进料加工业务的税务及财务处理课件.ppt

1、进料加工贸易方式进料加工贸易方式简述简述簡報人姓名簡報人姓名财务课人员Presenting to 华震瑜华震瑜1进出口贸易方式分类进出口贸易方式分类1.一般贸易 9.租赁贸易2.补偿贸易 10.外商投资企业作为投3.来料加工装配贸易 资进口的设备、物品4.进料加工贸易 11.出料加工贸易5.寄售、代销贸易 12.易货贸易6.边境小额贸易 13.保税仓库进出境货物7.加工贸易进口设备 14.保税区仓储转口货物8.对外承包工程出口 15.加工贸易 货物 16.境外贸易加工 2最常见的进出口贸易方式最常见的进出口贸易方式 1、一般贸易 2、来料加工贸易 3、进料加工贸易3一般贸易的定义一般贸易的定义

2、一般贸易一般贸易：指中国境内有进出口经营权的企业单边进口或单边出口的贸易，按一般贸易交易方式进出口的货物即为一般贸易货物。单边进口就是说一批货物光进口不再出口了单边出口就是说一批货物光出口不再进口了4一般贸易的计算公式一般贸易的计算公式当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）当期应退税额=出口货物离岸价格外汇人民币牌价退税税率免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）5来料加工的定义来料加工的定义来料加工贸易(Processing)：是指外商提供全部原材料、辅料、零部件、元器件、配套件和包装物料，必要时提供设备

3、，由承接方加工单位按外商的要求进行加工装配，成品交外商销售，承接方收取工缴费，外商提供的作价设备价款，承接方用工缴费偿还的业务。海关对进口材料全额免税，货物出口免征增值税、消费税，出口货物耗用国内材料支付的进项税金不得抵扣应记入成本。6进料加工的定义进料加工的定义 进料加工：是指国内有外贸经营权的单位用外汇购买进口部分或全部原料、材料、辅料、元器件、配套件和包装物料加工成品或成品后再返销出口国外市场的业务。7进料加工应具备的条件进料加工应具备的条件1.经营人必须是经主管部门或其授权主管部门批准的具有外贸出口经营权的进出口公司，其他单位和个人不得经营。2.用外汇购进的进口原料，零部件必须加工成成

4、品后出口。3.进口的料件和加工的成品的所有权归经营人，经营人自负盈亏。8进料加工的特点进料加工的特点1、自进原料-加工企业用外汇从国外自行购买进口料件。 2、自定生产-加工企业进口料件后自己决定产品生产的数量、规格、款式。3、自定销售-加工企业根据国际市场情况自行选择产品销售对象和价格。4、自负盈亏-加工企业完全自行决定进料、生产、销售，其盈亏也由加工企业承担。9进料加工的形式进料加工的形式1.自行加工：自行加工：是指有进出口经营权的生产企业进口料件后，利用本企业的生产条件进行加工，生产出成品后复出口的业务。自行加工形式是生产企业进料加工贸易的最主要形式。2.委托加工：委托加工：是有进出口经营

5、权的生产企业进口料件后，以委托加工形式拨交本单位其他独立核算的加工厂或本单位外的其他生产企业加工，加工成品收回后自营出口，并向受托方支付加工费的一种形式。保税进口料件的概念保税进口料件的概念保税进口料件是加工贸易企业在进行加工贸易经营活动时，从国外进口的免交关税增值税的料件。该料件受国家海关监管，须按规定生产成成品后复出口，同时进行报核。如因合理原因不能按计划复出口，而需内销的，需要在当地主管海关进行补税手续，方可内销。1011进料加工科目设置进料加工科目设置 原材料进料加工手册号XX料件 生产成本进料加工手册号-XX成品直接材料 生产成本进料加工手册号-XX成品直接人工 生产成本进料加工手册

6、号-XX成品制造费用 库存商品进料加工手册号-XX成品 主营业务收入 进料加工手册号-XX成品 主营业务成本 进料加工手册号-XX成品 12会计核算会计核算一、采购入库（购入免税料件时）PO接收 借：存货(料号)进料加工手册号 贷：应付账款暂估 料号：物料库存物料维护 产品码： 产品码分配账户 库存科目 （成本负责） 1314成品1461库存商品 科目副原料1401原材料-进料加工 科目15在制品账户生产成本-进料加工161718192021AP 借：应付账款暂估 应交税金进项(进料加工无此项) 贷：应付账款供应商 料号由会计维护 ” 费用化,是由请购人设会计科目生产领用 借：生产成本进料加工

