第三章-消费税基础知识课件.ppt

1、2022-3-271第五章第三节：消费税P1722022-3-272导题成语 朱门酒肉臭，路有冻死骨 旧社会不公平的写照2022-3-273 现代社会的情景 丁磊花了三百万欧元买回豪华游艇 本山大叔两个亿的商务飞机 他们的贫困还在继续2022-3-274 社会责任的拷问贫富不均、引导消费 消费税开征的背景 随着我国经济发展以及其他各种因素的影响，我国居民收入水平的差距越来越大，一些人已跨入小康型和富裕型收入阶层，还有少数人跨入特高型收入阶层。收入上的差距必然导致消费上的差距，对高收入者利用个人所得税对其个人收入进行调节外，还可以在他们进行高消费时通过征收消费税调节其收入。 因此，开征消费税在一

2、定程度削弱贫富悬殊以及社会不公的矛盾。通过消费税可正确引导消费方向。抵制超前消费，从而间接引导投资流向并且起到了保证财政收入。 开征消费税 ！2022-3-275第 五 章 消费税 何为消费？ 生活哈哈镜 班级同学为了庆祝考试过关，相约到中国大酒店KTV，吃掉、玩掉、喝掉、唱掉疯了！ 某原富翁为了追求某女歌星，从国外购进一辆新款的法拉利轿车，作为见面礼 小三娃，买了一辆自行车 消費者为滿足欲望而使用財物与劳务的经济行为。2022-3-276增值税的征税增值税的征税范围：有形动范围：有形动产产消费税的消费税的征税范围征税范围凡征收消费税的产品不征增值税，征收凡征收消费税的产品不征增值税，征收增值

3、税的产品不征收消费税。（增值税的产品不征收消费税。（ ）2022-3-277增值税的征税增值税的征税范围：有形动范围：有形动产产消费税的消费税的征税范围征税范围凡征收消费税的产品不征增值税，征收凡征收消费税的产品不征增值税，征收增值税的产品不征收消费税。（增值税的产品不征收消费税。（ X ）2022-3-278 第一部分、消费税的概念、特征、作用 一、概念（重点1）P172 消费税是对消费品和消费行为的流转额为课税对象而征收的一种税。 我国目前对特定消费行为不征消费税，只征我国目前对特定消费行为不征消费税，只征营业税。营业税。2022-3-279 二、消费税的特征（参考） 1、选择性征收。（只

4、对14个税目的应税消费品征税） 2、一次性课征制。我国对消费税的纳税环节确定在生产、委托加工或进口环节。个别消费品是在零售环节一次性征收，如金银首饰。 3、税率、税额的差别性。对不同种类或同一种类但不同档次的消费品，设计的税率、税额都不同，“一物一税”。 4、价内税，具有转嫁性。消费税属于价内税，无论在哪个环节征收，纳税人都可以通过销售将自己所纳的消费税转嫁给消费者。2022-3-2710 三、征收消费税的作用（重点1）P172 1、调节消费： 调节消费结构、限制消费规模、诱导消费行为 2、增加国家财政收入。2022-3-2711第二部分、消费税征收制度P174一、征税范围与纳税人 （一）征税

5、范围（重点2）即在中国境内生产、委托加工和进口的特种消费品。经过2006年的调整共14个税目：1烟、2酒及酒精、3化妆品、4贵重首饰及珠宝玉石、5鞭炮焰火、6、成品油7、汽车轮胎、8摩托车、9小汽车（电动车不属）、10高尔夫球及球具。11高档手表（每只1万元以上）、12游艇、13木制一次性筷子、14实木地板、2022-3-2712（一）、征税项目 酷男心爱的（2种）： 快女喜欢的（2种）： 小朋友小心玩的（1种）： 车用和车的（4种） 形象记忆：二男二女放鞭炮，有油有轮二车跑。 带着你的一万元以上的手表，开着用实木地板装修的游艇，准备用木制一次性筷子吃完美味后去打高尔夫球。1烟、2酒及酒精1化

