第七章-负债-流动负债课件.ppt

1、第七章第七章 负负 债债CURRENT LIABILITIES第一节第一节 流动负债流动负债第二节第二节 非流动负债非流动负债 通过本章学习，理解流动负债与通过本章学习，理解流动负债与长期负债的区别，掌握负债的分类及长期负债的区别，掌握负债的分类及主要流动负债的会计处理，主要流动负债的会计处理，学习目的与要求学习目的与要求 重点重点 应交税费、职工薪酬的核算应交税费、职工薪酬的核算 难点难点 增值税业务的会计处理。增值税业务的会计处理。第一节第一节 流动负债流动负债 P184P184一、概述一、概述 二、短期借款二、短期借款三、应付票据三、应付票据四、应付及预收账款四、应付及预收账款五、应交税

2、费五、应交税费 六、应付职工薪酬六、应付职工薪酬练习题练习题P204P204（1 1、2 2、3 3、4 4）一、概述一、概述1、概念、概念 负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。务预期会导致经济利益流出企业。2、特征：、特征：第一，由过去的交易、事项产生第一，由过去的交易、事项产生负债产生的原因负债产生的原因第二，是企业承担的现时义务第二，是企业承担的现时义务负债的表现形式负债的表现形式第三，未来的经济利益流出企业第三，未来的经济利益流出企业负债解除的结果负债解除的结果3、负债的确认、负债的确认负债的确认

3、要同时满足以下条件：负债的确认要同时满足以下条件：1该义务有关的经济利益很可能流出企业；该义务有关的经济利益很可能流出企业；2未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。4 4、负债的分类、负债的分类 1 1）. .按偿还期的长短按偿还期的长短 2 2）. .按偿还方式不同按偿还方式不同流动负债流动负债长期负债长期负债非货币性负债非货币性负债货币性负债货币性负债5 5、流动负债的定义与分类、流动负债的定义与分类 流动负债是指将在流动负债是指将在1 1年年( (含含1 1年年) )或超过或超过1 1年的一个营业年的一个营业周期内偿还的债务。周期内偿还的债务。其

4、形成的具体原因包括：其形成的具体原因包括：1 1）筹集资金过程中形成的负债）筹集资金过程中形成的负债2 2）结算过程中形成的负债）结算过程中形成的负债3 3）权责发生制下调整费用形成的负债）权责发生制下调整费用形成的负债4 4）利润分配过程中形成的负债）利润分配过程中形成的负债6 6、流动负债的分类、流动负债的分类 应付金额确定的流动负债：短期借款、应付票应付金额确定的流动负债：短期借款、应付票据、预收账款、应付账款、预提费用等据、预收账款、应付账款、预提费用等 应付金额视情况而定的流动负债：应付职工薪酬、应付金额视情况而定的流动负债：应付职工薪酬、应交税费、应付利润等应交税费、应付利润等 因

5、或有事项而需要确认的流动负债：或有负债因或有事项而需要确认的流动负债：或有负债7 7、流动负债的计价、流动负债的计价应当按实际发生额记账应当按实际发生额记账实务中以到期值入账实务中以到期值入账入账金额的确定：入账金额的确定： 1 1）. .按合同、协议上规定的金额入账按合同、协议上规定的金额入账 2 2）. .二是期末按经营情况确定的金额入账二是期末按经营情况确定的金额入账 3 3）. .三是需运用职业判断估计的金额入账三是需运用职业判断估计的金额入账二、短期借款的核算二、短期借款的核算取得短期借款取得短期借款 借款利息的处理借款利息的处理 偿还偿还借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短

6、期借款月末预提利息借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息借：短期借款借：短期借款 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。期限在一年以内（含一年）的各种借款。 短期借款的核算包括本金和利息短期借款的核算包括本金和利息 例题例题P185东方公司东方公司20XX年年4月月1日从银行借入期限为半年、日从银行借入期限为半年、月贷款利率月贷款利率o的生产周转资金的生产周转资金250 000元，元，利息每季末支付。利息每季末支付。 则东方公司的账务处理为：则东