7、 贷：存货进料加工(副原料)核算人工 借：生产成本进料加工制费 贷：应付工资 贷：制造费用 22生产完工 借：存货进料加工(库存商品) 贷：生产成本进料加工销售 借：应收帐款 贷：主营业务收入进料加工结转销售 借：主营业务成本进料加工成本 贷：存货进料加工(库存商品)23杂收发设置物料成本维护浏览文件库存原因码其他接收、发出会计科目：成本费用类（单独设置）24剩余边角料的问题剩余边角料的问题剩余边角料可以继续使用的，对于剩余的边角料应该办理入库手续，这样可以冲减存货成本。其价值可根据采购原材料的价格评估入库。分录是借：原材料 贷：生产成本；注意企业必须等经海关批准后才能办理出库手续并记账，即使

8、你已经卖掉了这些原材料，也必须等海关审批手续办好了，才能做账。25边角料内销补税边角料内销补税边角料补税，增值税部分是可以抵扣的，关税部分，实际上是企业已经耗用材料的补充成本，一般此时材料都已经耗用完毕，所以通常直接计入主营业务成本借 ：应交税费-应交增值税（进项税）借 ：主营业务成本 贷： 银行存款26一般是销售收入记入“其他业务收入”， 销售成本记入“其他业务成本”。27串料问题串料问题串料问题的解决：很多企业的同一产品即出口也内销，有时为了赶船期或者其他原因，在没有国产原材料的时候，用进口料件来生产内销的产品并销售，这时账面绝对不能出现进口材料被领用的分录，但是这时账面并没有国内采购的材

9、料，那就只有暂估国内采购材料了。2829每月免税 借：主营业务成本进料加工申报时 VC 出口进项转出 贷：应交税金应交增值税(进 项税额转出)不得免征和抵扣税额出口货物离岸价 汇率（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额在一般贸易出口的情况下是没有“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”的。“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”？故名思义，就是可以抵减“免抵退税不得免征和抵扣税额”的税额。哪一部份的税额可以抵减“免抵退税不得免征和抵扣税额”呢？30我国对进料加工的进口业务不征收进口环节的增值税和消费税。但这些进口料件的价值在料件复出口时已经包含出口销售额里了，在计算“免抵退税

10、不得免征和抵扣税额”时也就包含该部份的税额，所以必须扣减。故称为“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”。3132收到税务机关生产企业进料加工贸易免税证明（或生产企业进料加工贸易免税核销证明 ），依据不予抵扣税额抵减额： 借：应交税金应交增值税(进项税额转出) 贷：主营业务成本进料加工出口进项 转出不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格 （出口货物征税率出口货物退税率）33收到税务机关免抵退税通知书时，依据应退税额、留抵税额： 借：其他应收款出口退税(与留抵税额 相比,按谁小取谁) 应交税金应交增值税(出口抵减内 销产品应纳税额) 贷：应交税金应交增值税（出口退税）34成交方式为CIF时，应当

11、先按照出口专用发票金额确认收入，收到运保佣单据时，冲减收入、成本 借：主营业务收入进料加工 贷：应付帐款、银行存款等 借：应交税金应交增值税(进项税额转出) 贷：主营业务成本出口(按冲减销售收 入*征退税率之差)进料加工转内销进料加工转内销进料加工转内销，海关按什么价格征税？中华人民共和国海关总署公告2005年第33号进料加工进口料件或其制成品（包括残次品）申报内销时，海关以料件的原进口成交价格为基础审查确定完税价格。料件的原进口成交价格不能确定的，海关按照接受内销申报的同时或大约同时进口的，与料件相同或类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。35加工贸易企业加工过程中产生的边角料或副

12、产品申报内销时，海关以其内销价格为基础审查确定完税价格。海关总署或直属海关可以根据市场行情，定期公布有关边角料和副产品的内销计税参考价格加工贸易企业可以选择按照内销价格或者计税参考价格向海关申报。加工贸易企业按照计税参考价格申报的，海关按照计税参考价格确定完税价格。36进料加工的货物转内销，在转内销的次月增值税纳税申报期内缴纳增值税。一般纳税人（1）以一般贸易方式出口货物视同内销征税计算销项税额公式： 销项税额=出口货物离岸价格外汇人民币牌价(1+增值税税率)增值税税率37（2）以进料加工复出口贸易方式出口货物视同内销征税应纳税额的计算公式：销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料加工保