6、妆品、2贵重首饰及珠宝玉石1鞭炮、焰火1成品油、2汽车轮胎 3摩托车、4小汽车、2022-3-2713 现行税法对征税项目的具体规定： 、烟(卷烟-税率最高、雪茄烟、烟丝) 、洒及酒精（粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒（如汽酒、菠萝啤）酒精）（包括没有发酵的啤酒）啤酒源 对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应征收消费税。 、化妆品（香粉，口红、指甲油）（舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩等不属于） 4、贵重首饰及珠宝玉石 5、鞭炮、焰（体育运动发令纸、鞭炮引线除外） 2022-3-2714（二）消费税的征税范围的具体规定P29 6、成品油

7、 汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油和燃料油七个子目 石脑油是石油产品之一。别名轻汽油、通常由原油直接蒸馏而得到。用途 主要用作化肥、乙烯生产 溶剂油是石油产品之一，主要用于溶解，如油漆溶剂油 航空煤油可用于喷气发动机和喷气推进系统中作为能源的石油燃料 燃料油 用作锅炉、轮船及工业炉的燃料。 2022-3-2715 7、汽车轮胎：（子午线轮胎）胎体帘线按子午线排列）和翻新轮胎免 8、摩托车 9、小汽车（不包括急救车和抢修车）（包括乘用车和中轻型商用客车） 新加消费品10-14 2022-3-2716 一般分为五大类： 1、过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面有害的特殊消费品

8、，如烟、酒及酒精、鞭炮、焰火、木制一次性筷子、实木地板等； 2、奢侈品，如贵重首饰和珠宝玉石、化妆品等、高尔夫球及球具。1高档手表（每只1万元以上）、游艇 ； 3、高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车等； 4、不可再生和不可替代的石油类消费品，如成品油 5、具有财政意义的消费品，如汽车轮胎 .2022-3-2717 （二）纳税人（重点3）P174 消费税的纳税人是消费税条例第1条所说的 “在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费的单位和个人”。 关键词：境内、生产、委托加工、进口2022-3-2718二、计税依据与应纳税额的计算、（一）计税依据（重点4）从价定率：成品油、黄酒、啤酒

9、之外（雪茄烟、贵重首饰等不好从量包括13个税目内容） 从量计税：黄酒、啤酒、成品油等（液体）复合计税：卷烟、粮食白酒和薯类白酒三个税目（除按数量，还按价值计税）。（另：卷烟1标准箱=250条 1包=20支1条=10包=200支）2022-3-2719（二）计算第一、从价定率方法的应纳消费税额计算（重点5） 公式：应纳消费税额=应税消费品销售额消费品税率第二、公式2从量定额征收公式应纳税额应税销售数量定额税率公式3双从计征第三、：应纳税额应税销售数量定额税率应税销售额比例税率 2022-3-2720重点： 第一节消费税的概念、特征、意义 、 1、概念 2、 第二节消费税的制度 1、征税范围 2、

10、纳税人 3、计税依据和计算2022-3-2721（二）计算1、从价定率方法的应纳消费税额计算 公式：应纳消费税额=应税消费品销售额消费品税率 重点：计税销售额的确定或称计算（从价定率和双重税率，都得作这项工作。）2022-3-2722 1、消费税应税销售额 一般的计算方法（重点4）P175 1）、销售价款-全部价款及价外费用 连同包装销售的，均列入其中计算应税销售额 。如果包装物不作价随同商品销售，而是收到押金以便周转使用不并入销售额计算消费税，而已清理不再退还的。押金计入销售额计征消费税（酒类除外）。 2）、自产自用价格。如炼油厂供给本单位的车辆用油，视同销售。 3）、委托加工价格。受托方在