7、方公司的账务处理为：借入时借入时借：银行存款借：银行存款 250 000 贷：短期借款贷：短期借款 250 000 每月月末(即每季的前两个月)时 季末支付利息时 短期借款到期归还时 借：财务费用借：财务费用(250 000X 6o) 1 500 贷：应付利息贷：应付利息 1 500借：应付利息借：应付利息 3 000 财务费用财务费用 1 500 贷：银行存款贷：银行存款 4 500借：短期借款借：短期借款 250 000 贷：银行存款贷：银行存款 250 000三、应付票据三、应付票据-应付票据是由出票人出票，由承兑人允诺应付票据是由出票人出票，由承兑人允诺在一定时期内支付一定款额的书面证

8、明。在一定时期内支付一定款额的书面证明。签发票据时签发票据时 借：相关资产等借：相关资产等 贷：应付票据贷：应付票据带息票据（期带息票据（期末）计息时末）计息时 借：财务费用借：财务费用 贷：应付票据贷：应付票据票据到期时票据到期时 借：应付票据借：应付票据 财务费用（带息票据尚未计提的利息）财务费用（带息票据尚未计提的利息） 贷：银行存款（如期清偿）贷：银行存款（如期清偿） 或或 应付账款（无力清偿）应付账款（无力清偿） 或或 短期借款（银行承兑汇票无短期借款（银行承兑汇票无力清偿）力清偿） 例题例题P186 设东方公司设东方公司2007年年3月月1日日,商业汇票结算方式外购材料一批，商业汇

9、票结算方式外购材料一批，货款总计货款总计30 000元，专用发票上注明的增值税为元，专用发票上注明的增值税为5100元，元，票据期限为票据期限为3个月。个月。 则东方公司的账务处理为：则东方公司的账务处理为：借：材料采购借：材料采购 30 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 5 100 贷：应付票据贷：应付票据 35 100(1)、3月月1日日 (2)、6月1日(即票据到期时) （3）、设票据到期时还需支付相应的利息2106元 借：应付票据借：应付票据 35100 贷：银行存款贷：银行存款 35 100借：应付票据借：应付票据 35100 财务费用财务费用 210

10、6 贷：银行存款贷：银行存款 37 206四、应付及预收账款四、应付及预收账款1、应付账款、应付账款-应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务等而发生的债务业业 务务借借 方方贷贷 方方材料、商品入库材料、商品入库材料采购材料采购应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应付账款应付账款接受劳务接受劳务生产成本、管理费用生产成本、管理费用应付账款应付账款支付支付应付账款应付账款银行存款银行存款应付票据应付票据划转或无法支付划转或无法支付 应付账款应付账款当期损益当期损益 例题例题P186 东方公司东方公司20XX年年

11、5月月10日向潭远公司采购材料一批，日向潭远公司采购材料一批，增值税专用发票上注明材料价款增值税专用发票上注明材料价款200 000元，增值税元，增值税34 000元，付款条件为元，付款条件为“110，n30”，应付账款处理方式为总价法。应付账款处理方式为总价法。 则东方公司的账务处理为：则东方公司的账务处理为： 在总价法下，应付账款是按未扣除现金折扣前的发票总金额入账，偿在总价法下，应付账款是按未扣除现金折扣前的发票总金额入账，偿还款项时再根据实际偿还时是否取得现金折扣的情况入账。取得现金折扣还款项时再根据实际偿还时是否取得现金折扣的情况入账。取得现金折扣时，将其视为一种理财收益，即贷记时，

12、将其视为一种理财收益，即贷记“财务费用财务费用”科目。科目。 (1)、购货时、购货时(2)、付款时、付款时 10天内付款天内付款-1%的现金折扣的现金折扣 10天后付款天后付款 -不享有折扣不享有折扣 借：材料采购借：材料采购 200 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 34 000 贷：应付账款贷：应付账款潭远公司潭远公司 234 000借：应付账款借：应付账款潭远公司潭远公司 234 000 贷：银行存款贷：银行存款 231 660 财务费用财务费用 2 340借：应付账款借：应付账款潭远公司潭远公司 234 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 0002

