第七章进出口税费的计算与缴纳课件.ppt
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- 第七 进出口 税费 计算 缴纳 课件
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1、第七章第七章 进出口税费进出口税费的计算与缴纳的计算与缴纳【学习目的学习目的】理解进出口环节有关税费理解进出口环节有关税费的含义、种类和征收范围;掌握进出口的含义、种类和征收范围;掌握进出口货物完税价格的审定原则;理解进出口货物完税价格的审定原则;理解进出口货物原产地确定原则和方法。货物原产地确定原则和方法。 【技能要求技能要求】能够计算进出口环节的能够计算进出口环节的税费,能够应用进出口货物完税价格税费,能够应用进出口货物完税价格的估价方法,能够处理进出口税费的的估价方法,能够处理进出口税费的退补。退补。 计征标准计征标准进出口税费进出口税费关税关税进出口税费进出口税费增值税增值税消费税消费
2、税船舶吨税船舶吨税滞报金、滞纳金滞报金、滞纳金完税价格完税价格税率税率=关税税额关税税额成交价格方法成交价格方法相同货物成交价格方法相同货物成交价格方法 类似货物成交价格方法类似货物成交价格方法倒扣价格方法倒扣价格方法计算价格方法计算价格方法合理方法合理方法商品归类商品归类 见第见第6章章原产地规则原产地规则 税率的适用税率的适用从价税从价税从量税从量税复合税复合税滑准税滑准税进口货物完税价格筹划案例一进口货物完税价格筹划案例一一家钢铁企业,需要进口一家钢铁企业,需要进口100万吨铁矿石,可供选万吨铁矿石,可供选择的进货渠道中有两家:一是澳大利亚,一是加拿大。择的进货渠道中有两家:一是澳大利亚
3、,一是加拿大。澳大利亚的铁矿石品位较高,价格为澳大利亚的铁矿石品位较高,价格为20美元一吨,美元一吨,运费运费60万美元;加拿大的铁矿石品位较低,价格为万美元;加拿大的铁矿石品位较低,价格为19美元一吨,但运杂项费用高达美元一吨,但运杂项费用高达240万美元,暂不万美元,暂不考虑其他条件,到底应该选择哪一个国家进口铁矿石考虑其他条件,到底应该选择哪一个国家进口铁矿石呢?呢? 案例一解析案例一解析澳大利亚铁矿石完税价格澳大利亚铁矿石完税价格20100602060(万美元)(万美元) 加拿大铁矿石完税价格加拿大铁矿石完税价格191002402140(万美元)(万美元) 经过计算应该选择从澳大利亚进
4、口铁矿石。经过计算应该选择从澳大利亚进口铁矿石。如果按如果按20征收进口关税的话,至少可以征收进口关税的话,至少可以节税节税16万美元。万美元。 进口货物完税价格筹划案例二进口货物完税价格筹划案例二进口刚生产出的高科技产品,进口该进口刚生产出的高科技产品,进口该产品支付了产品支付了300万美元,类似产品的万美元,类似产品的市场价格仅为市场价格仅为120万美元,万美元, 如何筹如何筹划?划?案例二解析案例二解析海关也因此种产品的创新,而无法依据审定成交海关也因此种产品的创新,而无法依据审定成交价格法确定成交价格及完税价格,而只能以该产价格法确定成交价格及完税价格,而只能以该产品的同一出口国或地区
5、购进的类似货物的成交价品的同一出口国或地区购进的类似货物的成交价格作为确定被估进口货物完税价格的依据,即按格作为确定被估进口货物完税价格的依据,即按类似货物成交价格法予以确认。这样的话,该项类似货物成交价格法予以确认。这样的话,该项进口商品的海关估价最多只有进口商品的海关估价最多只有120万美元,剩下万美元,剩下的的180万美元便是纳税筹划空间。万美元便是纳税筹划空间。 第一节第一节 进出口税费概述进出口税费概述一、关税一、关税 ( (一一) )关税的概念关税的概念 关税是海关代表国家,按照国家制定的关关税是海关代表国家,按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则,对税政策和公布实施的
6、税法及进出口税则,对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。收的一种流转税。征税主体征税主体:国家及代表国家的海关。:国家及代表国家的海关。征税的对象征税的对象:进出关境的货物和物:进出关境的货物和物品。品。课堂练习课堂练习单选题:单选题: 我国的进出口消费税由(我国的进出口消费税由( )征收。)征收。 A A、国家税务局、国家税务局 B B、财政部、财政部 C C、国家及代表国家的海关、国家及代表国家的海关 D D、进出口货物的收发货人、进出口货物的收发货人C 判断题:判断题: 我国关税征收的客体也就是征税的我国关税征收的客体也就是征税的对
