以编号的国际财务是以编号的国际财务报告准则（从改组前的国际会计准则委员会报告准则（从改组前的国际会计准则委员会继承来的原编号）继承来的原编号） 的项原澳大利亚准的项原澳

32、大利亚准则（都是所未涵盖的）。则（都是所未涵盖的）。 在准则解释方面，澳大利亚目前有两个系列，一是在准则解释方面，澳大利亚目前有两个系列，一是发布的解释，另一类是澳大利亚原有的解释公发布的解释，另一类是澳大利亚原有的解释公告。告。 目前，澳大利亚正致力于逐步减少、并在几年内完全目前，澳大利亚正致力于逐步减少、并在几年内完全消除本国特有的准则解释。消除本国特有的准则解释。 20100341 澳大利亚采用不仅适用于其国内企业，澳大利亚采用不仅适用于其国内企业，而且适用于政府机构和其他非营利组织。由于而且适用于政府机构和其他非营利组织。由于并不能完全适应公共部门的需要，澳并不能完全适应公共部门的需要

33、，澳大利亚允许这些机构同时采用专门针大利亚允许这些机构同时采用专门针对公共部门的一些附加指南。对公共部门的一些附加指南。 20100342新发/修订的主要准则和解释公告 准则（IFRS或IAS）IAS 23借款费用IFRS 3企业合并IAS 27合并财务报表和单独财务报表IAS 1财务报表的列报IFRS 8经营分部 解释公告（IFRIC）IFRIC12服务特许权协议IFRIC13客户忠诚度计划20100343IAS23借款费用 范围：初始确认以公允价值计量的资产：发生的借款费用不资本化，比如初始以公允价值计量的生物资产 确认：IAS 23原允许在费用化和资本化政策间选择修订后的IAS 23取消

34、了费用化的处理方法CAS 17原来就没有费用化的选择，从确认框架上对执行企业会计准则的中国企业没有影响 计量：与修订前相同，与CAS 17相同，即：专门借款资本化借款费用=专门借款费用-暂时性投资收益一般借款资本化借款费用=加权平均资本化率占用的一般借款20100344IFRS 3企业合并 范围：排除在IFRS 3范围之外的企业合并形成合营的企业合并形成合营的企业合并取得不构成一项业务的资产或资产组：取得不构成一项业务的资产或资产组：确认单项可辨认的资产和负债，资产组按其相对公允价值分摊成本，不确认商誉共同控制下的主体或业务之间发生的合并共同控制下的主体或业务之间发生的合并原“仅涉及共同主体的

35、企业合并和仅通过合同而不是获得所有权份额形成一个报告主体的企业合并”不在排除范围之外，即适用IFRS 3，表明大部分重要的企业合并都得到了明确的规范。20100345IFRS 3企业合并 基本会计处理方法没有改变（购买法）处理程序处理程序 认定购买方 确定购买日 确认和计量取得的被购买方可辨认资产、承担的负债和非控制性权益 确认和计量商誉或廉价购买利得20100346IFRS 3企业合并 分阶段合并和部分合并分阶段合并分阶段合并：不再要求在每一阶段都确定有关的商誉，而是在购买日，将之前持有的对被合并企业投资的价值，与支付的代价和所获得的被投资企业净资产价值之和之间的差额确认为商誉。部分合并部分

36、合并：非控制性权益既可采用公允价值计量，也可以采用非控制性权益分享的被合并企业可辨认净资产的份额计量（原2004版的IFRS 3只允许采用后一种方法）。20100347IFRS 3企业合并 合并费用和或有对价合并费用合并费用：原IFRS 3中合并费用作为合并成本的一部分，对合并商誉的确认和计量产生影响。修订后IFRS 3不再将合并费用作为合并成本的一部分，而是在合并日作为交易费用计入当期损益。或有对价或有对价：合并企业应在合并日将其确认为一项负债，并在合并日以后根据其他国际财务报告准则对其价值的变动进行调整。 对这两项费用的处理进行调整，目的是提高费用信息的透明度。20100348IAS 27

37、合并和单独财务报表 部分出售被合并企业股权或剥离业务如果部分出售合并股权或剥离业务没有导致对被合并企业控制权的转移，则认定为权益交易进行处理；若控制权发生了转移，应确认股权转让的利得和损失。此次修订为部分出售合并股权或剥离业务提供了新指南，弥补了国际会计准则第27号的缺陷。20100349IFRIC 12服务特许权协议 IFRIC 12为经营方对公共-私营服务特许权协议的会计处理提供指南（不涉及授予方处理）。IFRIC 12适用于以下两方面适用于以下两方面： 为了服务协议，经营方建造的或者从第三方获得的基础设施 为了服务协议，授予方给予经营方使用现有基础设施的权利适用于适用于IFRIC 12的