13、 2、预收账款、预收账款-预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债，这项负债要先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债，这项负债要用以后日期的商品、劳务等偿付。用以后日期的商品、劳务等偿付。 业务业务借方借方贷方贷方预收款项预收款项银行存款银行存款预收帐款预收帐款销售实现销售实现预收账款预收账款主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）对方补付对方补付银行存款银行存款预收帐款预收帐款 例题例题P187 东方公司按合同规定，于东方公司按合同规定，于2007年年8月月31 日预收了

14、日预收了新湘公司货款新湘公司货款10 000元，元，9月月10日，向新湘公司发送日，向新湘公司发送所购商品，价款所购商品，价款15 000元，增值税元，增值税2 550元，代垫运元，代垫运杂费杂费450元；元；9月月24日收到新湘公司补付的货款及日收到新湘公司补付的货款及代垫的运杂费。代垫的运杂费。 则东方公司的账务处理为：则东方公司的账务处理为： (1)、预收货款时(8月31日) (2)、发送商品时(9月10日) (3)、收到补付款时(9月24日) 借：银行存款借：银行存款 10 000 贷：预收账款贷：预收账款新湘公司新湘公司 10 000借：预收账款借：预收账款新湘公司新湘公司 18 0

15、00 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 15 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 2 550 银行存款银行存款 450借：银行存款借：银行存款 8 000 贷：预收账款贷：预收账款新湘公司新湘公司 8 000 五、应交税费五、应交税费 企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用

16、税等。产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。 1.应交税费的内容应交税费的内容 通过通过“应交税费应交税费”核算的主要税种：核算的主要税种： 中级财务会计中级财务会计中主要讲解增值税、消费税、营业税中主要讲解增值税、消费税、营业税的会计的会计 核算。核算。 计入计入“管理费用管理费用”的税种有哪些？印花税的处理如何进行？的税种有哪些？印花税的处理如何进行？ 可以计入当期管理费用的税金，包括应交的房产税、车船使用税、土地可以计入当期管理费用的税金，包括应交的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。使用税、印花税等。 2、应交税费帐户结构、应交税费帐户结构-总括反映各种税费的交纳情况，并总括反映各

17、种税费的交纳情况，并按照应交税费项目进行明细核算。按照应交税费项目进行明细核算。 借借 应交税费应交税费 贷贷 实际交纳的税费实际交纳的税费 应交纳的各种税费等应交纳的各种税费等反映企业多交或尚未抵扣的税费反映企业多交或尚未抵扣的税费 反映企业尚未交纳的税费反映企业尚未交纳的税费3、应交增值税、应交增值税（1）、概念）、概念 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣劳务销售额，以及进口

18、货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。制的一种流转税。增值税的纳税人按其经营规模及会计核算是否健全划分：增值税的纳税人按其经营规模及会计核算是否健全划分：一般纳税人、小规模纳税人一般纳税人、小规模纳税人（2）、应交增值税的计算）、应交增值税的计算应交增值税应交增值税当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期销项税额(当期实现的销售额（不含税销售额）当期视同销售金额价外费用) 适用税率当期进项税额当期进项税额A1+A2+A3+A4+A5A1购买存货增值税专用发票上注明的增值税额购买存货增值税专用发票上注明的增值税额A2进口存货从海关取得的完税凭证上注明的增税额进口

19、存货从海关取得的完税凭证上注明的增税额A3运费普通发票（含税价）依运费普通发票（含税价）依7%扣除率计算的进项税额（注扣除率计算的进项税额（注意：运费只意：运费只 能是购买方支付的才能扣税）能是购买方支付的才能扣税）A4购进免税农产品的收购凭证上注明的买价依购进免税农产品的收购凭证上注明的买价依13%扣除率计算扣除率计算的进项税额的进项税额A5购进废旧物资收购凭证金额依购进废旧物资收购凭证金额依10%扣除率结算的进项税额扣除率结算的进项税额（3 3）、相关规定）、相关规定 1) 1)、可以抵扣的进项税额的规定、可以抵扣的进项税额的规定 按照税法规定，企业购入货物或接受劳务必须具备以下按照税法规