7、象是各类进出境人员、运输工具、对象是各类进出境人员、运输工具、货物和物品。货物和物品。错错(二)关税的种类(二)关税的种类报关业务报关业务的角度的角度进口关税进口关税出口关税出口关税从征税的从征税的主次程度主次程度进口正税进口正税进口进口附加税附加税 从价税从价税 反倾销税反倾销税进出口进出口 进口进口关税关税 从量税从量税 附加税附加税 反补贴税反补贴税 复合税复合税 保障措施关税保障措施关税 滑准税滑准税 报复性关税报复性关税1 1、进口关税、进口关税 含义:是指一国海关以进境货物和物品含义:是指一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税。为课税对象所征收的关税。 从价税从价税:以货物
8、的价格作为计税标准。:以货物的价格作为计税标准。 从价税应征税额从价税应征税额= = 货物的完税价格货物的完税价格从价税税率从价税税率从量税从量税:以货物的计量单位作为计税标准(例:以货物的计量单位作为计税标准(例如重量、数量)。如重量、数量)。 从量税应征税额从量税应征税额= = 货物计量单位总额货物计量单位总额从量税税率从量税税率 采用此税率的有:原油、啤酒、胶卷、冻鸡采用此税率的有:原油、啤酒、胶卷、冻鸡复合税复合税:一个税目中的商品同时使用从价、:一个税目中的商品同时使用从价、从量两种,按两种税率合并计征。从量两种,按两种税率合并计征。 复合税应征税额复合税应征税额= = 从价部分的关
9、税额从价部分的关税额+ +从量部分的关税额从量部分的关税额 = =货物的完税价格货物的完税价格从价税税率从价税税率+ +货物计量货物计量单位总额单位总额从量税税率从量税税率采用复合税率的有:录像机、放像采用复合税率的有:录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、机、摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机等。部分数字照相机等。滑准税滑准税又称滑动税,是指在海关税则中,预先按产品又称滑动税,是指在海关税则中,预先按产品的价格高低分档制定若干不同的税率,然后根的价格高低分档制定若干不同的税率,然后根据进口商品价格的变动而增减进口税率的一种据进口商品价格的变动而增减进口税率的一种关税。关税。商品
10、价格商品价格 采用较采用较低低税率税率 高高2 2、出口关税、出口关税 出口关税是以出口关税是以出境出境货物和物品为征税对象。货物和物品为征税对象。 20092009年继续以暂定税率的方式对年继续以暂定税率的方式对焦炭、原油、焦炭、原油、金属矿砂、铁合金、钢坯金属矿砂、铁合金、钢坯等产品征收出口关等产品征收出口关税,继续对税,继续对复合肥复合肥等化肥及其原料等征收特等化肥及其原料等征收特别出口关税。此外,继续对别出口关税。此外,继续对尿素、磷酸铵、尿素、磷酸铵、重过磷酸钙重过磷酸钙等化肥征收季节性出口关税,在等化肥征收季节性出口关税,在用肥淡季出口关税继续采取差价税形式用肥淡季出口关税继续采取
11、差价税形式 我国目前征收的出口关税有从价税和我国目前征收的出口关税有从价税和从量税。从量税。从价税公式:从价税公式:应征出口关税税额应征出口关税税额= =出口货物完税价格出口货物完税价格出口关税税率出口关税税率出口货物完税价格出口货物完税价格=FOB-=FOB-出口关税出口关税出口货物完税价格出口货物完税价格=FOB=FOB(1+1+出口关税出口关税 税率)税率)从量税公式:从量税公式: 从量税的应征出口关税税额从量税的应征出口关税税额= =货物数量货物数量单位税额单位税额二、进口环节税二、进口环节税 进出口环节税主要包括增值税、消费税。进出口环节税主要包括增值税、消费税。 增值税:增值税:是
12、以商品的生产、流通和劳务服务是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。流转税。 消费税:消费税:是以消费品或消费行为的流转额作是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。为课税对象而征收的一种流转税。 (一)增值税(一)增值税 1 1、其他环节的增值税由税务机关征、其他环节的增值税由税务机关征 收,进口环节税由海关征收。收,进口环节税由海关征收。 2 2、起征额为人民币、起征额为人民币5050元,低于元,低于5050元的元的 免征,基本税率为免征,基本税率为17% 17% 。3 3、按、按13%13%征