11、委托方提货时（按价款），代收代缴。（如为个体经营者加工应税消费品，不能由个体经营者代扣代缴，而应在收回后按实际售价计算应缴纳消费税） 如2009年1月20日是，收回委托个体户张某加工烟丝（发出烟叶成本为2万元，支付加工费1080元，该处同类烟丝销售价格为3万元），直接出售取得收入3.5万元。计算该笔业务消费税 35 00*30%=10 500（万元） 4）、进口应税消费品按规定的组成计税价格计税。 2022-3-2723二、从价定率计算 注（难点1） ：销售带包装的应税消费品的计税销售额（1） 连同包装销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计如何核算均应并入应税消费品的销售额中征收增值税和

12、消费税。（同学们这种征收方法是否合理。） （2）、如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金。 第一方面：从价定率计征的产品 A、单独核算又未过期的，此项押金不计入销售额中征收增值税和消费税。 B、对因逾期未收回包装物不再退还的押金和已收取年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按应税增值税和消费税的税率征收增值税和消费税（注意在将包装物押金并入销售额征税时，需要先将该押金换算为不含税价，再并入销售额征税。 ） 对于从价定率的包装物押金的处理增值税 和消费税相同2022-3-2724销售带包装的应税消费品的计税销售额第二方面：酒类产品（1）啤酒、黄酒包装物押金收入，无论是否逾期，均不计入消费税

13、（从量计征），但在逾期未收回包装物不再退回的押金和收取年以上的押金前提下要计征增值税（2）其他酒类产品包装物押金收入，不论是否返还不论会计核算如何，在收取当初应并入销售额计征增值税和消费税2022-3-2725销售带包装的应税消费品的计税销售额 例：某酒厂销售粮食白酒同时收取包装物押金 23 400元；销售啤酒同时收取包装物押金 58 500元；当初该酒厂没收已逾期一年的啤酒包装物押金 46 800元，计算以上业务包装物押金应纳的消费税和增值税2022-3-2726销售带包装的应税消费品的计税销售额 例：某酒厂销售粮食白酒同时收取包装物押金 23 400元；销售啤酒同时收取包装物押金58 50

14、0元；当初该酒厂没收已逾期一年的啤酒、包装物押金 46 800元，计算从价定率的消费税和增值税 应纳消费税23 400（1+17%）20%4000(元) 应纳增值税23 400（1+17%）17%+46 800（1+17%）17%3 400+6 800 10 200(元)2022-3-2727销售带包装的应税消费品的计税销售额 例：某汽车轮胎厂销售汽车轮胎时同时收取包装物押金23 400元；当初该汽车轮胎厂厂没收已逾期一年的汽车轮胎包装物押金 46 800元，计算以上业务包装物押金应纳的消费税和增值税2022-3-2728销售带包装的应税消费品的计税销售额 例：某汽车轮胎厂销售汽车轮胎时同时收

15、取包装物押金23 400元；当初该汽车轮胎厂厂没收已逾期一年的汽车轮胎包装物押金 46 800元，计算以上业务包装物押金应纳的消费税和增值税（汽车轮胎消费税税率3%） 应纳消费税 46 800（1+17%）3%1200(元) 应46 800（1+17%）17%6 800(元)2022-3-2729 难点2应税消费品“委托加工”的特定含义: 委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料。 其他比如1由受托方提供原料和主要材料或者2受托方先将原材料先卖给委托方或3以委托方名义买进原材料再加工的行为都不属于委托加工。 东方公司将自己购进的小客车底盘和零部件提供给华南汽车改装厂，加工组装

16、成小客车供自己使用。则加工、组装城的小客车就需要缴纳消费税，按照规定，委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。 此为标准的“委托加工”2022-3-2730 但是：华南改装厂与东方公司达成以下协议 A、由改装厂提供底盘和零部件，再由东方公司付加工费及材料费； B、先卖底盘和零部件，另加加工费，组好车后交货。 C、改装厂帮“东方”买回底盘和零部件，组好车后结算。 相当于改装厂，造汽车！视同改装厂自制汽车 税法规定：按销售自制消费品缴纳消费税2022-3-2731消费税应税销售额 特殊的计算方法*三个组成计税价格（重点6） 1、委托加工消费品，如无同类消费品销售价格： 按组成计