38、的公共公共- -私营服务特许权协议私营服务特许权协议如下：如下： 授予方控制或管理经营方使用基础设施必须提供的服务类型、提供服务的对象和服务的价格；以及 在服务协议期末，授予方通过所有权、收益权或其他形式控制所有基础设施的重大剩余收益。20100350IFRIC 12服务特许权协议 本解释公告主要解决的问题：经营方对基础设施权利的会计处理协议对价的确认和计量建造或改良服务运营服务金融资产和无形资产的后续会计处理20100351IFRIC 12服务特许权协议 经营方对基础设施权利的会计处理本解释公告范围内的基础设施不应确认为经营方的不动产，厂场和设备。 协议对价的确认和计量经营方应按照国际会计准

39、则第11号建造合同和国际会计准则第18号收入确认和计量其所提供服务产生的收入。如果经营方根据单一合同或一系列合同提供多项服务（即建造或改良服务和运营服务），当所提供服务的相对公允价值能单独确认时，应将协议已收或应收的对价按照所提供服务的相对公允价值进行分配。根据对价的性质将应收的对价确认为金融资产和无形资产。20100352IFRIC 12服务特许权协议 建造或改良服务的处理经营方按照国际会计准则第11号建造合同，对与建造或改良服务有关的收入和成本进行会计处理。 运营服务的处理经营方按照国际会计准则第18号收入，对与运营服务相关收入和成本进行会计处理。20100353IFRIC 12服务特许权

40、协议 授予方给经营方对价的处理核心问题如果经营方提供了建造或改良基础设施的服务，经营方应以公允价值确认已收或应收的对价。对价可能是对金融资产或无形资产的权利。 向授予方提供建造服务的经营方，应将向授予方收取现金或其他金融资产的无条件合同的权利确认为一项金融资产。 经营方如果得到许可，可以要求服务使用者付费，就可以确认一项无形资产。 如果经营方在提供服务时，一部分得到金融资产，一部分得到无形资产，应当对运营方的每一项对价分别进行处理。已收或应收的两类对价应按照应收或已收对价的公允价值进行初始计量。20100354IFRIC 12服务特许权协议 金融资产或无形资产的后续会计处理金融资产：IAS 3

41、9金融工具：确认和计量 IAS 32金融工具：列报 IFRS 7金融工具：披露无形资产：国际会计准则第38号无形资产20100355IFRIC 13客户忠诚度计划 IFRIC 13规范了主体向其客户授予用以购买其他产品或服务的忠诚度奖励（例如“积分”或里程）时的会计处理，包括此类主体其因向客户提供以积分兑换的免费或折扣商品或劳务（即“奖励”）而产生的负债的处理。主要涉及的问题:收入如何分配至奖励积分应当何时确认收入如果第三方提供奖励，应当如何计量收入20100356IFRIC 13客户忠诚度计划 确认和计量原则：参照国际会计准则第18号收入主体应当并将奖励积分作为授予奖励的销售交易（“初始销售

42、”）的可单独辨认的部分进行会计处理。初始销售中已收或应收对价的公允价值应当在奖励积分和销售的其他部分中分配。在计量分配至奖励积分的对价时，应参照其公允价值，即可单独销售的奖励积分的相应金额。20100357IFRIC 13客户忠诚度计划 两种情况第一种：主体自身提供奖励第一种：主体自身提供奖励主体应在奖励积分被兑换并且主体履行提供奖励的义务时，将分配至奖励积分的对价确认为收入。确认的收入金额应当以被兑换用于换取奖励的奖励积分的数额相对于预期将兑换的总数额为基础。20100358IFRIC 13客户忠诚度计划 两种情况（续）第二种：第三方提供奖励第二种：第三方提供奖励 如果主体代表第三方归集对价

43、，则应当按留存在主体自身账户的净额来计量收入（即分配至奖励积分的对价与第三方因提供奖励而应向其支付的金额之间的差额），并在第三方有义务提供奖励并有权接受因提供奖励的对价时，将上述净额确认为收入。 如果主体在其自身账户上归集对价，则应当以分配至奖励积分的总对价来计量收入，并且在主体履行其奖励义务时确认为收入。20100359IFRIC 13客户忠诚度计划 相关负债的确认如果因履行提供奖励义务而发生的不可避免成本，预期将超过已收和应收对价，则主体有亏损性合同。超过部分应根据国际会计准则第37号准备、或有负债和或有资产确认为负债。如果提供奖励的预期成本增加，则需要确认此类负债，例如主体修正其对用于兑