20、定，企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能予以抵扣。凭证，其进项税额才能予以抵扣。 增值税专用发票；增值税专用发票； 海关完税凭证；海关完税凭证； 购进免税农产品或支付运费，按照经税务机关批准的购进免税农产品或支付运费，按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款的收购凭证上注明的价款的10 10计算进项税额，或按照运输计算进项税额，或按照运输单据上的运输费金额的单据上的运输费金额的7 7计算进项税额，并以此作为扣计算进项税额，并以此作为扣税的依据。税的依据。2)、不能抵扣的进项税额的规定、不能抵扣的进项税额的规定 企业购入货物或者接受应税劳务，没有按照规定取得并企业购入货物或者接

21、受应税劳务，没有按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税款及其他有关事项的，其进项税额不能从销项税额中增值税款及其他有关事项的，其进项税额不能从销项税额中抵扣。抵扣。 按照按照增税暂行条例增税暂行条例及其实施细则规定，下列项目的进及其实施细则规定，下列项目的进项税额也不得从销项税额中抵扣：项税额也不得从销项税额中抵扣： 购进固定资产；购进固定资产； 用于非应税项目的购进货物或者应税劳务：用于非应税项目的购进货物或者应税劳务： 用于免税项目的购进货物或者应税劳务；用于免税项目的购进货物或者应税劳务； 用于集体福利

22、或者个人消费的购进货物或者应税劳务；用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； 非正常损失的购进货物；非正常损失的购进货物； 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务等。务等。 会计核算上，这些已支付的增值税只能计的入购入货物或会计核算上，这些已支付的增值税只能计的入购入货物或接受劳务的成本中。接受劳务的成本中。 3)、视同销售的规定、视同销售的规定 按照按照增值税暂行条例增值税暂行条例及其实施细则规定：及其实施细则规定： 对于企业将货物交付他人代销；对于企业将货物交付他人代销； 销售代销货物；销售代销货物； 将自产或委托加工

23、的货物用于非应税项目、集体福利或将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费；个人消费； 将自产、委托加工或外购的货物作为投资分配给股东或将自产、委托加工或外购的货物作为投资分配给股东或投资者；投资者； 无偿赠送他人等行为。无偿赠送他人等行为。 视同销售货物，应按照销售额计算增值税销项税额。视同销售货物，应按照销售额计算增值税销项税额。 4)、进项税额转出的规定、进项税额转出的规定 如上所述，在购入货物时就能确定进项税额不能抵扣如上所述，在购入货物时就能确定进项税额不能抵扣的，如购进固定资产，其专用发票上注明的税款，直接计的，如购进固定资产，其专用发票上注明的税款，直接计入货物的成

24、本中。入货物的成本中。 但在购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，但在购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，其专用发票上注明的增值税额，一般按照增值税会计处理其专用发票上注明的增值税额，一般按照增值税会计处理的方法记入的方法记入“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)”账户，账户，如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额的如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额的项目，应将原来已经记入进项税额并已支付的增值税转入项目，应将原来已经记入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担，通过有关的承担者予以承担，通过“应交税费应交税费应交增值税应交增值

25、税(进项税额转出进项税额转出)”账户转入有关的账户转入有关的“在建工程在建工程”、“应付职应付职工薪酬工薪酬”等账户。等账户。 （4）、应交增值税的科目设置）、应交增值税的科目设置A、帐户结构、帐户结构 借借 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷贷反映企业购进货物或接受反映企业购进货物或接受 反映销售货物或提供反映销售货物或提供 应税劳务支付的进项税额、应税劳务支付的进项税额、 应税劳务应缴纳的增值应税劳务应缴纳的增值税额税额 实际已缴纳的增值税等实际已缴纳的增值税等 (销项税额销项税额)、出口货物退、出口货物退 税、转出已支付或应分担的税、转出已支付或应分担的 增值税等增值税等反映企业尚

26、未抵扣的增值税反映企业尚未抵扣的增值税 B B、明细科目的设置、明细科目的设置 “ “应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目分别设置以下专栏科目分别设置以下专栏 ： “ “进项税额进项税额” “ “销项税额销项税额” ” “ “已交税金已交税金” “ “转出未交增值税转出未交增值税” “ “出口退税出口退税” “ “进项税额转出进项税额转出” “ “减免税款减免税款” “ “转出多交增值税转出多交增值税”等等本部分以增值税一般纳税人核算为主，具体计算方法可参见税法相关教材。本部分以增值税一般纳税人核算为主，具体计算方法可参见税法相关教材。 例题例题 东方公司2004年6月末未交增值税48