17、税价格计税 组成计税价格=（原材料成本+加工费）/（1-消费税率） 2、进口消费品。按组成计税价格计税（例） 组成计税价格=（到岸价格+关税）/(1-消费税率） 3、本企业自制消费品，用于本企业专项工程和福利设施等方面的自制消费品，没有同类产品销售价格的，按计税价格计税 组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税率）P177例题：2022-3-2732 如某公司从境外进口小轿车180辆，到岸价格为每辆200 000 元，进口关税税率为30%，消费税税率为8%，要求计算该批进口小轿车应纳消费税税额2022-3-2733 如某公司从境外进口小轿车180辆，到岸价格为每辆200 000 元，进口关税

18、税率为30%，消费税税率为8%，要求计算该批进口小轿车应纳消费税税额 1、到岸价格=200 000*180=36 000 000(元) 2、关税=到岸价格*关税税率=36 000 000*30%=10 800 000(元) 1、消费税组成计税价格 ( 到岸价格关税 )(1 消费税税率 ) （36 000 00010 800 ）(1 8%)50 869 565.22(元) 2、企业应纳消费税 =50 869 565.228%4 069 565,22(元) 如还要计算增值税，如何做2022-3-2734 如某公司从境外进口小轿车180辆，到岸价格为每辆200 000 元，进口关税税率为30%，消费

19、税税率为8%，要求计算该批进口小轿车应纳消费税税额 1、到岸价格=200 000*180=36 000 000(元) 2、关税=到岸价格*关税税率=36 000 000*30%=10 800 000(元) 1、消费税组成计税价格 ( 到岸价格关税 )(1 消费税税率 ) （36 000 00010 800 ）(1 8%) 50 869 565.22(元) 2、企业应纳消费税 =50 869 565.228%4 069 565,22(元) 如还要计算增值税，如何做 50 869 565.2217%4 647826.09(元) （36 000 000+10 800 000+4 069 565.22

20、）17% 4 647826.09(元)2022-3-2735（三）、从量定额和从量定额从价定率双从计征计算办法 公式2从量定额征收公式（重点7） 应纳税额应税销售数量定额税率 公式3双从计征 ：应纳税额应税销售数量定额税率应税销售额比例税率 例：某烟厂200年月销售优质卷烟80标准箱，每箱零售价格为17 550元，要求计算消费税（单位税额150元/箱，比例税率45%） 2022-3-2736（三）、从量定额和从价定率计算办法 例：某烟厂200年月销售优质卷烟80标准箱，每箱零售价格为17 550元，要求计算消费税（单位税额150元/箱，比例税率45%） 应纳税额应税销售数量定额税率应税销售额比

21、例税率 80150+17 550*80（1+17%）45%2022-3-2737三、税目和税率 14个税目：烟、酒及酒精、化妆品（演员用的上妆油、卸装油、油彩不属）、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。 1、 税目、税率的一般规定： 比例税率：成品油、黄酒、啤酒之外 定额税率：成品油、黄酒、啤酒 复合计税：粮食白酒、薯类白酒 、卷烟 2022-3-2738 2、特别规定：兼营两种以上应税消费品的（重点6） 应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。 未分别核算销售额、销售数量，或者成套销售的，从高适用

22、税率。 2022-3-2739 例如，北京丽人化妆品厂，将生产的化妆品、扩肤护发品、小工艺 品等组成成套消费品销售。每套消费品含下列产品：化妆品包括一瓶香水(30元)、一瓶指甲油(10元)、一支口红(15元)；护肤护发品有两瓶浴液(25元)、一瓶摩丝(8元)、一块香皂(2元)；化妆工具及小 艺品(10元)、塑料包装盒(5元)：化妆品的适用消费税税率是30，均不含税： 则每套应缴消费税 2022-3-2740 例如，北京丽人化妆品厂，将生产的化妆品、扩肤护发品、小工艺 品等组成成套消费品销售。每套消费品含下列产品：化妆品包括一瓶香水(30元)、一瓶指甲油(10元)、一支口红(15元)；护肤护发品