13、税进口料件金额）（1+适用税率）适用税率出口货物若已按征退税率之差计算不得免征和抵扣税额并已经转入成本的，相应的税额应转回进项税额。38（1）出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额=主营业务成本（投入的保税进口料件金额生产成本） 主营业务成本、生产成本均为不予退（免）税的进料加工出口货物的主营业务成本、生产成本。当耗用的保税进口料件金额大于不予退（免）税的进料加工出口货物金额时，耗用的保税进口料件金额为不予退（免）税的进料加工出口货物金额。39（2）出口企业应分别核算内销货物和增值税征税的出口货物的生产成本、主营业务成本。未分别核算的，其相应的生产成本、主营业务成本由主管税务机关核定。 进料加

14、工手册海关核销后，出口企业应对出口货物耗用的保税进口料件金额清算。清算公式为： 清算耗用的保税进口料件总额实际保税进口料件总额退（免）税出口货物耗用的保税进口料件总额进料加工副产品耗用的保税进口料件总额 40若耗用的保税进口料件总额与各纳税期扣减的保税进口料件金额之和存在差额时，应在清算的当期相应调整销项税额。当耗用的保税进口料件总额大于出口货物离岸金额时，其差额部分不得扣减其他出口货物金额。进料加工转内销，增值税申报系统在销项管理录入无票销售,数据在表一,主表自动产生数据进料加工出口过期核销视同内销的税金是实缴税额,进项税不能抵扣41进料加工手册进料加工手册核销期限核销期限从事进料加工业务的

15、生产企业，应于取得主管海关核销证明后的下一个增值税纳税申报期内向主管税务机关申报办理核销手续。逾期未申报办理的，税务机关将按规定处罚后予以办理相关手续。 4243进料加工业务的进料加工业务的税收管理方式税收管理方式对于实行免抵退税的生产企业开展进料加工复出口业务的免税进口料件的处理，主要有“购进法”和“实耗法”两种管理方法。“购进法”是在实行人工审核的条件下，为减少作业量而实施的一种简易管理方法；“实耗法”则是借助于计算机系统，对进料加工复出口业务的免税进口料件进行及时处理，目前，大多数地区采用的是“实耗法”44进料加工业务的进料加工业务的涉税单证及其管理涉税单证及其管理（1） 取得进料加工登

16、记手册时的涉税手续 生产企业自海关取得进料加工登记手册后，应当及时向主管退税税务机关进行备案，填报生产企业进料加工登记申请表，并根据进料加工登记手册上合同约定的备案进口料件金额、备案出口成品金额，计算确定计划分配率(办税员)。 首次计划分配率=备案料件金额 / 备案成品金额 出口退税申报系统备案出口退税申报系统备案45计划分配率备案界面计划分配率备案界面46计划分配率的维护计划分配率的维护47计划分配率维护界面计划分配率维护界面4849（2） 进料加工登记手册项下料件进口时的涉税手续 生产企业就当期进料加工登记手册项下的进口料件，根据进口报关单，向主管退税税务机关填报生产企业进料加工进口料件明

17、细申报表50（3） 退税申报时的涉税手续 生产企业根据填报的生产企业出口货物“免抵退”税汇总申报表、生产企业出口货物退税明细申报表，就进料加工复出口部分，向主管退税税务机关填报生产企业进料加工贸易免税申请表。51（4） 取得生产企业进料加工贸易免税证明 主管退税税务机关审核生产企业进料加工贸易免税申请表及其它资料后，出具生产企业进料加工贸易免税证明。52（5） 填报生产企业进料加工抵扣明细申报表 生产企业在取得的生产企业进料加工贸易免税证明（或生产企业进料加工贸易免税核销证明）的次月，根据取得的生产企业进料加工贸易免税证明，向主管征税的税务机关填报生产企业进料加工抵扣明细申报表。53（6） 取

18、得生产企业进料加工贸易免税核销证明 生产企业在进料加工登记手册核销的当月，应如实反映免税进口料件的剩余边角料金额等减少进出口金额的信息，填报生产企业进料加工登记手册核销申请表，向主管税务机关办理手册免税核销手续，税务机关审核后，计算确定“实际分配率”，对已出具生产企业进料加工贸易免税证明中54 的“免税进口料件组成计税价格”、“免抵退税抵减计划额”、“进口料件不得抵扣税额抵减计划额”进行调整，出具生产企业进料加工贸易免税核销证明。次月，生产企业应根据取得的生产企业进料加工贸易免税核销证明，向主管征税的税务机关填报生产企业进料加工抵扣明细申报表。55*实际分配率(实际进口总值剩余边角余料金额结转