27、000元，7月份发生以下经济业务： (1)、7月5日，交纳上月的未交增值税； (2)、7月9日，购进农副产品一批1 600000元，货已入库，货款已付； (3)、7月12日，购进原材料一批，价款6 400 000元；运杂费30 000元，取得增值税专用发票和运费单据，货款及运杂费均未支付，材料已验收入库。 (4)、7月13日，销售产品一批，价款为47 280 000元，同时支付运杂费48 000元，货款和税款均已收到。 (5)、7月16 日，购入毛巾一批，发给职工作为防暑福利用品，取得专用发票，注明价款240 000元，增值税40 800元，货款已支付。（5 5）、会计处理）、会计处理一般纳税

28、人一般纳税人 (6)、7月18 日，将库存商品对外投资，库存商品的账面成本为600 000元，现行市场价格为1 080 000元。 (7)、7月19 日，将本月12 H购进的原材料120 000元(不考虑运费)以及库存商品300 000元(计税价格324 000元)，用于本企业的在建工程。(8)、7月25日，库存商品非正常损失30 000元，其中外购材料占库存商品成本的60。(9)、7月31 日，结转未交增值税。 根据上述经济业务，该公司会计处理如下： (1)、7月5 日，交纳增值税(2)、7月9 日，购进农副产品 (3)、7月12 日，购进原材料借：应交税费借：应交税费末交增值税末交增值税

29、48 000 贷：银行存款贷：银行存款 48 000借：原材料借：原材料 1 440 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 160 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 600 000 增值税：增值税：1 600 000 x10160 000借：原材料借：原材料(6 400 000+30 000X 93) 6 427 900 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 1 090100 (6 400 000X 17+30 000X 7) 贷：应付账款贷：应付账款 7 518 000 (4)、7月13 日，销售产品(5)、7月16 日，购进防暑用品一批，

30、发给职工作为福利 借：银行存款借：银行存款 55 317 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 47 280 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 8 037 600 借：销售费用借：销售费用(48 000X93) 44 640 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 3 360 (48 000X 7) 贷：银行存款贷：银行存款 48 000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 280 800 贷：银行存款贷：银行存款 280 800 (6)、7月18日，将产成品对外投资(7)、7月19日，将原材料以及产成品用于本企业在建工程 借：长期股权投资借

31、：长期股权投资 783 600 贷：库存商品贷：库存商品 600 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) (1 080 000X17) 183 600借：在建工程借：在建工程 495 480 贷：原材料贷：原材料 120 000 库存商品库存商品 300 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) (324000X17) 55 080 应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出) (120 000X17) 20 400 (8)、7月25 日，产成品非正常损失 (9)、7月31 日，结转未交增值税借：待处理财产损益借：待处理财产损益 33 06

32、0 贷：库存商品贷：库存商品 30 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出) 3 060 (30 000X60X17)借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税(转出未交税金转出未交税金) 7 046 280 贷：贷： 应交税费应交税费未交增值税未交增值税 7046 280 进项税额160000+1 090100+3 3601 253 460(元) 销项税额8 037 600+183 600+55 0808 276 280(元) 进项税额转出20 400+3 06023 460(元) 本月未交增值税8 276 280-(1 253 460-23 460)7 0

33、46 280(元)（6 6）小规模纳税人）小规模纳税人 P192P192 1 1）小规模纳税人的条件）小规模纳税人的条件 2 2）应纳增值税额的计算）应纳增值税额的计算 应纳增值税应纳增值税= =不含税销售额不含税销售额征收率征收率6%6% 不含税销售额不含税销售额= =含税销售额含税销售额（1 16%6%） 进项税额不得抵扣。进项税额不得抵扣。 3 3）科目设置及账务处理）科目设置及账务处理 在在“应交税费应交税费”科目下仍需设置科目下仍需设置“应交增应交增值税值税”明细科目，但格式采用三栏式。明细科目，但格式采用三栏式。 购货时购货时: : 借：原材料等借：原材料等 贷：银行存款等贷：银行