23、有两瓶浴液(25元)、一瓶摩丝(8元)、一块香皂(2元)；化妆工具及小 艺品(10元)、塑料包装盒(5元)：化妆品的适用消费税税率是30，均不含税： 习惯做法，先包装再销售，则每套应缴消费税 (30+1 0+l 5+2 5+8+2+10+5)x 30315(元) 改变做法，先将产品分别卖给商家，再由商家包装后外卖， 每套应缴消费税 (30+10+1 5)x 30=16.5(元)2022-3-2741重点问题 一、从价定率 （一）、销售额的一般计算方法是指什么 其中难点1、包装物增值税及消费税的处理 2、委托加工的条件 （二）、销售额的特殊规定（三个组成计税价格） 二、税目和税率的一般规定 三、

24、税目和税率的特殊规定（兼营不同税率）2022-3-2742 1、财税200984号文件，自2009年5月1日起，调整卷烟产品生产环节消费税政策主要内容： （1）调整卷烟生产环节（含进口）消费税的从价税税率。 每标准条（200支，下同）调拨价格在70元（不含增值税）以上（含70元）的卷烟，税率调整为56%； 每标准条调拨价格在70元以下的卷烟，税率调整为36%。 ( 2）调整雪茄烟生产环节（含进口）消费税的从价税税率。将雪茄烟生产环节的税率调整为36%。 （3）卷烟批发环节加征一道从价税。规定在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人，按其批发卷烟的销售额（不含增值税），征收5%的批发消费

25、税。 2022-3-2743四、自产自用应税消费品应纳税额的计算 1、用于连续生产的应税消费，不缴纳消费税。 2、用于其他方面，如用于在建工程、集体福利、馈赠、职工福利、奖励等于移送使用时缴纳消费税。 如某企业将生产的成套化妆品作为年终奖励发给本厂职工，查知无同类产品销售价格，其生产成本15 000元，国家税务局核定的成本利润率为5%，化妆品适用税率为30%，则应纳消费税为多少？2022-3-2744四自产自用应税消费品应纳税额的计算 1、用于连续生产的应税消费，不缴纳消费税。 2、用于其他方面，如用于在建工程、集体福利、馈赠、职工福利、奖励等于移送使用时缴纳消费税。 如某企业将生产的成套化妆

26、品作为年终奖励发给本厂职工，查知无同类产品销售价格，其生产成本15 000元，国家税务局核定的成本利润率为5%，化妆品适用税率为30%，则应纳消费税为多少？ 15 000（1+5%）/（1-30%）30%6750（元）2022-3-2745五、外购应税消费品用于再生产已纳税款的扣除（重点1）P184 1、扣税范围：在14 个税目中，除酒及酒精、成品油、小汽车、高档手表外，其余税目都有扣税规定。 扣税只对同一税目。即购入（外购）该税目的已税商品，仍用于生产该税目的商品，可以抵扣。如购入该税目的已税商品，用于生产另一税目的商品，则不能扣税。 例：购进酒及酒精用于再生产，不允许扣减； 外购轮胎生产的

27、汽车，不许扣减。2022-3-2746 1、用外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟。2、用外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品。 3、用外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。 4、用外购或委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火5、用外购或委托加工收回的已税汽车轮胎（内胎、外胎）生产的汽车轮胎。 6、用外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车7、用外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产高尔夫球杆。8、用外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。 9、用外购或以委托加工收回的已税实木地板为原料为原料生产的实木地板。 10、用外购或

28、以委托加工收回的石脑油为原料生产的应税消费品 11、用外购或以委托加工收回润滑油为原料生产的润滑油 2022-3-2747 2、在零售环节缴纳消费税的金银首饰（镶嵌首饰），其外购珠宝玉石的已纳税款不得扣除。3、允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品，对从商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。4、扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。 区别：增值税：购入就能抵扣进项税， 消费税：先购入，领用时再扣减。2022-3-2748 公式一： 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率 注：买价指购货发票上注明的销售额（