44、换的奖励积分数量的预期。 20100360 示例1：由主体提供的奖励 某食品零售商运作一项客户忠诚度计划。当会员在食品上消费特定金额时，主体向其授予忠诚度点数。会员可以用点数来兑换食品。这些点数没有到期日。在一段期间内，该主体授予了100点。管理层预计其中有80点将用来兑换食品。管理层估计每一个忠诚度点数的公允价值为一个货币单位（即“CU1”），并将CU100的收入予以递延。IFRIC 13客户忠诚度计划20100361IFRIC 13客户忠诚度计划 示例1：由主体提供的奖励（续） 第一年第一年末，用来兑换食品的点数是40点，即预计用于兑换点数的一半。主体确认的收入是：（40点/80点*）CU

45、100= CU50CU50。*=预计兑换的总点数20100362IFRIC 13客户忠诚度计划 示例1：由主体提供的奖励（续） 第二年第二年，管理层修正了预期。现在他们预计总共用于兑换的点数是90点。在第二年中，兑换的点数是41点，因此兑换的总点数为40*+41=81点。主体确认的累计收入是：（81点/90点）CU100=CU90CU90主体已经在第一年确认了CU50的收入，因此在第二年确认CU40的收入。*=第一年已兑换的点数，=对预计兑换总点数修正后的估计值20100363IFRIC 13客户忠诚度计划 示例1：由主体提供的奖励（续） 第三年第三年第三年，兑换的点数是9点，因而兑换的总点数

46、为81+9=90。管理层仍然预计用于兑换的点数为90点，也就是说第三年后将不再有点数兑换。截至当时的累计收入是：（90点/90点* ）CU100=CU100。主体已经确认了CU90的收入（第一年CU50、第二年CU40）。第三年主体确认了剩余的CU10CU10收入。最初递延确认的所有收入现在已全部确认。*=预计仍然将兑换的总点20100364IFRIC 13客户忠诚度计划 示例2：由第三方提供的奖励某电子产品零售商参与由一家航空公司运作的客户忠诚度计划。会员在电子产品上每消费CU1，该零售商向其授予一个航空里程点。会员可以用航空里程点数兑换航空公司的航班（在航班适用的前提下）。该零售商为每一个

47、点向航空公司支付CU0.009。在某个期间内，零售商销售的电子产品对价共计CU1 000 000，并授予了1 000 000点。20100365IFRIC 13客户忠诚度计划 示例2：由第三方提供的奖励(续)将对价分配至里程点数将对价分配至里程点数 零售商估计一个点的公允价值为CU0.01。它将电子产品销售收入取得的对价分配1 000 000CU0.01=CU10 000至点数上。收入确认收入确认 零售商在授予点数后即履行了其对客户的义务。航空公司有义务提供奖励，同时有权收取因提供奖励的对价。因此零售商在销售电子产品时，确认因点数产生的收入。20100366IFRIC 13客户忠诚度计划 示例

48、2:由第三方提供的奖励(续)收入计量收入计量如果零售商在其自身账户上归集分配至点数的对价，则按照所分配的总价CU10 000计量收入。同时将已付或应付给航空公司的CU9 000确认为费用。 如果零售商代表航空公司归集对价（即作为航空公司的代理商），则按照留存在自身账户中的净额计量收入。该收入的金额是分配至点数的对价CU10 000和转给航空公司的CU9 000之间的差额。20100367IAS 1财务报表的列报 四方面的主要变化资产负债表名称的改变报告所有者权益变动和综合收益其他综合收益重分类调整和相关税收影响股利的列报20100368IAS 1财务报表的列报 资产负债表的名称改为“财务状况表

49、”当采用追溯调整法运用会计政策，或追溯重述、重分类财务报表中相关项目时，修订后的IAS 1要求在一套完整的财务报表中包括一张“最早比较期间期初的财务状况表”。20100369IAS 1财务报表的列报 与所有者以所有者身份的交易而导致的权益变化，必须与非所有者交易导致的权益变化单独列报。 与所有者以所有者身份的交易导致的权益变化，列示在权益变动表中；不允许将综合收益（即与非所有者交易导致的权益变化）列示在权益变动表中。 收益和费用应当列示在一张单一的综合收益表中，也可以分别列在两张报表中，即：一张是单独的收益表，一张是综合收益表。20100370IAS 1财务报表的列报 要求主体披露其他综合收益

50、各组成部分的所得税影响 要求主体披露前期在其他综合收益中确认的、本期重分类为损益的金额如本期出售可供出售金融资产时,前期在其他综合收益中确认的公允价值变动,本期转入损益的金额 要求主体在权益变动表或其附注中，列示分配给所有者的股利及其相关的每股金额，不允许列在综合收益表中。20100371IFRS 8经营分部 与原国际会计准则第14号分部报告相比，三个方面重要变化分部的确定分部信息的计量披露20100372IFRS 8经营分部 分部的确定分部的确定IFRS 8要求以管理层对经营问题进行决策时使用的主体分部信息为基础。因此，经营分部的确定以主体首席经营决策者为向分部分配资源和评价分部业绩所定期评