13、收增值税的商品有下面几个方面的内容:征收增值税的商品有下面几个方面的内容: 粮食、实用植物油粮食、实用植物油 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品(注意液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品(注意石油、汽油、柴油不按石油、汽油、柴油不按13%13%进行征税)进行征税) 图书、报纸、杂志(图书)图书、报纸、杂志(图书) 饲料、化肥、农药、农机、农膜(与农业饲料、化肥、农药、农机、农膜(与农业生产有关)生产有关) 国务院规定的其他货物国务院规定的其他货物 4 4、公式:、公式: 应纳增值税额应纳增值税额= = 组成价格组成价格增
14、值税税率增值税税率组成价格组成价格= =关税完税价格关税完税价格+ +关税税额关税税额 + +消费税税额消费税税额课堂练习课堂练习多项选择题:多项选择题:对应征进口环节增值税的货物,其进口环节增对应征进口环节增值税的货物,其进口环节增值税组成计税价格包括:(值税组成计税价格包括:( ) A A、进口货物完税价格、进口货物完税价格 B B、进口货物关税税额、进口货物关税税额 C C、进口环节消费税税额、进口环节消费税税额 D D、进口环节增值税税额、进口环节增值税税额ABC(二)消费税(二)消费税 含义:是以消费品或消费行为的流转额含义:是以消费品或消费行为的流转额 作为课税对象而征收的一种流转
15、税。作为课税对象而征收的一种流转税。 1 1、与增值税一样。消费税由税务机关征收与增值税一样。消费税由税务机关征收;进进口的消费税由海关征收。口的消费税由海关征收。 2 2、起征额为人民币、起征额为人民币5050元,低于元,低于5050元的免征元的免征; ;单选题单选题: :我国的进出口消费税由(我国的进出口消费税由( )征收。)征收。A A、国家税务局、国家税务局 B B、财政部、财政部C C、国家及代表国家的海关、国家及代表国家的海关D D、进出口货物的收发货人、进出口货物的收发货人答案:答案:C C 3 3、征收的范围:、征收的范围:目前国家规定应征消费税的商品共有四种类目前国家规定应征
16、消费税的商品共有四种类型:型: 第一类:一些过度消费会对人的身体健康、第一类:一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。(烟、酒、酒精、鞭炮、焰火)消费品。(烟、酒、酒精、鞭炮、焰火) 第二类:奢侈品等非生活必须品。(贵重首第二类:奢侈品等非生活必须品。(贵重首饰及珠宝玉石、化妆品及护肤品)饰及珠宝玉石、化妆品及护肤品)第三类:高能耗的高档消费品。(小轿车、第三类:高能耗的高档消费品。(小轿车、 摩托车、汽车轮胎等)摩托车、汽车轮胎等) 第四类:不可再生和替代的资源类消费第四类:不可再生和替代的资源类消费 品。(汽油、柴油
17、)品。(汽油、柴油)进出口钻石统一集中到上海钻石交易进出口钻石统一集中到上海钻石交易所办理报关手续,其他口岸不得进出口所办理报关手续,其他口岸不得进出口钻石。钻石。4 4、计算公式、计算公式:(1)(1)按从价定率征收:按从价定率征收: 应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率 组成计税价格组成计税价格= =(关税完税价格(关税完税价格+ +关税税关税税 额)额)(1-1-消费税税率)消费税税率)(2)(2)按从量定额增收按从量定额增收 应纳税额应纳税额= =应征消费税消费品应征消费税消费品数量数量单位税额单位税额(3)(3)按从价从量定率、定额征收:按从价从量定率、
18、定额征收: 应纳税额应纳税额= =应征消费税消费品应征消费税消费品数量数量单位税额单位税额+ +组成计税价组成计税价格格消费税税率消费税税率课堂讨论课堂讨论 请大家说说关税的作用。用请大家说说关税的作用。用你身边的事例来讨论一下吧!你身边的事例来讨论一下吧!三、船舶吨税:三、船舶吨税:1 1、船舶吨税是由海关代为在设关口岸对进出、船舶吨税是由海关代为在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。(属于使用税)税。(属于使用税) 凡征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税,凡征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税,对已经征收车船使用税的船舶,不再征收
19、船舶对已经征收车船使用税的船舶,不再征收船舶吨税。吨税。2 2、分为:优惠税率和普通税率、分为:优惠税率和普通税率 与我国签定互惠协议的国家或地区适与我国签定互惠协议的国家或地区适用优惠税率,未签定的适用普通税率。用优惠税率,未签定的适用普通税率。 Registered TonnageRegistered Tonnage:船舶容积单位,:船舶容积单位,以以100100立方英尺或者立方英尺或者2.832.83立方米为一注立方米为一注册吨。册吨。Gross Registered TonnageGross Registered Tonnage(GRTGRT):指船指船上甲板以下的舱位与甲板之上有固定