29、不含增值税）公式二： 当期准予扣除的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品的买价当期购进的外购应税消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价 注：库存以盘点数为准。 2022-3-2749 例：某卷烟厂，某月初库存外购应税烟丝金额为20万元，当月又外购应税烟丝金额50万元（不含增值税），月末库存的外购烟丝金额为10万元（烟丝消费税税率30%） 解：1、当期准予扣除的外购应税消费品买价20501060(万元) 2、当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款6030%18(万元)2022-3-2750 例：下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款规定

30、的是( )。 A 外购已税白酒生产的药酒 B 外购已税化妆品生产的化妆品 C 外购已税白酒生产的巧克力 D 外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首怖 2022-3-2751 例：下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款规定的是( )。 A 外购已税白酒生产的药酒 B 外购已税化妆品生产的化妆品 C 外购已税白酒生产的巧克力 D 外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首怖 【答案】B 【解析】外购已税白酒生产的药酒，自2001年5月1日起，生产领用的外购已税酒和酒精已纳消费税不得扣除；巧克力为非应税消费品，不交消费税；金银镶嵌首饰在零售环节纳消费税，生产环节无

31、扣税问题。2022-3-2752六、加工应税消费品的计算 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额期初库存委托加工的应税消费品已纳税额+当期收回委托加工的应税消费品已纳税额-期末库存的委托加工应税消费品已纳税额2022-3-2753加工双方增值税和消费税税务处理归纳纳税人 消费税税处理增值税处理受托方交货时代收代缴交货时代收代缴1 1、同类应税消费品的价格、同类应税消费品的价格2 2、消费税、消费税= =组成计税价格组成计税价格消消费税税率费税税率交货时收取：交货时收取：应纳增值税应纳增值税= =加工费加工费1717委托方收回后：收回后：1 1直接出售或视同销售：不交直接出售或视同销售：不交消

32、费税；消费税；2 2连续生产应税消费品并销售：连续生产应税消费品并销售：在销售环节交消费税，但可扣在销售环节交消费税，但可扣除委托加工已纳消费税。除委托加工已纳消费税。委托加工已纳增值委托加工已纳增值税，取得专用发票税，取得专用发票允许作为进项税额允许作为进项税额抵扣。抵扣。2022-3-2754重点问题 一、从价定率 （一）、销售额的一般计算方法是指什么 其中难点1、包装物增值税及消费税的处理 2、委托加工的条件 （二）、销售额的特殊规定（三个组成计税价格） 二、税目和税率的一般规定 三、税目和税率的特殊规定（兼营不同税率） 四、外购应税消费品已纳税额的扣除四个注意点及公式 五、委托加工应税

33、消费品纳税额的扣除的公式2022-3-2755练习： 例：某白酒厂购进高度粮食白酒生产低度粮食白酒，10月份期初库存的外购高度粮食白酒100吨；当期购进高度粮食白酒200吨；期末库存高度粮食白酒50吨，每吨白酒买入价2000元。当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款为多少？2022-3-2756 例：某白酒厂购进高度粮食白酒生产低度粮食白酒，10月份期初库存的外购高度粮食白酒100吨；当期购进高度粮食白酒200吨；期末库存高度粮食白酒50吨，每吨白酒买入价2000元。当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款为：当期准予扣除的外购应税消费品的买价=期初库存的外购应税消费品的买价 当期购进应税消费品的买

34、价期末库存的外购消费品的买价=10020002002000502000=（100 20050）2000=2502000=500000（元）当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率=50000025%=125000（元） .2022-3-2757例题1： 2008年卷烟厂要生产一批卷烟对外销售，外购烟叶成本80万元，该批卷烟共400箱，以65元/条的单价（不含税）全部出售， （卷烟比例税率45%，定额税率150元/标准箱） 共取得不含税收入多少万元？ 应纳消费税多少万元？2022-3-2758 卷烟厂要生产一批卷烟对外销售，外购烟叶成本80万元