19、至其它手册料件金额其它减少进口料件金额) / (直接出口总值结转至其它手册成品金额剩余残次成品金额其它减少出口成品金额) 100%=(实际进料金额 - 退运金额）/ 实际出口金额 计划分配率=备案料件金额 / 备案成品金额实际分配率=（实际进料金额 - 退运金额）/ 实 际出口金额调整。实际分配率计划分配率，则表示实际进口料件的比例大于备案的料件比例，也即保税进料部分越多，则表示企业原申报的退税比例偏高，故应进行补税。 56实际分配率计划分配率，国税将按差异比例进行调整和退税。但一个前提，企业应有留抵税（进项税）在帐户中，如无则不予再退。退税的原则是对于企业缴纳的进项税进行退税以上计划分配率和

20、实际分配率的是否准确，影响到企业的每月退税核算，为减少后续的调整，对此越接近越好。57进料加工出口货物进料加工出口货物的免抵退税申报的免抵退税申报对进料加工出口货物，企业应以出口货物人民币离岸价扣除出口货物耗用的保税进口料件金额的余额为增值税退（免）税的计税依据。进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额=进料加工出口货物人民币离岸价进料加工计划分配率58计算不得免征和抵扣税额时，应按当期全部出口货物的离岸价扣除当期全部进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额后的余额乘以征退税率之差计算（即要扣除不得免征和抵扣税额抵减额P27）。进料加工出口货物收齐有关凭证申报免抵退税时，以收齐凭证的进料加工出口货

21、物人民币离岸价扣除其耗用的保税进口料件金额后的余额计算免抵退税额。59例题例题 假定：某公司当期进口保税料件1000万，国内购买料件2000万，保税出口成品3000万，内销产品1500万，出口退税率为13%。（一）问题1：计算不得免征和抵扣税额 免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价外汇牌价（增值税率出口退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征收率出口货物退税率）60 免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价外汇牌价（增值税率出口退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出口货

22、物征收率出口货物退税率） 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=1000万*（17%-13%）=40万 免抵退税不得免征和抵扣税额=3000万*（17%-13%）-40万=80万61（二）问题2：计算当期应纳税额当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期末留抵税额假设：上期末留抵税额为20万62当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期末留抵税额当期应纳税额=1500万*17%-（2000*17%-80万）-20万=255万-260万-20万= -25万 63（三）计算免抵退税额免抵退税额出口货物离岸价外汇牌价出口

23、货物退税率免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额免税购进原料价格出口货物退税率免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件。其中进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价海关实征关税和消费税64 免抵退税额抵减额1000万*13%=130万 免抵退税额3000万*13%-130万=260万（四）确定应退税额和免抵税额 若期末留抵税额免抵退税额，则：当期应退税额期末留抵税额，当期免抵税额免抵退税额期末留抵税额；65 若期末留抵税额免抵退税额，则：当期应退税额免抵退税额；当期免抵税额出口抵减内销产品应纳税额0. 当期末留抵税额为25万，小于当期免抵退税额260万， 当期应退税额25万 当期

24、免抵税额=260万-25万=235万 66因为以上是假定知道当期的实际保税进口额，实际中当月申报退税，是不知道进口的确切数据，故需要用一个计划分配率来进行核算。以上进口保税1000万，出口保税3000万，假定备案手册时不知道比例，而假定为进口/出口保税金额=40%，那么对于免抵退的计算会有怎样的影响？可以进行试算，来最后验证分配率的影响问题。 67进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额=进料加工出口货物人民币离岸价进料加工计划分配率 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=3000万*40%*（17%-13%）=48万 免抵退税不得免征和抵扣税额=3000万*（17%-13%）-48万=72万 当期应纳税额=1500万*17%-（2000*17%-72万）-20万=255万-268万-20万= -33万 68 這個在手冊辦理時要注意的，盡量偏高一點，因為從2010年底開始涉及到城建稅之類的，這個如果分配率太低，到時財務根據這個交納城建稅時，就會交的比較高，高出部分稅務不會退，但低交的話，到時會要求補交的69