20、覆盖上甲板以下的舱位与甲板之上有固定覆盖物的舱面建筑和甲板层的总容积;以物的舱面建筑和甲板层的总容积;以100100立立方英尺或方英尺或2.832.83立方米去除所得的商数立方米去除所得的商数。Net Registered Tonnage NRTNet Registered Tonnage NRT:可以装载:可以装载客货的容积折合成的吨数。客货的容积折合成的吨数。3 3、征收范围:、征收范围:在我国港口行使的外国籍船舶在我国港口行使的外国籍船舶外商租用(程租除外)的中国籍船舶外商租用(程租除外)的中国籍船舶中外合营海运企业自有或租用的中、外国中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶籍船舶我国
21、租用的外国籍国际航行船舶我国租用的外国籍国际航行船舶不征收船舶吨税的情况不征收船舶吨税的情况: 我国企业经营的从事国际航运的中国籍船我国企业经营的从事国际航运的中国籍船 舶;舶; 外国以程租方式租用的中国籍船舶。外国以程租方式租用的中国籍船舶。 台湾省台湾省公私企业的船舶公私企业的船舶 我国租用专营国内沿海运输的船舶。我国租用专营国内沿海运输的船舶。 我国现行规定,凡同时持有大小吨位证我国现行规定,凡同时持有大小吨位证书的船舶,不论实际装货情况,一律按书的船舶,不论实际装货情况,一律按大吨位计征吨税。大吨位计征吨税。例:判断题:例:判断题: 我国船舶吨税是按船舶吨位证书中注明我国船舶吨税是按船
22、舶吨位证书中注明的注册总吨位来计征的。的注册总吨位来计征的。错错下列船舶中应征收船舶吨税的有:下列船舶中应征收船舶吨税的有: A A 在青岛港口行驶的日本油轮在青岛港口行驶的日本油轮 B B 在厦门港口航行的香港货轮在厦门港口航行的香港货轮 C C 航行于广州港口被马来西亚商人以航行于广州港口被马来西亚商人以期租的方式租用中国籍船舶期租的方式租用中国籍船舶 D D 航行国外兼营国内沿海贸易的被中航行国外兼营国内沿海贸易的被中国商人租用的韩国籍船舶国商人租用的韩国籍船舶ABCD各种税征收的范围、各种税征收的范围、主要依据主要依据对比对比 税名税名 征收范围征收范围 主要依据主要依据关税关税准许进
23、入我国关境的应税货物和物品准许进入我国关境的应税货物和物品海关法海关法、进出进出口关税条例口关税条例增值税增值税在我国境内销售货物或者提供加工、修在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物理修配劳务以及进口货物中华人民共和国增中华人民共和国增值税暂行条例值税暂行条例、行、行政法规政法规消费税消费税在我国境内生产、委托加工和进口的应在我国境内生产、委托加工和进口的应税消费品。税消费品。中华人民共和国消中华人民共和国消费税暂行条例费税暂行条例、行、行政法规政法规船舶吨税船舶吨税对进出、停靠我国港口的国际航行船舶对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。征收的一种使用税。中华
24、人民共和国船中华人民共和国船舶吨税暂行办法舶吨税暂行办法、行政法规行政法规四、滞纳金、滞报金四、滞纳金、滞报金(一)滞纳金(一)滞纳金 1 1、滞纳金是应纳关税的单位或个人因在规定、滞纳金是应纳关税的单位或个人因在规定 期限内未向海关缴纳税款,海关依法要求期限内未向海关缴纳税款,海关依法要求企业或个人征收的款项。企业或个人征收的款项。 2 2、起征时间:应当自海关填发税款缴款书之、起征时间:应当自海关填发税款缴款书之日起日起1515日内缴纳进口税费。日内缴纳进口税费。 3 3、征收标准:、征收标准:0.50.5 4 4、滞纳金起征额为、滞纳金起征额为5050元,不足元,不足5050元的免元的免
25、 予征收。予征收。 5 5、公式:、公式: 关税滞纳金金额关税滞纳金金额= = 滞纳关税税额滞纳关税税额0.50.5滞纳天数滞纳天数(二)滞报金(二)滞报金 1 1、期限:进口货物收货人应当自运输工具申、期限:进口货物收货人应当自运输工具申 报进境之日起报进境之日起1414日内向海关申报。日内向海关申报。 2 2、征收标准:、征收标准:0.50.5 3 3、滞报金起征额为、滞报金起征额为5050元,不足元,不足5050元的免予征元的免予征 收。收。4 4、不征收滞报金的情况不征收滞报金的情况: 超过超过3 3个月未申报,被变卖的个月未申报,被变卖的 在申报期限内,提供担保,并在担保在申报期限内
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