35、，该批卷烟共400箱，以65元/条的单价（不含税）全部出售 。（卷烟比例税率45%，定额税率150元/标准箱） 共取得不含税收入（65250400=650）万元。 应纳消费税= 150400 + 65 250400 45 %=298.5（万元）2022-3-2759例题2：卷烟厂卷烟厂加工厂加工厂烟叶：烟叶：80万元万元加工费：加工费：60万元万元烟烟丝丝销售卷烟销售卷烟400箱箱单价：单价：65元元/条条共收入：共收入：650万元万元2022-3-27601、委托加工烟丝，加工厂代收代缴消费税？（烟丝税率30%）2、如委托加工烟丝全部用于当期生产，卷烟厂销售卷烟，应纳消费税？ 解题：2022

36、-3-27611、委托加工烟丝，加工厂代收代缴消费税：（80+60）（1-30%）30%=60（万元）2、如委托加工烟丝全部用于当期生产，应纳消费税：150400+6525040045%-600 000=298.5万元 60万元=238.5(万元)答案：2022-3-2762 七：自设非独立核算门市部销售应税消费七：自设非独立核算门市部销售应税消费品，应按门市部的对外销售额或者是销售品，应按门市部的对外销售额或者是销售数量计算征收消费税数量计算征收消费税 八、纳税自产的应税消费品用于换取生产八、纳税自产的应税消费品用于换取生产资料和生活资料，投资入股和抵偿债务行资料和生活资料，投资入股和抵偿债

37、务行为的，应当以纳税人同类应税消费品的最为的，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据，计算征收消费高销售价格作为计税依据，计算征收消费税税2022-3-2763 某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，某摩托车生产企业为增值税一般纳税人， 6月份将生产的某型号摩托车月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆辆，以每辆出厂价出厂价12 000元（不含增值税）给自设非独元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆立核算的门市部；门市部又以每辆16 380元元的零售价销售给消费者。摩托车生产企业的零售价销售给消费者。摩托车生产企业6月份应缴纳消费税税额为多少？（摩托车消月份应缴纳消

38、费税税额为多少？（摩托车消费税税率为费税税率为10%）2022-3-2764 某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出辆，以每辆出厂价厂价12 000元（不含增值税）给自设非独立元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆核算的门市部；门市部又以每辆16 380元元（含增值税）售给消费者。摩托车生产企业（含增值税）售给消费者。摩托车生产企业6月份应缴纳消费税税额为多少？（摩托车月份应缴纳消费税税额为多少？（摩托车消费税税率为消费税税率为10%） 应纳税额计税销售额应纳税额计税销售额*税

39、率税率 16 380/（1+17%）*30*10%42 000（元）（元）2022-3-2765九、纳税环节和期限（重点2） 一、纳税环节（纳税义务发生时间） （一） 销售应税消费品的纳税义务发生时间 1、纳税人采取托收承付结算方式销售应税消费品，纳税义务发生时间为为发出应税消费品并办妥托收手续的当天： 2、赊销或分期收款结算方式的，纳税义务发生时间为为销售合同规定的收款日期的当天 3、纳税人预收贷款结算方式的，纳税义务发生时间为为发出应税消费品的当天4、其他结算方式的纳税义务发生时间为，收取销售款或取得索取销售款凭据的当天。 （二） 自产自用。移送使用的当天。 （三）委托加工，为委托方提货当

40、天。 （四）进口 应税消费品， 报送进口的当天2022-3-2766 2、纳税期限 1、3、5、10、15天为一期纳税的，期满5日内预缴；次月10日（09年1月1日起改为次月15日）申报纳税 1个月为一期纳税的，期满10日（09年期满15日）内申报纳税； 进口，应当自海关填发税款缴纳证的次日起7日内缴纳税款。 （09年1月1日起 改为15日）2022-3-2767十、纳税地点P186 1、纳税人生产销售以及自产自用应税消费品，均应在纳税人核算地缴纳消费税。 （2009年1月1日开始 ，改为向机构所在地或者居住地的主管税各机关申报纳税）。 到外县市销售，应向其所在地主管税务机关申请，并于销售后，