34、存款等 4、消费税的核算 （1 1）. .消费税的计算消费税的计算 消费税的计算采取从价定率和从量定额两消费税的计算采取从价定率和从量定额两种方法种方法 1)1)从价定率：从价定率： 应纳税额应纳税额= =销售额销售额适用税率适用税率 2)2)从量定额：从量定额： 应纳税额应纳税额= =单位税额单位税额销售量销售量（2 2）科目设置及账务处理）科目设置及账务处理 在在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交消费税应交消费税”明细科目明细科目 1)1)销售应税消费品销售应税消费品 2)2)视同销售的应税消费品视同销售的应税消费品 3)3)委托加工的应税消费品委托加工的应税消费品 注意：收回

35、后是注意：收回后是否需进一步加工否需进一步加工5 5、营业税的核算、营业税的核算 应纳营业税应纳营业税= =营业额营业额营业税税率营业税税率 在在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交营业税应交营业税”明细明细科目科目 （1 1）. .计算应交额计算应交额 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 （2 2）. .交纳时：交纳时： 借借 ：应交税费：应交税费应交营业税应交营业税 贷：银行存款贷：银行存款六、应付职工薪酬六、应付职工薪酬 1、应付职工薪酬的内容、应付职工薪酬的内容 应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付应付职工薪酬是指企业根据有关规

36、定应付给职工的各种薪酬，包括：给职工的各种薪酬，包括： 职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和补贴； 职工福利费；职工福利费； 医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费；费； 住房公积金；住房公积金； 工会经费；工会经费； 职工教育经费；职工教育经费； 非货币性福利等。非货币性福利等。2 2、应付职工薪酬的核算、应付职工薪酬的核算（1 1）、帐户设置）、帐户设置 应付职工薪酬应付职工薪酬核算应付职工薪酬的提取、核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况结算、使用等情况 借借 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷贷实际发放职工薪酬的数额实际发放职工薪酬的数

37、额 已分配计入有关已分配计入有关成本费用成本费用 项目的职工薪酬的数额项目的职工薪酬的数额 反映企业应付反映企业应付 未付的职工薪酬未付的职工薪酬 （2 2）、）、 计提时，贷记计提时，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”借方借方内容内容生产成本生产成本产品生产人员和辅助生产人员工资产品生产人员和辅助生产人员工资制造费用制造费用生产车间管理人员工资生产车间管理人员工资管理费用管理费用企业管理部门人员的工资企业管理部门人员的工资销售费用销售费用专设销售机构人员工资专设销售机构人员工资在建工程在建工程在建工程项目建设人员工资在建工程项目建设人员工资研发支出研发支出研发支出人员工资研发支出人员工资 例题

38、例题1P200 乙企业本月应付职工薪酬总额乙企业本月应付职工薪酬总额462 000462 000元，元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320 000320 000元，车间管理人员工资为元，车间管理人员工资为70 00070 000元，企业行政管理元，企业行政管理人员工资为人员工资为60 40060 400元，销售人员工资为元，销售人员工资为11 60011 600元。元。 乙企业的有关会计分录如下：乙企业的有关会计分录如下： （3 3）、会计处理）、会计处理借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 320 000 制造费用制造费

39、用 70 000 管理费用管理费用 60 400 销售费用销售费用 11 600 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 462 000 例题例题2P201 甲企业根据甲企业根据“工资结算汇总表工资结算汇总表”结算本月应付职工结算本月应付职工工资总额工资总额442000元，代扣职工房租元，代扣职工房租40000元，元，企业代垫职工家属医药费企业代垫职工家属医药费2000元，实发工资元，实发工资400000元。元。A企业的有关会计处理如下：企业的有关会计处理如下： (1)、向银行提取现金 (2)、发放工资，支付现金 (3)、代扣款项 借：库存现金借：库存现金 400 000 贷：银行存款贷：银行存款 400 000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 400 000 贷：库存现金贷：库存现金 400 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 42000 贷：其他应收款贷：其他应收款职工房租职工房租 40000 代垫医药费代垫医药费 2 000 例题例题3P201 2007年年9月，甲企业以现金支付职工张某月，甲企业以现金支付职工张某生活困难补助生活困难补助1 800元。元。甲企业的有关会计分录如下甲企业的有关会计分录如下 ： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 1 800 贷：库存现金贷：库存现金 1 800