41、回纳税人核算地缴纳税款。 纳税人的总分机构不在同一县市的，应在生产机构所在地，但经国家税务局批准，可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳。 2、委托加工的，由受托者向所在地主管税务机关缴纳 3、进口向报关地海关纳税。2022-3-2768十、减免税（重点3） 1、减、免税 消费税只对出口的应税消费品免税。其他一律不得免税。 2、消费税的出口退税 （1）退税政策：只适用于有出口经营权的外贸企业购进并直接出口、 外贸企业代其它外贸企业出口 。 且同时具备四个条件： 1、必须是属于消费税征税范围的货物 2、必须是属于报关离境的货物 3、必须是已办理 结汇的货物 4、必须是收汇已核销 2022-

42、3-2769 （2）退税率=？ 按应税消费品适用的税率退（全退），而不是按退税率计算。 （3）退税额的计算 从价定率的，按外贸企业从工厂购进时征收消费税的价格计算退税 从量定额的，依报关数量计算退税 2022-3-2770重点： 一、纳税义务发生时间、纳税义务发生时间、地点、减免2022-3-2771练习：P101 14题 14、2008年某烟草进出口公司从国外进口卷烟8万条（每条200支），支付买价200万元，支付到达我国海关前的运输费用12万元，保险费用8万元，关税完税价格220万元。假定进口卷烟关税税率为20%。消费税定额税率为每标准条0.6元。 计算：该公司进出口卷烟时应纳的关税、增值

43、税税额和消费税额2022-3-2772 一、关税 220*20%=44（万元） 二、消费税的计算 1、定额税：0.6*8=4.8（万元） 2、每标准条进口卷烟消费税适用比例税率的价格（由于每标准箱的调拨价格无无法确定比例税率） （220+44+4.8） 8 1-30% =48（元） 故适用30%的税率 3、从价应纳消费税 （220+44+4.8） / （ 1-30% ） *30% =115.2（万元） 还可以怎么算？ 4、企业进口应纳消费税 115.2+4.8=120 （万元） 三增值税的计算 （220+44+4.8） / （ 1-30% ）*17%=65.28 （万元）2022-3-2773

44、计算题 4、某卷烟厂为增值税一般纳税人，2008年10月有关情况如下： (1)从某烟丝厂购进已税烟丝200吨，每吨不含税单价2万元，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明货款400万元、增值税68万元。 (2)向农业生产者收购烟叶30吨，收购凭证上注明支付收购货款42万元，另支付运输费用3万元，取得运输公司开具的普通发票；烟叶验收入库后，又将其运往烟丝厂加工成烟丝，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费8万元、增值税136万元，卷烟厂当期已将烟丝收回。 (3)卷烟厂生产领用外购已税烟丝150吨，生产卷烟20 000标准箱 (每箱50 000支每条200支，每条调拨价在50元以上)，当月销

45、售给卷烟专卖商18000箱，取得不含税销售额36000万元。 （烟丝消费税税率30%，卷烟定额税率每箱150元） 要求： (1)计算卷烟厂10月份应缴纳的增值税。 (2)计算卷烟厂lO月份应缴纳的消费税。2022-3-2774答案【答案】(1)增值税： 外购烟丝和进项税额 68 外购免税烟叶及运输费的进项税额=4213+37=5.67(万元) 委托加工烟丝进项税额1.36万元 销售卷烟销项税额=36 00017=6120(万元) 应缴纳增值税=6120一(5.67+68+1.36)=604497(万元)(2)消费税 收回加工烟丝受托方代收代缴的消费税=42(113)+3(17)+8/(130)30=2028(万元) 销售卷烟消费税=180000.015+ 3600045 =16470(万元) 生产领用外购已税烟丝应抵扣的消费税=150230=90(万元) 应缴纳消费税=20.28+1647090=1640028(万元)